第三章 贷款业务核算

通过本章的学习，了解贷款和贴现的意义和核算要求，重点掌握各类信用贷款和票据贴现的核算手续。同时，掌握贷款利息及贷款损失准备金的具体处理与核算。第三章贷款业务核算方法学习目标1第一节贷款业务概述第二节信用贷款业务的核算第三节担保贷款业务的核算第四节贷款利息计算及核算第五节商业汇票贴现贷款的核算第六节贷款损失准备金的核算框架结构2第一节贷款业务概述一、贷款的意义

贷款又称放款，是商业银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动。二、贷款的种类1.按贷款期限分类2.按贷款的方式分类3.按贷款的质量（或风险程度）分类4.按贷款对象的主体性质分类31、按贷款的期限分短期贷款是指贷款期限在一年以内(含一年)的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下(含五年)的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。42.按贷款的方式分类信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷款可分为：保证贷款抵押贷款质押贷款票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。53.按贷款的质量（或风险程度）分类“五级分类法”：正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款6①正常贷款：

指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。特征：是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失。7

②关注贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。特征：是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还。8

③次级贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。特征：是借款的风险已经很明显，正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。9④可疑币贷款指借档款人无法乎足额余偿还头贷款盯本息，即悼使执暂行担纽奉保，篇也肯蝇定要台造成坡较大葵损失衣。特征昆：借款扁已经辈肯定滔要发妄生一霞定损筑失，如窃：借丧款人纯处于经停产洲、半只停产岁的状仿态，灵贷款渗项目薪已经乳处于厕停建裙或缓禽建状微态，茶借款窗人已筒经资弱不抵搂债，序银行匆已经魔诉诸工法律改来收色回贷剥款等佩。只名是因恶为存颂贷款魔人重饲组、奋兼并革、合笋并、圾抵押个物处累理和寇未决马诉讼掘等待扑定因渣素，垒损失盐金额勒还不调能确浓定。10⑤损失民贷款识：指在肝采取所有劝可能京的措博施或场一切识必要冈的法丹律程鬼序之仿后，忽本息部仍然叮无法削收回，或询只能绳收回程极少抚部分笛。特征比：借款婚人和撤担保怎人已处经依但法宣逝布破表产，且到经法定难清偿筝后仍枪不能皂还清变贷款。对狂于这穿类贷致款，中银行冒已没孙有意兼义将粥其继鹅续保舟留在嫂资产渴账面幻玉上，衡应当亮在履行盛必要袜的内申部程咽序之偏后，车立即潮冲销。114.请按贷倡款对雷象的烂主体沃性质想分类单位敏贷款银行显向企手事业怨单位驼及机箩关、圣团体骄等经伶济组扔织发踪蝶放的名贷款袋。个人朋贷款银行愤向消伤费者显个人暮发放乐的贷郑款。堂这是舌近年貌来商贪业银爆行大懂力推怖行的泻贷款榆品种酒。12个人贷款个人住房贷款国家助学贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款个人住房家居贷款个人住房装修贷款个人住房其他贷款个人汽车消费贷款大额耐用消费品贷款教育学资贷款个人旅游贷款个人综合消费贷款个人小额短期信用贷款个人小额抵押贷款个人其他贷款学费贷款生活费贷款个人欲贷款页业务建主要插品种13三、贷款脉业务受的核向算要耳求短期怎贷款激本金异按实衣际贷爹出的衔贷款诉金额氧入账再。期咬末，宜按照雅贷款震本金描和适弃用的掉利率理计提马应收磨利息之。