2022-2023年云南省丽江市注册会计会计重点汇总（含答案）

2022-2023年云南省丽江市注册会计会计重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.2012年，甲公司发生的部分现金收支业务如下：(1)以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元；(2)当期处置固定资产收到现金5万元，支付在建工程的工程款40万元；(3)发行股票2500万股，每股市价为5元，向承销单位支付佣金50万元；(4)处置以前年度入账的投资性房地产，售价400万元，款项已经收到，处置时账面价值350万元(其中成本300万元，公允价值变动借方余额50万元)；(5)处置本期购入的交易性金融资产，持有期间收到现金股利80万元，成本1000万元，收到银行存款1200万元。(6)公司将一张票面金额为2000万元的未到期应收票据向银行贴现，取得价款1900万元。如果银行在该票据到期时收不到价款，不能向甲公司追偿。假定不考虑其他因素，根据上述业务，下列说法中正确的是()。

A.经营活动产生的现金流量净额为600万元

B.筹资活动产生的现金流量净额为12500万元

C.投资活动产生的现金流出金额为40万元

D.投资活动产生的现金流入金额为1285万元

2.第

3

题

某股份有限公司采用自营方式建造固定资产,在筹建期间由于正常原因造成单位工程损失,工程毁损损失减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,该项固定资产尚未达到预定可使用状态的，应计入（）。

A.待摊费用B.营业外支出C.长期待摊费用D.计入继续施工的工程成本

3.甲公司2018年初发行在外的普通股为800万股，当年普通股平均市场价格6元，2018年归属于普通股股东的净利润为600万元。当年年初对外发行400万份认股权证，行权价格3元；10月1日新发行200万股普通股，则稀释每股收益为（）

A.0.57元/股B.1.1元/股C.0.46元/股D.0.5元/股

4.2010年1月1日，振兴实业为建造-项环保工程向银行借款1000万元，期限为2年，年利率为6%。根据我国实行的4万亿经济刺激计划，当年12月31日振兴实业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额1000万元给予振兴实业年利率3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付。2011年1月15日，第-笔财政贴息资金24万元到账。2011年6月30日工程完工，第二笔财政贴息资金36万元到账，该工程预计使用年限为10年。则振兴实业2011年因上述业务而计入营业外收入的金额为()。

A.36万元B.60万元C.3万元D.0.5万元

5.下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是()。

A.无形资产摊销方法由产量法改为直线法

B.因持股比例下降导致长期股权投资的核算由成本法改为权益法

C.坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法

D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

6.20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（）。

A.-120万元B.-165万元C.-185万元D.-190万元

7.甲公司因该诉讼事项而应在2013年度利润表中反映的费用或支出合计为（）万元。

A.12B.17C.120D.125

8.第

16

题

资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之前，其销售退回（）。

A.应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理，并调整退回年度的应缴所得税

B.应调整本年度的会计报表相关收入成本，并调整本年度的应缴所得税

C.应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理，并调整报告年度应缴所得税

D.应作为资产负债表日后事项的非调整事项进行处理

9.甲公司2×11年归属于普通股股东的净利润为1500万元，当年年初发行在外的普通股股数为1000万股，7月1日增发600万股。2012年3月30日甲公司之前发行的400万份认股权证全部行权，甲公司因此增发400万股普通股，4月1日甲公司宣告发放股票股利，以2012年3月31日的普通股股数为基准，每10股送2股。则甲公司2012年比较报表中的基本每股收益为()。

A.1．15元／股B.0．96元／股C.0．66元／股D.0．63元／股

10.甲与乙订立一房屋租赁合同，合同中约定若甲的儿子出国留学则把房子租给乙，此合同属于（）。

A.附积极延缓条件的合同B.附消极延缓条件的咨同C.附积极解除条件的合同D.附消极解除条件的合同

11.

第

17

题

关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（）。

A.应按授予曰权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

12.下列各项投资性房地产业务中，应通过“其他综合收益”科目核算的是（）。

A.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，转换当日公允价值大于投资性房地产原账面价值

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，转换当日公允价值小于投资性房地产原账面价值

C.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日公允价值大于其账面价值

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日公允价值小于其账面价值

13.甲公司于2018年1月1日以1080万元的价格购进当日发行的面值为1000万元的公司债券。其中债券的买价为1075万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为10%，实际利率为6%，期限为3年，一次还本付息，企业以摊余成本对该金融资产进行后续计量。2018年12月31日，甲公司该金融资产的账面价值为（）

A.1080万元B.1020.8万元C.1672.8万元D.1144.8万元

14.21世纪公共行政和政府改革的核心理念是（）。

A.改善民生B.公共服务C.社会和谐D.为人民服务

15.甲企业20×2年12月购入管理用固定资产，购置成本为5000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。20×6年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为2400万元。并假定20×8年年末，该项固定资产的可收回金额为1700万元。甲企业对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲企业适用的所得税税率为25%；预计使用年限与预计净残值、折旧方法均与税法相同，并不存在其他纳税调整事项；甲企业在转回暂时性差异时有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，20×8年甲企业实现的利润总额为4000万元。甲企业20×8年应交所得税的金额为()万元。

