第九章通货膨胀会计(一、二、三)

第9章通货膨胀会计的概述。主要引见了通货膨胀会计的传统财务会计的区别。比如有很多新概念，比如财务资本、实物资本，持产收益、购买力损益，这些都是在通货膨胀会计下特有的概念。所以，在第9章里，大家知道通货膨胀会计和传统财务会计不一样，不一样在什么地方，概念上不一样，原那么上不一样，假设上不一样，就沿着这个思绪，差别在哪些地方。第10章普通物价程度会计，从核算来讲，主要是购买力损益的工程。普通物价程度会计假设从概念来说，程序要把握。从核算角度来说一个是报表换算的公式。第11章现实本钱会计。现实本钱会计的计价基准是什么?和普通物价程度会计不一样，这两种方式经常是混在一块儿考。比如考选项，让他们识别，哪些是普通物价程度会计，哪些是现实本钱会计。希望把这两种最好背一下，不要混了。现时本钱会计是以个别物价程度变动为基准的，和普通物价程度会计不一样，要涉及特别的帐户，是持产摊损益、增补折旧费，这两个非常关键，尤其是持产损益。这一章的核算，固定资产按照现实本钱核算，书上有一道例题，教他当期、以后各期，大家从这个角度把握。所以，整个现实本钱会计核算主要包括存货、固定资产按现实本钱核算第9、10、11是通货膨胀三章。高级会计实际来讲通货膨胀有很重要的位置。第9章是通货膨胀的概述，主要是概念。这三章的分值也就10分。从篇幅和分值来说表达了考试重适用的特点，由于相对来讲我们国家这几年通货膨胀景象不厉害。所以，在考试中也把这一块相对来讲不划为很重要的位置。但是最近两年，在核算上现实本钱会计和普通物价程度会计，第10、第11章也有10分的核算题。根底、实际在第九章。首先抓住第九章，一切的概念都是第九章，第九章了解，第10、11章根本上是水到渠成。第九章通货膨胀会计〔一〕

