财务会计理论与实务,专硕,2013版-首经贸

1财务会计理论与实务2013、92

主要参考资料1、《现代西方会计理论》（第三版），葛家澍、林志军，厦门大学出版社，2011年；2、《现代会计理论》（第二版），陈今池，中国财政经济出版社，2008年；3、《会计理论》，汤云为、钱逢胜，上海财经大学出版社，1997年；4、《会计大典·第一卷会计理论》，葛家澍、刘峰，中国财政经济出版社，1998年；5、《会计理论》，（美）亨利·I·沃尔克等，陈艳等译，东北财经大学出版社，2005年；6、《会计研究》杂志、《中国会计评论》杂志等刊物3一、财务会计理论及其作用（一）什么是财务会计理论

理论是对实践的总结与说明，来源于实践，指导实践。

《词海》（2005年版）：“概念、原理的体系，是系统化了的理性认识。具有全面性、逻辑性和系统性的特征。”1、理论《韦氏新国际词典》：“原则的系统阐述”和“在某种程度上可以证实的、特定可观察到的现象的显而易见的关系准则或根本原则。”42、财务会计理论

美国会计学会（AAA）1966年《基本会计理论说明书》：“一套前后一致的假定性、概念性和实用性的原则，是一个旨在探索会计本质的总体性参考框架。”

莫斯特（美）1966年《会计理论》：“理论是对一系列现象的规则或原则的系统描述，它可以视为组织概念、解释现象和预测未来行为的框架。会计理论是由对来自会计实务的原则和方法的系统描述所组成。”5

亨德里克森（美）1992年《会计理论》：“会计理论可以定义为一套逻辑严密的原则”。

美国会计准则委员会（FASB）七、八十年代《财务会计概念框架》：“财务会计概念框架是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务报告的性质、作用和局限性做出规定。”6（二）财务会计理论的作用1、上述论述中提到的作用：行为的指导。

2、亨德里克森：（1）使实务工作者、投资人、经理和学生更好地理解现有的会计实务；（2）为评估当前会计实务提供概念框架；（3）指导新的程序和方法的开拓。3、瓦茨、齐默尔曼（美）《实证会计理论》：“会计理论的目的是解释和预测会计实务。”“解释是指为观察到的实务提供理由。譬如，会计理论应当解释为什么一些公司采用的是后进先出，而不是先进先出的存货计价方法。”“预测则是指会计理论应该能够预测未观察到7的会计现象。……例如，会计理论应该能够提出有关采用后进先出法公司与采用先进先出法公司的不同特征的种种设想。”4、AAA，研究会计理论是为了：

（1）确定会计的范围，以便提出会计的概念；

（2）建立会计准则，判断和评价会计信息；

（3）指明会计实务中可能的改进之处；

（4）为会计研究人员寻求扩大会计应用范围，以及由于社会发展的需要扩展会计学科的范围，提供有用的框架。8

5、克雷格·迪根（澳），2009年《财务会计理论》：“鉴于会计理论着眼于提供一个有条理的、系统的框架，用于调查、理解、发展多种会计实务，因此如果能够全面掌握会计理论，会在评价个人的会计实务时更有效。……许多学生仅仅满足于自己简单地学习怎样进行各种会计实务操作，却没有探求这些实务的基础。”“但是，随着备受瞩目的会计失败案件（如美国安然公司和世通公司、澳大利亚儿童育托中心、Fincorp地产投资开发集团、澳大利亚HIH保险公司、澳大利亚电通有限公司以使及澳大利亚HarrsScarf百货公司）的不断涌现，对于会计师来说，能够全面理解和评价所运用的会计实务变得越来越重要。没有理论上的解释，很难评价现行会计实务9的合理性；当现行会计实务与发生变化的经营情况不符时，难以对其进行改进；当会计实务被错误地指责为导致公司经营失败时，无法捍卫会计的声誉。这就是学习和理解会计理论的重要原因。”6、利特尔顿（美）1958《会计理论结构》：“会计理论通过为了‘在会计中清晰地思维’提供帮助，来证实其自身存在的合理性”；“会计理论的职责是对信念和惯例加以批判性分析，阐明经验和推广最佳经验，并指导对会计工作的起源和结果的直接关注。”“实务是做事，理论则是解释。”“实务是以良好的理论为基础的，即是以符10合事实的、互相联系的观念和理由，有条理地排列起来的理论为基础的。”

早期的会计只有通行作法，约定俗成，既无规则又无解释。有了会计理论，就有了对会计实践的归纳、总结，也说明了为什么要这样做；依据会计理论提出的会计规则，使会计作法成为统一的、理性的。

会计理论还研究会计的原因与效果，检验会计的合理性，使会计进一步科学化。11

（三）会计理论的内容

按照美国财务会计委员会的意见（七、八十年代），财务会计理论的结构：1、会计信息使用者

投资者、债权人、其他使用者2、会计目标（会计信息的用途）

（1）帮助行信息使用者的投资与信贷决策

（2）帮助评估投资与信贷的现金流量

（3）呈报企业的经济资源、对经济资源的请求权及其变动

（4）呈报企业的经营成果

（5）呈报企业的流动性、偿债能力12（6）评估管理当局运用资源的责任及绩效（7）解释财务资料3、会计信息的质量特征与财务报表的基本要

素（会计信息的表达方式）

（1）会计信息的质量特征①主要质量特征：相关性、可靠性②次要质量特征：可比性、一致性

（2）财务报表的基本要素

资产、负债、权益、业主投资、分配给业主的投资、综合收益、收入、费用、利得、损失4、要素的确认与计量135、基本假设、基本原则、操作限制

（1）基本假设

会计主体、持续经营、会计期间、货币计量、权责发生制

（2）基本原则

历史成本原则、收入实现原则、配比原则、充分揭露原则（3）操作限制成本效益关系、重要性、稳健性、行业惯例14

会计理论的内容：

（1）会计史

（2）会计基本理论，如财务会计概念结构、会计目标、会计假设、会计信息质量、会计确认与计量，等等

（3）会计应用理论，会计准则研究、会计报告研究（设计与改进）、

会计与资本市场、会计与公司治理、会计与薪酬管理，等等

（5）会计专门理论，如人力资源会计、物价变动会计、社会责任会计（环境会计）、会计伦理、产权会计，等等（6）会计理论流派与研究方法，前者反映不同的认识，后者为方法论15

