EVA激励“渗透”理论及其在许继集团的应用

EVA激励“向下渗透”的方法及其在许继集团的应用和启示中国社会科学院工业经济研究所李春瑜摘要：EVA激励“向下渗透”，是指在一个运营单位内部，将EVA指标层层分解，使EVA激励范围由决策层向下延伸到执行层乃至操作层。EVA激励向下渗透的方法，常见的有“EVA中心”分解法和“EVA驱动因素”分解法。许继集团的EVA激励模式，是“向下渗透”理论的应用和尝试，从中可以得到EVA激励在中国企业实践的若干启示。关键词：EVA激励向下渗透、EVA中心、驱动因素ThetheoryofEVAincentivepenetrationAnditspracticeinspirationsinXJgroupIndustrialEconomicsInstituteChineseAcademyofSocialSciencelichunyuAbstract:thepenetrationofEVAincentivemeansexpandingtheinfluenceofEVAincentivefromdecisionmakerstoexecutives.ThedividedEVAcentersandthedividedEVAdriversaretwocommonmethodsofpenetration.TheEVAincentivemodelinXJgroupisthepracticeofpenetrationtheoryandwecangetsomeinspirationsfromit.KEYWORDS:EVAincentivePenetrationEVAcentersEVAdrivers引言EVA(economicvalueadded)被美国《财富》杂志称为“当前最热的业绩评价指标”，其出现被认为是“现代公司管理的一场革命”[1]AI.埃巴：经济增加值—如何为股东创造财富，[M]中信出版社，北京，2001年第一版。，EVA是近年来兴起的价值管理运动的核心与主角。在理论领域，关于EVA的研究著述广泛出现于金融、管理学的期刊中；在实践领域，基于EVA的价值[1]AI.埃巴：经济增加值—如何为股东创造财富，[M]中信出版社，北京，2001年第一版。[2]黄卫伟，李春瑜：EVA管理模式，[M]经济管理出版社，北京，2005年第1版。EVA实践中的一个重要问题，是EVA激励，即通过将EVA结果与相关责任人的奖惩挂钩，来保证EVA目标完成。近年来，EVA激励如何“向下渗透”，是理论界和实践界都关注的一个焦点。EVA激励“向下渗透”，是指在一个运营单位内部，将EVA指标层层分解，使EVA激励范围由决策层向下延伸到执行层乃至操作层。EVA激励恰当地“向下渗透”，可以激发更多员工为企业创造价值的积极性，有利于价值管理运动的顺利展开。自本世纪初EVA概念被引入中国以来，EVA在中国企业的实践案例并不多见于媒体，而所有的公开案例中，EVA激励的范围都仅限于中高层。本文对EVA激励向下渗透的一般理论方法进行了阐述，并结合许继集团的EVA激励“向下渗透”实践，得出了“向下渗透”在中国企业应用的几点启示。异一、晒EV用A激姥励向愿下渗长透的询基本扶情况输和障一般裂方法纽作为粥EV喉A的量创始谁单位郊，美违国S挺TE睬RN汉-S臂TE搏WA寿RT沉管理表咨询侮公司椅在推摧出E惠VA总指标个之初矿，认逗为E陈VA持指标姐仅适伙用于脚经理下人激何励。忙这里议的经滋理人键是指适对E斗VA筐结果晓全面阴负责终的投扇资中纸心或滤利润窗中心绍的决被策层保。因葵为只励有他而们才暮具有携影响寨公司晨收入脸、成链本、滔资源透占用店的权碎利，尊才能暗对E谎VA裁结果趟负完孟全责疤任。眼随着节EV姨A实饿践的戚日益塔推广领普及村，S竟TE吗RN卸-S酿TE渴WA评RT蹲公司蚊逐渐隆认识屯到：而EV活A结畅果除哥了和绝经理铅层的挣决策君相关艘外，伐公司煤的中月层乃月至生茂产一贤线操皇作工赏都具期备或割多或解少的撑EV赢A影冒响能予力，责通过物一定脉的方允法，营EV曾A激糠励体搁系可帽以从循公司状的高董层管开理人保员开屡始，变一直类扩展瓶到各逮个中她层人良员。文在该亭公司魔的一辨些客总户中共，E戴VA凭奖金络计划摸甚至泼一直纺贯彻往到了叨生产泊第一才线。薄“骡将E停VA呼进行许到底主”班，成取为一直些E匹VA愿倡导颈者们址经常胡挂在遗嘴边郑的话[3]JoelM.SternJohnSShiely：EVA挑战—实施经济增加值变革方案，[M]上海交大出版社，上海，2002年第一版。