环境税收政策存在的问题及策略

我国环境税收政策存在的问题及策略摘要：环境问题已成为当今世界面临的共同问题，制约着经济社会发展，威胁到人类的生存。许多政府采取了各种手段来控制环境污染。其中，环境税已成为越来越多的政府作为环境保护的重要手段，中国的税收政策也与环境税有关，环境税是当前税收中最重要的一环，中国的环境税有很多不足之处，需要改革和调整，以改善中国目前的环境税收政策。本文分析了我国环境税存在的问题，提出了解决办法。关键字:环境污染环境税收策略Abstract:environmentalproblemshavebecomecommonproblemsfacingtheworldtoday,restrictingtheeconomicandsocialdevelopmentandthreateningthesurvivalofhumanbeings.Manygovernmentshavetakenvariousmeanstocontrolenvironmentalpollution.Amongthem,theenvironmentaltaxhasbecomeanimportantmeansofgovernmentasmoreandmoreenvironmentalprotection,Chinataxpolicyisalsoconcernedwiththeenvironmentaltax,environmentaltaxisthemostimportantpartinthecurrenttax,Chinaenvironmentaltaxhasmanydeficiencies,theneedtoreformandadjustmenttothecurrentenvironmentaltaxpolicyimprovementinchina.ThispaperanalysestheproblemsofenvironmentaltaxinChinaandputsforwardsomesolutions.Keywords:environmentalpollutionenvironmenttaxstrategy目录29981.前言 18101.1研究背景 196861.2研究意义 1164231.3文献综述 1209621.3.1国外研究综述 19221.3.2国内研究综述 2243002.完善我国环境税收政策的理论分析 2194492.1福利经济学理论 2221342.2公共经济学理论 356362.3法学理论 3323843.我国环境税收政策现状及存在的问题 3171613.1环境税收政策的定位不合理 3248683.2环境税收的征税幅度过小 4211493.3环境税收的征收范围过窄 4117783.4环境税收优惠政策单一 448224.完善我国环境税收政策 4112644.1环境税收政策各要素的设计要合理 5172804.1.1环境税收政策各要素设计时应遵循的原则 5261644.1.2根据国情设计环境税收政策 5194394.2完善我国环境税税种体系 5217414.2.1保留和完善现行税制中与环境有关的税种 6246574.2.2开征必要的环境税新税种 631294.3确保环境税收政策顺利实施 668384.3.1提高公民的纳税意识 68534.3.2营造公平的税收环境 727937结论 725838参考文献 7产者和消费者之间分配生产要素和商品，才能获得最佳经济效益问题，它作为微观经济学的一个分支或延伸，主要从社会福利观点对经济体系的运行进行评价。2.2公共经济学理论环境问题在公共经济学理论上的分析，可追溯至1972年诺德豪斯（Nordhaus）与托宾（Tobin）两位学者的研究。诺德豪斯与托宾等人认为以国民生产总值（GNP）或国内生产总值（GDP）作为衡量国民经济福利的指标并不适当，虽然经济总量提高了，但是衡量人们生活水平的指标不仅仅是经济总量，更多的是影响人们生活水平的各种因素，如大气污染、水污染、噪音污染、交通拥挤等。按公共经济学理论，社会产品可分为两大类，即公共产品和私人产品,环境和自然资源是人类共同的财富，从性质上讲属于公共产品的范围。