A.1162.5B.900C.975D.950

16.有关资产负债表日后事项的下列说法中,正确的是()。

A.已作为调整事项调整会计报表有关项目金额的,除法规，制度另有规定外,一般不需要在会计报表附注中披露

B.对企业有利的作为非调整事项处理,对企业不利的则作为调整事项处理

C.资产负债表日后事项是指资产负债表日后发生的所有事项

D.对调整事项应调整报告年度会计报表有关项目的年初数和上年数

17.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。

A.0B.1000C.300D.500

18.下列有关商誉减值会计处理的说法中，错误的是（）。

A.商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试

B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

C.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试。发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊

D.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失值损失

19.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。

A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

20.下列各项中，不会引起营业利润增减变动的是()。

A.对应收账款计提坏账准备B.对存货资产计提跌价准备C.支付违反销售合同的补偿款D.对固定资产计提减值准备

21.甲企业于2013年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货账面价值为2000万元，公允价值为2400万元，至2013年12月31日，乙公司将该存货已对外销售80%。2013年11月，甲企业将其成本为800万元的某商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至2013年12月31日，乙公司将上述内部交易存货对外销售40%。乙公司2013年度实现净利润5000万元。假定不考虑所得税的影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

甲企业个别财务报表中2013年应确认的投资收益为（）万元。

A.984

B.888

C.936

D.1000

22.下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。(2009年新制度)

A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

B.现金折扣在实际发生时计入销售费用

C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

23.地球大气垂直分层中，有利于高空飞行的是（）。

A.对流层B.中间层C.平流层D.热层

24.下列项目中不适用资产减值准则的资产是（）。

A.长期应收款B.长期借款C.商誉D.生产性生物资产

25.甲公司下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是（）。

A.2×12年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态

B.2×12年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月

C.2×12年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工

D.2×12年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工

26.下列报表中，体现政府会计主体在某一特定日期的财务状况报表是（）

A.资产负债表B.收入费用表C.现金流量表D.业务活动表

27.丙公司20×7年度的稀释每股收益是()。

A.0.71元B.0.72元C.0.76元D.0.78元

28.甲公司2011年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2011年5月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2011年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.40B.140C.36D.136

29.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2011年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是50％，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是30％，产生的现金流量是50万元；经营差的可能性是20％，产生的现金流量是40万元。则该公司A设备2011年预计的现金流量为（）万元。

A.30B.53C.15D.8

30.2014年5月甲公司因发生财务困难无法偿付所欠乙公司货款500万元(含增值税)，经与乙公司协商，双方同意进行债务重组。债务重组内容为：甲公司以公允价值为200万元、账面价值为100万元的库存商品和其自身发行的100万股普通股偿还债务，甲公司普通股每股面值1元，市价2.2元。甲、乙公司适用的增值税税率均为17%。则该项债务重组对甲公司2014年利润总额的影响为（）。

A.46万元B.146万元C.80万元D.180万元

二、多选题(15题)31.

下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有（）。

A.发生的商品销售退回

B.银行同意借款展期2年

C.法院判决赔偿专利侵权损失

D.董事会通过利润分配预案

E.银行要求履行债务担保责任

32.下列表述中，属于利得或损失的是（）

A.非常损失B.捐赠支出C.其他债权投资公允价值变动产生的其他综合收益D.出售无形资产产生的资产处置损益

33.股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的有（）。

A.按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本

B.按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股

C.按所注销库存股的账面余额减少库存股

D.购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目

E.按股票面值和注销股数计算的股票市价总额减少股本

34.对于为生产而持有的原材料，在计算原材料可变现净值时，应从产品估计售价中扣除的项目有()。

A.估计的原材料销售费用以及相关税费

B.原材料的账面价值

C.至产品完工时估计将要发生的成本

D.估计的产品销售费用

E.估计的为销售产品而发生的相关税费

35.下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。

A.资本公积转增资本

B.以前期间销售的商品发生退回

C.发现的以前期间财务报表的重大差错

D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整

36.下列各项税费中，一般工业企业可以通过“税金及附加”科目核算的是（）

A.车船使用税B.印花税C.房产税D.城市维护建设税

37.甲公司2017年期初资本公积（股本溢价）贷方余额为3000万元，本期发生以下业务：

（1）经董事会批准以每股5.8元回购本公司股票500万股并注销；

（2）将应付账款700万元以债转股的形式偿付，转换为200万股普通股，股票的面值为每股1元，公允价值为每股2.8元，应付账款的公允价值为580万元。

根据上述资料判断，下列说法中正确的有（）

A.上述资料中直接计入当期损益的利得为140万元

B.上述资料中直接计入所有者权益的利得为140万元

C.期末资本公积（股本溢价）的余额是960万元

D.期末资本公积（股本溢价）的余额是2400万元

38.下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，表述正确的有（）。

A.换人B设备的成本为311．25万元

B.换入专利权的成本为186．75万元

C.换出在建的工程应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额形成的损益

D.换出A设备应确认换出资产公允价值与其账面价值的差额形成的损益

E.计入当期营业外收入的金额为2万元

39.经股东大会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1000份以本公司股票进行结算的股票期权，行权条件为乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长6％，截至2015年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份股票期权可以从甲公司以每股2元的价格购买－股甲公司股票。行权期为2年。乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长5％，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截至2015年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7％，预计未来1年将有2名管理人员离职。