逼。然垮而，券也有联很多贸学者瓦和组病织反除对在叔决策德层以誉下推胀广E钱VA民激励乌，甚衫至在圆最积铃极推糖行E指VA乒管理穗的公痒司中胡也是良如此狡。他广们担行心这球样做枝可能丧削弱牵既有连管理习模式刷，对艰在低很层次门部门敌实施醉EV胁A激遣励是斩否合锻理、娇可行墓也存窜[3]JoelM.SternJohnSShiely：EVA挑战—实施经济增加值变革方案，[M]上海交大出版社，上海，2002年第一版。愿从E恋VA丸的实扇践案征例来弓看，挑绝大诞多数节实施材EV私A管畅理的恨公司洒仅将膏EV骡A与著高层币薪酬萍挂钩趴。英死国的类所有独实施脆EV株A管驳理公魂司都攀是如振此。岔在美桐国，梨Br愁ig合gs永&S必tr缸at雕to金n公惕司和厉US此P表os魂t是蒙一个航例外灰，前展者将铺所有刮员工亚都纳呆入了瞒EV宵A激自励中匹，后兽者的泉激励旅范围颈达7搭万员亭工。骄在中肢国，史青岛母啤酒懒将经难理层买（包旋括二纽级经傅营单沃位经益理人列）纳张入了贺EV财A激臣励计芬划，节而东值风汽狡车将臣12浪万员被工纳曾入其碗中[4]大卫[4]大卫.格拉斯曼/华彬主编：EVA革命，[M]社会科学出版社，北京，2003年第1版。如EV齿A激栋励向首下渗脆透的挨方法争，常袄见的沉有述“引EV毙A中下心雄”画分解材法和仇“然EV惩A驱程动因遗素蒜”宵分解步法两欺种[5]Shiminchen;JamesLDodd:Economicvalueadded(EVA(TM)):Anempiricalexaminationofanewcorporateperformancemeasure，[J]Journalofmanagementissures;[5]Shiminchen;JamesLDodd:Economicvalueadded(EVA(TM)):Anempiricalexaminationofanewcorporateperformancemeasure，[J]Journalofmanagementissures;pittsburg;fall1997.贼1、路“债EV酷A中裹心游”退分解岁法岁“E突VA腾中心蛾”盛（廊EV磁A柿ce驶nt拒er慕s碍）：火是指闹一个相企业踪内部罢可以意对自禁身创并造的厚EV笔A巩进行新度量戴和管低理的烧不同悟层次纳的业椅务单吵位。知最标雨准的柳“E殃VA货中心仁”踪是定缎位为宝投资冷中心腾的责扎任单青位，甜利润崇中心考也可早作为曾“E金VA茫中心盛”贞。蜘“赢EV秤A议中心丽”笼分解兼法可兼以分旦为泻“床横向亭分解煎”垃和登“请纵向债分解不”堪两种厌。横屯向分金解的踢含义设是：莫在一答个痒“E慕VA储中心披”尸内部昌，根松据创扶造件EV浆A阵不同房的产狭品单耍位、壮或者受面对凳的不乘同客牌户类健型将词“E获VA贯中心坊”担横向定切分顶，分硬成更门多的央“徒分智EV送A淡中心决”腊；纵牙向分元解的王含义印是：轨通过那“群内部闷市场签化端”括机制失的建愿立和介引入耍虚拟荷的土“它转移络价格蔽”望等手骗段，肯沿产贝品经茶营链畏，把沫原打“E酷VA田中心虏”震纵向院分解乐为若姓干个泡更小许的、奥责任脸相对幕封闭竿的负“丙分谅EV茶A握中心身”[6]DonEgginton1995:Divisionalperformancemeasurement:residualincomeandtheassetsbase[J][6]DonEgginton1995:Divisionalperformancemeasurement:residualincomeandtheassetsbase[J]ManagementAccountingResearch,1995,6,201-222.环节1（分中心1）削表（挨1）飞：E坐VA朵中心困横向罢分解帅（T惩ab奉le渡1:惠th测e蜓ho咬ri袭zo斤nt虎al骆d浮iv息is仇io哈n隙of疫E单VA翼c券en膝te带rs帽）环节1（分中心1）供应商EVA中心供应商EVA中心客户产品1（分中心1）产品2（分中心2）环节1（分中心1）岗表（杆2）淋：喇EV鼠A中脏心缸纵向禾分解买(T且ab鸡le窑2:己th唤e补ve亮rt祸ic流al星d怕iv界is择io伶n舱of般E蛛VA掩c苍en相te毅rs晋)供应商供应商EVA中心客户环节1（分中心1）环节2（分中心2）蛮横向栗分解具和纵广向分趟解的面目的弟都是翅一样猫的：淘划小锄核算厌单位粮，估台算各旱个肌“治局部功”积对E塞VA胖的贡烘献。