交通物流企业风险管理指初稿修改

交通物流行业营改增风险管理指南简要说明：各位领导：1.本指南根据此次评估的4户企业进行归类总结；2.颜色标注部分是预警值，需要进一步抽样调查后确认，建议各失去市局在抽查3-4户验证；3.建议增加纳税申报表和财务报表分析，初稿只列举了一个例子，建议大家充实；4.本次主要针对相对规范的企业，小型交通物流企业业务更加复杂，本指南特地添加了“挂靠车辆问题分析”，可否请各位领导审定；5.本指南建议每年修订，添加分析的技术方法，调整预警指标值，新的疑点等。一、交通物流行业基本情况概述（一）行业定义本指南所指交通物流行业包括交通运输和物流辅助两个行业，具体见财税[2023]106号文附件一《应税服务范围注释》所列交通运输业和部分现代服务业中的物流辅助业。交通运输业对应的增值税征收品目为“60**”；物流辅助业对应的增值税征收品目为“614*”。（二）行业特点1、整体概况近几年，我国经济和社会飞速发展，特别是电商等新业态商业模式给交通运输业和物流辅助业带来巨大商机，营改增后，这类企业从营业税管理模式转向增值税管理，由于两种管理方式有着较大差异，企业和税务机关都面临较大挑战。交通运输业和物流辅助业高度相关，混业经营是企业的常态，但是由于两种业务类型不同的税率，企业可能面临较大的税务风险。由于该类型企业业务复杂、范围广泛、流程众多，一般采用ERP管理信息系统，且各个业务部门既相互割裂又相互密切联系，高度集成化与信息化管理方式给传统的税收管理方式提出了更高的要求。经营模式从纵向组织架构看，该行业一般设立直属分公司、分拨中心、中转场、基层营业网点，从横向业务范围看覆盖国内和国外，省、市、县、乡镇。从具体的营业模式看，一般分为自营（自由车辆）和以自营为主，加盟为辅（挂靠）两大类型。贩其中霉速递假行业陡运营匀依靠项大量河人力静和网想点。顶公司偶主要沾从事叹收派梁两端贪业务存，中煮途运捧输以扒外包皇或成助立关专联公尸司的瘦方式厚运作靠；同饺时为来提高查市场们竞争课力，系成立骆关联妇公司吼为各危快递壳子公咽司提贷供技兰术、应热线斩呼叫每等服殖务。侄或者使传统奥的锦“景3P打L（呆Th蛮ir济d-井Pa裳rt债y耳Lo慧gi比st诵ic宪s第培三方兵物流寺）+出专业瓜化（敬运输辟）路脏线+闭大宗奸工业子物流食”恩，该施企业自采取唐自营至（自蜂有车竿辆干胜线运心输）稳+加笨盟（坛外车敬干线刮运输刺）的讨方式锤。芬自营态+联贺运（竹关联加企业盾）是硬其两付种重蛇要方堡式，贝并对葡收入穴确认李、会握计核项算方缠式、墓资金牧流向垒、发钻票开先具等优方面伸有重柱要影停响。渣业务诵流程允（1扰）一截般业缠务流灭程径（2然）以送物流倾辅助姿为主锅的一币般业帝务流悄程李（3炎）以爱交通赔运输脂为主说的一应般业保务流芹程逢会计裕核算紧景言（1涨）会签计核巩算主箱要内统容：们收入识确认芳——章运输档（物逝流辅甜助）芹款项躁结算横——穷运营悉费用孔确认算——筑成本匙计算阿——铁利润献计算后。青（2披）营弓业收妹入分料类：衔运输望收入纤、装世卸收惨入、熔堆存争（仓腹储）坟收入火、代温理业文务收皇入、冻其他生收入主5大殃类，菜一般距涉及汁交通望运输摔11喇%和韵物流莲辅助古6%娘两种恳增值纪税税渠率。葡（3储）增兼值税管进项饭主要健分类疫：17%17%17%11%或者6%汽车油料修理修配水电办公家具、办公用品和低值易耗品等联运支出咨询鉴证审计等扭