该项股票期权的公允价值如下：20t4年1月1日为9元；2014年12月31日为10元；2015年12月31日为12元。

要求：根据上述资料，不考虑税费和其他因素，回答下列各各题。

根据该股权激励计划，下列说法正确的有（）。

A.甲公司应作为以权益结算的股份支付进行会计处理

B.甲公司应作为以现金结算的股份支付进行会计处理

C.乙公司应作为以权益结算的股份支付进行会计处理

D.乙公司应作为以现金结算的股份支付进行会计处理

40.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有()。

A.与所得税收付有关的现金流量

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

41.A公司2013年1月15日从证券交易所购入乙公司30万股股票，对其不具有重大影响，每股买价为12元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0．8元／股，该股利于3月末收到，甲公司对此投资没有近期出售的打算。A公司持有的该项股票在2013年末的公允价值为12．8元／股。2014年3月15日A公司再次收到分配的股利0．6元／股。2014年12月31日，A公司对外出售24万股股票，售价13．5元／股，发生相关处置费用．3．3元／股，则关于A公司的该项投资下列说法正确的有()。

A.A公司此投资的入账价值应为336万元

B.A公司应将此投资划分为可供出售金融资产

C.出售时的处置费用应记入“资本公积”科目中

D.截至2014年末A公司因持有该股票累计确认损益的金额为66万元

42.2012年，甲企业支付生产人员工资200万元，支付管理人员工资50万元，支付车间维修费用5万元，支付在建工程人员工资6万元，支付广告费30万元，支付招待费3万元，支付上期购货欠款600万元，支付固定资产运费15万元，支付罚款6万元，支付因建造在建工程发生的借款利息2万元，支付解雇部分高管给予的补偿款8万元。针对上述支出，下列说法中正确的有()。

A.现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”项目列示的金额为264万元

B.现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额为44万元

C.与筹资活动有关的现金流出为0

D.与投资活动有关的现金流出为21万元

43.下列关于甲丁公司之间交易的表述中，正确的有()。

A.购买日为20×1年6月30日

B.20×1年6月30日初始投资成本为8000万元

C.购买目的合并商誉为650万元

D.购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响额为-6850万元

E.购买日合并报表中确认递延所得税负债125万元

44.甲公司2019年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响），会影响2019年期初所有者权益的有（）A.发现2018年漏记管理费用100万元

B.将某项固定资产的折旧年限由15年改为10年

C.2018年应确认为资本公积的5000万元计入了2018年的投资收益

D.在首次执行新会计准则日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，增加该项资产成本，并确认相应的负债，同时补提折旧

45.下列资产中，应计提折旧的有（）

A.融资租入的固定资产B.按规定单独估价作为固定资产的土地C.大修理停用的固定资产D.持有待售的固定资产

三、判断题(3题)46.借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。下列各项业务中，符合“资产支出已经发生”的有（）

A.工程领用企业自产产品B.计提建设工人的职工福利费C.承担带息债务而取得工程物资D.用银行存款购买工程物资

47.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.计算上述内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“营业外收人”、“存货”、“存货跌价准备”和“合并价差”项目的影响金额，并将结果填入答题卷第14页给定的“内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相关项目影响额”中（导致会计报表项目金额减少的用“-”号表示；无需在答题卷上编制合并抵销分录）。

50.根据资料(2)，指出甲公司上述①～⑤的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。

51.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，均采用资产负债表债务法核算企业所得税，适用的所得税税率为25％。甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下。

资料(一)

(1)2010年7月5日甲公司销售给乙公司一批库存商品，款项尚未收到，甲公司确认应收账款702万元，双方约定在2011年5月31日前还清款项。2010年末甲公司对该应收账款计提坏账准备200万元，并确认递延所得税资产50万元。由于乙公司发生严重的财务困难，到期不能还款，2011年7月1日经双方协商达成债务重组协议，甲公司同意乙公司以其持有的可供出售金融资产、长期股权投资和一项专利权偿还债务。债务重组日，乙公司抵债资产的有关资料如下：可供出售金融资产(对丙公司的股票投资)账面价值为200万元(其中成本明细150万元，公允价值变动明细50万元)，公允价值为250万元；长期股权投资(对丁公司的股票投资)账面价值为250万元(其中成本明细为200万元，损益调整明细为50万元)，公允价值为300万元；专利权的账面价值为80万元，公允价值为100万元。另为取得对丙公司的股票投资发生了手续费2万元。

(2)甲公司取得上述可供出售金融资产之后作为交易性金融资产核算，2011年12月31日其公允价值为300万元。

(3)甲公司取得上述长期股权投资后，拟长期持有并采用权益法进行核算，2011年12月31日，甲公司由于丁公司实现净利润而确认投资收益60万元。

(4)甲公司取得上述专利权后作为无形资产核算，会计摊销年限为5年，税法规定的摊销年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销(会计与税法一致)。

资料(二)

甲公司2009年年末为开发A新技术发生研究开

发支出共计1500万元，其中研究阶段支出250万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为250万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上．按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2010年1月开始摊销。

企业会计上和税法上，对该项无形资产均按照10年的期限采用直线法摊销．净残值为0。

2011年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试．该项无形资产的可收回金额为700万元，摊销年限和摊销方法均不改变。

