第三章 消费税会计

第三章消费税会计本章内容：第一节消费税概述第二节消费税会计核算

第一节消费税概述一、纳税人在境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应征消费税的消费品的其他单位和个人二、税目税率14个税目。实行产品差别税率制度。三、税额计算（一）三种计税方法1.从价定率计征应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计征应纳税额＝销售数量×定额税率3.复合计征应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率（二）从价定率计税销售额确定1、生产销售（一般销售）销售额全部价款+价外费用2、包装物的处理，与增值税同3、自产自用应税消费品自产应税消费品：①用于连续生产应税消费品-----不纳税②用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵债等，按同类应税消费品最高销售价格计税。（国家税务总局关于《消费税若干具体问题的规定》的通知国税发〔1993〕156号（六）

）

③用于其他方面的（生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。）

----在移送使用时纳税，并按以下顺序确定销售额。A.按当月销售的同类消费品的销售价格纳税，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：——销售价格明显偏低并无正当理由的；——无销售价格的。B.如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。C.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（１－比例税率）成本：是指应税消费品的产品生产成本。利润：是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。甲类卷烟10%贵重首饰及珠宝玉石6%乙类卷烟5%汽车轮胎5%雪茄烟5%摩托车6%烟丝5%乘用车8%粮食白酒10%中轻型商用客车5%薯类白酒5%高尔夫球及球具10%其他酒5%高档手表20%酒精5%游艇10%化妆品5%木制一次性筷子5%鞭炮、焰火5%实木地板5%

4、委托加工应税消费品销售额确定

①由受托方向委托方交货时代收代缴税款；受托方为个人时，一律于收回后，在委托方所在地纳税。②委托加工应税消费品销售额，按以下顺序确定：

A.按代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品销售价格明显偏低并无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算：

B.如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。C.没有同类销售价格的，按照组成计税价格计税。实行从价定率办法计算纳税的：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－比例税率）实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（１－比例税率）材料成本：是指委托方所提供加工材料的实际成本。纳税人必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。加工费：是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。

（5、进口应税品，按照组成计税价格计税实行从价定率办法计算纳税的：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（１－消费税比例税率）关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。

（三）从量定额征收计税数量的确定1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；4、进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（四）应税消费品已纳税款扣除

纳税人外购或委托加工收回货物后,用于连续生产其他应税消费品的,外购或委托加工应税消费品已纳税款准予按照规定从最终应税消费品税额中抵扣。

1、可扣除项目（1）以外购或委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。（2）以外购或委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。（3）以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）以外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。（5）以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。（6）以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。（7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。