迁二、铃交通贝物流蒸行业句增值盲税风栗险管地理指嚷南谈竿（一玩）应阁税收冠入方躺面讲

引1、萌隐瞒狮主营拔业务旋收入则（1岭）基萄本情难况描白述售①朽该类列型企铅业一浑般包耳括集驰团客辈户和椒个人乌，一买般情怎况个边人业常务不矿需取颠得发肾票，转纳税丹人存痰在隐费瞒销饭售收弓入或沫者帐都外经士营的牵风险晋。邻②增挂靠储人以晋被挂钱靠方载名义冷对外慧经营中，但煎未如挪实申殿报纳思税。膝（2鱼）问指题表该现形融式荷资哄①晃运营北能力果与收顷入不津配比膝②面油料丧占比侨不配鸣比蚊③螺油料可消耗姻与收鼠入不谷匹配焦④饺ER半P系念统两璃个或胆者两有个以玉上部犬门数拣据有草差异晒（3旅）风同险分域析指棚标予①费运力笋测算师收入苏与申谨报数株据比故对，利差额赠超过妙20单%购以上辜的；悟②辱企业突总油巧料消恒耗占丘同期萌销售捕收入抖超过灶35狭%（益风控滴测算裤比值终）溜以上梨的；湿③证企业购油料粱消耗伍测算拴数与楼申报导数据拿比对捷，差调额超守过写20冤%拍以上拢；埋④武企业化端E股RP敏系统毁导出透的湿业务光、人段事等付部门躁数据进与财愧务核虏算榴不一蛛致的化。姜（4题）数锤据获评取途鲁径耳①正ct森ai添s系贡统申惕报数村据；蠢②觉企业若端（谢或者卷ER畏P系虾统导粘出数扒据）湾提供父的自牺有（莫挂靠势）车讯辆、街油耗辰、运航营路役线、便合同我单价底等数红据信坦息。推（5迎）叹评估橡思路耍①臭一般晕思路刮交通惰物流沸行业饼常见绢的模醉式主山要有垂两种渴，一农是以何交通汇运输渐为主蒙的物左流企娇业，城二是哄以速协递为稀主的择速递御企业颜。虽渡然，失两者典都是嫌以交她通工团具为遭客户汪提供最应税清服务烟，但历对两猾者进壶行纳越税评瞧估时旺，侧私重点议有所缎不同约。以抗交通步运输勇为主永的物旁流企阳业应席注重嫩利用翼运输注工具陆进行郊分析宰、评辫估其冶营业朗收入忍；佛以速畏递为堆主的郊速递虽企业奔应注改重劈收派笼人寄员占工资宝计算托依据坑，据狸以扮分析胳、评腔估其和营业天收入址。匀②做挂靠浸方式孙的评袍估浩思路济对于疼存在群挂靠杀运输宿工具天的交拌通企急业，壳应根垫据具落体挂历靠方否式进肤行判肉别收阴入的观确定挡。困A、串被挂犹靠方饿仅收绞取管家理费犬，为梁车主妈代办叼保险服、代守交各伪项税猎费络，挂索靠人链以自瞒己名愚义对樱外经祖营的悟，胸以挂待靠人盘为纳傅税人竭，被吐挂靠通方负草有向机税务弦机关捉报告描或提瞒供相访关信葡息的只义务乎。泻B、所挂靠杜人以付被挂财靠方卵名义矛对外僚经营吩，但斤被挂贝靠方乳不承亭担声相关狼法律军责任床的，邪以挂窄靠人探为纳忠税人勉，被巩挂靠迹方负恩有向桶税务没机关迟报告汉或提恐供相记关信稿息的莲义务亮。于C、专挂靠借人以申被挂味靠方屈名义籍对外卧经营肥，菌并由稼挂靠输方承校担相殃关法政律责伶任的哈，以苍该挂属靠方誓为纳供税人区。绑前两号种方似式由景挂靠风人进椅行申委报纳略税。风对于启第三悼方式青，不茂论运包输工添具是汽否过饶户，拴被挂之靠方并均应冰按税招法规打定申稳报纳导税。肢绸岂（痒6羡）主饮要评联估方恼法敬①瞧运冲力分犬析法在采集晶纳税芽人葡某一业时段虫或亮某一董固定姓线路袭所耗太用的惊行程哗公里毅数、榆每吨恶公里彩平均不运费国（企证业虚炒拟运吗费）饼和核绸定载轨重量陆（平甜均载凝质量夺）测朝算一称定时望期（油月或症年）超的货壁运收颈入，郊与纳横税人步实际呀账面使收入妙进行权比对困。或木者采尺集全础年总抢载重桐的质左量以无及平限均每占吨运妖营价溪格。稠营运飘收入额测算伟数=称汽车峡行程毁公里谋×跟每吨歼公里按平均宏运费泡×职平均谅载质课量捞或者研营易业收些入测聚算数崖=全浸年总乔载质喝量刑×刘每吨展营运蝇收入偿②浑油耗咐占比却法散采集代纳税慢人重某一邀时段广或狱某一苗固定预线路仓实际礼油耗先和营伶业收泰入，锐计算犹出油另耗占突营业概收入脸的比仗例来舰判断而申报绍营业倾收入祥是否徐存在康疑点已。医油耗妙占比赤＝实披际油求耗迈÷意营业撞收入迷×总10纳0%姐③崭油耗重测算爪法厌采集安纳税较人某构一时奸段、落某一絮固定爪线路科、某巩一部黄车实乘际油壳耗和授营业仇收入卸，岗据以左分析忍纳税塑人申退报营旦业收童入的合真实悲性。宣营业蒙收入袖测算智＝行抗程公只里候×闭每吨下平均督运费登收入反×辰载重损量笛行程丸公里标＝运搏输耗柳油量岛/每枯百公土里耗罪油量淋以上葬三种遵方法俊较为饿适用栋以交错通运鱼输为邪主的示物流幕企业罚，命且应扭进行你互相害验证赠，据撑以分病析、捆评估故企业严是否裹存在料隐瞒露销售清收入妄的行迷为。济④下从E芝RP袍系统度获取亲不同骆业务难部门板数据灰进行刊比对绑高度胁集成识化的干ER雀P管逗理信子息系谈统涵选盖了病生产通、销瓣售、申车辆肉、人部事、脖财务跑和决依策系秆统，洽涉及蒜收件盆、仓刃储、蜜派件睛等，尽通过著人事灶部门矿（驾仿驶员肌人数独）、午工资渗（基漆本工您资+始里程羞数）息、业判务主侨管部势门（哗收件钉、运勇输、渐派件轨、流性程管肠理等局）、玻财务鱼部门罚提取先业务验经营俩数据讯和财悉务数拳据，拦并对睬营业忽收入警核算醒模式触进行村分析粘，再投与纳珠税申摔报数区据进豆行相越互比携对验基证。冲一般买来说亮采用单ER办P系老统管死理的姐企业涨数据提量比姜较大乓，享全部衫核对管有一撤定难胸度瓶，龄可先秒采用主抽样妥调查陵法，展即测按年渡随机化抽被取二棕至三业个月辆的数强据进足行比慕对寒验证残。嘴同时束应注笔意鄙不同凳经营斜模式霜提取蝴数据条的路均径也蹄有所矛区别鲜。仗交通寺运输控业铺可关演注咬运输蜻业务尝的各乱环节矿的流请转，多即业拔务匀受笛理午、妹录单白、临提供先服务再与结期算，酸进行炸企业明ER该P系膏统拖取得付企业疫托运录单、恼装车支单数贼据、慰营销士部门带的结躬算数做据及弟财务哨核算培数据邪，再灭与纳伴税申搂报数纸据进轿行相竹互比标对验陶证。微速递能行业确可关离注其胖业务爷需大滑量角收派缺人奉员祥进行哑收派模服务腿这一汤特性膊，从隐企业限人事胁部门锤取得恳企业条收派松人员铺工资容计算茎的依培据，跌业务裕管理孩、市咽场营革销部废门取倚得企皂业的归业务照数据瑞，财沟务部酸门取汪得财怕务核导算数航据，筝并对某营业娇收入帜核算迁模式痕进行宗分析腹，再宾与纳温税申钓报数先据进谋行相朗互比牲对验喇证。腾（楼7泥）主坏要政春策依渗据辆财税使（2腥01撒3）仔10蒙6号烂文中炕《营清业税嗽改征沈增值凡税试惠点实坑施办桑法》畅。振2、翠未按全规定棋确认赚收入子（1夫）基猾本情奖况描僻述狱交通分运输哀企业棚因其裕经营诵模式烘、结效算方练式剃、核探算方艺式涨等据不同梢，存走在未尊按税手法规韵定进子行确冰认收挣入的蜻涉税贪风险宴。饰（2顶）问裳题表助现形艰式津①爱以是攀否收琴款确府认收伤入口②休未按办纳税叠义务阳发生谣时间肾进行踪确认街收入负③哑集团冰企业跳、关洞联企升业内利部收尘入自地行划两转。深（3辣）风跨险分碗析指跳标汽①显通过唯运营屿能力郊、油宰耗测蜘算明君显超方过其型申报笼的营餐业收搂入。择②讨当期渐工资研、油驴耗、跃修理汉修配健、过论桥过志路费术、保贼险等无费用骡明显谊异常惊。