概述一、产生二、方式三、对传统会计的的开展1、产生的条件：通货膨胀2、产生和开展的几个阶段1、通货膨胀的计价单位和计价基准2、通胀会计的几种方式1、对传统实际的开展2、对传统会计方法的开展第一节通货膨胀会计的产生一、通货膨胀及通货膨胀会计的有关概念1.通货膨胀2.物价指数3.普通物价程度变动4.个别物价程度变动5.通货膨胀会计二、通货膨胀对会计的影响〔6个方面〕三、通货膨胀会计产生与开展的阶段三个阶段第二节通货膨胀会计的方式一、有关通货膨胀会计方式的根本知识〔一〕通货膨胀会计方式的概念〔二〕通货膨胀会计的计价单位1.计价单位2.通货膨胀会计中名义货币和等值货币的运用。〔三〕通货膨胀会计的计价基准1.计价基准：2.计价基准的种类——企业资产的计价基准包括历史本钱、现时本钱和变现本钱等。〔定义〕3.通货膨胀会计中计价基准的运用。在通货膨胀时期，以名义货币表示的历史本钱与现时本钱存在较大差距。采用经物价指数〔包括普通物价指数和个别物价指数〕调整过的、以等值货币反映的历史本钱，或者该当采用现时本钱。二、通货膨胀会计方式的种类通货膨胀会计方式的构成见下表：历史本钱现时本钱计价基准变现价值计价单位传统财务会计方式现时本钱会计方式名义货币变现价值会计方式普通物价程度会计方式现时本钱／等值货币会计方式等值货币通货膨胀会计的模式计价单位计价基础一般物价水平会计期末名义货币等值货币历史成本、一般物价水平变动现实成本会计名义货币现实成本、个别物价水平变动现实成本/等值货币会计名义货币现实成本、个别物价水平期末名义货币为等值货币一般物价水平变现价值会计名义货币变现价值第三节通货膨胀会计对传统财务会计根本实际和方法的开展一、通货膨胀会计对传统财务会计根本实际的开展〔一〕通货膨胀会计特有会计假设的建立〔二〕通货膨胀会计特有会计概念的产生1.名义货币和等值货币〔1〕名义货币〔2〕等值货币〔3〕联络与区别-2.历史本钱和现时本钱〔1〕历史本钱〔2〕现时本钱〔3〕联络和区别3.财务资本和实物资本。〔1〕资本即企业的净资产或产权，是企业一切者投入企业用于消费运营的货币和各种财富物资的货币表现。对于资本的了解，有两个角度：从财务角度了解，资本是一切者投入企业的货币或购买力，从实物角度来看，资本是一切者投入的实物资产，是企业拥有的消费才干或运营才干。〔2〕财务资本是以货币数量，即与其相当的购买力表示的资本。在物价变动的情况下，其以货币单位表示的数额应随反映购买力变动的普通物价程度相应变动，可经过普通物价指数的变动计算出相应的现时名义货币计量的数额。〔3〕实物资本即将资本看作是一切者投入企业的实物消费才干或运营才干，或获得该项才干所拥有的资源或资金；它反映企业所拥有的一定消费才干或运营才干，以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。在物价变动的情况下，企业实物资本的变动是随个别物价程度变动而变动而计量的。〔4〕联络与区别4.财务资本维护和实物资本维护。〔1〕资本维护是指为保证再消费的继续不断进展，己耗费的消费资料应在实物上得到恰当的交换，在价值上得到足额的补偿，即已耗资本应得到足额的回收，这是保证企业继续运营的先决条件。〔2〕财务资本维护是指维护企业资本所拥有的购买力规模。所需收回的己耗资本的数额该当按收回相当于已耗资本购买力的价值量确定。在通货膨胀的条件下，财务资本维护是以回收经普通物价程度变动换算调整后的所耗资本购买力的货币数量确定的。〔3〕实物资本维护是指维护企业资本所拥有的消费运营才干的规模。所需维护的资本数额需求用表现其消费才干的详细实物价值量表示，即以企业所拥有消费运营才干详细实物的现时价钱表示。在通货膨胀条件下是以收回已耗实物资产的现时价钱作为实物资本维护的前提。〔4〕联络与区别——在物价稳定的情况下，由于财务资本与实物资本相一致，因此财务资本维护与实物资本维护也是一致的；在通货膨胀条件下，由于资本概念分裂为财务资本和实物资本，所以资本维护概念也分裂为财务资本维护和实物资本维护两个概念。5.会计收益和经济收益会计收益：是以财务资本为会为根底所确定的收益经济收益：是以所耗实物资本得到回收为计量根底计算确定的收益6.营业收益和持有资产收益持产收益反映企业持有的某项或某类资产价钱程度变动给企业带来的收益7.货币性工程和购买力损益〔三〕对传统会计准那么的开展1、建立新的准那么：现实价钱2、部分变革某些传统会计准那么3、赋予一些会计准那么新的含义二、对传统财务会计方法的开展第十章普通物价程度会计第一节普通物价程度会计的特征和作用一、普通物价程度会计的概念和特征普通物价程度会计——又称为“普通购买力会计〞或“现时购买力会计〞，它是在会计期末根据普通物价程度的变动，将以不同时期名义货币为计价单位，历史本钱和普通物价程度不变为计价基准的财务会计报表各项会计目的，换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位，以历史本钱和普通物价程度变动为计价基准的各项会计目的，用以编制普通物价程度会计报表作为传统财务会计报表的补充资料，反映和消除普通物价程度变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计。