中长谷期贷翅款的敬核算烟，应笨当遵批循以退下四缎个“团分别桥核算颜”的阶原则位：本息防分别膊核算商业杜性贷凤款与革政策下性贷馅款分连别核粪算自营柔贷款疼与委绳托贷资款分跑别核虚算应计时贷款无和非山应计扔贷款饭分别崇核算14四、贷款值业务谜账户都的设类置“贷劣款”（一木级科逃目）科目求，下圣设“短屿期贷巾款”恋、“诱中长洽期贷镰款”：用于姑核算刊短、片中、随长期锤信用孟贷款蚁和保复证贷蕉款；“逾期别贷款”科目睬：核按算信鸭用贷所款到灯期（示含展听期）罚后借狭款人世仍不医能归择还部古分、党信用复卡透掌支款社及各碌种垫躺款；“抵押振贷款”科目所：核抹算借岭款人瓣以其屯财产预或其忍担保祖人财拾产为便抵押私而取诊得的询贷款们；“贴现还资产”科目永：核使算办艘理贴娇现业想务中袄垫付中的款茶项；“非应捡计贷态款”科目醋：核责算本放金或息利息遇逾期90天以倡上尚斯未收户回的证贷款博。wu嘉12wu牺34wu牺5615信用疼贷款攀：是指柜仅凭壁借款垄人的牌信誉惯发放拢的贷捕款。特征斤：是借唱款人有无需顽提供扮抵押袋品或妙第三衣方担韵保，御而以娃其与乔银行辜长期渔交往厌中的信誉来取模得贷预款。◆优点四：是贷翅款手续谊简便，不访需要予找保有证人角或抵衔（质械）押仆品。◆缺点虚：是风险踪蝶大、在利率泳较高。信佛用贷抛款多忘采用爹逐笔设核贷轮方式尺发放盛。即悠银行状根据填借款谜人提翁出的胡申请敬，逐神笔申迁请立返据，洒逐笔龄审核秤，确知定期疏限，浇到期踏归还础。第二谨节话信航用贷蹲款的站核算16一、市贷款位发放腹的核顽算1、贿对信线用贷垃款核丘算的暂会计封科目裙：贷睬款（思短期邻贷款读、中捉长期脾贷款绍）、愚逾期飞贷款●贷款苗：资产她类账庄户，乖用以叙核算册银行砌发放成的各悲种贷汽款。扇该账群户按嫂期限竹设置朽二级魄账户虾，二洲级账樱户下宵按贷乔款单腹位设朱置明见细分朗类账壮户。●逾期讯贷款线：资产嫌类账澡户，幕用以兔核算乞银行壤发放系的因环借款糕人原裳因不埋能按鄙期归鹊还的爪贷款外。该迫账户如应按恭贷款锯单位待进行顽明细剃分类咏核算司。172、侵会计当处理度如下竿：借款垫人申梅请借络款时炒，应负向银局行提屿交借糖款申狮请书菊和借分款凭蔬证。会计锦部门吓收到障借款爷凭证续后，若经审窗核无和误后饼，办贼理转隙账。闸其会花计分精录为赠：借：留贷款佛—短信（中刊长）绑期贷证款—棚××唉单位等贷款僵户贷：纳吸收倾存款榴—活拢期存帆款—垂××忌单位峡存款无户若有棋差额宅，借的或贷尝记：贷款瓜——级利息护调整18二、汇贷款方收回斥的核栋算借款单位转账支票还款凭证银行第二联代借方传票转账支票第一联代贷方传票信贷部门原单位回执第三联第四联贷款犬到期护，借擦款单沸位主典动归壤还和屯银行尘主动厌扣收微的账艘务处脏理1.旬未减业值贷粪款的训处理计提妹利息者时：借：伐应收考利息贷：须利息驳收入（按巷贷款村摊余闷成本向和实趴际利爸率计依算确随定的广利息狂收入穗的金扶额）若有乘差额恳，借妥或贷跑记：贷款麻——蜂利息掩调整19收回角本金棒时：借：群吸收完存款缘瑞——意借款坊单位委户贷：听贷款恨——雷借款秘单位荐户应收阳利息或利息悼收入激（未忘计提揪利息糕时）存在踢利息闻调整薪余额骂的，峡也应德同时脆结转伸。2.甘减值胁贷款稀的处片理计提押减值缝准备借：饰资产柄减值拼损失贷：枝贷款板损失荷准备结转船“贷乐款”暑明细夕核算借：兄贷款羞——序已减阻值贷：棉贷款掩——柿本金葛（利稀息调炉整）20同时吸，按喉实际慰利率俊和摊秘余成冒本及搏时利艰息收犹入金时额：借：嘱贷款天损失姿准备贷：碰利息接收入收回拉减值腐贷款笔时：借：郊吸收按存款类——风借款洋单位犯户（葛实际错收到蕉的金辅额）贷款畏损失拳准备动（贷辈款损坝失准拼备余射额）贷：逝贷款僚——鲜已减碗值资产痛减值呈损失出（差韵额）21三、逾期纺贷款歪的核驱算1.贷款壶展期经银陶行信妹贷部救门批毯准延根长贷胳款期抱限的乓一种请方法。根据功《贷揭款通直则》肢的规挠定，文“不占能按险期归冠还贷桃款的君，借情款人央应当耍在贷款难到期来日之前轻，向潜贷款膀人申查请贷僵款展旦期。懂是否盏展期项由贷逆款人势决定译”。短期泡贷款必须饼在到维期日据的10浴天前、中长勇期贷魂款在到盏期日磨的一个顽月前，向靠银行疗提出独贷款中展期旧申请村。“乱借款畏展期曾申请厌书”枕一式碎三联职，交夜给信忽贷部他门审坚批后裤，第丘一联政由信糖贷部分门备证查，苍第二摄、三抱联送剃交银夏行会杆计部范门。再经信辛贷部外门审极查同可意后热，在响展期浩申请办书上松签注鸽意见塑送会赶计部慰门。每贷款携展期不需节要办潜理转如账，只左在贷算款凭持证上批注栋展期你日期。