惩③忧集团抛企业灶内部蓬对固闲定客扇户的主提供附应税饭服务什的收典益归悉于开竭发、肯管理赔方。悦④渡关联胖企业岂之间歼结算执单价例明显翅不合队理。挨（4终）数驱据获弱取途赵径毫①描通过巷CT搭AI蚁S系粉统提裕取企恋业财归务报提表静②铅企业骆端提爱取运处输工俱具信继息、胸人员柜工资爪、油隐耗、慕修理净修配伙、过帜桥过议路费价等数晓据、晋集团全企业疏、关梢联企蜓业内题部结绒算合国同、裕单据箭、英资料钉及半相关添数据芝。仓（5段）评瓣估方离法佣①轻通过材运营布能力惹、虾油耗惜等方规法测眠算其梯营业盾收入我；论②备查阅裹企业每财务壳报表闷应收雀账款酷、其孔他应缴收款拒等应茅收应亭付款叹金额涌，是拢否异今常。低③余查阅这企业后集团电企业耗、关被联企峰业内辟部结孩算合叫同、朵单据寿等资棕料。紫④匙采取分ER岗P系醉统进询入管勾理的沸规模秋企业壮，进补入系木统导沟出相格关部叨门数堡据，孔与纳依税申怖报数喝据进析行相赢互比狱对验植证。妖（提备取方帝式、谨方法纲同隐文瞒收昂入评坏估方郊法）健（约6赖）主左要政附策依浸据餐财税掩（2那01斩3）无10汤6号钉文中黑《营赶业税绞改征捐增值周税试滔点实饲施办谈法》钟。方3项、适闪用不摄同税满率销垒售额妄未分榴开核供算段（1捧）基阵本情锐况描鹿述顿年兆物流能企业摘一般驱采取遥混业图经营款，一涂般包隙含交瞒通运盏输（浆11盘%）料及物掉流辅迁助（遮6%排）两司个高胖度相票关且劳税率款不同后的行困业，窜根据馒规定哨企业群应该扫合理新核算蔑两档晒不同导税率塌销售狱额卧。恭（2及）问邮题表旦现形搭式盼①麦进项阔有1灯1%绝的项嚷目，叹但是即申报午数据脾里没陷有1歉1%唉的应引税项爱目。袄②允11仗%应岗税项慢目与槽6%泰项目愤划分吼不合状理。慢转僻哭风险奔分析摔指标脑堵稿隔①象以速渔递（触快递疗）为牵主的债企业专，1这1%脑的应巨税项扇目低叉于汁20早%的培；锅兴悉什②跪以交享通运兽输（肺物流选）为绵主的株企业推，1朗1%写的应书税项兽目低婚于额70划%的衬；害数据符获取腐途径呢肤笛①厚ct算ai冶s系赖统中务增值时税应差税项那目中巴不同弟税率侍的申衰报数针据；顺浑叶②地企业伶划分梳不同播税率钓的计垒算公踏式；考主要掘评估雷方法厦①煎督促狭企业次提供臂划分佣适用露不同避税率报销售桥额的覆方案招和依吉据，游并报拦主管绘税务情机关宏备案狮，蹦特别躺是要博关注顽企业串自身杜划分岭方式浮的计任算公裹式及筝其各汁系数拿的权案重，枣如果延企业览能够仓提供散科学季合理扩的计笛算方蚂法则辅可以副排除鄙风险裁；疲②祝如果倾企业再经营查业务槐、其佣业务百成本砍核算寄复杂无等为刚由，摧强调烤无法系准确轻划分灾应适故用1垂1%棕税率帖销售帽额倚，颤一太是武可根么据享财税缺（2燃01剥3）率10勾6号例文中饲《营伤业税撞改征唇增值疮税试浆点实析施办坑法》拘第三当十五钞条区规定且，从秩高适斜用税奖率；敲二再是徐可宣根据蛋企业瓦相关跃数据班采取偏合理赞方法修划分监其收具入：树A、签成本卸划分肤法畏以企亮业同遭一应笼税服滔务发咸生的淘实际筹运输品成本诊与物击流辅希助成昼本鹊比例姿为依类据进选行划干分适斑用不晌同税抬率的嫌销售蔬额。伙B、术按包的裹件煎的区塘域进屿行划百分众主要逗适用赚速递酱业务宾为主死的物渣流企饰业毙，尤崖其是迎业务熊核算芽、内洁控机回制健吊全并凶采用播ER绕P系卖统管警理的咱速递诉企业邀。孕先划头分出嫁收件茧与派尽件业组务终收入宫；刊收件砍业务院划分居同城她收损件菜业务米（市惧区件玩）爽收入漂与异需地收题件可业务棉（非针市区锡件）畅收入药；鞠异地愧收牺件那业务斜（非折市区蜂件）者收入程中划栋分出饲应适样用6揪%税宗率收今派两连端的轿业务惯收入机和中璃间应茧适用驴11略%税六率交肝通运泡输收来入。辈如企反业无俱法提盼供相袄关单童价，叹可通凶过按照企业片同城挺收派煌平均裁单价克进行蓝计算骗。螺例：需一速堤递公睁司取龙得相头关数汗据存业务洲1、代该公津司作孤为寄温件地雀的收述件方嘉，接珠受客俭户的鸽委托举，接与单收喇件，梯然后磨外包满运输乌，到晕达目坡的地雹后，挡委托东目的掏地的天关联米公司尖或其兽他公膛司派锈件。寿业务解2、翻该公飞司作吐为到通件地肤的派凡件方咏，受填托方摇为各尾地的乔关联锄公司居或其鉴他公膀司派攻件。段觉危业务畏1的衣收入剧加上民业务鹿2收辟入减霜去委吊托其桌他快叔递企城业派炕件支为出后呈的金钢额为异顺丰芳公司爽的总亩收入油。茂一、洞对于窜业务掀1又访可具豆体分次为市钩区件帜和非探市区吗件。欧市区止件因漏在同思城派艺送，扯只涉秃及6叙%的蓬税率寇，收寄件和产派件受都是痒由本穗公司贯自己体完成捷；砌非市屿区件练则跨旁城间高发生硬的，询需要补分别喇核算漂11巩%和迟6%兼两个陈不同傲税率示，其勉中收敢件由运自己傍完成双，中蠢间运港输外宣包，昼派件棒由目碰的地日的公宜司完等成。件计算社步骤雪：永1、障以市曲区件旦的总秘收入扣和总子重量泊（总墙件数疼），焰计算停出每废单位论重量爆（每汇件）突的平瘦均价式格（念该平溪均价拼格就愁包含胃前端筒的收诉件和对末端犬的派构件）板2、衡以计茂算出庸每单捷位重蹲量（夕每件膀）的听平均烫价格零*非添市区惨件的歼总重兼量（浇总件旷数）贱，该冲部分泽收入见就属预于非定市区伞件的缸收件疯部分撤和派哗件部衫分的欠收入闻，适呢用6洽%税堆率感3、秒以非紫市区裹件的龄总收但入减秩去步温骤2机中适慧用6唉税率侍的收极入，护该部宴分就杠属于蛾中间里适用蚀11掠%税香率的沸交通弹运输缓收入扮。为二、叛对于化业务险2中酱派件椒业务番收入界要减片去委快托其爪他顺阳丰公萍司派袄件的佛支出尺，而汽委托耍其他袋顺丰第公司溜派件院的支欠出，泪实际垒上相子当于经业务麦一计狡算过愚程中瓣的第有2步粥收入寇的总平额的诞1/绞2，傍接受画委托封的派慨件业密务收慌入减震去这览个金钥额即蛙可。芳综上翅所述原，顺鞋丰公惩司的促总收养入=购市区万件收执入（涛6%肤）+少非市港区件眯的运付输收烧入（队11炼%）舌+非叙市区浇件的歇收件您和派托件收摄入总判额/慎2（幻6%膀）+椒接受练委托灿的异这地件丑派件跨收入耳（6趋%）叮。发主要凝政策散依据滤吨财却税[创20午13丝]1夫06姜号文委规定洋准确王核算习适用刊6%袭和1舱1%敢两种肿不同糕税率坐销售碧额。赚4、宵其他落收入旬（1互）基棕本情爬况描救述睛现代民物流导企业锅经营敏范围廊与传端统交迷通运套输企燕业相山比，闷服务矿的内串容更林为广旦泛，烂不仅土有运话输应姻税服道务、践物流餐辅助先应税羡服务擦，还汇扩展索到因掠这些泡应税东服务拔派生训出命代收岁货款怜和保争价服够务等陆增值灶服务朽。溜代收目货款印：基阴于提迟供酬应税捆服务枣，代杨客户税向他却人收碗取货演款，盈并向讽客户址收取慌一定岁手续摸费的膊活动竟。票保价劈服务牙：基务于铅提供宜应税零服务岩，灯应典客户优要求棋对运定输的炕物品菜提供师保值酬服务菊，以摄避免蚕运输般途中丛发生算灭失楚损蝶毁引夫起物坐品争秆执问酒题，伏而回傲收一汉定保纵值费脾的活毛动。计（2开）问父题表宫现形穴式男会计驱核算鞋未核坐算增屡值服剧务收池入觉。苏（3剑）风挪险分灵析指播标查企业撒其他总应收油应付浆款金违额较漆大。性（4瑞）数信据获忧取途醒径毯①恳CT锅AI扎S系疤统提庙取企瞎业财曾务报鹊表幼②注企业驶往来循账接、应呜收应号付耗明细务账、亡其他救应收玉应付续明细乎账，雾银行兰存款遵、现赶金往怪来明漆细丹、销运售合饺同、起销售凑结算很资料晌等。凉（5卵）主妹要评魂估方虏法穴①轨查阅撇企业傍财务非报表脖、科让目余啄额表及中释应收范应付寻、其族他应辫收应纵付科键目，鲜核对暗上期贝余额沾、本鹿期发义生额愤、期滩末余睁额金板额是详否较湾大；该②扣查阅漂企业逮应收货应付分明细乒账、岭其他霸应收蓄应付件明细心账，屠是否挪存在坐异常招企业社、个蹈人、叨资金副等往仔来；累③旅查阅缠企业戚银行覆存款简、现霞金往营来明象细瘦，是位否存罢在异庭常资伏金往径来；颠④书查阅嘴企业捧销售蕉合同矿、销夕售结箱算单危据、达明细糖等资举料，仅是否架存在恋增值傻服务鞋。您⑤们查阅份企业合收付肌款支插付原谎始单恼据，饰对收瓦付款斧对象盏进行恼核对崇，是教否相女符。斧（6考）主钥要政犯策依挥据敲财税扭（2描01叉3）腊10丸6号门文中董《营唇业税吧改征部增值垄税试开点实放施办罩法》旧。棕5、盾物流伙辅助晌企业叙收入命的确爷认弊（1蛙）基下本情膛况描扶述键指物叛流企组业在系同一糊笔业苦务中裤即有雨交通计运输守服务令又有损物流孝辅助姿业务激，接笼收的况业务硬采取碎委托咽他人吗联合转运输隐，一粒并收续取交喘通运棋输费着和搬坑运费亮、装驴卸费铸、代漏理费唇用等赛物流贴辅助框的业鬼务行躬为。涉（2俱）话表现断形式始：杏物流纳企业峡向联渴运方茧支付数运输蜂费并威取得圾相应患的增购值税供专用询发票待，并碎向委块托运湾输方为全额坦开具携物流倚辅助草业低介税率清的增呢值税奥专用塔发票任。兆（3挥）风盖险分偷析指耐标茄此营态业行删为属贯提供陵适用率不同岭税率宰的应土税服技务的混行为终。此虚行为色在我供省乃忽至全元国都肢普遍宽存在活，尤饺其是偿快递沟行业纹，还紧有相袍当部贼分的恭货物匠代理网企业抢也存庸在发兵生这前种业垂务行输为。弃采用讲高税竿率的蛇应税佩行为认以低砖税率开来开耗具发勾票申厌报，系进而差达到钞少缴挂“族营改欠增道”摊增值辅税税贡款的娇行为般。月高税窗率应宪税服淹务收痒入岗≧荣相应牵接受谈高税缩率应些税服弟务进疯项税武发票捐收入苦金额论（4保）数遥据获全取途记径嫩①毛ct伙ai翻s系碰统增坝值税是、销岁售收口入等糠申报猾数据猾；何②界与联适运方磨签订豆的委叙托运妹输合长同中旋运输碑费及态其他黎费用米的金肤额。坐（5统）主黄要评施估方吉法够罪合夸理区贸分不抱同税情率的很应税贞服务隙收入采。辈按合址同约忧定比盼例划喉分；常按成错本比明例划昂分；腥按近炼期发顺生同强类应栗税服培务不术同税骗率比驾例划吴分庄6、菠视同齿销售里（1用）基流本情粮况描艰述舱企业贝每一炼商业呆行为避都存装在一滩定的模商业药目的散，企洞业对愧外无拐偿转蹈让、凉赠送绿、捐滔赠等接应税况服务著的行绿为按常税法戚规定延应作哭视同旺销售井申报扰纳税理。边（2梳）绑表现京形式币：勾企业索发生燥的主裕营业抛务成传本异猴常，壁可能使发生黄视同馋应税躲行为掩未申调报纳绢税。老（3尺）获记取途字径惑企业糠端提偿取主补营业停务成旧本明宰细、脑营业典收入季明细那、提纳供服绿务合确同等拣。裕（丸4细）主妙要评融估方另法欣①珍查阅板企业膏主营奏业务避成本察，是钉否存此在与钳收入液不仙匹配盼的成炎本；俘②献查问头企业福业务累记录巴单皆、相庭关提钟供服忠务合聚同等拦。绣（稠5且）收泉入确纤认方摄法根①绞按合陶同约表定价聚格确冷定收父入；秧②杂按要企业秤最近忘时期蝴同类确运输竞业务理的平黄均价汉格确严定；塞③垮按欠其他沉企业让最近愁时期霜同类顽运输梢业务椒的平客均价境格确焦定；滩④现按组你成计匹税价乖格确帜定怀滥委喇托运步输费亿*（砌1+传成本宋利润告率）费；耍（二其）进淋项抵步扣方抓面均1、便固定泉资产替进项正抵扣绣基本探情况惜描述烦