讨论：1、会计是否是一门科学？2、会计的理论是否严谨、系统？3、会计实务工作需要会计理论吗？任剑涛：今天我们说中国的教育出不了大师。我们现在研究一下为什么以前民国的大学有大师，胡适、蔡元培等等，因为那个时候是五四运动带来的新的思想，尤其是西方引进的思想。那时候清朝刚灭亡，科举结束，形成了中国教育史两千年从未有过的一个自由独立的局面。

竺可桢在美国读气象学、地理学，他说过一句名言：办大学培养出来的人才，第一要不畏强权，第二他要寻求真理。这个人格的培养是最重要的，而不只是学位，不能只是今天大学毕业，明天拿着文凭出去找事做。你看民国的时候竺可桢他对教育人才的要求是什么呢？要求不利不阿，就是说不能够在强权面前当一条哈巴狗。胡适也是一样，有几分证据说几分话，崇尚真理的追求。

发展是硬道理，选读的学科有高度的适用性、官能性，从前学工程、电脑，然后今天是工商管理，有人读哲学吗？有人读美术史吗？那更多的是一种职业培训。我们认为今天中国的教育穿透力严重不足，中国古人说写文章也要“力透纸背”，总要透过一些东西，透过一些厚厚的无论是金钱是权力，还是茫然的、蒙昧的那堵墙，看到后面的本质，今天中国好像没有。第二，我们的教育里面严重的缺乏批判的能力，那种跟所有的东西保持审慎距离，那种批判能力。没有了穿透力，没有了批判力，怎么能够产生创造力？这个穿透力就是说要通过现象看本质，要把本质大胆的说出来。没有一个学术的自由，仅有穿透力，不敢把本质说出来，也是一个惘然。我们的优点：学生应试能力比较强，基础知识比较扎实，机会相对比较公平，知识传授有系统。缺点很严重：忽视人格的培养，强调服从权威，教育工具化，最后是一个创新能力差。这是一个让全体中国人感到非常沉痛的问题，当然未来还有很多问题，我们等一下有时间一一再讲。今天的中国教育模式还面临着很多的转型，我们只是简单地罗列一下，从应试型向素质型转，从知识型向创造型转，从技术型向发明型转。最关键就是大学里头培养独立的人格，培养批判的精神，培养能够挑战权威的那个勇气。这个批判或者是创造，或者说穿透，没有独立自由的学术气氛是搞不定的。要改进，就需要复杂的社会综合条件，政治的、行政的、社会的、教育的。邱震海：不要把原因都归结于综合原因，你的原因是什么，你任剑涛！如说我是一个中学生，假如说我是一个大学生，我应该注意什么？任剑涛：大学生当然是首先学好你的专业，即使是知识概述，即使是快餐的知识教育，你也得学好。问题在于我们的知识教育和知识快餐教育都还没有学好，因此在某种意义上讲我们的知识垫底严重不足，而如此知识基础上的社会穿透力和批判力当然也严重不足。邱震海：你说的这种学好专业知识只是在理解，而有没有多少挑战的成分在里面？任剑涛：需要首先理解，然后批判，我们不能超越，没有学爬不能学飞。以前唐君毅，香港中文教授，这位教授说，做学问有四个阶段：第一就是信，先接受灌输，年纪太小，八九岁的时候不要质疑；第二就是疑，敢怀疑，到17、18岁的时候，你要敢提出问题；第三就是悟，通过怀疑，我悟出了这世界上真理并不一定在书本里头；最后是通，把悟出来的东西融汇，那个通就是学问。就成为一个智者，要经过这四个阶段。邱震海：听你这么一说，我的脑子当中出现了三类人，几乎今天中国只有三类人，一种是盲目服从权威，权威可以是他的老师，可以是政治，可以是经济，他没有任何挑战的能力；一种是极端，盲目地造反的人，今天中国、古代中国不缺造反的；中间一类就是“人情练达即文章”，很会做人的，很会考虑自己的利益的人。这三部分中国人组合起来，是不是今天中国的全部？也许我漏掉了很多有识之士，但是这三部分人可能是今天中国人的相当部分，都是中国教育出来的。到底中国的教育在哪里出了问题？怎么会造就这三类人？陶杰：为什么造反的现在都吸引眼球，自己上位呢？你看有很多敢批判权威的人、年轻人，在网上乱骂，他不是没有勇气，而是他没有学问，没有逻辑的基础。为什么没有？也不怪他，他可能胆子很大，也有才华，但是他得到的知识和资讯不够，他光是听到这方面的一面之词，另一方面他从来从小没有接触过，所以变成了没有理据，或者是搞那种很可笑的谩骂。邱震海：你说起PPT让我想起一个个人的故事，我在各地经常做一些讲课、演讲，我发现PPT是一个非常重要的东西，学生或者我的学员或者听课者，已经严重地依赖于PPT了，如果没有PPT他们不知道你的架构在哪里，因为他们不知道如何去记笔记。这种可能是我们每个人中国人血液深处的那种学习的方法出了问题。

任剑涛：这实际上就是中国人从古至今的机械学习方法，学生拘泥学习方法，缺乏思考能力。

对我来说，我当然是鼓励我的学生提挑战性的问题了。但问题在于我经常面临尴尬是什么呢？我跟学生也开玩笑，一当我提问题，每个学生就慌忙去翻书，学生不敢提出自己见解，依赖标准答案。要不然脑袋就趴下去，我说不要我提问题，你们主动思考，平常思考是不是更好一点？现在需要我们面对面讨论，但是这个时候恰恰我面对的是一片黑发，整个教室里几十号人都脑袋趴下去了，可能会三、五分钟根本没有人理睬你的问题。对这个没有办法。对于东方人来讲，我们知道比较流行的主流人格叫权威主义人格。权威主义人格主要是接受型的，权威一到现场，那么大家就变成服从的。东方教育传统强调服从权威，中国传统文化缺乏创造基因。邱震海：不要总是把责任推向于什么政治化、行政化，先看看我们的基因里面有没有？任剑涛：中国人的创造力遭多种因素压制。如果我们还继续想我们这个民族恢复创造力的话，要把这些所有的限制条件统统打掉。邱震海：统统打掉？打得掉吗？五四运动也没有打掉。苏扬（战略观察员）：我是想说其实基础教育，就是家长，对孩子的影响是非常大的。现在学生从小就开始上各种培训班，其实是家长在竞争压力下对孩子的教育，要孩子上各种的培训班，然后去什么小升初，然后去一些国际学校。我觉得这是他忽视了世界观和人文观，使学生从小缺乏世界观和人文观薰陶。从人格培养做起，从“真理就是探索”做起，从独立自由的环境里头培养起，这才有希望。不然像赵丹当年说的那样，“管的太具体，文艺没希望。”这是赵丹最后的遗言，这里的文艺也可以改成教育，教育也是这样。23