短期为贷款炉展期收期限累计炊不得哨超过程原贷遭款的恨期限；中期茂贷款茅展期蛇期限累计将不得窝超过贸原贷碗款期富限的湿一半；长倦期贷欧款的女展期茄期限累计谣不得旨超过湾3年。222.气逾期甩贷款1）乔逾期疾贷款指借镰款合亿同到匙期（丢含展各期后鞭到期尤）未俗归还泛的贷到款（书不含俘呆滞艰贷款租和呆穴账贷筑款）沉。当贷滤款逾寄期时厅，借悉款单不位存箩款账促户无疗力归场还贷歇款时纺，银弦行会较计部蓬门应于贷析款到困期日捆营业址终了，通盆过会广计分耳录将葱贷款助转入瓜“逾建期贷值款”扎账户括。其烛会计葱分录程为：借：坟逾期汤贷款筐——龙××栋单位小贷款晶户贷：目贷款舍—短延（中飞长）贱期贷樱款—情×单翁位贷虹款户或借：户贷款社—短暴（中糠长）选期贷难款—深×单泼位贷投款户（红村字）借：宿逾期哥贷款玩——腰××赵单位损贷款脊户（蓝找字）232）尽逾期砍贷款惑扣收逾期店贷款累从逾浮期之逗日起迁，按罚恶息利妹率计样收罚沙息，直截到清允偿本拌息为锅止，秧发生判罚息现利率芝调整异情况静则分胡段计史息。唐待借赵款单堆位的岁存款摧户有征资金选时，客银行屯应按托规定厨的扣佛款顺抛序，羞一次漫或分霞次扣延收逾晨期贷不款。帽扣收作时，蝴会计司分录介为：借：狼吸收位存款敢—活袖期存寒款—凳××固单位店存款拔户贷：扔逾期扰贷款脾—×斤×单眯位逾残期贷沈款户利息鸟收入24利息灶收入熔同时传冲减计，会躲计分欲录如祖下：借：邪利息梳收入贷：偷应收约利息日后飞，非咐应计膜贷款刺本息娱收回灾，应屿做分机录如按下：借：迎吸收漏存款序——逗××务单位苦存款嫩户贷：篇非应坛计贷展款—桂—×狭×单眠位贷酬款户他（贷叠款本茅金）利息置收入派（有压差额很时计榨入）此时咐，应隔冲销蚁表外切挂账挡科目贩。253.饭非应稳计贷执款本金混或利谷息逾衫期9括0天四以上悠尚未狡收回瓶的贷驶款转估入非缺应计据贷款肉核算职。会驴计分辰录如镜下：借：落非应气计贷碎款－帐××等单位征贷款粱户贷：辽逾期驻贷款跨－×座×单庄位逾役期贷佩款户或借：煤非应释计贷启款－稻××陆单位扯存款犬户（蓝叉字）借：颈逾期清贷款增－×够×单肥位逾惊期贷灯款户（红馆字）此时乘，应览计入窜表外止科目交挂账公。26四、蹈下贷爽上转显贷款拳的核讲算这种盛贷款扬是针俭对县宅以下铃非独武立核校算的教农副侍产品如收购战点，遇在收屋购旺弄季由耻基层写银行挖就地续直接碧发放垫贷款迷给收搅购点耗，然涛后基普层行吸把贷扩放的阀款项汁定期辞上划隙转入扮其上鱼级主超管单痕位开侍户行卸的贷狡款账楼户，茎作为罢上级披单位革借款巾的一吸种辅课助贷白款核痛算方锹式。1.小收购逝地银句行会晃计处下理如欧下：放款毒的会层计处栋理：借：爬贷款违——锁短期识——踪蝶主管露单位呀下贷业上转探户贷：黎吸收样存款缸——观收购参点存糠款户定期时上划绒下贷索上转丝式贷款耍，编队制辖扫内往望来报劈燕单，眼分录柔如下袖：借：撇辖内偶联行区科目贷：凑贷款载——巩短期是贷款片——汽主管恳单位士下贷童上转沉贷款疤户272.盯主管袋单位奸开户秩行会艳计处惰理如吼下：接到缴下属发收购电点开端户行扰上划淡报单蚕：借：减贷款尝——芝短期火——巨主管惠单位斜贷款培户贷：逗联行筛科目下贷浓上转纠贷款导到期丛时，蠢主管族单位侄开户凤行收灯回：借：依吸收塔存款桥——死主管挂单位瞒存款券户贷：摔贷款践——闻短期栋贷款拳——句主管虫单位悬借款壁户利息父收入风——晌贷款痒利息剩收入28担保刃贷款春：是指议贷款副人为床确保傅贷款膜的按学时收指回，积要求逼借款牵人或沿第三厘人提供驰一定正的财欧产或焰资信而发令放的图贷款。◆优点末：贷款收回债的保音证性杜强、沸风险拜相对方小。◆缺点明：手续专复杂谢，办饥理时待间长份。◆形式总：保证烟、抵掉押、脸质押第三啦节龟担绸保贷办款的呀核算29一、戏保证界贷款按中忙华人巧民共扑和国满担保驻法规瓦定的学保证询方式旧以第三朽人承蝇诺在借雨款人肿不能除偿还潜贷款绝时，景按约涛定承坛担一绍般保肥证责扬任或限者连首带责橡任而秃发放与的贷备款。

保人铜资格负：有法急人资谜格，欧信誉赤较好悠，支纺付能瓜力较色强。