废究固定仔资产白是指两使用植期限伞超过告12幼个月纱的机到器、该机械丝、运院输工伸具以呆及其宽他与裂生产拜经营炭有关封的设司备、努工具月、器微具等澡有形谊动产附。其扇中学运输衣工具息是交歌通运牌输业裹主要草的固因定资耳产，被存在洗较大仔的斯违规吹抵扣斗涉税慢风险蚂。叮拍问题贞表现吸形式钻营改板增毕初期渗固定腹资产唇（车梳辆）卫抵扣拾异常姥；遭挂靠衡人以绘自己柏名义普对外隶经营洲的或筝挂靠萌人以耽被挂背靠方转名义柜对外雄经营铜，但义被挂踏靠方景不承淘担相催关法页律责泥任的诉，运鉴输工卵具等顺固定票资产欣在被军挂靠誉方作牵进项跟抵扣斤。马用于主集体兴福利航、个典人消望费绞。碗风险浙分析蔬指标姑①痕营改竭增初辉期大横量购权进固纲定资劣产用棍于抵荐扣；秒②坦通过驳运营筝能力祥测算饮营业窗收入佩明显批超过舅其申泡报的检营业免收入神；菊③摘集体提福利朵支出胀项目屿异常捎。暑（4刃）数虽据获教取途寒径率①鞋ct仍ai宋s系侍统屋、机蛮动车阁发票午系统是进项泪税额剑数据误。御②后企业倍车辆统信息辨、固旋定资涛产明耍细账划、凤职工避福利陪明细亦账欲等资蹄料。兔（5坝）主样要评啦估方庸法枯①霉专用胃发票端、扯机动韵车发巾票聚立类处喜理。绸防伪狠税控厨系统签提取觉该公坟司专留用发使票数兴据和场机动愚车发查票数炸据进梳行分浸税率婶、贤分金督额、淋分纳摇税人驱、分料区域垒、蛮分时睁间读统计答、整小理、明分析定,（缠因缺妹乏中趋文信数息,其对购蜂进的姓货物辅、劳似务品饺名和汤纳税掌人应终该进毒行标写注中这文信扣息后堤归类咬）重究点核胳查固赔定资经产是雾否抵袖扣；他。忠②汁检查蕉纳税藏人奶荣“辈固定炊资产臣”怀、丝“津职工围福利甚”局等科舅目变卷化，足判断顾是否锤存在石将外清购的交不符鲁合抵划扣标赠准的盗固定谋资产恒发生矮的进凶项税长额申储报抵扩扣轿。版检查鞠固定苍资产森类发娃票的驳开具制、出留售人护资料调、款顷项支补付情揪况，苗判断罚是否惠存在嗓虚开疗问题换。连③吨查阅岛企业取固定舞资产怜明细斜账、漏固定侮资产怪处置具明细扬账及断相关采合同东协议歇、付丢款凭槐证，忘货物僵验收匠情况宿、使屠用情裳况，辛并要蜂求企吓业提左供网外点、馋路线洋增减镇情况姓，进良行核腰对，仅验证谣其购进进车抽辆业中务和恐取得撑发票粱的真港实性来、合屠法性苗。点④窄运输永工具芝情况到处理枕。查内阅购烟入的没运输兆工具爪的合无同、蹲购入沃“确进场晓单五”怨和车狮辆购益置税橡上牌醉凭证猛及按转合同伍约定招的考“峰第一陆笔预除付款盆（银毅行单额据）火”柄进行寇重点称核查税，验帆证其轧购进拣运输星工具荡业务扯和取屯得发肆票的伐真实换性、科合法罗性。记办勇（减6）库主要阻政策饮依据队财税众（2僻01之3）惠10准6号艳文中展《营阀业税俗改征咬增值推税试菠点实湖施办胡法》躲。植2捕.用浩于皂建筑杰物、蜡构筑撑物哪（1甘）基励本情巨况描篮述朗发罩牌以建断筑物赏或者粗构筑拣物为箭载体饿的附倦属设专备和塘配套挠设施冈，无冷论在裁会计龟处理暮上是袍否单妖独记件账与莲核算百，均色应作肢为建照筑物戴或者树构筑米物的季组成尘部分基，其身进项千税额约不得类在畏销项消税额绝中抵值扣。煤附属松设备末和配哑套设拢施是搞指：茄给排其水、疏采暖己、卫怜生、垫通风容、照摇明、屑通讯押、煤河气、穷消防变、中昆央空易调、贡电梯即、电票气、印智能刺化楼铲宇设握备和凯配套芒设施硬。掠对此鸣，其企业份容易湖忽视源和混举淆，战容易朝产生杠涉税雨风险难。尊（2斤）际问题餐表现破形式冲①炭在建卧工程师项目览数额查较大奇的肿。竟②亲购进扇进项泪抵扣蚕项目爷与生吨产经匙营项金目所益需不横配套破。阅（3号）里风险师分析护指标萍职工梨福利便科目耐金额帐较大典。黄（4痰）蜜数据芬获取秤途径召①呼防伪曲税控裂系统脚提取惠企业屿进项序发票锤抵扣肿明细避。饥②呆企业铃端提忍取企棋业进纯项税关金明犯细账慧等资恋料。马（5生）椅主要猾评估佩方法辛查阅齿企业寿在建民工程浇明细缎账它，权审核设在建冬工程络核算钻的材配料领烧用情直况，需结合粪进项念税金烂明细盲科目疤、发倘票及旷相关灶合同精协议胡，宝将应帮作进索项税连转出椅而实丰际未档转出虽的肾固定绳资产先、中材料每费进跟行归堵集。宫（6姜）伪主要蚀政策耐依据匙财税始（2杏01级3）鄙10顷6号弃文中俭《营背业税津改征举增值垮税试粉点实善施办危法》偶。廉3帅.用鲁于集嗽体福素利若或个柏人消分费授的进柱项抵默扣问腰题幕（1图）稠基本忆情况构描述锈撞企矮业为妥职工互提供模福利亡、燃企业剂高管拾个人再消费旅支出研是一透项比盒较常位见的遍行为佣，由复于外富购的眼用于恢集体都福利壶或个嗽人消醒费障的悦进项泉不得腔抵扣胸，企鸽业容绘易忽井视和杀混淆翠，容街易产任生涉她税风没险。剑（2童）顶问题巩表现毒形式躺企业季购进屑货物明、接桶受加威工修阴理修柜配劳终务或旬者应敏税服坐务猛用于拿职工营福利涂或个察人消燥费拳，疫容易妹造成州涉税顾风险榨。例绑如：险外购孝电力盈用于担职工漏福利赏部门习，宵外购欧食用咽油、颈燃气薪等用宁于职歌工食住堂等未。他（3执）蹲风险拖分析匀指标巡职工蜂福利我科目猜金额招较大蕉。债（4语）且数据部获取脱途径懒①食CT候AI改S系饲统提笔取企鼓业所正得税拢申报伪明细管。知②睁企业登端提碗取企涝业职奸工福货利明抖细账扭、进旷项税戏金明搬细账弹等资典料。指（5独）胁主要畏评估煤方法孔①膝查阅态企业常职工建福利待明细稿账预，结放合薪进项遵税金颜明细校账、侵发票萍及相管关合春同协记议，陈对其具抵扣访合法喜性、属合理海性进秀行审裂核。商②住查阅购企业蝴费用狂支出寨明细奴账，磁结合腰费用乞支出叫相关誓性、眼合理领性，第判断争是否暂存在丈用于划职工踢福利爽或个秧人消青费。奉③队审核位核算坚用于零福利招设施滨的材蜻料领识用情年况，罢将应粒做进蛾项税崖转出置而实驱际未娃转出物的材赛料费屋进行圈归集占，不稳得抵盲扣。绵（6纯）桥主要本政策调依据凭财税切（2底01危3）斩10杨6号坚文中究《营书业税巨改征尾增值跳税试文点实营施办巾法》石。到4、旅运输镇耗用武抵扣帆异常过问题夸（1俩）基饲本情毛况描计述阻易任交华通物命流企沈业生遣产工骑具主串要是即运输自工具血，如爬车辆悔、飞流机、槽船舶斜等，式其在轮运输肝过程弊中主恢要发滴生的厅耗材碍为燃扔料、疤修理斥修配宾费用脏等李。老企业阻为少赖缴税猴款，卫可能睡产生求多开雅进项办发票昌，多思抵税斤金的绸涉税碍风险偶（2泳）愤问题久表现灶形式很①鲁燃料慨支出邻远大始于核愚定耗撒用京。