二、会计发展简史

（一）为什么要了解会计的历史

“会计人员对会计史感兴趣，与其说是出于学术上的需要，毋宁说是出于实际的需要。他们想了解会计职业的过去，常常是因为它影响到他们本人的现在和未来。”“文艺复兴时期的人文主义者认为，历史研究乃是哲学研究的范例。我们或许还应该加上一句：会计历史研究为探讨现代会计问题提供了论坛。”“会计历史所研究的，是在应对环境和社会需要的变化时，会计思想、实务和机构是如何发展的。它也关注这些发展对其所处经济环境的影响。”----查特菲尔德

“现在的一些偏激的社会情绪与大众没有历史感有关。没有历史感，没有比较的观点，就不会有公正的评价。理性主义是一个植根于比较的概念，当你学会横的、竖的多重比较后，就一定会变得更加理性了。”---丁学良“欲知大道，必先为史。”

---龚自珍

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（二）按照会计处理技术和职业演变划分的会计发展过程

“会计的发展是反映性的，也就是说，会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。一般地说，文明的水平越高，簿记方法就越精湛，随着记账必要性的增强，会计资料促进或妨碍经济发展的能力也增强。”-----查特菲尔德（美），《会计思想史》

1、古代会计（1）原始记录当生产发展到一定程度，有了剩余产品的时候，人类就产生了记录的需要，时间大概在旧石器时期的中晚期，距今约十万年到二、三十万年前。遍布世界各地的原始岩刻（法国南部、西班牙西北部、中国内蒙古阴山等）；

“公元前3400年前，美索不达美亚人发明文字，不是为了歌神颂圣，而是为了记录神庙中的财产，它是一种会计角度的解决方案。”

----悉尼大学NicholsonMuseum对其所收藏的古代文物藏品的介绍中国古代的原始记录形式:①实物记事：以被记录者的部分实物作为记事材料；以其他实物材料记录特定的活动。

②绘画记事：岩刻

③结绳记事④刻契记事⑤书符臆测282930

（2）单式簿记的产生与发展

奴隶社会和封建社会私有财产受托责任较先进的计量和记录方法内部控制

特点：

尚未形成单独的会计行为和会计方法。是数学、统计及其他学科早期的综合性行为与方法。

“从数字属性而言，会计与统计是相同的。”----

利特尔顿（美），《20世纪以前的会计》

其他文明古国的原始记事①中国奴隶社会的会计：夏：国家开始征收税赋；使用度量衡31

商：甲骨文中有由一到十的数码；卜辞和刻辞中有对经济活动的记录

周：

财计职官：天官大宰下的司会、司书、职内、职岁、职币（后四职是司会的下属）

报告考核制度：大计、交互考核

收支项目：收入项目：九赋和九贡支出项目：九式会计文书：日成、月要、岁会、傅别计量单位：货币：贝壳，计量单位为“朋”实物：使用尺323334审计职官：小宰下的宰夫审计专业术语：“在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的。”----查特菲尔德《会计思想史》，1974年

②中国封建社会的会计

唐：五省六部中的度支部、《元和国计簿》、四柱账目结算法

宋：三账体系、《会计录》、算盘

明：三脚账、龙门账（清代）清：四脚账③外国封建社会的会计35363738394041424344④封建社会会计的特征：A、会计核算的重点

以官厅会计为主，民间会计为次（作坊会计、庄园会计、寺院会计）B、核算内容（对象）

尚无会计科目。

官厅会计：按照国家财政项目分类核算

民间会计：按人名、物名、收支项目等核算C、账簿各地不同，但都经历了“三账”的设置时期。中国封建社会的账簿：单一流水账（夏、商、周）；草流、细流、总清账（汉—明、清）45

外国封建社会的账簿：古埃及：日记账古希腊：流水账古罗马：备忘录、日记账古印度：流水账、分类账中世纪德国、意大利：流水账、分类账、总账中世纪法国：分类账、总账“三账”体系的形成，为复式簿记的账簿组织奠定了基础。D、记录方法a、文字叙述式：复杂、无规则b、简明定式：固定格式、简明清晰

主要采用各种各样的单式记账法46

E、记录的主体

由于未出现经济实体和经济法人的概念，会计记录的主体混乱，作坊主的个人收支、奴隶主和封建主的个人收支，往往与这家作坊的收支、国家的收支混记在一起。

F、结算方法

盘点结算、三柱结算、四柱结算G、会计报告a、文字叙述式b、文字、数据组合式2、近代会计以复式簿记的成熟为标志。47

（1）复式簿记的产生条件书写艺术、算术、私有财产、货币、信用、商业、资本。

---利特尔顿，《20世纪以前的会计》

（2）欧洲早期的复式簿记“早在1495年意大利出版第一本关于复式簿记的著作以前，复式簿记已经经历了一个相当长的时期，会计的一套方法已经反复试验了至少三百年之久。”----利特尔顿、齐默尔曼，《会计理论》

现存最古老的复式簿记资料：佛罗伦萨一家银行1211年6月的两套账簿；48

现存最古老的复式簿记书籍：贝内代托·科鲁特依，1458年8月25日，《商业和精明的商人》中的一章介绍威尼斯式簿记，1573年出版。①佛罗伦萨式记账方法---复式萌芽记账对象---债权债务（人名账户）记账形式---叙述式②热那亚式记账方法---复式记账对象---债权债务、商品、现金记账形式---左右对照式，即账户式③威尼斯式记账方法---复式49记账对象---债权债务、商品、现金、损益、资本记账形式---账户式

（3）帕乔利与《数学大全》①帕乔利（LucaPacioli）1445年出生于意大利，传教士，精于数学、绘画、建筑、雕塑、机械，曾任佩鲁贾大学数学教授。

②《数学大全》（《算术、几何、比与比例概要》）

1495年11月10日出版。其中第三部分“计算与记录要论”（《簿记论》）共37章和2个附录，对当时威尼斯一带的簿记加以概括与提炼，对于复式记账法的传播起了到巨大的、历史性的作用。表明复式记账法已经初步形成，标志着会计发展进入一个新阶段。