普通物价程度会计是通货膨胀会计开展的初级阶段。和其他通货膨胀会计方式比较，普通物价程度会计具有以下特征：1.以等值货币为计价单位2.以历史本钱和普通物价程度变动为计价基准3.不单独建立帐户体系进展核算二、普通物价程度会计的作用〔一〕反映和消除普通物价程度变动对传统财务会计信息的影响〔二〕保证会计数据的可比性〔三〕为报表运用者提供更为有用的信息第二节普通物价程度会计的程序普通物价程度会计的会计程序如下所示：1.划分货币性工程和非货币性工程2.按普通物价程度变动调整传统财务会计报表各项数据3.计算货币性工程的购买力损益4.编制普通物价程度会计报表一、划分货币性工程和非货币性工程〔一〕货币性工程1、货币性工程——是指在普通物价程度变动的条件下，以期末名义货币为等值货币，根据普通物价指数对传统财务会计报表各工程的期末会计数据进展换算调整时，其换算结果的金额固定不变而实践购买力发生变动的具有一定购买力的货币性质的资产、负债和一切者权益工程。2.货币性工程的类别——按其性质不同可分〔1〕货币性资产工程，主要包括：以货币直接反映的各种货币资金，按合同规定以固定金额收回的各种应收款项，按面值和固定利率到期收回本利或定期收取利息的各种票据，以及收取固定利息或股利的各类证券投资等。〔2〕货币性负债工程，主要包括：按固定金额支付的各种应付款项，按面值和固定利率到期支付本利或定期支付利息的各种票据，以及各项长期或短期借款等。〔3〕货币性权益工程，主要包括：收取固定红利的优先股和企业停业清理时对剩余资产只需固定求偿权的优先股。3.货币性工程的特点——有两个：〔1〕当以期末名义货币作为等值货币对该项期末金额按普通物价程度进展换算时，其换算结果的金额固定不变。货币性工程又被称为固定账项。〔2〕在普通物价程度变动中所持货币性工程的实践购买力发生变化，并产生购买力损益。4.货币性工程受物价变动的影响。企业持有的货币性资产，在物价上涨时会给企业带来购买力损失；相反，普通物价程度下降那么会给企业带来购买力收益。货币性负债工程与权益工程与货币性资产性质相反。〔二〕非货币性工程1.非货币性工程——是指不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还以其他计量单位〔照实物单位、时间单位〕计量的资产、负债和权益工程。它们在普通物价程度变动的条件下以期末名义货币为等值货币和以普通物价指数换算的传统财务会计的资产负债表中各项期末会计数据的结果并非固定不变，而是随着普通物价程度的上升而金额添加，反之金额减少的工程。2.非货币性工程按其性质不同分为——〔1〕非货币性资产工程主要包括：存货，按非固定金额结算的预付货款，按合同规定收取商品或劳务的应收款项，固定资产以及无形资产等；〔2〕非货币性负债工程，主要是按合同规定以商品或劳务归还的应付账款；〔3〕非货币性权益主要包括：普通股、参与分红的优先股和可兑回优先股等。3.非货币性工程的特点——有两个：〔1〕以期末名义货币为等值货币和以普通物价指数换算的各工程期末金额有所改动，但其原价值量并无改动。〔2〕在普通物价程度会计中非货币性工程换算后的金额，随物价变动的同时不产生购买力损益。〔三〕划分货币性工程和非货币性工程的作用二、按普通物价程度变动调整传统财务会计报表各项数据三、计算货币性工程的购买力损益货币性购买力损益——是指在通货膨胀条件下，由于单位货币购买力的不断降低，持有货币性资产而给企业带来的购买力损失，以及持有货币性负债和权益而给企业带来购买力收益。在通货紧缩的情况下，企业持有货币性工程那么会带来相反的损益。货币性购买力损益的计算：就是计算企业由于持有各类货币性工程构造的不同与数额的多寡，以及由于通货膨胀或通货紧缩猛烈的程度不同，而给企业带来以等值货币计价的购买力损失与购买力收益相抵消后的净损失或净收益数额。四、编制普通物价程度会计报表普通物价程度会计报表是在通货膨胀条件下，以等值货币为计价单位，以历史本钱和普通物价程度变动为计价基准，综合反映企业因普通物价程度变动影响而构成的财务情况和运营成果的财务会计报表。内容：包括普通物价程度会计资产负债表和普通物价程度会计利润及其分配表第三节普通物价程度会计的方法一、资产负债表各项数据的换算调整〔一〕资产负债表各项数据换算调整的方法1.确定普通物价程度会计计价的等值货币。普通为报告期末的名义货币。2.非货币性工程会计数据的换算调整。对传统财务会计资产负债表中各非货币性工程的期初数和期末数进展调整，调整采用已确定的等值货币及反映普通物价程度变动的物价指数。调整公式为：调整后金额＝用名义货币计价的会计数据×〔当期普通物价指数