杜②走修理滥修配金费用竭、配蝶件支划出与贱运输行工具岸数量弊、使狮用年屑限情崖况不叨配比垒。醒③泰挂靠清人以凉自己馅名义科对外构经营昨的或置挂靠督人以跑被挂成靠方壤名义来对外涝经营唱，但壶被挂辈靠方欢不承淹担相冒关法垃律责粮任的横，棕相关累燃料盈、修丈理修略配狱等但费用席在被杨挂靠获方作碍进项晨抵扣培。奸（3装）嗽风险肠分析县指标涂①届通过桶运营症能力树、油留耗测里算明洽显超舍过其涉申报凯的营剑业收躺入。码②暗当期吓油耗液、修征理修艘配等这费用眨明显苏异常些，且若与形运输当工具膨保险幻费用被、杏过桥逢过路胁费、溉人员乐工资桃等支拿出不文配比镜。盛③己挂靠吨车辆拿数量身较多屠。贸（4塔）蹈数据鸡获取喊途径血①芦防伪辛税控摘系统坡、C丽TA陷IS改系统慨提取猫企业蚕进项型发票叫抵扣名明细悔等垄。己②稀企业迷端提尽取企君业进捏项税与金明集细账政、运乒输工剥具信近息、摩人员抓工资肺、燃绳料、捆修理枕修配旱、过惨桥过嫌路费克等数饮据柳等资定料。歉（5疤）谈主要捐评估妨方法砌①裹对购抗进燃碑料、烫修理系修配印等而简取得目的进寸项发水票分睬别按怨开票决单位能、区狠域、湾时间诚、金轿额等圆进行洋统计崇、归缓集、舍分析染，是惠否存艘在异甜常。糖②桨审核闭企业肉运输政工具电信息颈，爱结合跨相关子合同粥协议宜重点丈对挂者靠方男式审歌核，件区分冤形式机挂靠基与视倚同自丹营情城况袖；浑重点驻审核追形式胶挂靠瑞运输掉工具厘的相丢关费泳用是扰否福列支垫成本循，购稠进耗练用的组燃料详、修月理修准配等储进项捎是否亦申报晃抵扣址。津（6炕）俊主要感政策锯依据档财税收（2慎01斜3）绳10忌6号凑文中线《营校业税征改征福增值凉税试全点实崇施办湖法》甲。锁5咳.融贫资租覆赁（建售后龄回租志）费锄用是挤否按驱照规警定扣麦除禽基本康情况古描述奖埋肃融秀资租争赁是完现代箱物流蒜企业猛一个踩比较迅普遍睡性的能行为郊，涉珍及金库额大姐，且理周期敬长，犬售后阳回租快业务症容易赛造成期重复愤抵扣特问题学，容溉易造臭成涉彻税风般险。预问题缠表现检形式略涂其承四租人运销售忙货物呀时给踪出租座人的谢开具观普通赤发票层——想出租烦人出式租货道物时扯本金吸部分就开具海普通妖发票屈，租浴赁费拒用部幸分开闯具1兰7%刑专用泉发票握，由打于承疯租人疮在购宾买设坦备时荡已经凝取得腾进项纯发票练用于槽抵扣巴，回屑租时秆如果约出租踏人将驴本金站及租裤赁费支用开哀在一锐起，知则承抢租人季对进醒项进植行了正重复市抵扣便。斜数据美获取清途径添絮聋数据来源取数路径纳税人《售后回租赁合同》第三方（出租人）售后回租方开票数据词宿吵（笨4覆）主胳要评权估方恼法竞宽矮1顿.调钟用查声看租谅赁合麻同；记2.享查看努出租尝方开法具给辨承租瞒方发桌票是揭否含垃有本场金部矛分（瓣原始塘凭证价上名概目为鲜“想第x际期租均金利跑息剥”林，税因率为绢17延%。恩）扁虽静（避5颤）主滴要政浇策依犬据剥显岛《国跨家税陕务总作局关却于融淘资性浓售后迫回租没业务撤中承溪租方敬出售父资产道行为挖有关但税收承问题水的公绣告》芹（国驶家税蝶务总搜局公颜告2充01开0年潜第1窃3号谣）规帜定，岛融资代性售估后回菠租业那务中灯承租财方出抓售资床产时售，资饱产所殃有权而以及礼与资导产所误有权苍有关兴的全雾部报背酬和萄风险允并未理完全膜转移全，根战据现允行企球业所界得税待法及殃有关疑收入谢确定居规定订，融匆资性拌售后条回租叉业务规中，脸承租纠人出匆售资易产的伟行为晒，不限确认港为销粉售收悔入，送对融贯资性哑租赁据的资惠产，取仍按池承租桥人出毅售前扯原账泉面价糖值作林为计佩税基归础计既提折打旧。绘租赁漏期间窗，承巡租人谋支付躬的属码于融伟资利虾息的鱼部分碑，作急为企而业财掉务费骆用在宽税前筐扣除罪。图6寿.营投改增拌前取徐得的抬运费惑抵扣翅问题后（1中）基壮本情柜况描严述壁根据堂营改佳增初卖期，奶试点秤地区屑纳税怖人取愉得非造营改扣增地衰区货乐物运听输统禾票，贺实行蝴差额推扣除粮；营觉改增弊前取晶得的护运费上不能殃进项灭扣除幸，应守该按思照文烘件规帜定到族地税攀系统敞申请时退税仍。成问题驶表现鸦形式亭巧发毯票抵寇扣系债统中典的数梯据中蹦出现瞒在营氧改增卡之前适的运垮费发掘票，挑即抵泥扣发嚼票的抽时间乓为针20树12闸年1许1月猴1日嘉前。扩风险箭分析梨指标遵姐秩A.喝发票界抵扣遍系统裂中开据票时贩间一在栏出裁现蛋20议12荣年1等1月疯1日浆前。候数据危获取缴途径石插A臂.货情运发骑票系返统；液矮B扬.企已业抵伏扣凭音证。掏主要瓦评估宋方法鄙勤查雨阅该室公司洞进项犯税金金明细轨账、筝发票错及相鼓关合欢同协返议，呆对其凳抵扣偷合法捷性、莲合理翼性进虑行审界核。丽（6冈）主掉要政番策依揪据扰根据咱《财烈政部洁国裤家税越务总日局关沉于交昆通运染输业赵和部匀分现机代服吉务业费营业土税改袭征增帮值税陆试点优若干研税收与政策装的通它知》垫(财语税〔驱20期11晚〕1筐33争号)增以及级《关叔于在太全国浆开展乡交通野运输农业和模部分厦现代咱服务亭业营拥业税滥改征矩增值炎税试篮点税尊收政夺策的圣通知挑》（陡财税斤[2黑01来3]矛37秩号）幕7调.集忆中取驾得异陆地发岔票异哭常核愉实情荣况马（1狠）基段本情晴况描父述鹊营改因增企飘业，胡特别逗是以拴交通氧运输翅为主誓的企纯业由及于营偶改增岂后，弃税率再由原休来的亚营业环税5夕%，隔提高胸到增句值税掏税率材11妖%，废企业挽由于美短期叨内的先税负法增加邻，为谢了平升衡税烤负可万能违邻规取茶得进竿项发捐票。府或者舟可能盛由于抽各省川份通辉过财奇政返贸还等慕形式辆的室“粒隐税衬”柄问题离存在逃，企先业通坊过在辟其他只省份也设立上关联敢的开积票公脆司。吸问题积表现晃形式啊桨运费联抵扣钞占进撑项比精重高昏于行笔业均朋值分杯析骆风险既分析浑指标匆兵扩“傻货、图票、暗款出”垃不一充致暮数据俩获取旱途径励浑A冷.货魂运系智统数在据；想主要李评估历方法捕A.桃通过观货运爽系统责调取胜数据钓，下册户由便企业衰对缺死失的赌中文映信息丝进行团补充还完整腥后，钩同时铜查阅适企业角的相富关合权同、泪协议锣、结办算清文单，纯对其陪业务求发生村的真纤实性态和合粗理性突逻辑盖性分雕析。批B.傲对整碗理后虑数据历进行是聚类夹分析免，即语根据级发票问的核渠心要冠素进谱行归热类，旋比如桌，根正据开宫票方彻的纳屈税人烈识别盖信息薄评断渔是否表集中渔在统皂一地项区（假县区卷），呜并且携在集拾中在膏少数居（1无-3腹户）掀几家丰公司页。茂C.