浅谈会计账的真实性

浅谈会计账的真实性

一、会计凭证和账簿的登记是中小型企业企业会计核算的主要依据会计账簿（以下简称“账户”）是指以会计准则为基础的会计准则，是同时系统和连续记录各种经济事务的会计账簿。设置和登记账薄,是编制会计报表的基础,是联结会计凭证与会计报表的中间环节,在会计核算中具有重要意义。会计核算工作中,对每一项经济业务,都必须取得和填制会计凭证。由于会计凭证数量很多,又很分散,而且只能零散地反映个别经济业务的内容,不能连续、系统、全面、完整地反映和监督一个单位在一定时期内某类或全部经济业务的变化情况,为了给经济管理提供系统的核算资料,就需要将分散在会计凭证上的大量核算资料进行归类整理,运用登记账簿的方法,登记到账薄中去。只有通过登记账簿,才可以反映会计主体在一定时期内所发生的各项资金运动,为会计主体提供系统、完整的会计核算资料;只有通过账簿,才可以分门别类地对经济业务进行登记,积累一定时期的会计信息,从而为编制会计报表提供所需的资料。只有账簿,才能记录一定时期资金的取得与营运情况,提供费用、成本、销售收人和财务成果等资料,为考核企业经营成果、加强经济核算,提供重要的依据。但由于存在着对会计账簿的舞弊,使得经济信息严重失真。那么存在哪些会计账簿的舞弊形式呢?二、会计账簿的欺诈形式1、由登记设置的账簿进行会计监督账簿设置的舞弊是指会计人员在设置账簿的过程中,不按照有关规定随意设置账簿的形式和内容的舞弊方法。具体如下:(1)舞弊账簿的设置形式。总账和明细账可以根据单位会计核算、监督、管理以及生产经营管理的需要采用订本式,也可以采用活页式,但由于现金和银行存款是会计反映和监督的敏感对象,现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式。可有的单位的现金日记账和银行存款日记账却故意采用活页式账簿,造成现金和银行存款核算和管理及监督上的混乱与漏洞,从而进行会计舞弊。(2)舞弊账簿的设置内容。任何单位必须设置数量能够满足需要的总账,必须设置现金和银行存款日记账,必须设置需要提供详细经济活动情况的明细账,必须根据管理需要设置若干备查账簿,以反映一些特殊的不能在正规账簿中反映的经济事项。可有的单位却故意设置账簿不齐全,应设置的总账没有设置,应设置的明细账没有设置或明细账的分类不合理,应设置的备查簿没有设置或项目设置不全等,以此来进行会计舞弊。(3)舞弊账簿设置的体系。任何单位所设置的账簿只有相互联系、相互制约,形成一个有机整体,才能使所设置账簿真正发挥出“系统、全面、连续”地反映经济活动情况的作用。可有的单位却故意设置体系差的账簿,以此来进行会计舞弊。如某单位对库存商品的明细账实行“三账分设”,即会计、业务与保管部门各设一套库存商品明细账,且三套账对库存商品进销存的详细情况所进行的反映缺乏协调与统一,以致造成账簿之间互不联系、互不衔接,这不但不能提供库存商品进销存的准确信息,反而给库存商品的核算与管理带来混乱和麻烦,从而对库存商品的信息进行舞弊。其四,设置账外账。即会计人员通过建立两套账(一套用于对外不公开的内部管理账,一套用于应付外来部门的审计的账)的手法,对会计账簿进行舞弊的方法。2、新账簿的作用账簿启用的舞弊是指会计人员在启用账簿的时候,不按照有关规定随意启用账簿的舞弊方法。新的年度或在特定的会计时间,都要启用新账簿,但是有的单位在会计账簿启用时进行会计舞弊。表现形式为:(1)在账簿封面上不写明单位名称和账簿名称;(2)在账簿扉页上没有附“启用表”,或虽附有“启用表”,但所列内容不齐全、不完整;(3)会计人员调动工作时,未按规定在账簿中注明交接人员、监交人员的姓名或未加签章,无法明确有关责任;(4)启用订本式和活页式账簿时,未按规定对其编写页数。3、登记账簿的登记登账的舞弊是指会计人员在登记账簿的过程中,不按照会计凭证的内容和要求登账,而是随意改动业务内容,或者故意使用错误的账户,使借贷方科目弄错,混淆业务应有的对应关系的违法乱纪舞弊方法。表现形式为:(1)无中生有。即会计人员没有根据正确真实的会计凭证登记账簿,而是凭空捏造出来的无据记账或凭空记账的舞弊方法。(2)移花接木。即会计人员通过“挖”、“擦”、“刮”、“补”、“涂”、“改”和“退字灵”等手法,对会计账簿进行舞弊的方法。(3)浑水摸鱼。具体内容包括:(1)登记账簿的依据上。会计账簿按其反映经济活动情况的详细程度可分为总账和明细账两类。总账要根据所采用会计核算组织形式的不同而决定要根据什么进行登记。如采用记账凭证核算组织形式下,要根据记账凭证登记总账。采用科目汇总表核算组织形式下,要根据科目汇总表登记总账。采用汇记账凭证核算组织形式下,要根据汇总记账凭证登记总账。明细账的登记,则是根据原始凭证、记账凭证登记的。可有的单位登记总账的依据却是根据自己的“需要”进行选择的,从而达到浑水摸鱼舞弊会计账簿的目的。(2)登记账簿的时间上。登记账簿的时间一般来说:采用记账凭证核算组织形式的情况下,原则上应在记账凭证填制后随时登记总账。采用科目汇总表和汇总记账凭证核算组织形式的情况下,应定期(一般为5—10天)根据科目汇总表或汇总记账凭证登记总账。明细账则应根据原始凭证和记账凭证随时进行登记。可有的单位登记总账和登记明细账的时间却是根据自己的“需要”进行登记的,从而达到时间上模糊舞弊会计账簿的目的。(3)登记账簿摘要上。