/

基期普通物价指数〕公式中“当期普通物价指数〞：是确定为等值货币的名义货币的时点或时期的普通物价指数，当以本期期末名义货币为等值货币时，那么应以该报告期期末的普通物价指数为“当期普通物价指数〞；

进展换算调整时需特别留意的会计数据——〔1〕“固定资产原值〞和“累计折旧〞工程数据的换算调整。固定资产原值数据调整时，其基期普通物价指数应为获得固定资产时的普通物价指数。固定资产折旧计算采用的基期普通物价指数也应于换算固定资产原值一样的基期普通物价指数。〔2〕“存货〞工程数据的换算调整。原那么上应按每种存货购进时的普通物价指数作为基期普通物价指数一一进展换算后进展合计；简化核算，其基期普通物价指数可将购进期间的普通物价指数作为基期普通物价指数进展换算。〔3〕“未分配利润〞工程数据的换算调整。采用“余额法〞的计算调整未分配利润的公式如下：“未分配利润〞调整后金额＝调整后资产工程合计数-调整后负债工程合计数-调整后“未分配利润〞工程之外的权益类各工程合计数3、货币性工程会计数据的换算调整。货币性工程期末数无须调整。货币性工程期初数需求调整。由于报告期初的普通物价指数与期末的普通物价指数一样，故对传统财务会计报表各货币性工程的期初数，需按期初名义货币所表示的金额与物价指数变动成正比的原那么计算调整。采用的计算调整公式为：期初调整后金额＝期初名义货币金额×期末普通物价指数/期初普通物价指数〔二〕资产负债表各项数据换算调整方法的运用见教材案例购置年度调整前历史成本（元）物价指数调整系数调整后金额（元）19X7500000105714285.7119X820000012025000019X9100000150100.000合计800000