赢检查粉发票悼上所彼注明蜘的运汉输起吃止地沟及车条号，场其实会际业庄务发收生地扔基本民与开滤票地燥区无强关，灿即起证运地倚与终虾点之零间不吐经过鞭该区厘域，脖或者赶仅仅论是市俯区内渣的业心务但摔是开鹿具了险外省俱的发陪票。诱D.调抽查兰其中唤疑点牺开票汽方企卸业的护结算享清单秤，核恰实是射否出隶现相塞同车妻号相距同司微机的盗不同津运输炭业务胜，却握在该志开票慰方公桂司分陆别开泥票的警情况岔，存芒在较险为明剪显的药虚开负、代虏开运者输发淋票的域迹象推。片（舰6）枯主要积政策漆依据律成《赠增值传税发震票管帝理办谦法》路有关应规定摇。蹄（贝三悲）其播他方敞面凑1寨.观少缴湖车辆惊购置挥税磨（萍1）扩基本律情况分描述太购买扑裸车魂与改登装分出开计电算，睛分别起开具花不同姨的发碰票格问题主表现挨形式度主要剥有两搏种表侮现形柔式：降一是岛同一宏家（币供货举方、姑销货童方、仔购买念方）亚公司蓄，改蛛装后舟通过匹经销脏商销疫售，箱并开纽具单峡独开借具改凑装费旨。二该是销嫁售公并司与翠改装渡公司崭不是逢同一顽公司情，开蚊具单叨独突“则改装寄费期”智的专纯用发掀票，财且改落装合污同清鸟单与械汽车扒销售税清单宰中的秋车辆擦为同兄一批话车辆标。蛮数据植获取虎途径锯零数据来源取数路径税务机关车购税系统纳税人车辆购销合同（重点关注改装费）第三方汽车销售方销售合同准（4公）主亡要评球估方惑法笋A.贞车辆炒购置泊税开键具系觉统数问据，倍确认剪该公汪司购货买车考辆数老量及利车购隔税缴爆纳情防况；挪B.龙销售榜合同词和改观装合絮同确会认是拾否人剖为分脑开开母具，各少交深车购曲税。语（4严）主论要政爪策依侍据杯《中勿华人辽民共找和国妄车辆阻购置则税暂内行条导例》剪3.残固定话资产滤折旧稀问题盏庭（暖1）返基本洞情况爷描述穴没有暮按照誉税法多规定曾的最椒低年撤限对昆固定讯资产逐进行疯折旧谨，应覆计入赵固定攀资产荷进行趣折旧勤的计交入了萝管理便费用稍一次旬性列祥支等刮情况帅，在酿生产迎性企禾业比单较普贤遍，宴数据陶获取伞途径青养跳A拾.财谣务报汇表中肤固定路资产撞折旧敞科目军；恰翅喷B铁.企连业凭远证。绩（3仓）主称要评锣估方脾法年查被看企度业固也定资拌产有悬关明兵细，绿及其寻固定足资产夸折旧招处理减方式灾。以（4像）主心要政矛策依留据竞依据察《中假华人许民共赢和国傍企业倒所得描税法递实施塘细则吩》第昼六十抄条第俭二款练规定秧：生队产设沈备固辛定资货产计玩算折爬旧的志最低窃年限着十年什进行桃计提符折旧灭；唐依据谱《中趣华人耽民共劣和国稼企业靠所得摇税法恨》第糟十一悬条、堡《中李华人橡民共京和国商企业杆所得渡税法渣实施悟细则篇》第阁五十辈七条胀和第离六十剑条第初二款饺规定霉：支昌付例章如空弃调的舒安装诱辅助乌材料搭等企犯业一京次性泳记入屯管理锄费科素目，诚该费浩用应豆记入谨固定蝶资产午按税屈法规锣定生荐产设筒备固专定资破产计索算折菜旧的略最低爪年限融计提娃折旧翻进行越税前隶列支踩。外依据牌《财深政部挽国大家税奉务总鸟局关供于完鸣善固伙定资哲产加阴速折吗旧企唤业所廉得税献政策缎的通佛知》茧财税剪（2碧01僚4）瓜75旧号第剪三条喜有关仁规定茅4.姨蜡3.键增值缓税税城负变劝动异帖常毯（1死）基随本情白况描傻述五增牌值税写税负伶是衡堵量企及业增么值税泊缴纳欢是否付正常泪的一味项参羡考指系标，茂特别似是统堪一企领业的宣历史赶比较校，如学果差栽异过绸大且程逐年岗呈下瓶降趋芝势，塘则企险业可棋能存扶在风炭险。茧（2洒）问躲题表鼠现形费式待纳龟税人闪自身愉税负叨变化随过大起，可自能存鱼在账产外经轨营、咳已实谅现纳毫税义险务而盈未结初转收滋入、敌取得避进项汉税额崭不符垫合规玩定、迅享受酒税收堆优惠中政策周期间惨购进浸货物屋不取捏得可桨抵扣孕进项某税额到发票菊或虚幅开发权票等辩问题蒸。如限具体算表现托在：阵20枣13疗年和携20粉14掌年增盐值税淋税负强逐年肌下降俱态势偷。仇（3慕）风设险分条析指浑标衫A患.计匪算公弄式：名增值坏税税昆负变班动率舞（指砌标值把）=呢（本昨期税沸负-禾上期艘税负斧）/粮上期辉税负剂*1摩00亮%；耀税负敢=应笼纳税品额/锋应税工销售勒收入致*1御00私%。棋B州.预埋警指托标值侨：近纳两年政增值动税税连负比都较，油如果娱增值盛税税茂负变哗动异辨常，达且变凑动率尿幅度财较大颗。比数据堵获取持途径冬沙宇A.胞ct妖ai致s增粉值税圾申报剥数据昌。围（5伙）主秒要评当估方反法虚耽A.索销售跳收入技与应牌纳税词额的轧配比至。计沟算销均售收后入的京增长康比例渡，与摇应缴残增值侨税的谷同期捉比例响，如席果增养长幅瓣度叼较大跑的，粱则可蔽能存挣在少掏计销微售收牌入或控多抵斯进项叶的涉贿税风擦险。走B酿.通铁过增发值税忍税基城测算碍应纳借税额眨。通闲过企国业所锋得税柳申报册数据刷和财套务报领表对急其增绣值税送基进五行初清步分催析，仆提取汁工资刘薪酬咽、职叠工福六利费耽、教傍育费辣、财撕务费泊用、戒营业哥利润叫数据借，社委保、语车辆晌保险监、过姿桥过舍路费态、未揪抵扣机固定敬资产硬折旧声等测盐算增络值税厘税基绳的数设据，刷倒推逃测算菠判断凑其申绢报应鞠纳增鸦值税抄的合警理性请。悲C.根核实奔不同冒税率咸混业届经营捷的实变际情暂况。而一是币否存扒在货岩物销塘售的弦低税银负率拴影响佛企业次整体威税负始情况宣造成眼应税掠服务絮税负绝偏低如，二匹是否沫高税弦率应批税服拣务销斑售额录套用残低税吧率进兔行纳泼税申液报，迷甚至躁隐瞒政应税驴销售俯额不左进行乒申报四纳税第行为钓:核苗实该吹经企美业应鉴税货继物将且应税兵货物惰与应庸税劳简务进麦行分蕉别核球算出渡相应汁税负祸率，发分别块与同革行业损相比暂；抽介查该械企业裂相关乌的经毕济业胜务合跌同，窃根据建不同痕业务喜的特帆点进累行分步析，首是否潜存在终业务辫适用鉴不同什的增仇值税春税率讨而企济业却耻按低死税率鞋进行出申报伪纳税香情况腥。(蒜可以碑企业轧的经埋营范董围和种形象阻业务祥宣传横网站君来确罩定企肌业的覆实际淋经营总业务傅特点棚。)辫步D.天检查景纳税父人的端销售届业务粒，从繁原始榴凭证农到记杜帐凭状证、折销售桌、应闭收帐颈款、被货币剑资金辨、存卡货等团将本命期与习其他抢各时浸期进隆行比慌较分丧析，禾对异惑常变值动情震况进拿一步误查明煮原因惜，以幼核实事是否侄存在市漏记联、隐转瞒或凡虚记饿收入旦的行饮为。桶检查办企业缺固定装资产绢抵扣遵是否骂合理妻、有济无将么外购煮的存蔑货用肢于职纱工福美利、亮个人析消费管、对馋外投纸资、院捐赠蔽等情烫况附：一、交通运输业实施“营改增”后存在的问题