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③主要内容：

第1--4章：财产盘存和财产目录的编制方法

第5—14章：介绍日记账、分录账、总账；通过说明各账簿的登记，阐述借贷记账法的基本原理

第15--27章：说明资本投入、商品买卖、损益确定等业务的会计分录编制方法和分类账的登记方法

第28--34章：介绍结账与试算平衡表的编制

第35章：会计凭证的保管方法

第36、37章：分类账的登记规则和登记内容

附录1：商人需要记录的项目

附录2：分类账过账举例51“在15世纪末，意大利因为保罗·托斯卡内利、卢卡·帕乔利和列奥那多·达·芬奇诸人，所以在数学上和自然科学上占据无可比拟的崇高地位。而每一个国家的学者，即使是吉奥蒙达努斯和哥白尼，也承认他们是意大利的学生。”---雅各布·布克哈特（瑞士19世纪历史学家）“复式簿记是人类智慧的杰出发明之一，每一个精密的商人从事经营活动都必须利用它。”---歌德（诗人、文学家、哲学家）

复式簿记原理“像欧几里德的比率理论一样，是绝对完善的”。---凯利（数学家）“创造复式簿记的精神，也就是创造伽利略和牛顿系统的精神”---松巴特（经济学家）5253（4）复式簿记在欧洲的传播与发展

①荷兰17世纪的荷兰是西欧的经济中心（“17世纪标准的资本主义国家”---马克思），发达的经济推进了复式簿记的进一步发展。

“一部世界会计发展史表明，会计发展落后的国家不一定永远落后，会计发展先进的国家不一定永远先进。在文明古国时期，共渡会计发展‘黄金岁月’的是中国、埃及、巴比伦、印度、希腊和罗马；到文艺复兴时期，意大利人取而代之，成为会计发展的导师和领路人；进入17世纪，随着世界商业中心转移至荷兰，荷兰王国成为世界会计发展的旗手；借助工业革命的东风，19世纪的英国跃到了会计发展最前列；进入20世纪以后，人类又形成了以美国为会计发展中心的格局”----《会计史》（海渥著）译者前言54

斯蒂文的《数学惯例法》：设计了更为简单和明确的会计分录形式，采用了“Debit”（借）和“Credit”（贷）的记账符号；将核算项目分为若干组，为后来的会计分类以重要的启示；论证了多项分录的编制；在决算表的编制方面也提出了一些划时代的思想。

有人将斯蒂文与帕乔利相提并论，认为此后世界的会计发展，建立在帕乔利和斯蒂文的基础之上。

②法国A、《作为商人的商业规则而发生作用的法兰西和纳瓦拉的路易十四的王令》（又称《商事王令》、《商人法典》、《萨瓦里法典》，1673年3月23日）55“法国商事王令是会计发展史上最早将编制会计目录法制化的商法。正是因为该规定，使法国享有世界上公布会计制度的先驱这样的光荣。”---森川八洲男，日本明治大学教授B、《商人和簿记员指南》（波特，1685年）

以300道问题解答的方式，介绍复式簿记。

从理论上对账簿做出分类（企业主、实体财产、往来客户）；提出在账簿组织方面设立综合分录簿，将全部会计分录集中于一本账，从而形成后来大陆派簿记的特点。C、成本会计《关于工厂簿记管理的论述》，佩恩，1817年56③英国A、《琼斯的英国式簿记》，18世纪末

提出对意大利复式簿记的改革。尽管琼斯的改革未被接受，但却引起了对传统会计程序的反省和批判，建立了以后以特殊分录账为主要账簿组织特点的英式会计。

以马车工厂制造马车为例，论述产品成本的计算方法。

基尔博：《工业会计和管理概论》，1865年；《工业经济理论》，1877年B、成本会计

《优秀的复式簿记人员》（1878年）；《工厂会计》（1887年）、《纺织工厂簿记》（1896年）等57C、会计理论《会计杂志》（1897年）；《高级会计学》（狄克西，1903年）、《会计学全书》（里斯尔，1903年）、《会计学》（毕克雷斯，1908年）三大名著

复式簿记产生于意大利；荷兰对会计工作实务和决算表的完善有贡献；法国在会计法治和簿记理论建设上有所作为；英国开始将簿记学推进到会计学，并奠定了会计理论、注册会计师事业的基础。

15—19世纪复式簿记得到广泛传播，但簿记技术方法没有发生大的改变，被称为会计发展的“停滞期”。

但有“拟人说”、“拟物说”；会计分期观念。58

（4）复式簿记与资本主义

桑帕特（德国经济史学家）：

“复式簿记导致‘经营主体’概念的形成，业主和经营主体相分离，以及虚账户和借贷关系的应用，促使资本主义和利润概念具体化，从而为资本主义企业的产生和扩张奠定了基础。”“我们难以想像没有复式簿记的资本主义会是一个什么样子；它们如同形式和内容一样紧密相联。我们不能说资本主义在其扩展过程中创造了作为工具的复式簿记，还可能相反，是复式簿记创造了资本主义。”59“过程越是按照社会的规模进行，越是失去个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。因此，簿记对资本主义生产比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产比对资本主义生产更为必要。”----卡尔·马克思60

温吉恩（美国会计史学家）：A、促成了当时社会上产生新的经济观，即促使资本主义的利润目标取代了中世纪社会的宗教灵魂。由于复式簿记的应用，商人们有可能明确地追求利润，使资本概念具体化。B、促使“资产获取观”的形成，有助于商人们划分资本和利润，这不仅可以核算现时的经营成果还可以用于规划未来的经营活动，为企业的持续经营提供了可能。C、严密的核算（账户）体系，如记录、过账、核对和内在的平衡机理，促使商人们重视“合理有序性”，讲求生产经营的有序，注重提高效率。D、使企业主体具体化，进一步导致业主和管61管理者的分离，从而促进了大规模股份有限公司的产生与普及，为资本主义的扩展创造了条件。