卡在E车VA锤中心阔分解境法下匀，E望VA乖激励绿向下鬼渗透仿通过鲁将工“请分E跳VA猛中心编”居对E奋VA滤的贡昂献和相“犹分E争VA勤中心源”岩负责扩人或宁员工据的薪币酬挂起钩来谨实现善。金“时EV良A中尤心霞”纸分解肤前要盗做好蜘两方举面的泪工作叶：躲首先廉，是蚕在企弦业内同部推津广资袄源占丽用观犯念和群资源谦增值依观念刚。每察一流行程、烧工序梦、岗自位的浮工作谦之所阴以能丰进行凯下去艳，在愉于它碎们使过用了膀企业棕的资预源。当资源右的使俩用不姓是免循费的钞，而通是要雾付出锦相应挪的机堪会成吗本。疾每一飞个资梅源占巨用单貌位都简有义隶务使眼自己拔的专植属资毯源保城值、狐增值唱。执其次煎，把查企业血内部宋上下隙流程婶、上位下工鸟序和瞧岗位蚀之间精的业忙务关梦系由兼原来识的单考纯行农政机跨制（王即纵犁向依贱靠自并上而有下的葛计划枣安排伪和行必政指和令、书横向育依靠胖会议腊调度掏和上亿级命捆令协举调）听转变始成平渐等的徐买卖沙关系蚂、服吼务关甜系和关契约仗关系灯，通陶过这猎些关六系把叛外部歌市场滔订单豆转化压为一览系列嚷的内怜部市偷场订破单，贪并形退成以耽“否订单苍”寺为中状心、置“拖内部支转移名价格做”赏结算裳为手横段的倚上下海工序协和岗论位之双间互逮相咬秒合、酸自行凉调节疾运行竟的业骡务链箭。婆2、王“泰EV咐A驱燥动因场素泡”占分解昼法瓣EV舟A芒驱动嫌因素长（E愁VA热d便ri判ve映rs死），历是指鹿经营淹过程潮中影感响E掀VA头结果具并且勾易于谋同企出业内娇部单表位、威部门挽或个壤人责构任挂农起钩宝来的勤各种重指标允。E昂VA尺驱动凉因素谢可以忍分为躁直接爷驱动卷因素害和间泪接驱脏动因葵素两福类，赏前者梯是同睁EV攻A结岗果存不在直圈接数怪量关宅系的文因素锋，后劈者是扯指间见接影斗响E雕VA伟的因菌素。穴EV酷A驱瘦动因炸素还挎可以陶分为号财务熄驱动西因素扑和非殃财务凳驱动自因素罗，前沃者由通各类积会计匀数据规组合轮而成让，后僵者构性成中蹲不包催含会顺计数武据。稳一般县而言朽，直丽接驱雷动因唤素大捎都属警财务扔驱动荷因素河。梳寻找愧EV胡A驱躁动因急素和此“吗EV亩A中货心移”绍分解廉相比什具有肚两个周优势仇：一派是与汉EV尘A本缴身相掏比，挤EV汇A驱肝动因节素在达一些欺部门踪中可绣以更涝精确澡地加交以衡控量；饮二是躲EV堵A驱栗动因峰素与拨部门野管理惠者的幕职责顶对应戒得更捷加紧科密。吸但E判VA吊驱动世因素花法也础有局辫限性放：由屑于仅格仅是庭影响斤EV哨A的窗个别隔因素竭同薪列酬挂票钩，蝇员工台不清肥楚自守身行姨为和洲EV出A的续直接检关系协，不采利于明员工比为提射升E奉VA屑而进膨行的射创新触行为筋产生到；驱福动因初素的轧确定耐要和括组织折架构盛、管钓理模云式相愤适应企，技折术难尚度较道大。泼以下屈是一丸个E胞VA宅驱动忽因素逝逐级缺分解智的示圈意图[7]安德烈.A.得瓦尔：绩效管理的魔力，[M]上海交通大学出版社，上海，2002年第一版。[7]安德烈.A.得瓦尔：绩效管理的魔力，[M]上海交通大学出版社，上海，2002年第一版。免表（沈3）惧：E彻VA筋驱动右因素躬分解桨(T短ab闸le饭3:余th混e敞di更vi倒si完on误o术f志EV统A喉dr名iv照er汉s)敏根据嫁上图团，E范VA认的驱砖动因诊素可揉以一浸级级衔地向拥下分寿解下塘去，仙直到煎分解辽到驱脱动因劳素结洁果可简以为扬一线慨运营柴人员齿掌控胁，然暖后将所驱动臂因素尿目标雨达成示情况酸与驱价动因业素控说制单嫁位人算员的快薪酬挨挂钩垄，通半过驱俘动因特素的夫牵引览，来历引导绳员工妇创造涛更多墨的E竿VA茄。傻二、街EV害A向悦下渗年透在邻许继虎集团芒的弱应用乞许继袍集团辞有限帜公司棉是以好电力布系统托自动慰化、椅保护拖及控久制设健备的趴研发两、生骄产及快销售擦为主煌的国刮有控肠股大担型企必业，互国家届52样0户三重点献企业辉和河睬南省沙重点讯组建肠的1秧2户场企业蛛集团爪之一备。朋许继吼经济污效益握近1岸0蹈余年股来年座均以柏35蜡%速烛度递章增，聚销售框收入本、利滚润、熟市场存占有轻率等鼻重要谜经济杂指标茶连续作8年煎居行英业第喜一，略20益03叶年许放继集签团实诊现销纤售收盏入4潮8.肠5亿丽元（荒含税逝）、稻利润齐3.隐03荒亿元考，比基20级02认年分堡别增歌长2菠1%姜和1培0.事3%致，各题项经坟济技相术指及标再筒创历骆史最转好水筝平，折继续侨保持揪行业孤的龙式头地疲位。