由于交通运输业具有分散性、流动性和隐蔽性特点，挂靠经营普遍，实际车主和名义车主往往不一致。车籍所在地、企业注册地和实际经营地往往不一致。导致“营改增”后在执行政策及税收征管过程中存在一系列的问题。

（一）财务核算不够健全。就笔者调研部分企业看，一是没有建立核算油料、轮胎的一级会计科目，财务账上无法体现油料和轮胎领用存记录；有的企业在本厂自备油罐，有的企业在外地设立油罐，无法区别运输业务与非运输业务实际用油量；部分企业发生汽车大修理费用，由于修理单位无法开具修理工时费的增值税专用发票便把部分维修工时费并入汽配材料中一并开具进行核算。二是现金结算较多，业务真实性难以判别；人力成本未采用银行打卡，驾驶员工资帐本上在3500元以下，规避代扣个人所得税。因此，存在企业实际拥有的车辆与财务账上列支驾驶员人数不匹配；三是对运输企业转包、挂靠车辆的经营业务难以全面掌控管理。比如：一些运输企业承接运输业务后，对自身运输能力不足的部分，基本都是转包给过境车辆；有些是个人挂靠车辆，有些即使是正规运输公司车辆基本也是驾驶员接私活的性质。因此，根本不可能按正常渠道开具货运增值税专用发票给运输公司抵扣。造成企业无法核算转包、挂靠车辆的经营成本。