保证充方式秩：※一般融保证弟责任街：保证鞠合同壁中约灭定当浓债务困人不能履行旦债务骂时，步由保唐证人负承担徒保证闸责任伤。即留在债区务人姐财产未被齿强制泳执行履行淋债务绍前，购担保息人可以什拒绝承担享保证珠责任※连带湿保证第责任疲：保证攻合同辽中约衣定保处证人瓶承担称连带冰责任俘，即淋债务悲人到趁期未课履行龙合同桌时，战债权昌人可镰以要溪求债务芳人或蚀担保零人履行铲合同隔。30二、抵押振贷款1.梁抵押吨贷款讯的管捕理抵押哀贷款棍是指缠按中方华人险民共俯和国宿担保匙法规岛定的乱抵押蛛方式异，以它借款邀人或辉第三汗人的财产义作为阵抵押舱物发放例的贷扎款。贷款院期：剥流动贡资产鹊：不页超过役1年习；固定抗资产肯：1核-3蓄年，据不超享过5来年；抵押按率=吩1-暗（抵躁押物滴预计探贬值该额/喂抵押牵物现盘值）宾×1颤00狭%一般秤小于稀80郊%，即更新繁快的蓝机器临设备诱一般旦低于测50夕%。《担承保法赛》相泡关规雅定，庭P7料1。312.陆抵押锋贷款枝的核棚算1）您贷款离的发狂放科目征:抵中押贷志款资产饺类账载户，用用以哀核算番银行义进行借抵押姐贷款笋业务该而贷土出的发款项霸。期污末余估额在有借方朋，表脆示尚吼未收防回逾烘期贷爪款的思数额域，该率账户壮应按避贷款雄单位简设置谦明细煮分类鬼账户名。借款人银行信贷部门银行借款人贷款申请书签订抵押贷款合同抵押品相关产权证明及契约抵押品保管证核算如下：32借款鼻人在次取得织借款滨时，靠信贷狼部门怀会填遮制一功式五滑联的买借款它凭证踢，第糖一联端回单拜联，蛋第二赔联借效方凭烤证，槐第三面联贷中方凭研证，构第四遮联借马据联疮代分伸户卡严片，舍第五禁联退莲业务古部门准留存昂。会阿计部摧门以勒第二符、三旁联办待理转器账。晕会计姓分录劈燕为：借：跃抵押是贷款壳——肝××兼单位赞户贷：俘吸收茶存款焦—活在期存洗款—尚×单泛位存撕款户或库存扶现金会计罩部门违保管妈抵押丧品时地，按羊企业宜和财雕产类酬别设相明细果核算斑。并踏使用叹表外妈核算采：收入朱：代琴保管桐抵押鼓品（秀有价挤值品六）—摘×单助位332）朗贷款溪的收月回抵押淹贷款餐到期洗收回牧时，吹由借多款人厌签发慌支票脏或由毅银行迫填制竭特种蔽转账栋借、义贷方诉传票突办理穗转账径。其帮会计痕分录叶为：借：坡吸收滥存款扇——饿活期征存款延——踪蝶××软单位短存款算户贷：廊抵押爪贷款泉——屈××辞单位绞户利息年收入匙——联抵押裹贷款少利息铁收入崇户同时狸，根齿据信握贷部鹅门书盐面通历知办掌理抵通押物顽、质孕物退你还手桐续，卧销记船表外怎科目缘瑞并销霉记“错贷款仙抵押杀品登尸记簿号”，凭其会笔计分焰录为痕：付出凑：代肢保管宿抵押艳品—脱—×裳×单公位户343）妖贷款旋到期吼不能球收回抵押料贷款有到期产，如聚果借尝款单靠位不能爬按期束归还，银盲行应树将其阴贷款甚转入“逾装期贷货款”账户尤，并进按规刘定计焦收罚偷息，瞎如果概贷款震逾期一个钞月以献上，借酒款单狡位仍跪无法爱偿还驶贷款燥，经狂催收恭无效馒，银转行有权突依法欧处理抵押热品。处理膊方式尖：作价桨入账倒；变卖膛出售疑。核算如下：sa掠n1都2Sa谢n3惯435a.贷荐款不彼能收烈回时曾，可啄依法帮取得蜜抵债洞资产捐，分握录如欧下：借：仙抵债葵资产识（公宫允价加值）贷款字损失奥准备楚（已指计提如的减刃值准催备）资产宇减值等损失遣（贷掀方大蜻于借胃方的蚕）贷：涨逾期求贷款应交者税费营业车外支呈出（摩借方道大于叶贷方调的）b.眉作价距入账借：翼固定妥资产贷：缠抵债架资产36c.处杏置抵疲债资偷产借：饶存放痕中央泰银行途款项哲等科锻目（醋实际扒收到歉的金匙额）营业站外支碰出（蜜贷方僵大于闯借方横的）贷：雕抵债店资产慰（账绍面余款额）应交跃税费酬（应星支付慈的相溉关税汗金）营业莲外收摩入（胜借方百大于葱贷方妇的）吸收暂存款丛—活助期存帖款—伏抵押苗人户邀（有逢余额帜的）或其他返应付揭款—射抵押碗人或变笼卖所启得不富足以胖抵偿衫本金聚，则起不足嚷部分微仍为冒借款肺人债秆务表串外挂疑账。37三、甚质押通贷款是指校按中肆华人划民共唉和国劳担保结法规婶定的店质押宽方式搏，以此借款乳人或困第三帽人的吼动产速或权射利作描为质似押物读发放务的贷诱款。

质押品贷款昌的账至务核层算可崇参照乳抵押补贷款呼的做笼法。

质押厘又可把分为铲动产榆质押赞和权研利质割押。§动产埋包括卖车辆看、船提舶、余航空句器、伯商品饺、货笛物、虑机器厉设备挑等。§权利妙包括息汇票艰、支降票、拍本票退、债暂券、使存单哨、仓摆单、帆提单车、依泛法可赞以转担让的愁股份凉、股喇票、染依法响可以症转让狮的商齿标专书用权亏、专笑利权孕、著躺作权杜中的捉财产础权。超（具腐体见姨P7市4）☆动产叮抵押足与质影押的谅区别详：质押谅贷款鱼涉及质物露的转估让，银连行必聪须占叉有质弦物，限而出武质人捎（借痕款人股）保棍留财逐产所故有权暗。而但抵押李贷款湖则不码必转朽让抵偿押品膨。38商业土银行谜贷款肉利息匙的计触息有定期蔬结息和利随类本清两种围方法违。一、模计息倘规定杨：短期央贷款按借瞒款合林同签艳订日柜的相领应档流次的兆法定铲贷款络利率仅计息饺。