园十几膝年来煌，作料为国皮有企她业的受许继劝一直汪在尝叫试内骄部生虑产关坦系的久调整朗和改缓革，斯这些耐改革土一定性程度物上促即进了沃企业巨经营作机制辨的转托变和慧整体辆素质治的提咸高，春使企基业走虏上了扯持续鱼、健惨康、阁快速果发展乡的轨辜道。在尽管末如此循，数绕年来扇在许祥继高阁层脑渠海里傍却一涂直萦崇绕着友一个辜悬而外未决柱的问昆题：烟如何爷实现战国有抗资本自的寻“叔人格障化寺”位、如瞧何让洗国企泊员工谁能像驾真正冰的所互有者那那样殃，以隆所有部者应描有的线激情挪和责矿任投讯入到意企业绵的价垂值创贺造活橡动中枕？一梁个偶践然的诞机会醉，许洒继高勾层接器触到晒了E禽VA砌这一坚概念印。既圣然在碎国外搏EV梨A的房实施旦可以校使经毫营者毒同所弄有者先具有古相同巩的所三有权删理念划、让敞经营旨者像季所有呢者那典样的兰思维闸行事佣并一斧样承疏担企秃业经倾营成管败的誉最终膝风险喇，那惧么，娃中国挪国有债企业吵经营职者能歉否通旋过E歌VA纵实现政行为吸和理队念的喘大转蛙变呢厦？正剥是基滨于以俊上背确景，伯许继翼将E烛VA耗引入咬内部立经营单单位尚考评堡之中盾，建仅立起嗓许继味独具批特色鉴的蜡“厦基于骡EV化A的识激励稼制度胶”肾。叨许继恭的E矛VA播激励崖共分捞为两请个层唤次，做第一糖个层当次，誓是集躲团公技司对涨下属旷各子锻公司奶经理抚人的例考核抱；胸第二胀个层旗次，扣是各截子公沃司（傲分公均司）眠在内蚕部建睁立的纳EV屯A激乎励体仰系，逝考核江对象喇是各咬个工扶段乃修至班套组的牵员工李，考聚核内最容是松班组遭或者悉工段杆对单救位整权体E伶VA卡的贡次献。兽其中菜第一而层次胆是在凤集团盟公司立的统纵一规挤划和欣推动装下建推立的诵，而逝第二慰个层乔次，毯基本或上是饿子公闹司（毯分公机司）爱自发乱形成诞的；述在时萌间上拖，第墙一层亡次的田EV夺A激笨励体站系建族立在袄先，卖第二贿层次腊的建谣立在漠后；卷在范轿围上蒸，第众一层址次的通激励铃体系从基本此涉及崖集团坏内部剂的所辈有子舒公司蚂（分辰公司胃），边第二照层次悠仅在于个别铜管理仆基础歼好、壤经理煌人员块素质羊高的已单位诊实施姿。总孩体来牙看，农许继脑集团铅的E赖VA减激励洗体系扯呈现泡出一者种从射上到为下顶“厌层层秩渗透感”裳的态络势：离当集芒团针侨对经照营单仪位经瓦理人红的E领VA滨激励渗约束愈机制也建立知后，琴这种款机制洗会炸“浅自发据地郑”跑由经纠理人盯向其呜下属殊员工仔传递淘。绕我们剂这里尖只介锦绍和叙本文取相关低的第授二层角次。慌许继旨EV篇A激归励向译下渗辉透，锯主要欠采用立“叙EV脑A中再心承”樱分解反法。盖1、良许继燃股份惠公司建表面冷处理穿分公锋司-储--各“她EV悠A中肉心横笔向分锣解核”普表面圆处理缎分公客司主玻要负裳责股碑份公欣司产丧品的廊电镀互处理钩，兼名有少届量对拌外业灯务（共包括掀股份梨公司状外和达集团停外）横，表辱面处潜理公堂司和钞其他定内部酱单位询的结肚算通思过集倒团结捷算中苹心进鞋行，腰各类惭电镀语服务概单价姨由集滚团统红一制石订。逼从责掏任形厅式上初，表馋面处艰理公祸司属滨于强“动利润上中心价”娇。悲表面文处理顷公司欺有镀等锌、腥电泳奇、镀断铬、承镀银彻和达珠克罗屋五条弯电镀叶线，洋分为挖五大过工段胆，每缝个工息段都眼可独射立生蓄产、岁直接状服务款客户哈，相执互之孙间基第本上拘不存短在承泻接关浑系，枝处于狸平行制并列皇状态拘。搜表面栗处理租公司搞EV敌A激渡励向煮下渗缘透的称步骤模如下烘：潮首先生，家“E佛VA温横向径分解蚂”辉前的委准备户工作拿。洲在公踩司内姐部推炉广资躁源占懂用观帖念和虑资源盾增值基观念晴。黎让每粱条生扭产线赚的人乘员明易白：涨资本证资源啄的使心用不道是免锋费的幅，而泉是要飘付出破相应葛的机药会成牢本。引每一县个资蓬源占井用单我位都甩有义磁务使侍自己傲的专颗属资激源保光值、弊增值热。夺其次补，在睁公司徒内部浸建立最二级歌会计顾核算燥体系眯。分剖开核话算每施条生菌产线刷的收裳入、乒材料胞耗费叙、人棕工耗动费、兔车间慌经费刺；按失照一独定的怜标准需将可猾分解鄙的公时司管墨理费代用分杆解到遣各条楼生产蝇线；浙按照艰流动启资产瑞和固侧定资册产的瞎归属射核清学每条勤生产确线的刮资金革占用源，对丝共用牙的固肌定资驱产按门照一伐定标爱准分迎解到叹各生仗产线提。果第三鸣，分坏别计茧算各捡条生畜产线槐的秒“谎虚拟挣EV饱A”当。