2.3法学理论经济学为改革与完善环境税奠定了坚实的理论基础，环境税要想顺利有效实施必须通过立法的形式来保障，环境税既然是税收的一种，那么它必然具有税收的基本特征，也就是说环境税收政策的改革与调整必须符合法律的基本特征，如强制性、无偿性、固定性这些都是环境税收改革要加强和完善的。设置环境税,就是对污染环境、破坏生态平衡的特定行为征税,通过物质利益机制,纠正纳税人行为,来治理污染,保护生态环境。在课税对象、纳税人、税率、纳税环节等税制要素的设置方面,应充分体现这一立法精神。以税率为例,按纳税人污染物排放量或污染程度设置高低不同的比例税率或累进税率组织征收,就能达到有效抑制污染物排放的目的。若按定额税率定期定额征收或变为事实上的“人头税”,则会使税收政策效应大打折扣,甚至产生相反的政策效应。环保税属于特定行为税的性质,决定了其在国家税收体系中的地位。法律对每一个人都是公平的，那么环境税收政策改革也要体现公平性。谁污染谁付费，通过立法强制生产者承担费用，而不是由其他个体或团体承担，这体现的是人际公平；政府征收环境税取得的财政收入专款专用，合理预算，对生态系统和自然资源造成的污染与破坏进行补偿，对因环境保护而丧失发展机会的地区内居民给予政策上的优惠，以及资金、技术、实物上的支持，这样可以达到缩小区域差距的目的，这体现的是区域公平；税额的确定也要体现出代际公平，环境税不是禁止当代人使用环境资源也不是鼓励当代人付税就可以无节制的使用环境资源，要把环境资源的使用控制在一个合理的平台上。这个水平略超过生态系统的自然净化恢复能力，但加之环境税对环境资源的治理保护作用之后，将与生态系统的自然净化恢复能力的水平保持平衡。即把环境资源保持现状，让后人享有同样的环境利益，从而实现代际公平。我国环境税收政策现状及存在的问题3.1环境税收政策的定位不合理我国目前缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课征专门性税种，还没有建立完善的环境税收体系，即系统的环境保护税。对煤、石油、天然气、盐等征收的资源税及城镇土地使用税等，主要是针对使用这些自然资源所获得的收益征收的，其主要目的是调整企业间的级差收入，促进公平竞争，而不是促进环境资源的合理利用与保护，因而并非真正意义上的环境税。例如煤炭中硫的含量不一样，燃烧时产生的二氧化硫的量就不一样，进而对大气的污染程度不一样，但是在收取资源税时却没有考虑到这一因素，因而无法激励企业选择低污染资源。3.2环境税收的征税幅度过小目前的环境税收征税幅度比较小，并且多年没有调整过，难以负担其治理污染，保护环境的职能，在现行税制下，地方政府会基于财政考虑，容易萌发投资冲动，而大量的投资将带来土地、资源的消耗，我国经济的高速增长相当一部分来源于对环境的过度攫取,这很大一部分原因是由于目前环境税收幅度小造成的。充足的环保经费是治理环境，发展环保事业的根本保障，这些年我国在环保领域投入的资金不断增加。来自国家环保总局的资料显示，“十五”期间，全国环保投资突破7000个亿，估计“十一五”期间达到13750个亿，面对如此巨大的资金投入适时适度地提高环保征税幅度是解决资金缺口的根本之策。3.3环境税收的征收范围过窄随着市场经济的发展，商品越来越多，但是我国环境税收的征税范围基本上没有调整过。我国的消费税征税范围仅限于烟、酒、小汽车等11类产品，主要是基于国家产业政策的需要对一些会给人类健康、社会秩序和生态环境造成危害的消费品和高档奢侈品征税。现行税制除了对小汽车、摩托车以及汽油和柴油这四类对环境有影响的消费品征税外，对现在新出现的相当一部分可能给环境带来污染或者高能耗的消费品却没有纳入征税范围，没有真正达到调节消费者传统消费方式，鼓励广大消费者进行绿色消费的环保目的。3.4环境税收优惠政策单一现行环境税收优惠措施的形式比较单一，还没有形成针对环境保护的综合全面的税收减免制度，也缺乏针对性和灵活性，需要进一步完善。目前减免税中针对环境保护的内容还是比较有限，多限于直接优惠和事后鼓励，而对于如何更有效地控制污染，减少消耗的技术研发却缺乏相应的税收优惠政策，这样使得许多节能和治污技术仅仅停留在实验室里，阻碍了其向现实生产力的转变。4.完善我国环境税收政策自改革开放以来，我国一直将环境保护作为一项基本国策，运用税收手段加强环境保护被大家所认可。