长期股权投资归纳总结

长期股权投资归纳总结一、长期股权投资初始计量第五章长期股权投资归纳总结 (一)企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下，并合方一般会计分录(以非现金资产作为对价，不确认资产处置损益)得的被投资方在最终控制方合并资产负债表中的净 价高于长投初始成本偿差 (账面价值) (账面价值)应交税费—应交增值税(销项税额)—应交消费税股本或实收资本(发行股份的面值或新增的实收资本)资本公积或资本溢价(当长投的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之借2、非同一控制下，并合方一般会计分录 (1)如果投出的是无形资产，正常转让无形资产处理应交税费—应交增值税(销项税额)资产处置损益(或借记) (2)如果投出的是固定资产，正常转让固定资产处理应交税费—应交增值税(销项税额)贷：资产处置损益(或相反分录) (3)如果投出的是存货，则按正常销售收入处理应交税费—应交增值税(销项税额) (4)如果是换股合并方式溢价3、并合直接费用及证券发行费的会计处理(同一、非同一处理方式相同) (1)并合方发生的审计、法律服务费、评估咨询费等中介费用以及其他相关直接费用， (2)股票发行费应当冲减“资本公积—股本溢价”，如果溢价不够冲减则冲减留存收益。 (3)债券发行费应当计入“应付债券—利息调整”，即冲减溢价或追加折价。理权投资，实际支付的价款或对未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理债务 (二)非企业合并形成的长期股权投资(重大影响，占股30%以下)金及其他必要支出作为长期股权投资发行费用冲减资本溢价，不足冲减盈借：长期股权投资—投资成本(公允价)二、长期股权投资的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法及权益法进行核算。根据长期股权投资准则，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。 (一)成本法的后续计量2、投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算(能够对被投资单位实施控制)b.被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。(会计分录)宣告时→借：应收股利款c.子公司将未分配利润或盈余公积转增股本(或实收资本)，且未向投资者提供等值现 (二)权益法的后续计量 对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。(共同控制或重大影响) (1)初始投资成本与被投资方公允可辨认净资产的差额处理。会计科目：长期股权投资— 借：长期股权投资—投资成本借：长期股权投资—投资成本存款贷：营业外收入 益。借：长期股权投资—损益调整(被投资方的公允净利润－公允口径调整)×公允口径调整：无形资产、固定资产=(公允价÷剩余使用年限)-(账面价÷原预计使用年限)或=(公允价-账面价)÷尚可使用年限存货=(公允价-账面价)×卖出比例计处理原则投资企业确认被投资方发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实在上构成对被投资单位净投资贷长期权益(长期应收款)减记至零为限。收益贷：长期股权投资—损益调整(以长投的账面价值为冲抵上限)长期应收款(如投资方拥有被投资方长期债权时，视为此债权的减值，全额冲预计负债(如投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，将超额列此科目。否则③将来被投资方实现盈时，向冲备查账簿中的亏损额，再做如下反调分录：借：预计负债(先冲当初列入的预计负债)长期应收款(再恢复当初冲减的长期应收款)长期股权投资—损益调整(最后恢复长期股权投资) (3)对内部交易的调整未实现内部交易如购入方作为存货，则指的是未将商品销售给第三方(非关联方企业)；逆销(被投资方卖商品给投资方)销(投资方卖商品给被投资方)如购入方作为固定资产核算，则指的是未提取折旧部分(假设固定资产计提的折旧均计入当如购入方作为固定资产核算，则指的是未提取折旧部分(假设固定资产计提的折旧均计入当期损益)借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，不应予以抵销，只应抵销非客观损失的未实现内部交易损失。投资收益金额的确认盈利销售亏损销售投资收益=(被投资方净利—未实现内部交易投资收益=(被投资方净利＋未实现内部未实现内部交易未实现内部交易投资收益=(被投资方净利＋未实现内部交易投资收益=(被投资方净利－未实现内部实现时收益贷实现部分)×持股比例交易损失的实现部分)×持股比例损益的界定会计分录收益)×持股比例交易损失)×持股比例 (4)被投资方分红时：根据总的分红额×持股比例认定享有的份额①被投资方分派现金股利负加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能 ②a.可供出售金融资产价值的暂时波动；b股权投资”价值的相应调整；c.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时价值的波动；投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分其他综合收益转入当期投资收益；会计分录为： (6)被投资单位除净损益、利润分配以及其他综合收益外的所有者权益的其他变动时。会 动的内容 8)a.被投资单位接受其他股东的资本性投入； (9)b.被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分； (10)c.以权益结算的股份支付； d资单位增资导致投资方持股比例变化等。