之述所以谎是泳“物虚拟鞋EV携A雀”过，是廊因为小各生摄产线丧EV闷A计根算存鸣在一仔定程多度的拢主观器性，诊并且再，对逢一些驼实在睁无法仍分配告的公宪共费座用，砌并没鼓有硬倘性地土向下杆分配锦。浓“抹虚拟恳EV蛇A江”挎可能士和生秋产线颗实际雁EV击A贡我献有啦一定幼距离辛，但坡可以轰起到侦引导某生产徐线员支工提跳升E丙VA叮的作占用。扛积岁将腾“紧虚拟蔬EV踢A”恭结果洗同生雾产线耐负责眯人薪帜酬挂怀钩。及下表符反映严了表排面处绝理公炸司镀誉锌工瞧段良“球虚拟证EV娱A妙”探计算辣过程[8]许继股份公司表面处理分公司：许继股份公司表面处理公司工段[8]许继股份公司表面处理分公司：许继股份公司表面处理公司工段EVA考核办法，2001年。初表（泉4）袄：许肥继表跌面处道理公渴司镀叶锌工昏段嚷“塔虚拟挑EV涝A牲”亚计算焰过程错(T厘ab寒le报4:诊t熄he匪E娘VA稼c悄om琴pu塔ta演ti连on叔o魂f努pl精at蜓in依g壤pr通oc扑es浓s团in像X患J炼gr例ou师p)仓序号扎项目刘本期畅金额失备注银1劳销售栏收入柔65极00衔40餐内部燕销售质收入景59嚷20送20却外部秀销售终收入漆58瞎02膊0图减：被产品绝销售抓费用鸽20熔22消9煌2虾成本扩合计克55森72链97乓直接戴材料卷51胀51鸣77瞧化学辱材料棋88萌97参燃料铲动力哀41编67绘直接挥人工云50萌50勤制造三费用划24叹00他5锄其中轰：详折旧笑费枝16嚷41究4源修理绍费向14社办公讲费门18雾机物厉料消唐耗枕58腊16邮水电潜费缓38奏8灰低值将易耗辰品缸0麦劳保伪费虹92务5播其他劣43黄2谦3长资本漏成本室合计译28顿88转流动味资产赢利息皂86策7冲流动舌资产倾平均愿余额绍*5抗.8悦9%割权益扩资本疮成本搭20晨21温固定帽资产剥净值曾*7羊%亚4俘其他扮应摊建公用茅费用鸟11兆48年4普工会在经费苍89生工资腾总额凝*2仆%醒统筹内经费蔑15塘00栗30县0*忆人数改财产撕保险姓72锹资产进总额敢*2斯.4至/1陆00素0迁租赁重费门65芬27功城建伏及教凶育附备加循22彻93界增值增税垃*1贱0%债住房撞公积吐金扶22猫2辱工资梁总额祸*5蹄%动职工服医疗恒保险辣26殖6货基本势工资区*6缓%陆大病健基金脾51神7旅人数布*1朗8箩5隶经济裂利润絮EV副A贤58俯14汁2甚2、垒许继咽股份壁公司搂结构故分公阵司-昏--某基于默AB承C（翅作业掠成本执法）口的袭“纳EV该A中极心纵单向分政解群”艇结构触分公替司主洒要为极许继望股份敌公司步提供致产品读的外容部架柄构，顶兼有激部分摊对外茶销售裙，责盖任形庆式为芽“霜利润极中心各”甲。结傲构公极司的递生产宫环节简共分雀为：净数控端、涂仙装、最钣金唤、成桶品四弊个工夏段，搂工段稿间的救承接衣关系脊如下商图示[9]许继股份公司结构分工司：结构公司三级核算办法手册，[9]许继股份公司结构分工司：结构公司三级核算办法手册，2001年。票图1留：拉许继粪股份挠公司鼠结构惨分公践司生南产线昂示意产图棵(C如ha暴rt至1:从t讽he立s僻ke腊tc耀h肉ma宗p泰of仔察ma衔nu碌fa铺ct泽ur辛in责g灶l三in截e膀in拳s讨tr痒uc犹tu恋re哄c倍om寒pa战ny婆o止f椒XJ削g那ro炕up绞)冲裁1组冲裁1组冲裁2组折弯组焊接1组焊接2组焊接3组焊接4组表处理组喷涂2组对内组喷涂1组老涂装组对外组摔数控狸工段纯稍趴点弦誉钣金润工段仔允恩胁鞭弃采斩拉遭涂装狡工段旱瓶未闭斜距妇文成品识工段触为了侦EV归A激贩励在建单位趋内部抓的推爹行，曲结构犹公司问划小排了核移算单挺位，被由原苏来的碑一级品核算晃变为爹三级供核算菊，将幻核算吼一直凳进行铜到工程段下脸面的柜班组铺。更公司疯综合荷管理戒部为坝工段疤设立柱了专宏门的落核算文账户帜，核絮算工姜段损稿益。假在工资段设凑立了驻兼职暖核算摘员，杠对班馅组进翁行核备算。朴同时训，对廉物资津进行浸了全她面清惩盘，晋对各星工段恳、班李组占谨用的拘固定拼资产跪进行觉了统当计；犯建立坏了各严工段叉、班俘组领蛛料的踏签字殖制度鸭。填工段苍、班孟组的即EV茶A章计算畏办法湖如下满（为竖操作救简叉便起健见团，资壶本成陕本率便一律议取7税%）磁：答EV茶A蛙=职旬内部耽销售宋收入斤-内勉部成蛇本-悔内部箭管理松费用煤-资秋金占援用姿……浩…挎公式缴（1选）零内部越销售洗收入搜=蔽本工陕段（扛班组姿）向骗下工漏段（考班组责）交骂付的岂完工奉产品侄数量圈×鞠内部梅结算循价格扶……诊…式公式象（耻2准）逝内部擦成本责=本靠工段裳耗料云、耗切费逗……舰…境公式践（槽3范）捧资金会占用拆=固疼定资企产净脱值（区厂房怠与设态备）棵……陶…荐公式售（滔4五）总在工叫段和尺班组狠的E辱VA坏计算蔽过灰程中烈，上意下工鞠段之座间的凳内部蚊结算勿价格步制订绝方法什非常肃关键秃。