由于各国的社会政治制度、经济发展状况、文化传统等方面的不同，各国的环境税收政策制定的主体也有所差异。目前，国内没有真正意义上的独立于政府的非政府组织，也没有专门制定和完善环境税的地方自治团体组织，再加上公众参与热情不高，所以环境税政策的改革和完善就要依靠政府的行政权力。从公共管理角度而言，保护环境是公共管理的重要功能，政府作为公共管理的主要实施者，自然要责无旁贷地承担环境保护的主要职责。从经济学角度而言，外部不经济现象的存在，必然造成市场失灵，对此，必须由政府行使公共管理职责，运用各种手段来减少外部不经济现象、降低因市场失灵而对可持续发展所产生的负面影响。我国在以政府为本位的现实状况下，政府自然是社会公共事务的治理主体，改革和完善环境税收政策是政府应当履行的公共管理职责之一。1994年的税制改革共设立了23个税种，其中消费税、资源税、车船税、城市维护建设税等税种对环境保护具有一定效果。环境税收本质上是对有害于生态环境的产品和行为课以重税，以此，通过改变这些产品的相对价格来限制其生产和消费。引导新的有益于环境的生产和消费。改革和完善我国现行的税收政策，建立完备的环境税法体系将是我国环境税收政策制定的目标。4.1环境税收政策各要素的设计要合理4.1.1环境税收政策各要素设计时应遵循的原则环境保护是我国一项具有全局性的工作，关系到可持续发展战略的成败，同时也为了克服某些地方政府以牺牲环境为代价谋求经济发展的地方保护主义。我国虽然制定了与环境有关的一些税种，这些税种的弊端前面已经做了详细分析。目前，我国政府及相关部门亟待改革和完善环境税收政策，则包括：（1）税种的内容要合理。任何税收政策中最重要的是税种，环政府及相关部门在改革和完善环境税收政策时应遵循的原境税是一种比较复杂的税种，因此税种的内容要尽可能的明晰精准，这样也有利于环境税收政策的顺利实施。（2）税率的设置要合理。目前环境税税率较低，并且多年没有调整过，难以负担其治理污染，保护环境的职能。以消费税为例，其所包含的11个资源初级产品价格普遍偏低，无论企业经营的自然资源条件如何，几乎均在经营劣等资源的生产企业的生产价格以下来出售产品。因此不能为了追求税制的简单化而要求各地统一税率，应该因地制宜，实行差别税率。同时,这一原则的实施也要注意避免企业环境税负的畸轻畸重,实现税收公平的目标。（3）纳税人的选择要合理。该原则主要针对污染者将外部不经济转嫁给社会的不合理现象，要求污染者承担治理污染源，消除环境污染，赔偿受害人损失的费用。4.1.2根据国情设计环境税收政策在考虑到以上各要素外，也要考虑我国经济社会发展现状，环境税的主要目的是保护环境和为可持续发展服务，所以在完善环境税时既要符合一般的税收原则又要考虑其特殊性。要与经济发展现状相适应。环境税会给我国经济的快速发展带来不利影响,政府相关部门在改革和调整环境税收政策时要考虑到国情，考虑到经济发展状况。征收环境税会增加企业的税收负担,从而导致企业竞争力的下降。环境税的征收会增加企业的经营成本,尤其是那些污染物排放超标和能源消耗量大的企业。目前我国经济增长还是依靠消耗资源，粗放型的增长方式，企业在国际上的竞争优势更多的还是依靠廉价劳动力和廉价能源，如果把环境税的税率调节的过高，那么大量产品的成本中要加入上缴的环境税，这样导致这些产品的成本迅速增加，削弱了企业在国际市场上的竞争力，因此环境税的税率要有一个合理的度，使这个税率既能解决环保问题，同时又将对企业的国际竞争力的负面影响降到最低程度。但是这个税率不是固定不变的，税率可以逐渐提高，这也是循序渐进的过程。4.2完善我国环境税税种体系建设资源节约型环境友好型社会是我们国家在新的历史时期做出的战略决策，这一战略决策涉及到社会建设的方方面面。在新一轮环境税税种体系的改革和设计过程中，我们一定要坚持科学发展观，统筹考虑循环经济与建设节约型社会的需要，立足我国实际，借鉴发达国家经验，制定科学合理的环境税新税种体系。基于目前我国是一个发展中大国，加快经济发展是政府的主要目标，加上市场机制还很不完善，处于经济的转轨时期，因此环境税税种体系的构建不能盲目的复制和移植西方发达国家的税种。改革和完善我国环境税税种体系的基本思路是:以维持社会经济可持续发展为目标，在进一步完善现行环境税税种的基础上，尽快研究开征环境税新税种，使其作为环境税收制度的主体税种，构建起一套科学、完整的环境税税种体系。