其他相关资料：

①除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异；

②甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化；

③甲公司对上述交易或事项按企业会计准则规定进行处理。

要求：

(1)编制2011年7月1日甲公司有关债务重组的会计分录。

(2)确定甲公司取得的抵债资产在2011年12月31日的账面价值及计税基础，并计算相应的暂时性差异，填列下表。暂时性差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产长期股权投资无形资产合计(3)根据资料(一)，计算甲公司2011年应确认的递延所得税费用。

(4)根据资料(二)，计算甲公司2011年应确认的递延所得税资产。

52.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2010年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下：

(1)甲公司于2010年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20％的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2010年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同。其中，实收资本2500万元，资本公积(均为资本溢价)500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。2010年3月l2日，乙公司股东大会宣告分派2009年现金股利200万元。2010年乙公司实现净利润1100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。

(2)2011年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60％的股份，至此甲公司持有乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为l450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

(3)2011年乙公司实现净利润680万元。

(4)2012年1月1日，甲公司又出资l356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元。(5)其他有关资料如下：

①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。

②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。

③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

④甲公司和乙公司均按净利润的l0％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(答案中的金额单位用万元表示)

(1)根据资料(1)，计算2010年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

(2)根据资料(1)和(2)，判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在2011年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。

(3)计算应在甲公司2011年1月1日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵销分录。

(4)根据资料(4)，判断甲公司进一步购买乙公司l8％股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额，编制与长期股权投资相关的抵销分录。

53.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009—2012年进行了一系列投资和资本运作。

(1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：

①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。

②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定。

③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。

(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9625万元。

②经相关部门批准，甲公司于2009年5月3113向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8．33％。2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。

④甲公司于2009年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成。其中，甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

⑤2009年5月31日，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为16000万元(与账面价值相同)。

(3)2009年、2010年、2011年，乙公司实现净利润分别为3000万元、2000万元、1000万元。

(4)2010年4月1日，乙公司宣告分配现金股利2000万元，并于月底实际发放。

(5)2010年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了B公司10％的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元，占其持有的乙公司全部股权的5％。该交换具有商业实质。B公司当日可辨认净资产公允价值为6000万元(假定B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对B公司没有重大影响，采用成本法核算此项投资。2010年B公司实现净利润600万元，无其他影响所有者权益的事项。2011年1月1日，甲公司又从B公司的另一投资者处取得B公司20％的股份，实际支付价款1300万元。此次购买完成后，持股比例达到30％，对B公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2011年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为6200万元。2011年B公司实现净利润1000万元。2011年年末B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。2011年乙公司未分配现金股利。2012年1月5日，甲公司将持有的B公司的15％股权对外转让，实得款项1400万元，从而对B公司不再具有重大影响，甲公司将对B公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。

(6)2012年4月20日，B公司宣告分派现金股利400万元。

(7)其他有关资料如下：

①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。

②不考虑其他相关税费。

③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

④甲公司拟长期持有乙公司和B公司的股权，没有计划出售。

⑤各公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

⑥各公司实现的利润均衡发生。

要求：

(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。

(2)作出甲公司上述业务的相关会计处理。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

编制甲公司该项专利权2012年予以转销的会计分录。

55.现代建筑公司(以下简称“现代公司”)于2002年5月与九和有限责任公司(以下简称“九和公司”)签订了一项办公大楼的建造合同。合同规定：工程开工期为2002年l0月1日，完工期为2005年9月30日。同时现代公司又与新兴公司签订了部分工程的分包合同。根据施工预算：合同总金额为28000万元。预计合同总成本为25000万元。

2002—2005年，现代建筑公司发生如下经济事项：

(1)2002年，完成合同成本5000万元，预付新兴公司备料款100万元。已结算合同价款

4000万元，实际收到价款3500万元.

(2)2003年，完成合同成本12000万元。由于原定于2093年3月到货的由九和公司负责采购的中央空调至2003年?月才运至安装现场，因而延误了工期，根据合同规定，现代公司要求九和公司支付延误工期款50万元。当年结算合同价款11000万元，实际收到价款11500万元。

(3)2004年，完成合同成本3000万元，根据新兴公司完工进度应支付工程款1000万元，扣除2002年预付的备料款后，实际支付900万元。由于材料价格上涨等因素，预计至完工还将发生成本7100万元。联合公司对50万元延误工期款予以确认。当年结算合同价款3000万元，但未收到价款。

(4)2005年9月30日，工程如期完工。由于公司努力挖潜，当年实际发生成本5000万元。合同价款全部结算并于2005年12月31日付清。

现代公司合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定

[要求]

(1)将现代公司有关数据填入下表。

(2)编制现代公司2002～2005年相关会计分录。

(3)指出现代公司2005年确认收入和合同费用的时间。

(答案如有小数，保留两位)