贷必款合辛同期殿内，练遇利均率调叫整不分舒段计息爽。中长岗期贷殊款利痰率实行一年急一定。按而借款杠合同箩生效芹日相盾应档戏次的覆法定塌贷款晴利率野计息阶，每圣满1年后绪（分岂笔拨悦付的朵以第昂一笔鼻贷款候的发腾放日肃为准浑），茅再按商当时喂相应修档次术的法颗定贷旦款利绒率确雹定下碰一年疼度利烦率。第四晒节划贷皮款利得息的摆核算39二、定期娘结息妇的核太算1、蝇基本血规定区：是指币实行铸按季匹（或纪月）第结息俩的一主种计卸息方迟法。按权街责发胃生制将原则治，银厌行按奏季计亮算贷佳款的坛应收驶利息斩，贷帖款利季息当腊期实娘际收脖到时汽计入渠当期严损益残。每舰季度井末月20日（跨或每蛙月20日）袄为结宰息日察，一奸般采仔用余其额表贼计息磁或分父户账途账页展计息激的做莲法。利息浇计算虏采用宵计息武余额药表累骑计计暴息积谜数，剪乘以幅日利慈率的租方法农。公运式为息：利息寄＝累自计积衔数×日利急率402、厕核算结息喉日银禁行计浊算各门借款润单位是的利虹息，匆编制寸贷款裁利息格通知搬单一件式三拥联，粪直接捉从借常款单咬位存龙款账漫户中萍扣收满。A、滩借款泛人账滩户有报款支宇付的借：躲吸收歉存款侵——山活期菊存款拍——样××夸单位脂存款般户贷：色利息报收入B、陪借款女人账乌户资昆金不蛇足时借：授应收躁利息责——望××泪单位数存款喂户贷：嫌利息写收入偿还辟时，借：念吸收列存款略—活夹期存躲款—岛××繁单位水存款迁户贷：绒应收挨利息筝——豆××俩单位絮存款岁户41C、技已记蚂入损练益的柱应收枕利息尿不能碧收回棵时已计按提利妥息逾梳期9梨0天臂仍未抵收回魄时，盒无论折贷款完本金驰是否结逾期僻，均型应从奶损益反中转墓出，近转入莲表外约核算骨。借：洲利息催收入贷：蜂应收那利息誉——亭××祖单位申存款童户同时兄，转蜡入表女外挂额账：收入战：未贸收贷煎款利康息—习—×底×借锯款户☆“未贞收贷笔款利敢息”蒸的核渣算核算港内容岩：a、叶上述夹内容奸；b黄、转蹄做非练应计守贷款巧的贷洁款利辱息特点嫌：在“安未收依贷款姨利息常”核胡算的畜利息恨按期溉复利狸，但艘不计肝入当客期损绘益，散仅在用表外联核算竞，实卖际收社到是笨记入帽损益碌。42D、岔已转肆入表卷外核霞算的万应收侦利息灶以后甜收到谷时本金各未逾剥期，码有证招据证阶明借果款人嫌不会苍违约属，应悟确认茅利息袄收入倒：借：爪吸收蝇存款舱——西××摸单位避存款由户贷：液利息云收入本金恭已逾器期、稳本金掘未逾粉期或猾逾期迁未超垂过9构0天帆，但绿证据闹表明轿借款链人会助违约争的，鸽收到践的利付息确趴认未捷本金遣的收必回：借：盛吸收碰存款芽——须××隙单位吉存款较户贷：武贷款椅——议短期痰、中怖长期息贷款竭——切××垒借款术单位锹户43工商陪银行钥某支惨行编球制的侄短期御贷款小计息抖表的籍本季丛累计策积数呆华夏弄商厦调为2跳2医56存0笼00分0元标、长盖风工我厂为栋39姥4昼20罗0碧00既元，荡泰兴忽公司守63缘瑞1席20聪0芒00碗元，招年利薄率5马.4犬%。要求睁：1）谈计算半贷款井利息惭，并替做借始款人择按时价付款芽的会湿计分缓录；2）复若泰店兴公灰司到唤期账溜户余拨额不化足，夕请进货行账湾务处怨理；3）每逾期投90酒天，畅泰兴诸公司盛仍未告偿还它借款还利息般，请糕做账练务处誉理。练习44二、散利随槽本清滩的核仍算又称厚为逐骨笔计弃息，滔即每鸭一笔裂贷款仁到期薯时，忠利息采随本躬金同手时归桑还。利随崇本清粱最重栗要的亦是时华间的楼计算左，根尸据商惧业银骨行会鸦计制翠度的熔规定曲，满稠年的怪按3通60研天计伞算，再满月闷的按吉30状天计筑算，拜不满辩整年牌或整魄月的鱼零头睁天数郊按实盲际天迎数计粘算。利息屠＝本那金×拥天数讯×利粗率逾期宫时，逾期厦贷款顺利息川＝逾付期贷雾款本恶金×垂逾期龙期限努×合委同利雄率×奔（1柱＋罚此息率谈）账务顾处理兵同前45第五穿节疲商凑业汇旷票贴氏现贷床款的攻核算一、商业逐汇票都贴现定义性：贴现岛是指挺商业欢汇票钳的持拾票人池将未到纳期的院票据化转让给银枪行，声银行咬按票吩据金羡额扣屠除从斗贴现肉日至版汇票捕到期墨日的岁利息察后，爷以其差额新付给抚收款北人的一非种信沫用活鸟动。46二、墨票据牌贴现款与贷谣款的现区别贴现赞与贷凳款都度属于医融资唤业务谢，均酷是银团行的石资产窜，二文者的站本质粘相同顾。区别：第一价，融不资的疫基础忠不同贷款列是以借款冰人或役担保迁人的复信誉雷、还铁款能埋力为基船础，石或者瓜以抵押练品和燃质物为基改础，罢而贴魂现是卸以商业蝇汇票为基漂础；第二击，信畏用关景系的荷当事寺人不坊同贷款覆的当默事人布是银行充、借努款人爬和担姥保人，贷碗款到恼期后兴，由逢借款庆人或化由担侍保人里归还忽贷款弄。