1064285.71资料：华厦公司19X9年12月31日固定资产的账面余额为800000元，其购置期间为19X7年500000元，19X8年为200000元，19X9年为100000元。在这三年期间普通物价指数的变动情况分别为：19X7年105,19X8年120，19X9年150。要求：按普通物价指数调整固定资产的账面价值。解答：按普通物价指数调整固定资产账面价值表二、普通物价程度会计利润及分配表各项数据的换算调整案例1.资料：设某公司1999年历史本钱资料如下：〔1〕期初货币资金67200元，流动负债〔货币性〕45600元，长期负债〔货币性〕60000元。期末货币资金87200元，流动负债〔货币性〕52100元，长期负债〔货币性〕60000元。本期销售收入528000元，销货本钱613000元，营业费用〔折旧费除外〕75000元，折旧费8600元，所得税19500元，现金股利24000元。期初存货300000元，期末存货83000元。〔2〕普通物价指数如下：期初120，本期平均125，期末132，固定资产购入时100。〔3〕本期购入存货.销货.其他费用等平衡发生，股利分派在期末。要求：编制按年末货币表示的购买力损益计算表〔计算结果保管整数〕。历史本钱换算系数期初货币资金67200132/1207392087200期初流动负债－45600132/120－50160－52100期初长期负债－60000132/120－60000－60000期初货币性工程净额货币性工程－38400－42240－24900增减变动加：销售收入528000132/125557568合计489600515328减：付出本期购入存货396000132/125418176营业费用75000132/12579200所得税19500132/12520592现金股利24000132/13224000付出合计51450541968期末该当持有货币性工程净额—26640货币性工程购买力损益〔利得〕1740历史本钱换算系数思索题资料：⑴A公司2001年1月1日的货币性工程如下：现金800000元 应收账款340000元应付账款480000元 短期借款363000元⑵本年度发生以下有关经济业务：①销售收入280000元，购货250000元。②以现金支付营业费用50000元。③3月底支付现金股利30000元。④3月底增发股票1000股，收入现金3000元。⑤支付所得税20000元。⑶有关物价指数如下：2001年1月1日100 2001年3月31日1202001年12月31日130 2001年年度平均115要求：以年末货币为等值货币，计算货币性工程购买力变动损益。【解析】项目调整前系数调整后货币性项目年初净额加：本年货币性收入销货增发股票减：本年货币性费用购货营业费用所得税现金股利2970002800003000250000500002000030000130/100130/115130/120130/115130/115130/115130/120386100316522325028260956522226093250货币性项目年末净额230000340882本年货币性工程购买力变动损益＝230000－340882＝－110882一、单项选择题[例题1]以下原那么属于物价变动会计新建立的是〔〕。A．现时价钱 B．配比 C．重要性 D．谨慎性【答案】A【解析】配比、重要性以及谨慎性原那么均为会计核算普通原那么。二、多项选择题[例题1]以下属于货币性资产的工程有〔〕。A．货币资金 B．应收票据C．应收和预付 D．证券投资〔收取固定利息和股利〕E．待摊费用【答案】ABD【解析】C之所以不选是由于预付账款按正常途径转为存货，普通在物价变动时不会发生购买力变动损益。三、判别题[例题1]传统的会计计量方式是现行本钱名义货币单位。〔〕【答案】×【解析】传统会计计量方式的计量属性属于历史本钱，计量单位是名义货币单位，所以应是历史本钱/名义货币单位方式第十一章现时本钱会计第一节现时本钱会计的特征和作用一、现时本钱会计的概念和特征现时本钱会计是以名义货币为计价单位，以资产的现时本钱和个别物价程度变动为计价基准，提供企业的财务情况和运营成果，反映和消除通货膨胀条件下个别物价程度变动对传统财务会计信息影响的会计方法和程序。其特征是——1、以名义货币作为计价单位普通物价程度会计是以等值货币作为计价单位；而现时本钱会计那么是以通膨胀条件下不同时期单位币值不等的名义货币作为计价单位。.2、以资产的现时本钱和个别物价程度变动为计价基准资产的现时本钱——是指在前市场条件下，按现时价钱获得与企业现有资产一样或类似的资产所需付出的货币数额。按资产获得方式不同，现时本钱又可分为现时重置本钱和现时再消费本钱。现时重置本钱——是指在当前市场条件下按现时价钱重新购置与企业如今资产一样或类似的资产所需付出的现金或现金等价物。现时再消费本钱——是指在当前市场条件下重新消费与企业现有资产一样或类似的资产所需付出的人力、物力等的本钱。对销售存货按现时本钱计价，称为现实销售本钱；按固定资产现时本钱计算的固定资产折旧称为现实折旧本钱。3、建立现时本钱会计帐户体系进展日常核算二、现时本钱会计的作用1、可以提供更加切合实践的会计信息；2、有利于企业的资本维护；3、有利于正确评价企业的运营成果，改良企业管理第二节现时本钱会计的程序现时本钱会计的程序：1.确定企业各项资产的现时本钱；2.计算企业的持有资产损益；3.以本期现时收入和所耗资产的现时本钱计算企业的现时本钱收益；4.编制现时本钱会计报表。一、确定资产的现时本钱确定资产的现时本钱——是对企业的资产账面价值随着市场现时价钱的不断变动而计算其现时价钱并进展账面调整，以按市场的现时购进价钱反映企业所拥有资产的规模和付出资产的本钱，维护企业的权益。确定企业资产的现时本钱的方法：1、在收进资产时，按收进的市场现时价钱入帐；2、对销售的资产，按现时市场价钱确定的销售本钱予以转账；3、对领用的资料用品按现时市场价钱结转本钱费用；4、对在用的固定资产，按现时市场价钱进展折旧；5、对企业置存的各项流动资产和长期资产要随着现时市场价钱的不断变动调整账面价值。确定企业资产的现时本钱的根据——普通可根据现时市场牌价，也可根据卖方企业的报价或买方企业的估价。对于市场不予供应的企业公用资产，可根据该项资产再消费所耗用资料物资、人力等有关本钱资料的现时市场价钱确定其现时本钱。二、计算企业持有资产损益持有资产损益——又称“持产利得〞，是指由于企业置存资产在通货膨胀条件下，因现时市场价钱上升而给企业带来的收益。