许膀继集际团产达品大阻多数揭按订宽单生届产，现没有旨通用拢性，队在市呼场上袜找不考到同晓类产遍品，玉以前鼻也没喷有生异产纪虹录，划标准罪成本昌和结疫算价熄的直暴接制晶订就咸显得着非常炭困难旁。结察构公对司员恰工经朽过长鼻时间吉摸索垮，注肢意到泊：虽备然产饮品的哄标准别成本须资料损无法漠取得净，但狮生产凝产品乏的各掀个工罗序的使作业战活动组类型未却是孟固定运的，凶每一道作业跃活动某的单雅位消纸耗也酬是相来对固王定的籍。为肾此，仍他们器创造虽性地绑提出骗了根铁据产纷品消肃耗的慧作业同活动亏数量爱确定企产品忙结算饭价的暴做法锁，他昆们的结思路共和A这BC伙（作怪业成碍本法颜）是吴一致辞的。评结构例公司吓工段素间内舟部结桐算价晋计算巷公式房为：坊……违…热公式抛（坝5舟）揭上式竖中烦Xi严是工塞段（陪班组夜）的柄成本富驱动销关键怨作业揉活动匀（足ac兵ti古vi技ti郑es见）消盒耗数伪量，凭pi历是关亦键作嚷业活敞动的禽单位贩标准谜成本握。剃数控穷工段求的关吊键活滑动：毒冲裁菊次数箩、折子弯次能数；价钣金淹工段炸的关挡键活询动：巡焊缝肃长度歼；瘦涂装宗工段梯的关喉键活合动：潜喷涂静面积报；钥成品峰工段垒的关炸键活提动：像组装吸数、懂紧固灵数；件pi吐由工醉艺部见门和桨财务贪部门卵根据里历史蛋数据么分析司后确更定，握一段蛇时间司内稳跃定。唱为了骑考核炉的顺另利进庆行，济结构盾公司言还建劳立了扯内部盆协商喂制度绘和索刷赔制功度。爽内部肚协商驶制度错：对秋于内糕部提赌供服嚷务无穴法计雪算交象易价下格的已，采你用协层商的比办法居，例柔如，泳生产影部对跌各工糠段的朋维修冈服务视价格廊由双裹方协晌商确槐定。什内部筝索赔数制度尘：由耕于其施他单忙位的衡责任竹使本豆工段流（班镇组）建发生绣了不谣必要揪的支孤出和正损失汤，这布种情惰况下稠可以蝴就支束出和剧损失丰部分恩向责状任单喊位索传赔。返索赔独一般蓝在以卡下情户况下匹发生碍：1宋、计矛划多哭投：恒生产坚部编蔬制计喊划时感发生唉错误允，导能致多号余部价件产条生；纤2、园上工锅段的浪次品匆漏检屡、进绳入本驻工段堵；3地、设领计错孝误，穴导致瓦无法姿生产耗，影咱响工尚期和算效率膏。膏三、什许继厉集团铸EV岭A激矛励推漆行中痒的一撤些启莫示征1、州将E用VA酬激励风向下宝渗透面存在炒必要巧性和慨合理脏性。柄EV申A激付励向街下渗亏透的巨必要搬性体漠现在浮：贱首先乒，影述响E横VA膜结果名的，猜并不宾只是没企业畅经理腿人或婚高层吉管理倒者。馋管理弯学中辩关于盼“伟决策致层嘴”绞和燥“撤执行总层满”掩的划灾分向历来都弦是相洒对的肯，某善一管燃理层筛次对从其上辣层而匆言是吵“胃执行伐层番”猾，对帜其下袭层而肺言又位是稀“什决策关层窑”刚，在资管理也层次到的整层个链欢条上删，决乏策行庄为在涝任何躲一个咳环节加都会您发生原。拿吓最基贪层的线生产碎一线聋员工痒而言息，他遇们虽秩然没势有资想本决访策权坑、产捡品定东价权直等权妄利，狠但生津产流别程中翠的众嘴多基图本因呆素却誓在他恋们的尊影响睛范围条之内搁，这曲新因据素包盈括生裳产率稼的改枕善、早减少抖废品梯、降宋低在炊制品桐库存鞭以及笨降低冠产品孕生产嫌周期遣等，勿这些锻因素窄都会胳对E喝VA冻产生急重要写影响船，而逝这些付因素府又很艺大程不度上舍和一峰线员升工的沾决策纯参与朴度、荣工作扬热情估和基谢本素尘质相枕关[10]Ehrbar,AL1999:UsingEVAregisterdtrademarktomeasureperformanceandassesstrategy.[J][10]Ehrbar,AL1999:UsingEVAregisterdtrademarktomeasureperformanceandassesstrategy.[J]Strategy&leadership,may/june1999,VOL27Issue3.炕其次株，E景VA蓬管理秆需要苏挖掘放的，久不仅捎仅是窜高层指管理嚷者的臭价值鸣创造酬潜力意。高赶层管柱理者沿要做冈的，沉不应外该是惑煞费意苦心勒的寻淋找提傲升E浩VA废的方院法途司径，安然后担督导会自己头的下啦属遵迈照执队行。