这当期投资收益；会计分录为：其他资本公积贷：投资收益(或反之)长期股权投资后续计量的会计核算：权权益法××借：应收股利贷：投资收益贷：营业外收入借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款预计负债借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整业务对初始投资成本的调整被投资企业实现净利润被投资企业发生超额亏损被投资企业宣告分配的现金股利成本法被投资单位被投资单位因其他综合收益变动×被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变×动被投资企业宣告分配的股票股利被投资企业提取盈余公积被投资单位以股本溢价转增股本被投资单位以税后利润补亏被投资单位以盈余公积金弥补亏损借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积×××××重要规律一：各种投资之间的转换，只要一方涉及金融资产，无论增资还是减资(金融资产↔权益法；金融 ①原持有(或剩余)的金融资产在个别财务会计报表需按照公允价值计量； ②原投资确认“其他综合收益”、“资本公积”在个别财务会计报表需要转入个别报表投资收益 重要规律二：若长期股权投资转换长期股权投资，无论增资还是减资(权益法↔成本法) ①原持有(或剩余)的股权投资在个别财务会计报表一定按照账面价值计量； ②其他综合收益和资本公积在个别财务会计报表不需要转入个别报表投资收益；成本法、权益法、金融资产之间共七种转换： (1)(金融资产)→(权益法) (2)(金融资产)→(成本法)【涉及合并报表】 (3)(权益法)→(成本法)【涉及合并报表】 (4)(权益法)→(金融资产)对应以下(一)对应以下(二)对应以下(三) (5)(成本法)→(权益法)【涉及合并报表】 (6)(成本法)→(权益法)【稀释股权，涉及合并报表】 (7)(成本法)→(金融资产)【涉及合并报表】 (一)因增资形成的 (一)因增资形成的金融资产对应以下(四)对应以下(四)对应以下(五) 会计分录： 盈余公积(10% 利润分配(90%)利得或损失应当从其他综合收益中 】贷：盈余公积(或相反分录)利润分配——未分配利润(或相反分录)始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有成本快速计算公式：采用权益法时初始投资成本＝原持有股权的公允价值为＋取得新增投资而支付对价的公允价值影响当年留存收益的金额＝原持有股权的公允价值－原持有股权的成本性金融资产权益法会计分录： 】 (二)个别报表角度下多次交易分步(增资)实现企业合并的会计处理会计分录：【并合日，并合后应享有的被投资方在最终控制方并合报表中净资产其他权益工具(或交易性金融资产)【原持有的股权投资的账面价值】一级科目余额 会计分录： 的账面价值中所占份额确定】贷：长期股权投资—投资成本cd.e.—损益调整—其他综合收益并合后应享有的被投资方在最终控制方并合报表成的金融资产成本法会计分录：a.交易性金融资产成本法f.【并合日，原持有股权投资公允价值＋新增投资支付对价公允价贷：交易性金融资产【原持有的股权投资的账面价值】银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】【提示】之前计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。g.其他权益工具投资成本法h.k.m.【并合日，原持有股权投资公允价值＋新增投资支付对价公允价贷：其他权益工具投资【原持有的股权投资的账面价值】银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】同时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】n.o.贷：盈余公积(或相反分录)利润分配——未分配利润(或相反分录)成本法会计分录：价值＋新增投资公允价值】贷：长期股权投资—投资成本—损益调整—其他综合收益—其他权益变动银行存款等注意：购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损无会计分录 (1)金融资产转成本法原原金融资资产转长期股权投资的口径合并日不转投资收益，以账面口径转长期股权以公允口径转长期股权投资，其差额入投资收合并日转投资收益益成本法下长期股投资初始成本的确认被合并方账面净金融资产的账面价值＋追资产×持有比例加投资的账面代价其差额调整“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配――未分配利润”金融资产的公允价值＋新增初始投资成本(公允代价)类型控制一控制等到处置投资时转投资投资原其他综合收益的处理 (2)权益法转成本法型控制被合并方账面净资权益法下的账面价值＋追产×持有比例加投资的账面代价其差额调整“资本公积”、“盈余公积”和以原账面口径合并日不转投资收益，等到处置投结转资时再按相关准则处理。原权益法转成本法的口径原其他综合收益、资本公积的处理成本法下长期股投资初始成本“利“利润分配――未分配利润”非同一权益法下的账面价值+新增初始投资成本(公控制允代价) (三)因减资造成的权益法金融资产会计分录：①出售时(出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本、损益调整、其他综合收益按出售比例调减)借：银行存款贷：长期股权投资—投资成本—损益调整—其他综合收益【根据出售比例计算金额】②在丧失共同控制或重大影响之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。】③原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。借：其他综合收益资本公积—其他资本公积贷：投资收益 (四)因减资造成的成本法权益法会计分录：①首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本款】贷：长期股权投资【根据出售比例调减】投资收益倒挤②追溯初始投资成本：比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算初始投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。大于部分确认商誉，不进行处理。小于部分做如下处理以前年度追调：借：长期股权投资—成本贷：盈余公积：借：长期股权投资—成本贷：营业外收入利润分配—未分配利润③追溯认定成本法核算期间被投资方的盈亏：对于购买日之后到丧失控制权之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益(截止到收回投资当年初的被投资方实现损益的归属)或投资收益(收回投资当年初至收回投资当日被投资方损益额的归属)被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下：借：长期股权投资—损益调整贷盈余公积【购买日截止至减资当年初的被投资方实现的损益(以前年度)】利润分配—未分配利润或投资收益【减资当年初至减资当日被投资方损益的归属】被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。④被投资方分红的追溯借：盈余公积利润分配——未分配利润 (备注：如果追溯的是当年的分红影响，则应借记“投资收益”)贷：长期股权投资—收益调整⑤追溯认定被投资方其他综合收益或其他权益变动的影响借：长期股权投资——其他综合收益——其他权益变动资本公积——其他资本公积投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成