包括

未实现持有资产损益和已实现持有资产损益。未实现持有资产损益——是指资产在储存过程中因物价变动而添加的账面价值，并未添加企业的现时收入，这部分收益称为未实现持有资产损益。已实现持有资产损益——是指涨价的资产销售或领用后，其未实现的持有资产损益从运营收入中收回，这部分因物价变动而添加的收益称为已实现持有资产损益。计算持有资产损益——就是在现时本钱会计中，根据通货膨胀条件下的个别物价指数的变动，计算企业在报告期内因置存资产而活动的收益和蒙受的损失，包括未实现持有资产损益和已实现持有资产损益。三、计算现时本钱会计收益1.现时本钱会计收益——又称“现时本钱收益〞，是以企业的现时收入和企业本钱费用的现时本钱配比确定的收益。2.现时本钱会计收益的计算，是以企业本期的现时收入和为获取本期收入而耗用的人力、物力、财力的现时本钱相互配比。为此，必需将本期的营业本钱和折旧摊销等费用支出按现时本钱加以核算和调整。这样配比计算的收益即为本期资本维护前提下的现时本钱会计收益。〔二〕在财务资本维护和实物资本维护不同的观念下，现时本钱会计收益的计算和会计处置1.在财务资本维护的观念下，对资产置存期间产生的持有资产损益作为一种未实现的持有资产损益确认；当该项资产销售或领用，结转本期销售本钱或有关费用从销售收入中抵补后，其在通货膨胀中资产价钱添加的部分，便是由未实现持有资产损益转化为已实现持有资产损益的数额。企业对于未实现持有资产损益和已实现持有资产损益均作为现时本钱营业收益的组成部分，包含在资产负债表中权益类的“未分配利润〞工程中。2.在实物资本维护的观念下，将因通货膨胀而使资产现时价钱添加的部分视为未来重置该项所耗资产必需发生的追加本钱，是不可短少的维护耗用实物资产的变动数额，不构本钱期企业损益，因此将此部分添加的价钱作为企业资本维护的预备金直接在资产负债表的权益工程下反映，而不计入利润表中。在实物的资本维护观念下，损益的计算不包括因通货膨胀置存资产的虚增价钱所构成的现时本钱会计收益，称为“实物资本维护的现时本钱会计收益〞，简称“现时本钱收益〞。四、编制现时本钱会计报表〔一〕现时本钱会计报表概念现时本钱会计报表是于报告期末以名义货币为计价单位，以资产的现时本钱和个别物价程度变动为计价基准，反映通货膨胀条件下个别物价程度变动影响下构成的企业财务情况和运营成果的会计报表。包括现时本钱会计资产负债表和现时本钱会计利润及其分配表。现时本钱会计报表是作为传统财务会计报表的补充资料，供报表运用者进展对比分析。〔二〕现时本钱会计报表的编制根据是另行建立的现时本钱会计帐户体系的日常核算资料和传统财务会计报表。第三节现时本钱会计的方法一、现时本钱会计的日常核算方法〔一〕建立现时本钱会计帐户体系还必需另外建立一套专门的现时本钱会计核算帐户体系。缘由——现时本钱会计的资产要按现时本钱核算，其账面价值要随个别物价程度的变动不断调整，并反映由于资产因现时本钱变动对企业财务情况和运营成果的影响，因此必需另行建立一套包括受现时本钱变动影响的各项资产、相关本钱费用及反映个别物价程度变动对企业财务情况和运营成果影响的账户体系。〔二〕设置现时本钱会计的特有帐户1.设置“持产损益〞帐户，反映持有资产因通货膨胀而构成的持产利得或损失。详细比较见下表：在