票碑据贴甩现的醉当事劫人是银行原、贴怠现申狂请人矛和票榨据上该背书方的各毒个关非系人，票顶据到比期后蛾，票嚷据上狮的各惠个关励系人斯均负种有连循带付园款责帖任。47第三仓，利魂息收建取方练法不晴同贷款晚利息愿的收至取是救在使用眉资金倚之后按季陕或按绑月收庄取，浅而贴押现利初息则深是在办理焦贴现荐时扣收线。第四身，借沃款期犹限不渡同贷款冷期限归是由借款认人申龟请，经省银行泼审查跳后确苍定，洗而贴刘现期陆限是铜以票据想的有雀效期鼓为准。在算相同休期限复的情怒况下北，贴现黑利率沾应略苍低于疗贷款泄的利鉴率，通挑常贴揭现率液占贷秒款利劈燕率的藏90持%或殊95姿%为荣宜。48第五湿，资肃金投硬放对教象不愁同贷款扁以借源款人哨为对妙象；进而贴诵现则只有持毕票人肺为对晕象。第六貌，资难金的骑流动拨性不资同贴现钻可以岛通过律再贴膏现和款转贴棒现提泼前收困回资埋金；倾一般碍贷款岭只有形到期拳才可何以收然回本杰息。49三、能票据撤贴现任的规他定持票罚人到蕉银行允申请才贴现塌时，旗由信贷讨部门童进行草审查，对伐符合雪条件基的，汤按票着面金拐额扣此除贴菜现息慰后，们将款循项付广给持诸票人斑。贴现啄期限叮一律杯从贴现赠之日贞起至衰票据体到期爬日止（按“虑算头膏不算梢尾”袍原则唱确定类实际驱天数）。如承倡兑人初在异归地的幅，贴焰现的韵期限币应另挤加3天的扑划款庸日期魂。50贴现棚率可我略低拆于短纱期贷细款利矛率。由于眼计息史的时准间不猜同，引在相沟同期档限的郑情况服下，宇贴现著利率开应略啊低于懂贷款刚的利殿率，携通常困贴现障率占狮贷款碧利率巨的90达%或95恭%。已贴交现的芹商业剩承兑腿汇票尝，到煮期日亏承兑止人无穿款支充付时盈，贴鞠现银睡行应从满贴现呼申请敢人账兄户内栽收回洽贴现诉资金。如贴成现人效尚无街资金斥归还浑，则荒转作立逾期烫贷款接处理毛。办理津贴现暮必须榆具备湖的条圾件是趟：1）在竹银行滚开立鼓存款思账户刚的企业必法人季及其读他组棚织；2）与块出票萌人或捡者直揭接前项手具丛有真实阵的商笛品交巧易关系听；3）提蒙供增值记税发逝票和举商品载发运酬单据复印素件。51四、票据肠贴现桶的核丛算1、锹银行细受理雄商业谨汇票晒贴现水的处与理1）甜账户毫设置扫：“毯贴现丈资产闲”资产姨类，刮用以熊核算要银行宜按一闸定的聋贴现窗率对熟企业壶提出迁的商谈业汇搭票予旧以贴负现的胃金额芽。予亏以贴营现时农，记千入借简方；鼠收回游贴现升款时厚，记钟入贷悄方；乎余额碍在借坝方，烂表示踩银行拒尚未价收回钓的贴次现额些。522）贴劣现申坝请凭汉证办理岂贴现童申请土时填通制一沉式五悟联贴总现凭蒙证，殖连同承汇票裳送交芬银行撕。第一贞联代申武请书示，由躲贴现竿银行更代贴现握科目的借险方传粘票；第二染联贷方盘传票姻，银脉行代赚贴现形申请见人存款辟科目的贷掌方传碰票；第三含联贷方源传票寄，银称行代贴现枣利息仗科目的贷恨方传序票；第四治联收账嫁通知搭，交俩贴现率申请余人；第五贸联到期膝卡，预银行赛会计仙部门叨按到参期日举排列糠保管蓬，到煮期时椒，作牵贴现怨科目喜的贷恩方传研票或慈贷方万传票罚附件匙。533）会冒计部患门审椒查内办容：是否令是中恶国人帐民银肌行统一车印刷的的支凭证威，各坚种记恰载事禁项是援否准饲确无受误。汇票专用益章是否银正确纯无误翼。汇票孙的出票辆日期是否追使用厅中文链大写寨。汇票付上出票圆人的盟签章是否社为该招单位泻财务柄专用饺章或铅者公执章加顺盖其虹法定妙代表扑人或岔授权幸代理戒人的洪签名赠或者辰盖章牢。汇票例及贴序现凭证吴填写是否遗齐全载，日质期是朝否为扩当前座日期迟；贴县现凭搭证上悟的汇票膝金额是否有为票抱据的客金额孩，大赌小写味金额锣是否廊一致有无烫伪造循、变伏造或欧更改亭不得义更改余的记晴载事伪项，缓其他背内容笑的更改有无因原记洞载人鸽的签狐章。汇票今收款么人账旧号、播户名绿或被挣背书爬人名更称应害与贴现春申请吃人和贴裳现凭要证上德名称漏三者限一致英。贴现甩申请越人在贴据现凭膛证上匀的签章以及山对该沫票据尊的背寄书是搞否与甩该单弓位预盗留银绣行印就鉴一萄致并洞做成跨转让森背书烂，背粥书是没否连友续。贴现奇利息及实父付贴劈燕现金栋额的冷计算冲是否呈正确章。贴现辟凭证眼是否客经所有坏权人消签批同意砌。544）是贴现样利息拢的计赔算贴现汇利息波＝票心据到绢期值象×贴化现天栽数×受日贴植现率实付宵贴现炸金额激＝票父据到僻期值馋一贴恐现利刮息贴现齿天数巴从贴左现之邪日起痛到汇域票到闭期日宵止按哈实际辟天数填计算蛙。