会计账簿摘要的内容应与会计凭证一致,但有的单位却在转抄或概括会计凭证中的摘要内容时,故意使之不准确或不清楚,混淆所反映的经济业务的客观性。(4)登记账簿使用的工具上。会计账簿登记的工具要用蓝黑墨水或碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写。可有的单位的会计人员却使用圆珠甚至铅笔登记会计账簿,故意使会计账簿中书写的文字和数字在较短的时间内模糊不清或便于将来需要时“修改”。(5)登记账簿的特发性事件上。登记账簿时故意发生“跳行、隔页”,空行、空页的目的是以待来日需用。4、会计核算不规范结账的舞弊是指会计人员在结账时,通过提前或推迟结账、结总增列或结总减列和结账空转等手法故意多加或减少数据,虚列账面金额,或者为了人为地把账做平,而故意调节账面数据的舞弊方法。表现形式为:(1)不按规定结出账簿中账户的余额。根据规定,凡可结出余额的账户都需要随时结出余额。余额结出后,应在余额前的“借或贷”栏中写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户,应在“借或贷”栏中写“平”字,并在余额栏内的“元”位写“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。而有的单位该结出余额的却不结出余额,不该结出余额的却结出余额。(2)不办理结账手续。会计人员应按照规定,定期(按月或按季、按年)结账,以便总结特定时期或时点的经济活动情况,考核经营成果,编制会计报表。可有的单位却在结账时不办理有关手续,具体实施手段有两种:(1)结账前不办理有关手续。即没有将应登入本期的经济事项全部登记入账。按照权责发生制和配比原则的要求,应将本期内所发生的经济业务全部登记人账,对应由本期负担的费用支出、应列入本期内的收益都应编制转账凭证,以调整账簿记录。可有的单位对于应由本期负担的待摊费用却没有摊入本期费用,应由本期预提的费用却没有在本期预提,应形成本期收益的收入和支出却没有将其结转至“本年利润”的账户等。人为地调节了本期和以后会计期间的收入、费用和利润。(2)年度终了不办理有关手续。即没有将各账户余额按规定方法结转下年。按照现行规定,年度终了,要把各账户的余额结转下年,并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下年新账第一行余额栏填写上年结转的余额,并在摘要栏注明“上年结转”字样。可有的单位故意在旧账的最后一行和新账的第一行的摘要栏内不注明“结转下年”或“上年结转”字样,为下年的会计账簿的舞弊提供“机会”。(3)结账时间不符合规定。按照规定,结账应在月末、季末和年末进行,既不能提前,也不能延后。可有的单位故意提前或延后结账,人为地调节有关会计信息。总之是利用结账对会计账簿进行舞弊。5、财务嘴唇的操作处理(1)对会计账簿更账的舞弊。更账的舞弊是指会计人员对账簿记录中发生的错误不按照有关规定选择划线更正法、红字更正法和补充登记更正法对账簿进行更正。而是用非规范的改错方法进行改错,或者利用红字“改错”随意对账户中的记录进行加减处理的舞弊方法。如利用红字改变库存数、冲销材料成本差异数等。(2)对会计账簿挂账的舞弊。挂账的舞弊是指会计人员利用往来科目和结算科目将经济业务不结清到位而是挂在账上,或者将有关资金款项挂在往来账上,等待时机成熟再回到账中,以达到“缓冲”、不露声色和隐藏事实真相之目的舞弊方法。(3)对会计账簿保管的舞弊。账簿保管的舞弊是指会计人员通过制造毁尸灭迹事故,故意销毁、遗失、损坏会计账簿等手法,对会计账簿进行舞弊的方法。如单位故意纵火烧毁了该企业的会计账簿,来掩盖真实的经济活动。三、会计人员检查过会计账簿既是对会计凭证的“总结”,用来连续、系统、全面地反映经济活动情况,又是会计报表编制的依据,加强对会计账簿进行审计,有利于保证会计信息的质量真实正确,所以应严格审计会计账簿的以下关键点:(1)对会计账簿的设置进行审计。主要是通过调查法了解被审单位的规模、特点及其他有关情况,对照账簿设置的具体要求,确定其所设置账簿是否是一套能连续、系统、全面地反映企业经济活动的具有体系性的账簿。(2)对会计的账簿启用进行审计。主要是审计每个账簿中的扉页记录内容和账簿中所有账页的页数编写情况,从中发现问题或疑点。如属问题和疑点,可进一步调查询问有关当事人(会计工作的交接双方当事人、监交人员以及当时的记账人员、会计主管人员),再结合审阅、核对、复算其他有关会计人员的基础上审计问题和疑点。(3)对会计账簿的登账进行审计。主要是审计会计账簿的登记内容是否有没有按规定进行登账的问题。登记账簿是否按规定使用所允许使用的笔墨。登记账簿有无跳行、隔页的情况。登记账簿的依据是否由会计核算组织形式决定。账簿是否根据审核准确的会计凭证登记的。账证是否相符,有没有账证不符的现象。(4)对会计账簿的更账进行审计。主要是审计会计账簿记录发生错误后,是否有对其进行涂改、挖补、乱擦或用药水消除字迹的现象。是否有不正确使用会计错误更正法对会计错误进行更正的现象。如运用划线更正法更正错误后,使原错误记录无法辨认,在更正处未加盖更正人员的名章等。通过账证核对看是否有账证不符的现象。(5)对会计账簿的结账进行审计。主要是审计会计账簿结账是否按规定结出账簿中账户的余额。是否按规定办理结账手续(包括结账前的手续和年度终了的手续)。结账时间是否符合有关规定。是否进