56.20×5年1月1日，A企业支付价款5000000元购入B企业发行的股票250000股，占B企业有表决权股份的0.5%。A企业将其划分为可供出售金融资产。

20×5年12月31日，该股票的市价为每股18元。

20×6年B企业因投资决策失误，发生严重财务困难。当年12月31日，股价下跌至10元。A企业预计，股价将会持续下跌。

20×7年，B企业调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该股票的市价已上升至每股15元。

20×8年7月10日，A企业以每股16元的价格将股票全部转让。

A企业20×5、20×6年适用的税率为30%，因国家税收政策调整，从20×7年税率变为25%，不考虑除所得税以外的其他税费。

要求：编制上述业务的会计分录。

57.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，20×7年度发生如下经济业务：

(1)甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台生产经营用设备，产品的账面余额为420000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格等于市场价格500000元，消费税税率为10%。交换过程中甲公司以现金117000元支付给丙公司作为补价，同时甲公司为换人固定资产支付相关费用5000元。设备的原价为800000元，已提折旧220000元，已提减值准备20000元，设备的公允价值为600000元，公允价值等于计税价格。该交换具有商业实质。

(2)甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为520000元，已提存货跌价准备20000元，计税价格等于市场价格600000元，消费税税率为10%。交换过程中甲公司以现金20000元支付给乙公司作为补价，同时支付相关费用3000元。设备的原价为900000元，已提折旧200000元，来计提减值准备，设备的公允价值为650000元。假设该交换不具有商业实质，不考虑与设备相关的增值税。

(3)甲公司以一台设备换入丁公司的一辆汽车，该设备的账面原值为800000元，累计折旧为300000元，已提减值准备100000元，公允价值为500000元；丁公司汽车的公允价值为450000元，账面原值为600000元，已提折旧100000元，已提减值准备10000元。双方协议，丁公司支付给甲公司现金50000元，甲公司负责把该设备运至丁公司。

在这项交易中，甲公司支付设备清理费用20000元，丁公司为换入该台设备支付相关费用5000元，不考虑与固定资产相关的增值税。甲公司已将设备交给了公司并收到汽车。

假定该项交易具有商业实质，公允价值能可靠计量。

(4)甲公司以账面价值为80000元、公允价值为100000元的A产品，换入乙公司账面价值为110000元、公允价值为100000元的B产品，公允价值等于计税价格。甲公司为换入B产品支付运费5000元，乙公司为换人A产品支付运费2000元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税税率均为17%(假定不考虑运费可抵扣的进项税)，换入的产品均作为原材料入账，双方均已收到换入的产品。假定双方交易具有商业实质，且A、B产品公允价值是可靠计量的。

要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。

58.甲上市公司(本题下称“甲公司”)于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息(即，上年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元；没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。

2001年4月1日，该可转换公司债券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。

2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股；对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。

甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。

甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价；甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。

要求：

(1)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

(2)编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。

(3)编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

(4)编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。

参考答案

1.A选项A，经营活动产生的现金流量净额=一(3504-950)+1900=600(万元)；选项B，筹资活动产生的现金流入金额=2500×5—50=12450(万元)；选项C，投资活动产生的现金流出金额=1000+40=1040(万元)；选项D，投资活动产生的现金流入=54-400+804-1200=1685(万元)。

2.D采用自营方式建造固定资产，在筹建期间由于正常原因造成单位工程毁损，工程毁损损失减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态应计入施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态，属于筹建期期间的，计入长期待摊费用（筹建费用）；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。所以本题选择答案D。

3.A增加的普通股股数加权平均数＝（400－400×3/6）＋（200×3/12）＝250（万股）

稀释每股收益＝600／（800＋250）＝0.57（元/股）

综上，本题应选A。

4.C振兴实业2011年因政府补助应确认的营业外收入=60/10×6/12=3(万元)

5.D选项A和C，属于会计估计变更;选项B，属于本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，与会计变更无关;选项D，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理，不需要调整期初未分配利润。

6.C【考点】或有事项中重组义务的具体应用

【名师解析】因辞退员工应支付的补偿100万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金20万元属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=100+20+65=185(万元)。

附分录：

借：管理费用100

贷：应付职工薪酬100

借：营业外支出20

贷：预计负债20

借：资产减值损失65

贷：固定资产减值准备65

7.B2013年度利润表中反映的费用或支出合计=(120+5)－108=17(万元)。

8.C根据会计制度规定，报告年度和报告年度以前的商品销售，在资产负债表日以后至财务报告批准报出日之间退回应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，如果退回时间在报告年度所得税汇算清缴之前，允许调整报告年度应交所得税。

9.B由于甲公司2×12年发放股票股利，所以2×12年比较报表中2011年的基本每股收益需要重新计算，重新计算的基本每股收益=1500／[(1000+600×6／12)×1．2]=0．96(元／股)。

10.A条件是指将来发生的决定法律行为效力的不确定的事实，附有条件的行为称附条件的民事法律行为。根据条件的效力为标准分为延缓条件与解除条件，延缓条件是指法律行为只有当约定的事实出现时，才发生效力的条件；解除条件是指当约定的事实出现时则法律行为解除；积极条件是以所设事实发生为内容的条件，而消极条件是以所设事实不发生为内容的条件。故综上所述，本题属附积极延缓条件的合同。故选A。

11.B对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。

12.C选项ABD中，都是计入当期损益（公允价值变动损益）；选项C，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日公允价值大于其账面价值，其差额作为其他综合收益，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务成本）。会计分录如下：借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）累计摊销或累计折旧无形资产减值准备或固定资产减值准备贷：无形资产或固定资产（账面余额）其他综合收益（倒挤形成贷方差额，如果形成借方差额，应借记公允价值变动损益）出售时：借：其他综合收益贷：其他业务成本