（5）工业革命和股份公司对会计发展的影响①股份公司的影响

最早的股份公司—东印度公司海运经营的特点，促成了：股票股利、持续经营、会计分期。

公司所有者对债务承担有限责任，企业就必须保持资本，只能通过累积的利润分配股利，且需要系统地计量利润，精确地区分资产和费用。②工业革命的影响

成本会计：企业生产过程复杂化，同时生产多种产品，制造费用上升，形成了成本会计。美国钢铁公司、杜邦公司19世纪后期建立了成本会计62

（7）中国固有的复式簿记

三脚账记账法：现金业务记一笔，转账业务记两笔。主要采用流水簿、总清簿。程序。

折旧会计：铁路的快速发展，使人们意识到长期资产的投资费用需要在使用寿命内分期摊销。

（6）会计职业的出现

南海公司事件（1710年）与注册会计师职业；1853年“爱丁堡会计师协会”；1854年获皇家特许；1880年“英格兰威尔士特许会计师协会”。

四脚账记账法：每笔业务均记两笔；采用流水、总清、结册“三账体系”。63“龙门账”账目结算法：全部账目分为进（收入）、缴（支出）、存（财产）、该或欠（债务）四类，其平衡关系为：

进－缴=存－该（欠）

若账目平衡，则“龙门合拢”。实质是区分收入与支出、财产与负债双轨计算盈亏和试算平衡。其记账方法可以采用三脚账或四脚账。

“龙门账”相传产生于明末山西商界（傅山、傅青主）。

四川自贡地区井灶会计档案是现存为数不多的、珍贵的三脚账和“龙门账”原始资料。6465663、现代会计

（1）财务会计

股份公司投资人分散；责任有限使债权人等更关心企业偿债能力会计不限于为业主服务，要考虑外部利益集团的信息需要财务会计

（2）公认会计原则

对外服务的财务会计需要规范，30年代以来产生了公认会计原则（GAAP）。

特点：公认、权威

目的：保证财务报表“真实与公允”；提高会计信息的可比性1909年美国公共会计师协会任命会计术语委员会，尝试会计术语规范化。671917年联邦储备委员会、联邦贸易委员会要求企业向银行申请贷款的资产负债表标准化。

同年4月，联邦储备委员会制订《统一会计》，主要规定资产负债表的内容与编制方法，如资产按流动性递减顺序排列，负债按偿还期先后顺序排列，存货按成本与市价孰低法计价，固定资产需将价值变动分开记录，等等。1934年，美国会计师协会通过六条“认可的会计原则”：①收益账户不包括未实现利润；②资本溢余不得记入收入贷项；③合并前的子公司盈利不能作为母公司的盈利；④支付给库存股票的股利不能贷记收益；⑤来自公司员工和附属公司的应收款须单独列示；⑥接受的捐赠股本不能作为经营收益。68

1929年—1934年的大危机迫使美国加强了对经济的干预。1933年、1934年美国过会通过《证券法》、《证券交易法》，授权证券交易委员会（SEC）负责制订统一的会计准则。

（3）管理会计20世纪初以来逐步产生；30—40年代引入管理学科的理论与方法，丰富了会计的内容；50年代起迅速发展，形成了跨学科、多技术的会计新分支。

（4）政府与非盈利组织会计

英国政府19世纪末开始制订统一的政府会计制度。美国1984年成立“政府会计准则委员会”。70年代以来，非盈利组织会计逐步规范化。69

（5）计算机化70--80年代开始实行。

（6）会计新领域

物价变动会计、人力资源会计、环境会计、国际会计、衍生金融工具会计，等等。

（7）现代中国会计①1949年前

清代会计方法、财计组织依从旧制，光绪年间开始变化。1905年（光绪三十一年）湖北出版蔡锡勇《连环账谱》，介绍西式簿记。1907年在东京出版谢霖、孟森《银行簿记70

一批新兴部门、企业采用西式会计，如：“天津条约”（1858年）后，海关由外国人把持，采用西式簿计；1913年施行“四政（船政、路政、电政、邮政）特别会计”，即西式簿记；1897年中国通商银行采用西式会计、1912年大清银行采用改良中式簿记；外资企业、新式银行、一些商办企业等采用西式簿记。1918年北洋政府农商部颁布《会计师暂行条例》，谢霖领取第1号会计师证书，并在北京成立中国第一家会计师事务所----正则会计师事务所。1912年北洋政府初拟《会计法草案》，1914年颁布《会计条例》及《会计法》（“民三会计法”学》。71）、《审计院编制法》。

二、三十年代的会计改革与改良：潘序伦与徐永祚。

会计团体:1925年上海会计师公会；20年代暨南学校商科成立会计学会，编辑刊物；1933年中国计政学会（南京）；1934年中国会计学社（南京）

会计出版物：至1949年累计达309种。重要者：谢霖《实用银行簿记》、徐永祚《改良中式簿记概说》、潘序伦《高级商业簿记教科书》、杨汝梅（予戒）《新式银行簿记及实务》、雍家源《中国政府会计论》等；译著劳氏《成本会计》、陀氏《成本会计原理及实务》等。72

杨汝梅（众先）：《商誉及无形资产》（1926年美国出版）在世界会计理论史上具有重要影响，在多位著名美国会计学者家（佩顿、R·P·Brief）的世界名著中被作为精典引用，“立论精深，无与伦比”（潘序伦），“中国会计学者进入世界会计领域、其成就达到当时世界水平的第一个人。”（杨时展）》。

会计刊物：《会计杂志》（徐永祚）、《立信会计季刊》、《公信会计月刊》（奚玉书）、《会计季刊》（中国会计学社）等。

会计教育：光绪28年（1902年）《钦定京师大学堂章程》商科主课中首列“簿记学”。

民国时期，许多大学设有会计系或开设会计73②1949年—1978年1949年—1956年，学习和引进前苏联的会计（维纽可夫、马卡洛夫等专家）。

全国最早的统一会计制度是由中央重工业部拟定、财政部1950年7月1日实行的《重工业部所属企业统一会计制度》。此后，陆续公布、修改了多部统一的会计制度和其他会计要求。这些统一会计制度是在计划经济体制下制定的，与当时的经济体制、企业体制相适应。

其基本特征为：课。

以立信会计学校为代表的专科会计教育。74

第一，会计管理体制为“统一领导，分级管理”；第二，会计制度分行业，按部门和所有制制定；第三，会计核算主要为满足政府部门管理的需要，考虑国家财政、税收的需要多；第四，会计制度与国际会计惯例有着很大的差异，完全没有考虑会计信息国际交流的需要。

新中国改革开放前的企业会计是在前苏联会计模式的基础上修改发展而来的，具有一定的系统性和全面性，并形成了独特的会计理论。

在改革开放前的二十几年里，曾对国有企业进行过管理体制的调整，但始终是在计划经济框架内实行的行政管理权力的调整，没有触动旧国有企业体制的根本，这种国有企业体制一直延续到改革开放之前，与之相适的企业会计也就没有大75