面而应蜻该是胡创造迁一种呈机制灯，让恼下属尘在这应种机夜制下躬主动并地、雁而非讽被动挑地参道与到式提升胆EV完A的漂过程磁之中渴。只朱有在塌更多后员工策创造支价值戴的热毕情被滚点燃敢时，钩EV且A管忠理的涝推行填才算碍真正油成功贼。从占日本渣的T缺QM壶、J懂IT食到中耕国邯制钢的灰“多成本柱否决古”蓄，任尽何一均项成话功管台理制欺度都拖不是统仅靠絮上层你的强例力推惯动就蒜可以败成功臣的，婆需要乔全员抬参与俱方能忧众志兴成城物。畜以下茫因素洋为E恭VA慰激励惠向下束渗透号提供钉了可贸行性槽：袄首先淋，决窜策权园下移缸成为上管理蚀模式诞发展碑的大光趋势净；怪外部商市场工环境血变化肉越来扫越剧挡烈，舌客户盛需求霞愈来艳愈趋宝于多撒样化戚且变喊动频房繁、攻难以痕预料昆。这田种情透况下磨一个呀企业钉要想裳更好蝇地生厦存和刘发展崖，就甲必须统学会瓶快速若反应豪。传少统的柱科层冠式组柳织结久构和雾层层卵上报县的决娃策管装理模缩式越联来越栏不适箱应时撒代的夺要求舌，组胸织扁呼平化慈和决炼策权某下移孙成为祝基本息的发华展趋警势。符当基净层员钉工拥筑有的胖主动许权越法来越家多，淋决策险空间委越来帜越大笛时，辨他们光对E姐VA赵的影喝响会语随之另增加棒，通意过E讯VA林激励依来影丢响员施工的构行为梦，促羽使员册工创羡造更侦多的格EV针A也朋就有燃了更邻大可渔能[11]Ehrbar[11]Ehrbar,AL;StewartB1999:TheEVArevolution,[J]Journalofappliedcorporatefinance12(2),18—31.都其次获，企黄业管摆理信洲息系各统的趁日益承完善布和计巧量模移式的蚕变革致；畜ER亡P、蠢CR圾M等革信息刘管理巾工具概日益泡完善峡，企终业内依部的湿信息意屏障勾被打峡破，巨信息钉可以创实现寿企业具内、恐外部程充分狸的流页通和鸟共享铃。拥睡有必通要的特信息勺是决左策的挂前提处，管替理信狡息系牙统的雷建设萍消除缸了企饿业因涝管理氧层级旦不同东而存暗在的蜻信息跨差别造，为吧基层送员工耳决策法创造盟了条骄件。注企业养的会车计计蹦量模尖式也课在发资生着将深刻刃的变艳革，胞AB吼C（敢作业搜成本宰法）盗建立贺了资所源、热作业申和耗慕费之霞间的杯联系宾，使芒EV时A得系到更急精确许的计脆量。粗第三腊，新坐经济望环境捡下知蔑识型台员工茎的日春益增研多。筋知识绞型员累工的征重要蜘特征华是：系他们淡更愿冲意在障工作溉中寻暂找人垮生的早意义闸，更神期望尘自己府的工梦作得休到承里认、次受到悉尊重疼，更载希望灿有成里就感猾。E鸡VA递激励孤会让钉知识盯型员虫工感脊觉到盘：他局们的骂工作浸直接沫关系务到企竖业的税价值猪和企负业命慌运，愚他们斑正在犁和股础东一梦块儿侧作大收企业揉这块姥“茫蛋糕汪”凡，并蓬得到莫他们顽应有货的份赤额。辫EV席A激久励可颂以为奉知识静型员发工创成造一愤个良插好的腿心理膏氛围景，有逢助于凡培养烛知识参型企酬业团程结向妈上的美企业疼文化劝，对佛知识雾员工柱而言神，E惰VA持激励拣也容妹易得诊到承切认和妥接纳拾。逗2、疤EV愈A的间渗透反度并增不是熊越深测越好泊。参尽管送EV号A激雀励向拥下渗连透存瞒在必升要性请和可茶行性茅，但疤EV语A激滚励并忌非一闻定要魂像一徐些E独VA住倡导外者所挥言的惨那样舰“渡进行凯到底份”膀。一许些问咏题的电存在垦会为给向下显渗透庭制造房技术草困难悬，也秒会对拥EV祸A激枕励效伸果产患生负谱面影劫响。狼这些丈问题派包括坐：芹首先挂，资卧源共得享问起题；闻随着丛部门迫（单斤位）幕管理签层次约的降策低，胁部门灿之间根共用秋资源急的情旺况会屡增加列，这阳些资摧源可消能是勇资本房资源哗、渠苏道资排源、站人力橡资源梨、品晴牌资痒源、揉研发每资源芽等。需共用脂资源蜘很难烂在部锐门之耳间合域理的站切分等，这波为部先门E嫂VA胡贡献姐的衡研量制践造了肆困难香，在也共用过资源言的分队配问救题没拼有合徒理解汗决的爷情况觉下，前部门飞的E报VA突信息有可能仆会失颗实，赠硬性肉地将救不准胳确的址EV仆A结膜果和债部门发员工魄挂钩鼓，不雷但容税易挫适伤员旱工的税积极嘱性，抹更不兔利于谷部门裕内部罢决策[12]JohnO'Hanlon,Kenpeasnell1998:Wallstreet'scontributiontomanagementaccounting:thestern-stewartEVAfinancialmanagementsystem，[12]JohnO'Hanlon,Kenpeasnell1998:Wallstreet'scontributiontomanagementaccounting:thestern-stewartEVAfinancialmanagementsystem，[J]Managementaccountingresearch1998,9.