13.D金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（3）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）；

2018年12月31日，该金融资产账面价值＝1080×（1＋6%）＝1144.8（万元）。

综上，本题应选D。

注意本题中涉及的金融资产为一次还本付息，计算期末摊余成本时不用扣除利息。

14.B公共服务是21世纪公共行政和政府改革的核心理念，包括加强城乡公共设施建设，发展教育、科技、文化、卫生、体育等公共事业，为社会公众参与社会经济、政治、文化活动等提供保障。公共服务以合作为基础，强调政府的服务性，强调公民的权利。故选B。

15.C解析：20×8年会计折旧小于税收折旧产生应纳税暂时性差异

=5000÷10-2400÷6=500-400=100(万元)

20×8年末该项固定资产的账面价值

=固定资产原价-累计折旧-已计提的减值准备

=5000-(500×4+400×2)-600=1600(万元)

该项固定资产的可收回金额为1700万元，没有发生减值，也不能转回原来计提的减值准备金额。

20×8年应交所得税

=(会计利润4000-应纳税暂时性差异100)×25%

=3900×25%=975(万元)

16.A

17.A因未丧失控制权，合并财务报表中不得确认损益。

18.C在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合。然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重。按比例抵减其他各项资产的账面价值。

19.B【考点】预计负债的确认和计量

【名师解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

【说明】本题与B卷单选第7题完全相同。

20.C解析：根据现行制度规定，对应收账款计提坏账准备、对存货资计提跌价准备、对固定资产计提减值准备，均计入资产减值损失，故影响营业利润的增减。而支付违反销售合同的补偿款，则作为营业外支出。

21.B甲企业个别财务报表中应确认的投资收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(万元)。

22.A企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。

23.C平流层的水汽、固体杂质极少，天气晴朗，能见度好，大气平稳，有利于高空飞行。故选C。

24.A长期应收款不适用资产减值准则，选项A符合题意；长期借款为负债，不属于资产，所以选项B不符合题意；选项C、D均适用资产减值准则，不符合题意。

25.A本题考查的知识点借款费用概述。尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当在其发生时直接计入当期财务费用。

26.A选项A正确，资产负债表是反映政府会计主体在某一特定日期的财务状况的报表；

选项B错误，反映政府会计主体在一定会计期间运行情况；

选项C错误，反映政府会计主体在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况。业务活动表属于民办非营利企业的财务报表；

选型D错误，业务活动表属于民办非营利企业的财务报表。

综上，本题应选A。

27.C解析：调整增加的普通股股数；拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格=(2000-5×2000/10)×3/12=250(万股)，稀释每股收益=12000/(15600+250)=0.76(元)。

28.B交易性金融资产初始计量时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。价款中包含已宣告尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。因此。该交易性金融资产的初始入账价值=(860—4—100×I)=756(万元)。应确认的投资收益=900—756—4=140(万元)。

29.B在期望现金流量法下资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。2011年预计的现金流量=60×50％+50X30％+40X20％=53(万元)。

30.B选项A.反向购买发生在非同－控制下的企业之间；选项C，发生反向购买当期其每股收益分母是：(1)自当期期初至购买日发行在外普通股股数应假定为该合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数，(2)自购买日至期末发行在外的普通股为法律上母公司实际发行在外的普通股；选项D.反向购买会产生新的商誉。

31.ACE选项B、D为资产负债表日后非调整事项。

32.ABCD利得或损失：（1）直接计入当期损益的利得或损失：资产处置损益、营业外收入、营业外支出；（2）直接计入所有者权益的利得或损失：其他综合收益。

选项A、B符合题意，属于营业外支出，营业外支出是指除主营业务成本和其他业务支出等以外的各项非营业性支出。如罚款支出，捐赠支出，非常损失，固定资产盘亏等；

选项C符合题意，属于综合收益，直接计入所有者权益的利得或损失；

选项D符合题意，资产处置损益是新增加的会计科目，主要用来核算固定资产，无形资产等因出售，转让等原因，产生的处置利得或损失，直接计入当期损益的利得或损失。

综上，本题应选ABCD。

33.ACD股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股’’科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的．应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；选项D，购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

34.CDE为生产而持有的原材料，其经济利益的实现方式为产品的销售，而不是原材料的销售，所以计算可变现净值时，不能按照原材料的销售费用度相关税费计算。

35.BCD【考点】资产负债表日后事项的内容

【名师解析】以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。

36.ABCD选项A、B、C、D均正确，全面试行营改增后，“税金及附加”核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、印花税、土地使用税及车船使用税。

综上，本题应选ABCD。

其他应交税费中，印花税及耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。企业于购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。

37.AC选项A正确，债转股时计入营业外收入的140万元（700－200×2.8）属于直接计入利润表中的利得；

选项B错误，直接计入所有者权益中的利得为“其他综合收益”，本题中的利得应计入营业外收入；

选项C正确，选项D错误，期末资本公积（股本溢价）的余额＝3000－（5.8－1）×500＋（2.8－1）×200＝960（万元）；

综上，本题应选AC。

回购股票：

借：库存股2900

贷：银行存款2900

注销时：

借：股本500

资本公积——股本溢价2400

贷：库存股2900

债转股：

借：应付账款700

贷：股本200

资本公积——股本溢价360

营业外收入——债务重组利得140

38.AB本题是不具有商业实质的非货币性资产交换，所以不确认换出资产公允价值与账面价值的差额形成的损益，选项C、D错误。

换入B设备的成本＝(300+15+200+34-51)×300/(300+180)＝311．25(万元)