的变化。

③1978年后标志性的改革措施：

1980年《关于成立会计顾问处的暂行规定》

1993年实行的“两则两制”：提出会计目标、前提、原则、会计要素的定义、会计要素的确认和计量、会计基本公式、报表体系等，使我国1985年颁布和执行的《中外合资经营企业会计制度》是改革开放后最早的、具有实质性的企业会计改革。《合资制度》与当时的《国营工业企业会计制度》明显的不同表现在：1、提出了会计原则；2、确定了会计要素；3、采用国际通行的会计要素和会计等式，等等。76

2006年实行的《企业会计准则》：构建了较完整的会计准则体系；实现了与国际财务报告准则的实质趋同；创新了会计准则内涵。

2001年实行的《企业会计制度》：使各行业的会计核算有了统一的规范，集1993年会计改革以来各项改革新措施之大成，表现了那段时期的改革精神，是当时企业会计改革的集中体现。企业会计开始具备了系统、明确的理论提炼和概括，从此有了统一而正式的技术标准。77三、财务报告的目标、会计假设、会计信息

质量特征和会计要素（一）财务报告的目标1、财务会计目标的涵义与意义

讨论：1、会计的发展与经济社会的发展有着什么样的关系？2、你对会计发展过程中的哪些事件印象最深？这些事件对你有什么启发？什么是财务报告的目标（财务会计的目标）?

开展财务会计活动所希望达到的境地或目的。是人们对会计的主观要求。

财务会计目标的意义：是财务会计基本理论的中心，财务会计概念结构的起点。在财务会计概念体系中，以目标为基础，信息的质量特征、要素、确认、计量、报告等都可以逻辑地建立起来。目标决定和引导行为，有什么样的会计目标，就有什么的会计行为（包括规则制定、会计操作）；目标不清，会计行为将陷入混乱。

2、会计目标研究过程的线索

早期为“描述性目标”研究：对会计现状的解释79和说明，不期望提出会计应当怎样。

研究方法上基本采用归纳法。

70年代后为“规范性目标”研究：提出会计应当是什么，以期改进会计程序和方法。

研究方法上采用演绎法。如特鲁伯鲁德报告。1971年AICPA成立以特鲁伯鲁德为首的研究小组，专门研究会计目标。为了指导研究这项工作，AICPA提出了四个参考课题：

谁需要财务报表？

他们需要什么信息？

他们需要的信息中，哪些是由会计师提供的？

提供这些信息，需要一个怎样的结构？80

上述研究小组经过二年多的努力，征求了5000家以上公司的意见，进行了50次以上的面谈，约请有关机构举行了35次会议，并在纽约举行了3次公开听证会，于1973年提出了《财务报表的目标》（特鲁伯鲁德报告）。

该报告将财务会计的目标分解为6个层次的目标体系：基本目标、使用者和用途、需求的信息、信息性质、财务报表、特别推荐的报表，而基本目标则是提供“据以进行经济决策的信息”。

此后，对会计的研究受到进一步的重视，又出现了一些新的认识，其中特别重要的是FASB1978年发表的第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》。81

4、《国际财务报告准则—编制财务报表的框架》“财务报表的目标”：

A、提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。B、反映管理层对交付给他的资源的经营成果或受托责任。使用者之所以评估管理层的经营成果或受托责任，是为了能够做出经济决策。3、受托责任观点与决策有用观点是相互融合的，不存在冲突或排斥。82

5、我国的财务会计目标90年代前关于“会计任务”的提法。如：“系统地反映计划执行的进程和结果，从而发现偏差，发掘潜在力量，使国民经济计划能够正确地反映国民经济有计划的发展法则，并在各个方面适应社会主义基本经济法则的要求。”1993年《企业会计准则》：

企业会计应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。832006年《企业会计准则—基本准则》：

财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告的使用者做出经济决策。84

（二）会计假设1、会计假设的概念与意义

会计假设是市场经济环境对会计所提出的客观规定性，是决定会计运行的基本前提和制约条件

佩顿1922年的《会计理论》指出，有人误以为会计是一门精确的学科，只要不发生计算上的错误，应用会计程序必然产生准确无误的结论。但事实并非如此。会计因为充满了估计和判断，所以提供的数据具有不确定性。而会计人员的估计和判断，无所谓对或错，而是应做到合理、公正。

基于此，佩顿认为需将会计人员在进行估计和判断时应用的基本命题归并为会计假设。85“现代会计不但需要在许多场合运用估计和判断，而且整个结构是建立在一系列假设的基础上；换句话说，要有一些基本前提和假设支持会计人员对价值、成本、收益等等做出特定结论。否则，这些结论将难以成立。”----（美）佩顿1964年美国伊利诺斯大学的一份研究报告《基本会计假设与原则说明》认为会计假设是普遍认可的基本概念，具有5个特征：

假设在本质上是普遍的，是推导其他命题的基础；

假设是不言自明的，或直接与会计职业相关，或构成其基石；86

假设是普遍认可的，但却无法证明；

假设之间具有内在的一致性，不会相互冲突；

每个假设都是独立的，不会与其他假设重复或交叉。

2、普遍接受的四项假设

（1）会计主体①三层涵义

决定了什么样的信息可以输入会计系统---与主体经济利益有关的事项；

应站在什么立场上处理信息---要代表具体的利益主体，以对该主体的利益所产生的影响为出发点；87

应区分不同主体间、主体与其所有者间的利益界限。

②按照会计主体假设，盈利只能来自不同主体之间的交易，同一主体的内部交易不产生利润。所以合并报表要抵消内部收入和利润。

③因利润应来自不同主体之间的交易，故不能确认自创商誉。④会计主体与法律主体不完全一致。（2）持续经营①两层理解会计主体在可见的未来不是期望清算；⑤是会计目标的基础。88