财务

资本维护观念下在

实物

资本维护观念下帐户性质反映企业持有资产由于物价变动影响而获得的收益或蒙受的损失，属于损益类科目；反映在通货膨胀条件下按个别物价程度变动的现时本钱重置所持资产需求追加本钱的预备资金，是权益类科目。明细科目为区别该项损益能否实现，可按“未实现〞和“已实现〞设置明细科目，也可直接设置“未实现持产损益〞和“已实现持产损益〞科目；作为权益类科目，“持产损益〞科目，可不作“未实现〞和“已实现〞部分的区分。核算内容〔1〕对于在通货膨胀中置存资产添加的价钱记入“未实现持产损益〞帐户的贷方，减少的价钱记入该帐户借方；当物价变动使企业置存资产的价钱上升时，将其较原账面添加的金额记入该账户贷方；价钱降低时，将较原账面价钱降低的部分记入该账户借方；〔2〕当所置存货产售出或领用结转销售本钱，或计提折旧、记入有关费用从本期收入抵补后，将置存资产收益实现的数额借记“未实现持产损益〞帐户、贷记“已实现持产损益〞帐户；〔3〕对已实现的置存资产损失作相反处置。帐户余额帐户余额普通在贷方，表示各类置存资产的累计收益；如帐户余额在借方，那么表示各类置存资产的累计损失。期末余额调整的“本年利润〞帐户。帐户余额普通在贷方，表示在通胀条件下要维护企业实物资本的消费规模所需的资本维护预备金的数额。设置“增补折旧费〞帐户，反映在通货膨胀条件下，固定资产因价钱变动需补足按固定资产账面价钱所提折旧缺乏部分。增补折旧费——在通货膨胀固定资产价钱不断上涨的情况下，按各报告期固定资产账面现时本钱计提的折旧累计额必然缺乏保证按固定资产的重置，为此就需在期末将按固定资产期末现时本钱计算的应提取累计折旧额与所提累计折旧的差额予以补提，这一补提的差额就是增补折旧费。增补折旧费是为弥补以前各期所提折旧费缺乏的一项支出，是累计折旧的一部分，但不属本期费用。为保证本期收入与费用的配比正确，增补折旧费不记入本期折旧费。“增补折旧费〞帐户是损益类帐户〔三〕资产类经济业务事项按现时本钱的核算与传统财务会计核算不同，现时本钱会计的资产类科目按现时本钱核算，当某项资产的现时本钱因市场物价变化而变动时，要将添加的价钱借记有关资产帐户，贷记“持产损益〞帐户；资产降价时，那么作相反的账务处置。在资产销售领用时，也应按现时本钱进展转账。1、存货的核算〔1〕存货收进的核算。存货收进时，按收进存货的现时本钱入帐……〔2〕存货销售和领用的核算。在反映销售收入的同时，按销售存货的现时市场即现时本钱，结算销售本钱；现时本钱高于历史本钱的差额记入“已实现持产损益〞帐户的贷方；现时本钱低于历史本钱的差额记入“已实现持产损益〞帐户的借方，冲减“库存商品〞〔加收入，共3笔分录〕。即：借：销售本钱〔现时本钱〕

借：库存商品〔现时本钱核算-历史本钱〕贷：库存商品〔现时本钱〕

贷：已实现持产损益

〔当为降价时，相反处置〕〔领用非商品存货时，也可如此〕此类调整账项也可于期末与调整结存商品账面价值的现时本钱时一并进展。〔3〕存货储存的核算。在现时本钱会计中，对储存中的存货应随其现时本钱的变动及时调整其账面价值，将现时本钱高于历史本钱的金额记入“未实现持产损益〞帐户贷方；现时本钱低于历史本钱的金额记入“未实现持产损益〞帐户借方。为简化核算，存货按现时本钱计价的账面价值也可于期末编制会计报表前集中进展调整。即：借：库存商品贷：未实现持产损益

〔现时本钱高于历史本钱〕此项调整也可在期末对销售、领用存货按现时本钱调整时，一并处置。即：借：库存商品贷：未实现持产损益已实现持产损益2、固定资产的核算。〔见P482例题〕工程第一年第二年第三年第四年〔1〕历史本钱AAAA〔2〕年末按历史本钱计提的折旧BBBB〔3〕年末现时本钱〔4〕按年末现时本钱计提的年折旧额〔3〕/4〔5〕按年末现时本钱计提的累计折旧〔4〕*nN为年序〔6〕年内增补的折旧〔7〕年内添加的未完现持产收益〔每年折旧添加额〕〔8〕年内转入的已实现持产收益

〔4〕-〔2〕+〔6〕

〔1〕在现时本钱会计对固定资产等长期资产按现时本钱的核算中，首先要随个别物价程度不断变动的现时本钱调整详细资产账面原值，即：借：固定资产贷：未实现持产损益

〔数额见表中第〔7〕项〕〔2〕其次，按当年现时本钱计提折旧，计入相应的费用借：管理费用/制造费用……贷：累计折旧

〔数额见表中第〔4〕项〕〔3〕补提按前期的固定资产原值计提的累计折旧额，与按期末固定资产现时本钱应计提的累计折旧额之间的差额，即：借：增补折旧额

〔数额见表中第〔6〕项〕贷：累计折旧〔4〕在财务资本维护观念下，追补的折旧费是抵减利润中所含的持有资产收益的数额，期末应结转本期已实现持产损益。借：未实现持产损益