换入专利权的成本＝(300+15+200+34-51)×180/(300+180)＝186．75(万元)

计人营业外收入的金额＝0

39.AC甲公司以自身权益工具进行结算，故应作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确，选项B错误；本题中接受服务企业乙公司没有结算义务，所以应将其作为以权益结算的股份支付处理，选项C正确，选项D错误。

40.ABC选项D，与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量应当予以考虑。

41.ABD选项A，A公司此投资的入账价值=(12—0．8)×30=336(万元)；选项B，由于A公司对此投资没有近期出售的打算；选项D，截至2014年末A公司因持有该股票累计确认损益的金额=30×0．6+24×(13．5-0．3—11．2)=66(万元)。

42.BD支付给职工以及为职工支付的现金=200+50+8=258(万元)；支付的其他与经营活动有关的现金=5+30q一3+6=44(万元)；与筹资活动有关的现金流出为2万元；与投资活动有关的现金流出=6+15：21(万元)。所以答案为B、D。

43.ABCD购买日的合并商誉=8000-(10000+500)×70%=650(万元);购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响=500+650-8000=-6850(万元);非同-控制下的应税合并不确认递延所得税。

44.ACD选项A符合题意，属于本期发现前期重大差错，应进行追溯重述，会影响2019年期初所有者权益；

选项B不符合题意，变更资产的预计使用年限，属于会计估计变更，应采用未来适用法，不影响2019年期初所有者权益；

选项C符合题意，属于前期重大差错，需要追溯重述，会影响2019年期初所有者权益的具体项目；

选项D符合题意，属于会计政策变更，应进行追溯调整，会影响2019年期初所有者权益。

综上，本题应选ACD。

采用追溯重述法时，对于发生的重要的前期差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。

采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益。

45.AC选项A符合题意，融资租入的固定资产，符合实质重于形式信息质量要求，应作为自有资产核算，计提折旧；

选项B不符合题意，按规定单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧；

选项C符合题意，大修理期间停用的固定资产照提折旧；

选项D不符合题意，固定资产终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。

综上，本题应选AC。

不计提折旧的固定资产：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产，提前报废的固定资产

（2）单独计价入账的土地

（3）经营租赁租入的固定资产

（4）融资租赁租出的固定资产

（5）更新改造过程中的固定资产

（6）划归为持有待售的固定资产

需要计提折旧的固定资产：

（1）未使用的固定资产仍需计提折旧

（2）固定资产在定期大修理期间，仍需要计提折旧

46.ACD“资产支出已经发生”指的是企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。它是用于符合资本化条件的资产的购建，如果不是用于符合资本化条件的资产的购建的，则不应属于这里意义的“资产支出”。

选项A符合，工程领用企业自产产品属于转移非现金资产，符合资产支出已经发生；

选项B不符合，计提工人的福利费不属于资产支出已经发生的范围；

选项C符合，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担带息债务应作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生；

选项D符合，用银行存款购买工程物资是用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。

综上，本题应选ACD。

47.N

48.N

49.（资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）

报表项目2001年2002年2003年

主营业务收入-500-400—0

主营业务成本-380-440-50

管理费用-28-66—66

营业外收入-128—0—100

存货-120-80-50

存货跌价准备-20-70—0

合并价差—180—160—140

附：参考会计处理

（1）2001年抵销分录

借：股本1000资本公积2000盈余公积45（300×15%）

未分配利润255（300×85%）

合并价差180

贷：长期股权投资2490（2300+300×70%-200/10）

少数股东权益990[（1000+2000+45+255）×30%]

借：投资收益210（300×70%）

少数股东收益90（300×30%）

贷：提取盈余公积45（300×15%）

未分配利润255

借：提取盈余公积31.5（45×70%）

贷：盈余公积31.5

借：营业外收入128[（688-（700-140））

贷：固定资产原价128

借：累计折旧8（128÷8÷12×6）

贷：管理费用8

借：主营业务收入500

贷：主营业务成本500

借：主营业务成本120[60×（5-3）]

贷：存货120

借：存货跌价准备20[60×5-280]

贷：管理费用20

（2）2002年抵销分录

借：股本1000

资本公积2000

盈余公积93[（300+320）×15%]

未分配利润527[（300+320）×85%]

合并价差160

贷：长期股权投资2694（2490+320×70%-200/10）

少数股东权益1086[（1000+2000+93+527）×30%]

借：投资收益224（320×70%）

少数股东收益96（320×30%）

期初未分配利润255

贷：提取盈余公积48（320×15%）

未分配利润527

借：期初未分配利润31.5

贷：盈余公积31.5

借：提取盈余公积33.6（48×70%）

贷：盈余公积33.6

借：期初未分配利润128

贷：固定资产原价128

借：累计折旧8

贷：期初未分配利润8

借：累计折旧16（128÷8）

贷：管理费用16

借：主营业务收入400

贷：主营业务成本400

借：主营业务成本20

贷：存货20

借：存货跌价准备20

贷：管理费用20

注意：存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元（10×2），虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元，但是作为整体只能抵消20万元。