会计主体能够持续地从事现有的经营活动，并无法确定其结束时间。

②该假设是很多会计原则、方法的前提，包括权责发生制、收入实现、配比、历史成本等。

（3）会计分期

①是持续经营假设的补充。

②与持续经营假设相配合，产生权责发生制、收入实现、配比等原则；否则折旧、递延、应计、预提、摊配等方法均会失去基础。

（4）货币计量

带来的问题：物价变化；可表现的内容有限。89（三）会计信息质量特征1、会计信息质量特征的涵义与作用

国际会计准则的基本假设：持续经营、权责发生制

会计信息质量特征：会计信息所应当达到或满足的质量要求。

会计目标不会自动地实现，需要有良好的程序和方法，最终通过会计信息的发布才能实现；会计信息质量特征是选择或评价可供取舍的会计程序、方法的标准。

它主要回答：什么样的会计信息才是有用的。

它比目标更具体地指导会计的确认、计量、传递（记录、报告）。90FASB提出，会计信息的质量特征具有三个作用（1976）：

为制订与会计目标一致的会计准则提供指南；

为财务信息提供者在选择“表述经济事件的不同方法”时提供指南；

增进财务信息使用者对财务信息有用性和局限性的理解，以帮助他们做出有依据的决策。2、会计信息质量的研究过程早期的会计文献，程度不同地提到会计信息质量。利特尔顿的《会计理论结构》将信息质量作为一个专门的内容讨论，并将信息质量与会计目标联系起来。913、FASB提出的会计信息质量（1）主要质量①相关性

通常指与决策相关。AAA在1966年的《基本会计理论说明书》、美国会计原则委员会1970年发布的第4号报告、AICPA的《特鲁伯鲁德报告》等，都专门研究了信息质量。

其他国家对此也进行了研究，发表了公告。

只有具备“导致差别”的能力，才能确定是否与某项决策相关。相关性取决于三个因素：A、预测价值：预测未来的结果。

其困难在于：缺少科学的决策方法、会计信息92本身即不相关，等等。B、反馈价值：证实或更正过去的决策。

因为预测存在困难，反馈价值往往成为相关性最重要的特征。C、及时性：信息要在失去影响能力之前提供。②可靠性

指会计信息能如实表述所要反映的情况。

即：忠实地表述意欲反映的现象或状况的质量。会计信息的可靠性，可通过三个方面衡量：93

A、真实性：一项计量或叙述，与其所要表达的现象或状况一致或吻合。

其困难在于：一项业务事过境迁后，如何保证对其真实反映。如：对使用若干年后的某资产的价值反映。

B、可验证性：对某一事项采用相同的方法，可以由不同的人得出相同的表达。

其困难在于：有赖于会计人员的个人判断。C、中立性：不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于某预定的结果或倾向于某一特定利益集团的需要。

其困难在于：人总是受利益趋使。94

（2）次要质量①可比性：能够使信息使用者从两种情况中区别出其异同的特征。

（3）限制性条件①成本效益原则：会计信息所带来的效益大于其成本时，才值得提供。②一致性：一个主体在一个时期应采用同样的程序或方法。②重要性：对所有重要的事项不但全部表达，而且要单独或详细表达；不重要的事项则可合并或简单表达。

重要性的衡量：事项的遗漏或错误表达是否会影响使用者的决策。95

重要性与相关性有近似之处。

相关性侧重表现质量上的要求，重要性侧重表现数量上的要求。

完整性、可理解性、稳健性等，是对相关性、可靠性的进一步要求。4、我国的企业会计信息质量要求

（1）首要质量要求（基本的质量特征）①可靠性。要做到：

以实际发生的交易或事项为依据；

保证会计信息完整；

客观中立，无偏好（不能为了达到事先设定的结果而列示会计信息）。

北德意志州银行董事、首席风险官Dr.Riegler日前接受本报记者专访时表示----

稳健是防范风险的法宝《中国会计报》：此次金融危机对北德意志州银行产生了哪些影响？银行有哪些应对措施？Dr.Riegler：在这此金融危机中，那些擅长开发金融衍生产品的银行，纷纷收到了冲击，有的甚至破产倒闭。与此形成鲜明对比的是，北德意志州银行用“保守”的思想固守传统业务，成为全球为数不多的未受冲击的银行之一。长期以来，北德意志州银行致力于为基础设施、飞机、船舶租赁、风力等可再生项目提供融资服务，成绩突出。标准普尔、穆迪等国际评估机构对此给予了良好的评价。不过，由于金融危机蔓延全球，北德意志州银行目前成为流动性差的受害者之一，这是金融危机对银行造成的间接影响。

……最后，Dr.Riegler特别表示，成本控制是北德意志州银行集团一贯坚持的稳健经营理念，银行每节约一分钱，意味着银行的股东增加一分收入。北德意志州银行认真贯彻“节俭为荣，客户至上”的经营理念，积极做好风险的防范和控制工作，使银行客户资产实现保值增值。98②相关性。要具有：反馈价值；预测价值。

（2）次级质量要求（对首要质量要求的补充

和完善）①实质重于形式；②重要性；③谨慎性；④及时性③可理解性④可比性同一企业不同时期可比；不同企业相同期间可比。99（四）会计要素1、什么是会计要素

会计要素是财务报表项目（会计对象）的基本分类，也是对会计处理对象的具体化。AICPA的“会计名词委员会”最早对会计要素进行规范性研究，从1953年开始公布对会计名称的定义。以后，很多学者、机构对会计要素做出了持续的研究。

对会计对象要有恰当的分类和定义，才能判断具体事项属于哪种类别，才能对具体事项做出处理。2、AICPA提出的会计要素100

（1）资产：由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。

（2）负债：由于过去的交易或事项而在现在承担的、未来向其他主体交付资产或提供服务的责任，将引起可预期经济利益的牺牲。

（3）产权：扣除负债后，余下的资产（净资产）所体现的剩余权益。

（4）业主投资：由于其它个体转入有价值的东西，进而在主体中取得或增加产权的结果。

（5）分派业主款：由于向业主拨付资产而形成的净资产的减少。101

（6）综合收益：对业主以外的交易或其他事项所引起的净资产的变动。它包括除业主投资和分派业主款之外的一切产权变化。

（7）收入：在持续的、主要的经营活动中，因交付货物、提供劳务或其他活动，而获得的资产增加或债务清偿。

（8）费用：在持续的、主要的经营活动中，因交付货物、提供劳务或其他活动，而付出或耗用的资产或承担的债务。

（9）利得：来自主要经营活动以外的、偶然的交易，以及除了收入和业主投资之外的事项所引起的产权增加。102

（10）损失：来自主要经营活动以外的、偶然的交易，以及除了费用和分派业主款之外的事项所引起的产权减少。

这十项要素分为两类：第一类，静态地描述一瞬间的资产或对资产的要求权（存量指标），包括前三项要素。它们的关系为：资产=负债＋产权

第二类，动态地描述一定时期内资产或对资产要求权的变动结果（流量指标）

，说明该时期内事项、交易对主体的影响，包括后七项要素。它们的关系为：103综合收益=（收入－费用）＋利得－损失综合收益＋业主投资－分派业主款=期末净资产－期初净资产=产权变动在所有会计要素中，资产是最重要的要素。