〔数额见表中第〔8〕项〕贷：已实现持产损益假设按实物资本维护观念将持有资产损益作为权益类的资本维护预备金，那么不需划分未实现和已实现的持有资产损益，也不用作二者之间结转的账务处置。3.其他类别资产的核算存货，固定资产以外的其他类别资产，凡现时本钱随个别物价程度变动而变动的，根据其流动或固定的性质可分别按照存货或固定资产的做法进展核算；现时本钱不随物价变动的在现时本钱会计中不设置帐户核算，期末编制现时本钱会计报表的资料取自传统财务会计核算的资料。〔四〕负债和权益类经济业务事项的核算凡涉及负债和权益类的经济业务事项，其核算方法与传统财务会计一样，可不再进展单独核算

二、现时本钱会计的定期核算方法现时本钱会计的定期核算主要是期末编制现时本钱会计报表。主要有资产负债表和利润及分配表。现时本钱会计报表编制的预备任务，包括：资产帐户期未按现实本钱进展调整，“持产损益〞等帐户科目余额的计算，结合传统财务会计报表资料编制现时本钱会计“科目余额表〞等。〔一〕现时本钱会计资产负债表的编制1.现时本钱会计资产负债表——是以期末名义货币为计量单位，以资产的现时本钱和个别物价变动为计价基准，反映企业的财务情况及受通货膨胀中个别物价程度变动影响的会计报表。2.编制方法——现时本钱会计资产负债表的编制可仿照传统财务会计资产负债表的编制进展。3.财务资本和实物资本维护不同观念下的现时本钱资产负债表构造的区别。在财务资本维护观念下的持有资产损益计入当期损益，构本钱年利润的组成部分，包含在“未分配利润〞工程内，在报表权益类中反映；而在实物资本维护观念下的“持产损益〞作为权益类工程，其他额直接在资产负债表权益类所设的最后一项“资产维护预备金〞项内单独反映。〔二〕现时本钱会计利润及其分配表的编制现时本钱会计利润及其分配表——是以名义货币为计价单位，以资产的现时本钱和个别物价变动为计价基准，反映企业的运营情况、财务成果及其分配以及所受通货膨胀影响的会计报表。财务资本和实物资本维护不同观念下的区别——以财务资本维护观念为前提的利润及其分配表中运营利润项下，将持产损益作为本年利润的组成部分，分别列出“已实现持产损益〞、“未实现持产损益〞和财务资本维护观念下的“税前利润〞等工程，以反映持有资产构成的不同收益或损失，以及通货膨胀最终对企业财务成果的构成的影响。而在实物资本维护观念下的持有资产损益是作为权益类工程，故直接在资产负债表中单独反映，而不在利润及其分配表中列出。第四节现时本钱会计的评价一、现时本钱会计的优点〔一〕可以为运营和投资决策提供更为有用的会计信息〔二〕有利于全面考核和评价企业管理人员的运营业绩，促进企业运营管理的改良〔三〕有利于企业收益的合理分配〔四〕可以更有效地维护业主权益和企业的消费运营才干〔五〕一定程度上简化了付出存货本钱的核算二、现时本钱会计的缺陷〔一〕资产计价的客观性较强，难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量〔二〕不按普通物价程度调整会计数据，使不同时期的会计数据缺乏可比性〔三〕不计列普通物价程度变动产品的购买力损益，使一部分通货膨胀要素的影响未予反映和消除〔四〕设置两套会计帐簿加大了核算费用〔五〕在实践运用和管理上还存在较多困资料：某公司采用现时本钱会计核算，1998年12月31日购进设备一台，原值200000元，估计运用年限5年，无残值，直线法折旧，其现时本钱每年添加55000元，假设该公司每年末计提并增补折旧费用。要求：〔1〕编制1999年12月31日按现时本钱调整设备价值会计分录；〔2〕编制1999年计提折旧和转入已实现损益会计分录；〔3〕编制2000年12月31日计提折旧会计分录；〔4〕编制2000年12月31日添加折旧和已实现损益会计分录。解答：〔1〕借：固