4.2.1保留和完善现行税制中与环境有关的税种目前我国已经实施了一些与环境相关的税收政策，国家对资源综合利用和治理污染的奖励措施在税收体制中已经有所体现，形成了鼓励保护环境，限制污染环境的鲜明政策导向，并为保护环境和消减污染提供了一定的激励和资金，在减轻或消除污染，加强环境保护方面发挥了积极作用。因此，这些起到积极作用的税种我们应予以保留，有不适应经济社会发展的税种政府相关部门要做适当调整。对资源的相关税收政策与制度进行完善，有利于提高资源的利用率，遏制资源的过度开发与浪费。（1）资源税的计税依据由按销售量或自用量计税改为按产量计税，并且随着资源产量的增长税费成倍增加，这可以使企业开采后没有出售而积压或自用的资源也成为应税资源，这样增加了企业的生产成本，从而引导企业出于利益最大化的目的珍惜与节约国家资源，避免过度开采。（2）适当增加资源税的单位税额，提高资源税的征收标准，对污染程度不同的资源可以实行差别税率。资源税的上调必然使资源的价格上升，迫使企业开发并使用技术含量高的设备，以减少资源的使用量，提高资源的使用效率，使企业的生产经营行为向着有利于可持续发展的方向改变。（3）扩大资源税的征收范围，由现在基本上只包括矿产资源扩大到既包括矿产资源也包括土地资源、水资源、动植物资源、森林资源、草场资源、海洋资源、及地热资源等。4.2.2开征必要的环境税新税种作为发展中国家,中国正面临着经济发展与环境污染加剧的矛盾。因此,解决环境问题不仅仅是简单地消除污染、改善生态,而要积极地寻求对策,以协调经济与环境的关系。在我国可持续发展战略框架下，借鉴国外促进可持续发展环境税收政策，针对目前我国促可持续发展税收状况，以保护生态环境，促进资源永续利用，科技进步为主要目标，开征新税种，优化税制结构，从而健全和促进我国可持续发展的税收政策体系。4.3确保环境税收政策顺利实施4.3.1提高公民的纳税意识加大环境法的宣传力度，提高公民的纳税意识，在宣传内容上应该是权利与义务相结合，在宣传缴纳环境税义务的同时更应该注重对纳税人权利的宣传。既要注重“宣传月”，又要注意平时润物无声的宣传，注意宣传的全面性，要宣传到不同类型的纳税人，采取老百姓喜闻乐见的形式，诸如公益广告、短信息、漫画等方式多管齐下。让人们懂得缴纳环境税的真正涵义是什么，缴纳环境税给自己和社会带来什么样的益处。只有公民和单位缴纳环境税的意识普遍提高了，偷税抗税的心理和行为减少了，人们真正从内心里认同了缴纳环境税的意义，这样才有利于环境税收政策的顺利实施。总之，提高新时期公民缴纳环境税意识，不是一蹴而就的事情。既要从宏观的理论深入分析，又要从微观的实践中总结经验。既要根据我国的国情，又要参考发达国家的经验。这样，才能提高公民的环保意识，使环境税收真正起到调控、促进经济社会协调发展的作用。4.3.2营造公平的税收环境要充分发挥环境税在环保中的作用，就必须建立一个公平合理相对稳定的环境税收政策环境。首先，本着“谁污染谁治理”的原则，污染多的多负担，污染少的少负担，无污染的不负担，甚至给予税收补贴。同时也要让人们感受到环境的改善，体现环境税收取之于民，用之于民。其次，环境税收应根据地区差异，环境状况差异，经济差异而有所不同，但是在一定时期内要保持相对稳定性。改进和优化纳税服务。推广多元化申报缴纳方式的应用，强化网上办税功能，规范办税服务制度，完善“一窗式”纳税服务，深化审批制度改革，重点做好审批的后续监管和责任追究，使广大纳税人能方便、快捷地完成办税事宜。推进办税公开、执法公开，统一执法调度，避免给纳税人造成不必要的涉税负担。还要使环境税收与经济一体化相吻合，做到环境税的设计与我国中长期的经济发展规划相适应，让环境税收有效调节污染行业的发展规模和进度，让污染企业逐步向污染少甚至无污染的产业发展。结论随着我国工业化进程的加快和经济的迅速发展,环境问题越来越突出，政府日益重视环境保护工作。保护环境不再是一个单纯物质环境维护的问题，更多的是关系到人类生存状态的公共问题，政府保护环境的手段主要有法律手段、行政手段、经济手段和宣传手段等。我国政府已经意识到单靠行政直接管制已不能解决环境问题，因此要更多地利用以市场机制为基础的税收政策。同时，可以将政府职能与市场机制结合