对资产的定义有三类：

第一，未来的经济利益；第二，成本；第三，可见的物质实体。

采用“未来经济利益”的定义，一是符合企业持有资产的目的；二是将资产与成本区分开：与未来经济利益相关的成本形成资产，否则不形成资产。

成本只是资产的一种计量属性，并非就是资104产。

相反，捐赠、溢价等事项没有发生成本，也能使企业获得“未来经济利益”。3、我国的会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

我国的会计要素未直接提出“综合收益”，但涉及到了这一概念：

所有者权益的来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。

利得：由非日常活动引起的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。其包括直接计入所有者权益的和直接计入损益的两部分。105

直接计入损益的利得和损失，如：交易性金融资产的公允价值变动、营业外收入和营业外支出等。

损失：由非日常活动引起的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。其包括直接计入所有者权益的和直接计入损益的两部分。

直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括：可供出售金融资产的公允价值变动、现金流量套期中套期工具公允价值变动等。1064、国际会计准则提出的会计要素（1）表现财务状况的要素：资产、负债、权益（2）表现业绩的要素：收益（包括在日常活动中取得的收入，也包括利得）费用（包括在日常活动中发生的费用，也包括损失）资本维持调整（不计入损益，而直接计入权益的、因资产或负债重估价导致的权益变动）期初资本1000万元，期末资本1200万元，两者相抵本期盈余为200万元。若本期增加投资200万元，另外分配盈余（退还业主）100万元，期末资本的计算则应减去新投资，加上盈余分配（即1200-200+100=1100）；再与期初资本比较，盈余为100万元（1100-1000）。例：期初以100万元购入设备一台，期末该设备的现时成本（重置成本）120万元。名义资本保全：本期盈余20万元（120-100）

一般购买力资本保全：假设该期间一般物价上涨5%，即维持设备期初的购买力需要105万元（100×105%），则当期盈余为120-105=15万元。即：本期增值的20万元中有5万元成为了“资本维持调整数”。

实物资本保全：假设设备年产xxxx件产品，期末为维持这一产量需花费120万元才能购买相应的设备，即为维持企业原有的生产能量，期末的资本需达到120万元，故本期没有盈余（120-120=0），本期增值的20万元全部成为“资本维持调整数”。109

四、资产计量理论

（一）会计计量理论1、会计计量

所谓计量，就是“根据特定的规则，把数额分配给物体或事项”（美，史蒂文斯）；“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数额分配于具体事项的过程”（美，伊鸠雄治）。即：按照一定的规则（会计准则）对接触的大量数据进行分配的过程。“会计计量是会计系统的核心职能”。（伊鸠雄治）2、计量模式:计量属性和计量单位计量属性是指被计量客体的特征或外在表现形式。计量单位是指对计量对象就某一属性进行计量时所使用的标准量度。会计的计量单位通常有两种：名义货币度量单位、不变购买力货币度量单位。3、计量模式的思想基础：事实性基础和目的性基础计量模式的选择：现实调和111根据实证研究的结果，影响会计计量模式选择的因素有：政治因素、经济因素（经济后果）、技术因素、环境因素等。

（二）资产计量

1、资产计量的目的

收益计量的前提；

向投资人反映企业的财务状况；

向债权人反映企业的经营能力和偿债能力；

向管理当局提供经营决策信息。1122、资产计量模式的理论构建若通过理论推演构建计量模式，最理想的方法是：准确界定要计量的对象依据界定的定义选择适当的计量模式（包括计量属性和计量单位）确定相应的计量模式。

（1）计量属性

上世纪50年代前，普遍倾向于从成本的角度理解和界定资产，因此资产指通过交换取得的实际资产。

现在对资产的定义：未来的经济利益。几乎完全摈弃了原来重视成本的倾向，强调的是资产的价值且非现实价值，是未来的、创造现金流量的能力。113

这样，对资产进行计量就应该体现其“未来经济利益”的特征。

从时间角度看，计量可以分为过去、现在、未来；从评估角度看，计量可以有流入价格、流出价格、预计收益潜能。过去现在未来流出价格历史成本重置成本未来重置成本流入价格----现行市价预期脱手价值预计收益--------未来现金流入量现值114

过去、现在的时点属性显然不符合资产定义的要求；未来的时点属性才符合资产的定义。

未来重置成本、预期脱手价值、未来现金流入量现值三种计量属性，前二者为资产自身的价值（体现为市场交换价格），非资产的获利能力；第三种才是资产可能具有的未来经济利益。

（2）计量单位

平时采用名义货币；物价剧烈变动时用一般购买力单位加以调整。3、资产计价的现实模式会计信息最重要的质量特征是相关性和可靠性。115

可靠性是对会计计量的现实限制。

可靠性的要求：如实反映、可验证、中立。

未来现金流入量现值不具有可验证性。

物价变动时常采用重置成本，也是因为其对可验性的背离程度较低。

比较而言，历史成本最具可验证性，最易取得，成本最低。

各国准则推崇公允价值，但将公允价值具体化时要求以现行市价为依据，重要的考虑即是其具有可验证性。但从相关性角度考察，情况则不同：过去时点（历史成本）最差，现行时点（重置成本、现行市价）好些，未来时点最理想。116

（三）我国企业会计的计量属性

1、五种计量属性

（1）历史成本①优点

以实际而不是可能的交易为基础，具有可靠性（真实、可验证、中立）；

发生价格变化，可以用表外补充资料加以说明，且风险较小；

被人们普遍接受，且并非完全没有决策价值。（如：1966年AICPA的Jenkins报告曾指出，历史成本“提供给用户稳定和始终如一的信息，这些信息非常有助于理解企业的经营活动，掌握企业的发展趋势，并可以通过预测收益和现金流动对企业做出评价。”）

117②缺点

价格持续变化时，基于各个交易点的历史成本代表不同的价值量，因而没有可比性；

费用按历史成本，收入为现行价格，配比不合理；

不能反映价格变动引起的资产持有利得，不能区分经营业绩和持有利得；

价格上涨时，非货币资产和负债被低估，不能揭示实际财务状况。118

（2）重置成本（现行成本、现时投入成本）①优点

可避免在价格变化时虚计收益，能确切反映维持再生产所需的生产耗费补偿；

重置成本是现时的信息，可反映现时的财务状况；

现时成本与现行收入配比合理；

便于区分经营收益和持有