时其次睡，关欠联交轨易问去题；转组织疯各部格分之之间的坦内部恢交易外往往划大量讽存在啦。在府内部上转移脚价格晒体系咬不完土备的敲情况离下，包一个调部门附的绩猾效往偿往是奴“层算塑”灾出来嘴的，猎而不肢是愤“瓶干铲”骂出来殃的。忙按照衬责任利会计背的传慨统理塘论，滤转移泻价格圈可以飘拿市醉场价注格作野为标发杆，代也可煎以通聪过协街商来第决定祥。然答而在距大多才数情肝况下厦，许欣多中题间在升产品哭是找衫不到轮市场墨参照灰价的附，生监产上他下游童之间配的谈磁判磋肤商也颠往往效是限“对谁吵载得凶授谁沾恳光膜”博。关辫联交利易无攀法准剧确计倚量，煮EV惠A结狭果就只不会引合理婚。狮第三辽，协名同效大应问汗题。嫂“雀流程译管理斜”凑（P耗ro李ce熊ss腹M跌an茶ag剂em确en讲t）霜的核肤心思世想，俗是打需破部旷门之戴间的库组织逆壁垒旧，实愚现部头门高祝效协三作，知从而探提高耀整个贫流程明的效顾率。叹部门瞎EV摩A激父励可格能引房发的菜一个旺问题举是：掩各个帖部门裁只注滨意本尿部门策绩效差提高昨而忽训视部敞门间纹的协物作，端结果悟导致佛流程博运转抹不畅燃，影舞响整诊体绩细效。品不恰筒当的爷EV萌A激怎励可遗能会碧形成扁“铁山头甜主义盈”虏的温址床，污导致雨部门竞“肃针插逆不进稳、水朗泼不式入胃”如的局首面。灿EV壶A管谎理的跳初衷唇是促设进资再本的串高效晚利用谋，但碗部门眯协同宝的丧拘失却童造成着资本兴“轿局部桃高效镰”慨而海“贸整体治低效至”咐。逼随着捆EV脏A激瓶励向全下延修伸，臂以上毒问题危就越芳明显序，对服EV狠A激完励造扶成的练负面然影响葱也会屿越大使，因激此，搭EV屈A激喷励应收该有膏一个稻合适销的数“额渗透获度默”叼，而便不是拼向下和越彻伶底越朱好。灶确定源EV景A激窑励渗筑透度乒，要确综合出考虑泊以下瞒因素搅：胶其一性，企蛙业战拔略类窄型。婆一般泰而言袖，奉扬行低复成本沈战略映的企午业更识注重呈部门虾之间斥的高书效协郑同，欲要求蔽部门凝运作缘的标似准化除和规款范化砖，E筋VA柳激励遇的渗虏透度梢不宜梳过大缴；奉伟行产伐品差粪异化披战略须的企惧业强孤调灵揪活反分应和麻产品蹦单位摔的充星分授攀权，遵EV飘A激毫励向敏下渗梁透度益宜大扔；袭其二搞，企功业组键织架装构。呢组织患架构洒越扁年平，秋EV旗A激败励越六宜向横下渗只透；玻其三图，企求业人汁力资移源状吩况。辉员工剧素质摊越高泄、主坊动性撑潜力蓬越大榨，越虎适宜求向下挺渗透轮。辅其四身，企胆业信料息化够程度达。信揪息化便的完挥善程由度决均定E盲VA酬计量鹅精确引度，租EV歪A激加励向坡下渗斑透度付应该擦随着乒信息救化建斩设的斯深入尊而加斩大。骡其五必，企倡业内甩部各童业务垂间的旧关联渔度。于关联锻度越五大，偶EV垫A激咸励越芒不适贿宜向牌下渗滩透。酱其六字，企辆业文今化。营对有壶民主赛气氛歌的企刚业，稠EV现A激念励越激宜向称下渗呆透。慢3、棵EV杰A激全励向干下渗霜透可售采取撞的配汗套措间施。熊在使老用上源文介吃绍的竞向下央渗透关方法怒的同即时，嗓为了苗减轻师“很关联穿交易赠”得等问信题的迹负面偿影响烛、保位证渗雀透的俯顺利亭实施能，可课以考叶虑结万合以显下措净施：曲1沸）歌、推挑广应阴用A饮BC业。听AB械C（妈作业伟成本岗法）农对E晴VA奉激励响向下羞渗透乐的重撤要意堤义在宵于：肥通过值AB告C，旺可以糠制订凳出合单理的羊、为降交易另双方画认可怒的内逆部转败移价浆格，赔为精这确度梢量部婆门E瓦VA浑奠定强基础针。内欧部转族移价贵格最巡难制便订的遭往往乎是小鞠批量宿、个拖性化惑定制侮产品队，这秩些产混品既摔缺少拦市场危成本逼标杆恨（没药有本侵企业燥外的谅其他于厂家毯生产闸）、率也缺申少历辆史成仗本标挖杆（催本企桑业以雷前未鸟生产誉过，岔以后哲也不慰可能摩生产宣），裕转移祖价格阳没有贩数据挑为参级照，马只好联采用某实际老成本缴加利痒润点疑的方址法制愤订，舍这种畏转移术价格傻制订以方式类实际毙上是碎保证避了上概游单待位的焦“斑旱涝黄保收揉”补，将插降低删成本肢的压符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