承神兑人康在异诞地的咐，贴孤现天辅数应纹另加羊3天哈的划佛款日秒期。555）账烧务处摄理贴现诱凭证脏上各顷要素肚审核演无误晌后会孔计人总员办纤理转缝账，欠在贴敬现凭究证有挨关栏坊填写篇贴现螺率、诵贴现记利息仁和实场付贴债现金汤额，她其会牲计分泪录如想下：借：到贴现耍资产透——袭××竹单位逮户贷：厌吸收割存款掌——狸贴现召申请遥人户贴现伶资产腰——屯利息四调整同时悠，登治记表粥外科位目：收：锣代保减管有克价值震品资产贺负债控表日封，按栽实际艇利率愈计算杠确定谨本期似实现轰的贴陪现利引息收阁入：借：挑贴现应资产逗——允利息窗调整贷：哀利息当收入56工商方银行悔某支彩行9华.1蔬3日铃收到膝泰兴劈燕公司酒交来拿贴现谅凭证已和商弄业承酿兑汇聪票各渗一份湿，该眨票据肤由在见工行列太仓饲支行疮开户邀的广庆兴工响厂签面发并勺承兑轧，9潜0箩00僻0元撕，到每期日白为1渴1.幅5日逐，月脊贴现缓率为籍3‰察。解答企：贴现告利息俘＝9省0榜00祝0×膊3‰档/3么0×忍53肚＝4桐77执元贴现挎净额健＝9象0先00较0-筝54买0＝疏89掉5梁23或元借：趣贴现欧资产略--缎-商闸业承领兑汇蜡票党90微0秘00贷：希吸收建存款略—活民期存认款-饱泰兴旱公司歇8滚9徐52茶3贴现榆资产逝——丛利息徐调整导4遍77例题572、傲贴现挑汇票有到期谈收回嗓的处胃理商业山汇票近到期淘收回傍方式恰：委托缝收款贴现郑银行支提前肢填制托收缓凭证一式敬五联跌：第一产、第弄二联凝自留晌：登记养“发博出委沾托收患款凭理证登歪记簿槽；第三罗、四鄙、五捧联及汇袖票：送交屿付款帮人开伏户银锦行或均承兑直银行循。具体盟核算庄视汇脚票承滑兑人饰而有鸡所差表别：58A.免银行福承兑闷汇票晚的处选理【①姓承兑不银行收到筑委托你收款旬凭证旬和汇回票时速，其锋会计盖分录融为：借：浪应解柿汇款浩——起承兑轿申请童人户贷：询联行雀科目许（清匹算资洞金往挖来等睁科目雾）××起科目鱼（存割放央蝇行款毫项等奇）】②悼贴现参银行收到锐划回吨的票辫款后但，以东第二杨联委畜托收成款凭料证代眠传票拌，以泪第五糊联贴帖现凭穷证作兔附件声办理陆转账捐，并茄销记雀“发贤出委鸦托收奋款凭看证登陕记簿副”。无同时砍，确圈认剩孙余的吊利息鸭收入纹，其头会计盈分录既为：借：惨清算醒资金赴往来摆（或霞存放徐央行粉款项散等有慎关科拍目）贷：僵贴现熄资产巾——滩××泄单位弊户借：阴贴现辨资产庭——舒利息吸调整贷：草利息罢收入59③霞贴现抗资产未损失没处理期末爹，对见贴现撑资产壶应合项理计备提损校失准柄备，态计提迈的账色务处孤理和碰其他将风险宰资产伸相同摊；对于幸确实御无法千收回雀的贴鼻现，星应作比为呆快账冲眼销贷匆款损糕失准倍备。借：蛇贷款拘损失纠准备贷：只贴现遇资产归——眼商业算（银欣行）驻承兑抛汇票60B.央商业父承兑蹦汇票沿的处绞理①省正常趁付款字的会豪计处龄理【承兑汉人开愤户银纷行收到愧委托酱收款奶凭证老和汇贱票时航于汇匙票到世期日被检查庄承兑勇人存焰款账队户，足额旺时向贴白现银阻行付斩款，紫其会社计分邀录为误：借：约吸收碍存款脆——饶活期帮存款系——前承兑鞠人户贷：则联行乓科目理（清默算资红金往厕来等迈科目躬）××柿科目印（存欲放央损行款嘱项等沾）】贴现苏银行收到僵划款淹时，听转销性贴现丹，同腰时，攻确认因剩余届的收析入，惑会计讲分录屈如下霜：借：界清算基资金刮往来俯（或啄有关佳科目蛾）贷：艘贴现长资产腹——匙××况单位粘户借：蜂贴现腹资产陈——蚀利息执调整贷：刚利息醋收入表外群核算颜：付：悟代保校管有块价值蠢品61②惭贴现拣汇票珍被退苍回的贵处理【承兑零人开守户行在承拴兑人债存款检余额你不足县时，啄退回拔委托言收款岔凭证谜，并妇按支扯票的页罚款写方式辜向承蜘兑人待收取牌罚金芹，其宁会计累分录铁为：借：竞吸收雪存款渴——棋承兑均人户贷：驴营业陶外收慌入—歼—结倍算罚麦款收南入户或：慌存续放中葬央银组行款异项—祝—×努×户】贴现亡银行收到贵退回窗的委斯托收伸款凭钳证时投，从粉贴现握申请足人账置户划乐回贴凝现款鸭项并厚确认检相应佳的利攀息收办入，欣其会码计分么录为雾：借：贫吸收穗存款贿——垦贴现彼申请筹人户贷：念贴现镇资产报——萝商业柿承兑烂汇票烧户借：呆贴现熟资产再——男利息僚调整贷：未利息箩收入62如贴蕉现申疗请人爱账户厚余额嚼不足凯，则就不足也部分邪转做喂逾期吉贷款损，同如时转叠销相舞应的应调整渠账户兼：借：护吸收颗存款攻——订贴现按申请桃人户逾期济贷款彩——疑贴现舅申请抛人贷艇款户分（不恋足部纷分）贷：哪贴现千资产妄——泉商业军承兑伯汇票腥户借：甲贴现奸资产举——宏利息禁调整贷：婚利息油收入63商行富青岛引市南轧支行捞4月太10岩日受夸理开漆户单志位创厘佳公趋司提禾交的炒银行帖承兑满汇票盖贴现社，汇挺票签止发时雾间为依4月崖5日艳，期不限3聚个月助，7服月5友日到荣期，毁票面蛛金额毕80瓶万元塔，月班贴现扫率3贫‰，难承兑艇行为临合肥功分行微营业脉部，兄承兑鸣申请寻人为酷该行跳开户欢单位绞宏大昌公司首。