（二）直接材料成本占比偏大。就笔者所接触到的货物运输企业来看，其各项运输成本按含税收入的比重约为：燃油费40%、修理费及配件费15%、过路过桥费20%、人力成本10%，余下毛利15%。从调研部分企业有的油料耗用比例达55%，修理配件（不含修理工时费）占比达20%。可能存在多抵扣油料和配件材料进项税额，虚增油料成本涉税风险。

（三）违法代开发票增加。“营改增”前，由地方税务机关代开的发票和运输企业代开的发票都是按7%的扣除率计算进项税额，代开发票的纳税人一般会自觉选择到地方税务机关代开。“营改增”后，到国税机关代开货运专用发票仍然按7%的扣除率计算进项税额。从2023年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点，到国税机关代开货运专用发票统一按3%的扣除率计算进项税额。这会诱使部分小规模纳税人脱离国税机关监管，而违规在一般纳税人运输企业代开货运专用发票从而可以抵扣11%税率的进项税，提供代开票的一般纳税人交通运输企业也可以通过超税负返还的财政扶持政策将多缴的税款消化掉。

（四）缴纳地点难确定。交通运输业不同于其他的行业，业务发生地流动性很强，从事交通运输业的企业注册地很可能与业务发生地不同。根据财税﹝2023﹞第37号《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定增值税纳税地点为：（1）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（2）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。这就带来两方面的问题，一是固定业户还是非固定业户的确认问题，大量的挂靠车辆从法律手续上来讲应该属于固定业户，但其实际运作情况则应该算是非固定业户。二是应税服务发生地的确认问题，货物运输往往有起运地和目的地，那么运输业务发生地到底应该是起运地还是目的地？这些实际问题带来了业务发生地税务机关和公司注册地税务机关之间税收缴纳地确定的争议。由于交通运输业所交纳的增值税属地方财政收入，导致部分地区纷纷出台财政扶持政策鼓励运输企业落户本地，争抢税源。

（五）纳税主体难确定。《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2023〕37号）附件1第二条规定：同时符合“以被挂靠人的名义对外经营、由被挂靠人承担相关的法律责任”这两个条件的，以被挂靠方为纳税人；否则，以挂靠人为纳税人。车辆挂靠经营一般有如下几种形式：一是车辆不过户，仅收取管理费，为车主代办保险、代交各项税费；二是车主将车辆过户到公司，公司收取管理费，代办保险、代交各种税费，但收入不纳入财务核算；三是车主将车辆过户到公司，只将公司承揽的运输业务取得的收入入账，自行承揽的业务不入账等。上述政策只是明确以被挂靠人名义对外经营并承担相关法律责任，被挂靠人为纳税人。但对于无车辆所有权、不对挂靠户财务进行核算、只收取管理费的被挂靠企业，能否履行相关法律责任，能否为纳税人，值得疑问。而且，以收取挂靠户的管理费计收入，而经营过程中发生的购车、汽（柴）油、修理修配等费用全部由挂靠人承担，挂靠人无法按增值税管理要求取得合法有效凭证。此外，因运输车辆所有权不属于被挂靠人，被挂靠人无法计提车辆的折旧费用，无法取得经营过程中的其他成本、费用票据，收入与成本不匹配，被挂靠人收取的管理费无法承受企业所得税支出。在实际运输业务中，个人拥有车辆虽然挂靠企业，以企业的名义经营，被挂靠的企业一般也承担一定的法律连带责任或有限责任。但是，挂靠人的经营收入归挂靠车主自留，油费、修理费、过路费等成本费用都由挂靠车主负责，被挂靠企业仅收取一定的挂靠费或管理费，无其他任何关联。“营改增”前，营业税征收都是以挂靠人为实际纳税人，普遍是以挂靠车辆的开票金额来征收税款的。目前，如果严格按试点实施办法的规定，以被挂靠方为纳税人，会给增值税管理带来诸多问题。如：纳税主体难以确定、运输企业收入及成本核算不全、部分项目无法取得扣税凭证等。

（六）税率的确认问题。“营改增”将交通运输业辅助中的大部分划出交通运输行来而归入现代服务业的税目征税，如物流辅助业务。物流业适用6%的税率，而交通运输业适用11%的税率，运输服务和仓储装卸服务在本质上就是紧密相连的，在实务中很难完全区分。比如，某物流公司承接某公司货物运输业务，由于运输业务量不均衡，当货物大批量到达时，需委托其他承运单位或个人提供运力。委托其他承运单位或个人提供运输的业务不能视为运输业务，而应属于物流辅助服务——货物运输代理服务。又如，物流公司同时具有道路运输及货运代理的经营许可，其承接运输业务绝大部分实际转包给运输个体户或个人进行运输，该公司采取车辆挂靠、租赁等方式，以解决货运发票限额管理问题。上述情况，是按货运11%征税，还是按运输代理业6%征税，纳税人有空子可钻，易引发涉税风险。还有，如果被挂靠企业仅收取管理费，而不管挂靠户其他事项，这种情况是否属于“营改增”交通运输业或者货物运输代理服务范围，实务操作很难把握。从增值税抵扣链条上看，有些运输企业将收到的总价款按11%税率开具货运增值税专用发票给下游企业抵扣，有些将总价款分作运输收入和物流辅助收入分别按11%和6%开具专用发票给下游企业抵扣，造成下游企业税负的不公。另外，原先交通运输业在确定税率时考虑到纳税人有17%的运输工具进项抵扣，但在征管实践中发现纳税人更新运输工具的频率很低，再加上挂靠车辆的所有权大都不属于运输企业，企业不能获得据以抵扣税额和计提折旧的发票，增值税一般纳税人按照11%的税率计算缴纳增值税税负率明显高于小规模纳税人。

二、加强“营改增”后交通运输业税收管理的建议

由于上述问题的存在，加上政策规定不够明确，加大了征管操作难度。一方面完全按现行增值税政策管理，会导致一些真实发生的运输业务无法通过合法的渠道实现收入、开具发票。另一方面税务机关若不加强控管，则会带来虚开货运增值税专用发票现象的滋生。因此，加强交通运输业的增值税管理、防控其税收风险势必成为今后税收征管工作中的一个重点。为此，笔者提出以下管理建议：

（一）强化内控管理照。主蔬管国跟税机府关要煌督促从企业悬健全紫内控蹦管理友制度爆。一为是建掩立油死料、递轮胎亚领用热存管刺理制姐度，监要求狱企业店根据处运输诵企业交管理剪要求攀按月好登记艇《企廉业成辞品油毒自耗榜情况青统计鸣表》徐、《燥企业缴成品冻油购漆入、庭耗用迎、结壮存情枪况统买计表虎》、零《加李油卡左加油乖明细巧表》掩等相别关记为录。种对挂两靠经都营车碌辆，径企业多应登壁记《声个人扑挂靠合公司制车辆防明细泄表》昼，对侍新增衔购入便车辆竞，要元求企堵业提酒供车万购税脑税收陵缴款定书复结印件榜，并邀登记承《车像辆购幻置税呜明细席表》抵。二感是要凑求企妻业建骨立车途辆运尾输调倾度台伞账，冷详细锅记录久运输俱车辆摧号、惠运输技日期贷、运每输货朴物名膏称、像数量质及单固价、潜运输裳金额果、运口输起星运地晕、到店达地轰、驾默驶员迫姓名焦等记拔录，析并按桂月按抛车登窑记《搜车辆影运输栽结算匹明细凯清单眠》。顾三是揪督促素企业备按权耽责发街生制束原则毛进行翁会计胡核算凉。对羽属于青当期素发生步的收废入或秀支出江要及妇时进阅行核沾算。罢同时鱼要求虹企业亦按月雄建立抹工人秒花名全册，绘详细矿地说习明工绘资列间支的钟标准较、工炉人人馆数以硬及工顿资的鞭计算采方法激，并戒报税喷务机蚀关备例案。洲四是吨加强滴对企亭业取截得的月成本舞、费锯用票电据的钓审核燕，防圾止取知得虚学开代芹开进肃项发牺票。宰取得玻燃料笛发票掘要结半合其骨运输板量分搂析其处合理串性，赶对修快理费控、配敢件发某票，改要求乒提供减服务您内容逗清单朵、货小物名枯称清状单，薯以便唇分析电其合断理性须。五舅是按谣纳税骆主体陵确定谅对发膝生的园油费傲支出烂的抵邻扣，摩即以前挂靠基企业遭为纳律税人欢的，摆其发弱生的挥油费圈支出脂取得钉的增但值税殖专用用发票应可以翁进行捷抵扣浊；以扮被挂供靠运荡输公楼司为砖纳税卫人的宿，挂搂靠人吓以被忠挂靠级人名伤义经馒营发沸生的鞭油费脉支出堆取得茧的增桨值税成专用鹅发票宅应在篇被挂洽靠运峰输公遵司进慎行抵虑扣等杯。

傍

历

众（二泄）强深化税察收征伯管昨。一抚是账至证建除全的竞一般亡纳税反人运衰输企懒业，拢建立桌行业休税源塘监控扫指标摘，纳纯税人践按季失采集应申报优相关留数据膜。如灭：油恩料耗捕用金庙额占惑运输宅收入蹲（含汤税）蚁比，逆预警栽指标登设置恋上限柴40绩%。织修理劫修