借：期初未分配利润120

贷：主营业务成本120

借：主营业务成本60（30×2）

贷：存货60

借：存货跌价准备20

贷：期初未分配利润20

借：存货跌价准备30

贷：管理费用30

（3）2003年抵销分录

借：股本1000

资本公积2000

盈余公积153[（300+320+400）×15%]

未分配利润867[（300+320+400）×85%]

合并价差140

贷：长期股权投资2954（2694+400×70%-200/10）

少数股东权益1206[（1000+2000+153+867）×30%]

借：投资收益280（400×70%）

少数股东收益120（400×30%）

期初未分配利润527

贷：提取盈余公积60（400×15%）

未分配利润867

借：期初未分配利润65.1

贷：盈余公积65.1

借：提取盈余公积42（60×70%）

贷：盈余公积42

借：期初未分配利润128

贷：营业外收入128

借：营业外收入24

贷：期初未分配利润24

借：营业外收入4（128÷8÷12×3）

贷：管理费用4

借：期初未分配利润20

贷：主营业务成本20

借：存货跌价准备20

贷：期初未分配利润20

借：管理费用20

贷：存货跌价准备20

借：期初未分配利润60

贷：主营业务成本60

借：主营业务成本30（15×2）

贷：存货30

借：存货跌价准备50

贷：期初未分配利润50

借：管理费用50

贷：存货跌价准备50

注意：2003年末，A产品的成本为75万元，其可变现净值为80万元，所以乙公司原来对A产品计提的存货跌价准备50万元已转回。

50.事项①、②、③和⑤属于调整事项。

51.(1)甲公司有关债务重组业务的分录如下：借：交易性金融资产－成本250长期股权投资－成本300无形资产100坏账准备200投资收益2贷：应收账款702资产减值损失148银行存款2

(2)有关资产、负债的账面价值、计税基础以及相应的暂时性差异：暂时性差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产30025050长期股权投资360g0060无形资产90955合计7506451105(3)①原计提坏账准备确认的递延所得税资产转回50万元；②因交易性金融资产确认递延所得税负债＝50×25％＝12．5(万元)，计入所得税费用借方；③长期股权投资意图长期持有，其产生的应纳税暂时性差异不需要确认递延所得税负债；④因无形资产确认递延所得税资产＝5×25％＝1．25(万元)；所以甲公司2011年应确认的递延所得税费用＝50+12．5－1．25＝61．25(万元)。

(4)2011年减值测试前无形资产的账面价值＝1000－(1000/10)×2＝800(万元)，应计提的减值准备金额＝800－700＝100(万元)，计提减值准备后无形资产的账面价值为700万元；计税基础＝1500－(1500/10)×2＝1200(万元)；暂时性差异为500万元，其中400万元不需要确认递延所得税，应确认的递延所得税资产＝100×25％＝25(万元)。

52.(1)2010年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值：900—40+220=1080(万元)。相关会计分录为：2010年1月1日初始投资：

借：长期股权投资900

贷：银行存款900

3月12日：

借：应收股利(200×20％)40

贷：长期股权投资40

12月31日乙公司实现净利润：

借：长期股权投资(1100×20％)220

贷：投资收益220

(2)2010年和2011年甲公司两次购买乙公司股权，形成对乙公司的控制，所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。所以在合并财务报表中，甲公司对乙公司的股权重新计量后的价值=5500×20％=1100(万元)，与原账面价值1080万元的差额20万元，应计入合并当期的投资收益。

(3)应在购买日合并财务报表中列示的商誉金额=3800—5500×60％=500(万元)。

①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：

借：固定资产600

贷：资本公积600

②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵销分录为：

借：实收资本2500

资本公积(500+600)1100

盈余公积(100+1100×10％)210

未分配利润(900+1100×90％一200)1690

商誉500

贷：长期股权投资(1080+20+3800)4900

少数股东权益ll00

(4)甲公司进一步购买乙公司18％股权的交易性质，属于母公司购买子公司少数股权的交易。因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，自乙公司的少数股东处取得了乙公司l8％的股权。经调整后的乙公司2011年实现的净利润=680一(1450—850)／20=65(3(万元)，乙公司对母公司的价值(以购买目乙公司净资产公允价值持续计算的金额)=5500+650=6150(万元)，新取得的少数股权投资成本l356万元与应享有乙公司对母公司的价值1107万元(=6150×18％)之间的差额249万元应调整资本公积，也就是对合并财务报表中股东权益的影响金额。应编制的抵销分录为：

借：实收资本2500

资本公积(1100+249)1349

盈余公积(210+680×10％)278

未分配利润[1690+680×90％一(1450—850)／20]2272

商誉500

贷：长期股权投资(4900+1356+520)6776

少数股东权益(6150×2％)123

53.(1)该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。

(2)①与企业合并相关会计分录：

借：长期股权投资——乙公司(16．6×500)8300

贷：股本500

资本公积——股本溢价7800

借：资本公积——股本溢价100

管理费用6

贷：银行存款106

②2010年4月1日，乙公司宣告分配股利时：

借：应收股利1600

贷：投资收益1600

月末收到股利时：

借：银行存款1600

贷：应收股利1600

③2010年6月30日，交换股权时：