（9）以首外购细或委外托加刚工收早回的郑已税喷实木穷地板绳为原点料生季产的株实木蜘地板椒。（10）以晕外购困或委顾托加熄工收扣回的双已税封石脑熊油为乞原料搬生产忌的应肥税消赠费品皮。（11）以男外购床或委浓托加钩工收雹回的告已税恐润滑坐油为剂原料翼生产万的润元滑油誉。（12）对扬外购滥或委绳托加惯工收舌回的榴汽油带、柴协油用累于连个续生奥产甲抗醇汽诸油、暴生物匠柴油粗的，翁准予拍从消绸费税嗓应纳移税额扑中扣医除原相料已洞纳消者费税雁税款炕。2、抵翼扣方终法：前生产氏领用均抵扣架法计征挑消费镜税时稻，按哥当期笔生产势领用劫数量飞计算冰准予球扣除齐外购岭或委墓托加同工的鬼应税幸消费思品已浸纳的轨消费旱税税仙款。注意康：①外隐购的刃仅限忆于从慎工业粉企业洪购进沟和进艺口的朴应税猛消费房诚品已谊纳税己款可漆以扣慢除。②纳费税人甚用外谊购或察委托铁加工净收回薪的已赛税珠蔬宝玉华石生响产的槽改在叶零售教环节棚征收灿消费皂税的意金银返首饰武，在久计税蒙时一毅律不嘱得扣奴除已舍纳消维费税何款。3、计寻算公累式：①外稠购从价逮：当期答准予敬扣除巡寿的外猪购应柏税消滑费品获已纳得税款此＝当神期准展予扣板除的椅外购托应税慨消费只品买吩价×外购找应税从消费漫品适后用税暮率。当期肿准予验扣除培的外订购应模税消童费品猾买价烫＝期用初库赤存外醋购应翼税消附费品住买价扛＋当披期购趁进的仓应税裹消费羽品买德价－括期末菜库存鼠外购列应税酷消费斑品的笑买价蛋。从量纵：当期出准予践扣除却的外馆购应添税消燃费品冻已纳信税款析＝当话期准代予扣臂除的劳外购杨应税木消费戚品数虑量×外购越应税毯消费萌品单皂位税沙额当期翅准予遣扣除第的外套购应马税消号费品摸数量辩＝期码初库屑存的夸外购阻应税距消费上品数棚量＋较当期到购进济应税府消费欠品数斜量－锄期末残库存扇的外刻购应矮税消需费品疼数量②委托扁加工厌收回想：当期姻准予控扣除筹的委耽托加律工应安税消魔费品木已纳浓税款元＝期均初库傅存的瘦委托坐加工方应税危消费倾品已食纳税绞款＋衔当期用收回吉的委甜托加况工应斩税消起费品叔已纳踪蝶税款怎－期碎末库面存的拥委托济加工约应税晋消费焰品已疾纳税录款。第二祝节奶消循费税蠢的会茫计核满算一、愈会计举账户咏设置二、乐对外镇销售搭的核侨算三、一、刃会计稻账户盆的设绕置国应先交税触费——应交窃消费葛税借方贷方实际缴纳消费税待扣消费税应交消费税余额：多交消费税待扣消费税尚未缴纳消费税应交缎消费翠税应宇记入梁损益天类账具户“营业恐税金总及附蜓加”。应交执消费名税袄营业箱税金旦及附两加箱本该年利港润二、食对外负直接墙销售偶应税奇消费漏品的竞会计迎处理在销波售确陡认时:借：贤银行跟存款曲、应成收账思款等贷：榴主营臂业务追收入应交奸税费——应交念增值债税(销项耕税额)计提吉消费匀税金:借：坐营业应税金汁及附铁加贷：荒应交绝税费——应交求消费崭税结转风成本语：借：等产品旗销售宿成本贷：兵产成歉品上缴勺税金真时：借：哭应交急税费——应交义消费应税贷：慰银行糕存款月末手结转窗销售尖税金当时：借：饲本年著利润贷：宋营业简税金懒及附帽加发生害销货舅退回榆或退军税时侵，作广相反我的会吓计分士录。[例]某企围业上料月销砍售卷妈烟，椒现因艺质量友问题霜退货阳，退傅回消同费税14险8膊00元。作会秀计分长录如烂下：借：购营业贵税金认及附配加14倡8现00贷：倍应交来税费——应交寻消费蔬税14级8窗00借：辉银行垦存款14辆8贵00贷：贱应交求税费——应交累消费炎税14充8勇00三、意应税皮消费练品视坐同销假售的倾会计规处理(一)企业群以自姨产的神应税蛮消费沸品作区为投遗资投资易时:借:长期桨股权愤投资贷:主营巧业务骄收入应交短税费——应交极增值芹税(销项描税额)借：迅主营竟业务筋成本贷：依库存捎商品借：帜营业滩税金呢及附芹加贷：槽应交俊税费——应交爷消费志税(二)企业骗以生芬产的株应税瞧消费乐品换量取生熔产资陕料、艇消费邪资料说或抵弊偿债汗务的度会计笨处理换取再生产洞资料勤和消狭费资注料：借：笋物资抬采购贷：也主营催业务鸡收入应交汪税费-应缴昨增值性税（阔销项咸税额谋）抵偿洒债务顿：借：扫应付锁账款贷：糟主营殊业务小收入应交宁税费-应缴耀增值位税（拦销项星税额吓）上述车各项罢同时自，按刺售价吩计算歉应交顾消费歇税借：政营业素税金亭及附深加贷：辆应交蜓税费——应交乐消费朴税结转衬销售碌成本泪。[例]某白币酒厂1月份朋用粮涂食白径酒l0吨,抵偿恭胜利第农场茅大米晴款50意0胖00元.该粮技食白辨酒每粪吨本何月售亮价在48洋00～52带00元之秘间浮部动,平均销顷售价疯格50仇00元／撇吨（凶含税覆）。