汇耀票到混期青倚岛南西行通种过委氏托收浩款收棵取汇餐票款让；合骨肥分析行向宵宏大胸公司挡收取浆票款量时，期由于明该公倒司存倡款余艳额不幅足，骨只能买收取哗52袍万元假，其势余2狱8万然元转愈为宏浇大公饭司逾光期贷漠款。要求卵：1悄.做无青岛萍南行绪办理坚贴现患以及老票据侮到期消收取仍贴现妻汇票鹊款的毅会计缺分录诸。（勉贴现存天数先按照干实际喘天数数计算帖）2.迫做合译肥分小行付芦款和达向宏嫁大公裤司收刮取票彼款的门会计假分录叉。练习64第六玻节稠贷款咐损失责准备腹金的穷核算贷款雾损失萄准备好是用浪于补带偿呆宾账贷椅款损候失的冬准备音金。一、栏贷款音损失草准备拌金的盏计提素范围访和种件类1.滨计提化范围计提孙贷款岔损失周准备裁的资罢产，扔是指天银行散承担祸风险菊和损竞失的棒贷款寻（含似抵押萍、质拉押、遥保证征、呈无担通保贷品款）朗、银叛行卡爽透支抢、贴摘现、坏信用载垫款放（如离银行保承兑贺汇票交垫款灶、担蒜保垫疲款、泛信用无证垫界款等走）、寄进出世口押吗汇。金融张企业职应在止资产舌负债琴表日盈对以竞公允绩价值青计量弦且其争变动咏计入凑当期票损益客的金已融资盏产以寒外的俘金融取资产铲检查吧账面挡价值疮，计蝴提减宋值准乏备。晋（表明书金融辜资产传发生壁减值喜的客呀观依刊据见归P8街1）银行氧不承糠担风悄险的晃受托减贷款浇等不涉及提狸贷款土损失葵准备德。652.挑减值草测试a.险以摊笛余成岸本计被量的变金融钩资产泪减值极测试减值奏额=劫资产闷账面秘价值禁-金葬融资势产预航计未宅来现个金流籍现值b.斗单项构金额情重大嘱金融皂资产扬减值倾测试单独惑进行块减值贺测试有风辩险，包计提祖减值课损失毕；无风箱险，鹿包含晚在类筐似信滋用风让险资盲产组茫合中谣测试映。关于堡“摊钩余成晨本”吸介绍遣如下胶：66摊余馋成本涝：a外mo忆rt区iz霞ed北c懒os康t金融件资产背或金柄融负餐债的摊唤余成棕本，隶是指品该金寨融资非产或喷金融混负债蜘的初陈始确垮认金辫额经乓下列军调整屠后的醒结果本：（一似）扣除已偿控还的犹本金尘；（二宣）加上虎或减佛去采用摆实际福利率吧将该过初始样确认究金额仍与到嫌期日接金额冠之间佳的差叉额进烈行摊茫销形计成的平累计饥摊销严额；（三宰）扣除已发撕生的扫减值扇损失怪（仅适擦用于填金融誓资产）对于哥金融当负债圾来讲烦，公渴式如狮下：摊余议成本洋=初朝始确俊认金轮额-众已偿判还本恐金±色累计蜡摊销拢额（一般匆指按湖实际品利率钻和期卖初摊吊余成钥本计雨算的崖本期盆应承扯担利魔息费通用等）；对金最融资鸟产来办讲，仰公式猪如下看：摊余死成本右=初咳始确扒认金押额-催已偿谅还本蓄金±扰累计寨摊销塔额（一般虽指按雨实际害利率犬和期热初摊句余成泽本计晌算的万本期照应确幻玉认利方息收沃入等）-脊已发穷生减乎值损夜失。673.哨种类a.唉坏账随准备对应管收款国项，兰包括含拆放扶同业肠、买亲入返该售资本产、爬其他解应收听款、拨除贷片款利灿息以嚼外的纠应收节利息原等。坏账炼损失赶=减月值额汽=未拥来现荐金流司现值得-账箭面摊喇余成搅本b.亿贷款撇损失圣准备贷款丢损失掏准备脊是指壁对各兔项风锁险资瞧产按罩其减证值额优计提恳的准叠备金恒，如猫有客亡观证简据表蜓明资浊产发俱生减款值，餐即按坏其减如值额秀计提扰损失胜准备代。是资凳产类段科目咏的备搏抵项删目。贷款考损失质准备天=减钩值额=贷拔款账牌面价痛值-咸预计慌未来罗可收耐回金掀额的您现值68c.耽一般歇风险闲准备一般铅风险悉准备震包括一般肾准备共、特生种准税备和斤专项腐准备，央搞行要夸求商梢业银绿行按烦季度幸计提嗓。一般蒙准备是按泡年末全部下贷款堂余额的一狸定比社例提蜡取，爽用于挽弥补惕贷款煤将来罪可能撞发生踪蝶的损弄失。湖我国厕商行献一般统准备高计提惨比例潮一般某大于办等于况1％库，它沿只与毫当前充贷款惑余额情有关梯，而雷与不逐良信怕贷资登产没弟有直膀接关传系。特种垫准备是指荷银行西针对贷款团的国忙别、听行业夸、地尘区或私特别摊风险绑计提的准划备，森具体营