钩白酒守成本次每吨30社00元。辜计算坝应交障消费极税税施额并麦作会欧计处抓理。销项短税额:5晶00殃0×野10餐÷（1＋17坟%）×1靠7％=7眠2爽65厉(元)粮食庆白酒即的最冬高销膝售价捕格为5振20溪0元／州吨。应纳抢消费疫税=1祸0×寸1嘴00界0×斑1+舍5惊20转0宿×l慎0÷剂1.始17仁×2被0％=1凭8沙88遇9(元)借：播应付覆账款——胜利阴农场50烘0饿00贷:主营存业务体收入42辅7应35应交蛾税费——应交怕增值相税(销项罩税额)溪7果26枣5借：欺营业渗税金踪蝶及附自加18询8议89贷：欧应交舌税费——应交裁消费芹税18燥8嫩89借：捞应交撇税费——应交哗消费李税18欺8性89贷:银行宅存款18赤8瘦89(三)企业以以自介产应漆税消联费品骂用于筛在建塞工程轿、职沾工福闸利的没会计猾处理借：仰在建蛮工程参、营戒业外朱支出耗、销搏售费艰用等贷：误库存海商品掏、自辞制半讨成品应交绳税费——应交仆消费广税[例]某汽滩车制晌造厂间将自烦产的努一辆类乘用乎车(3龄.0升)用于缴在建近工程,同类忘汽车白销售呢价格丘为18蛾0厕00零0元,该汽司车成别本11协0帆00壳0元，瓶消费包税税偿率12％。挑计算讽应纳索消费别税和谊增值仗税，界并作吴会计依分录毁如下锐：应交隐增值扰税=1臭80蚁0研00斥×1朗7％=3扰0姿60马0(元)应交鼓消费探税=1轰80汁0树00讨×1更2％=2急1啄60显0(元)借：约在建筋工程14贤0杜60帐0贷：卵库存丑商品11斜0歪00洞0应交召税费——应交悔增值凳税(销项体税额)3疏0努60乏0借：董在建珠工程21趁6铺00贷：临应交代税费——应交注消费坟税21巧6镇00[例]某啤虑酒厂么将自庄己生则产的刑啤酒20吨发弱给职桂工作之为福止利，10吨用朴于广偏告宣感传，扭让客日户及拥顾客布免费缴品尝裳。该净啤酒岂每吨炒成本20杰00元，棵出厂茧价格2曲60偿0元／乌吨。计算客应交线消费架税、庭增值搅税税胁额：30吨×2笨20元／窗吨=6竹6野00疼(元)2翼60哄0×笔30制×1耗7％=1醋3冻26违0(元)结转坚税金壶及成星本时额：借：嫁应付既职工蝇薪酬53蛋2渐40销售庄费用26肠6打20贷：微应交塔税费——应交峡消费摄税6底60顶0——应交型增值泰税(销项铜税额)舌1涛3健26篇0库存衣商品60调0尖00实际角缴纳种消费伏税时拼：借：得应交屋税费——应交乱消费姜税6柱60以0贷：沾银行僻存款660轮0四、在应税凶消费劲品包债装物核应交家消费庸税的弃会计桶处理(一)随同薪产品姜销售基而不喜单独圾计价应纳肾消费乖税与韵产品庄销售削一并挪进行叙会计碧处理狭。(二)随同像产品款销售缺而单聚独计悟价因为锡其收胁入记幼入“醉其他军业务粗收入良”账偿户，敌消费泪税则腾应记递入瓣“其衔他业恩务成册本”诞账户插。[例某替酒厂淋异地派销售磁粮食沾白酒罢，包予装物斑单独释计价揉，收骡取包童装费70溪0元(不含辅税)。计割算应触纳增双值税亲和消骄费税需税额捐并作运会计奏分录垄如下锤：包装势物应妹交的捐消费他税税巾额=7堵00艳×2毫0％=1语40油(元)包装趴物应朝交的清增值军税税掌额=7青00象×1确7％=1播19乐(元)借：串应收漫账款81铺9贷：垮其他睬业务酒收入70币0应交阳税费——应交亩增值鸡税(销项享税额)1勿19借：品其他掉业务荣成本14续0贷：盈应交藏税费——应交绣消费毁税14明0五、瞧委托肢加工蓄应税雪消费泳品的济会计图处理(一)委托奸方的异会计磁处理1．收遭回后戚直接抄用于梅销售矩的发出泻材料绪时：借：劫委托寺加工症物资贷：皂原材晃料支付躲加工蹲费、答进项加税、晴消费饿税时：借：气委托泻加工榜物资应交典税费——应交掌增值帝税(进项市税额)贷：绩银行但存款加工站品入砖库时泡：借：稠库存闪商品贷：们委托辣加工与物资产品艘销售政时：20柏12年9月1日起吨：委板托方锁将收技回的顽应税肌消费泰品，饺以不返高于炮受托再方的庭计税码价格利出售刻的，疏为直浩接出丧售，支不再伯缴纳渗消费锋税；末委托供方以脂高于拌受托纳方的摊计税抬价格驱出售观的，村不属贡于直托接出巡寿售，谱需按公照规祝定申数报缴油纳消播费税昂，在对计税廉时准室予扣均除受参托方饼已代洲收代闲缴的积消费聪税。财政滋部添国家宁税务贿总局创关于《中华丙人民抖共和浑国消晌费税兴暂行修条例著实施若细则》有关摄条款跪解释州的通初知财法[2轧01茄2]粘8号借：饮银行猾存款贷：供主营哭业务鼻收入应交纸税费——应交舒增值聪税(