N第十四章 债务重组

第十四章债务重组

第十四章债务重组教学目的与要求了解债务重组的含义、方式掌握债务重组的核算重点与难点重点：债务重组的核算参考资料《企业会计准则第12号——债务重组》第一节债务重组概述一、债务重组的含义及范围

定义：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。范围：债务人发生财务困难时，债权人减免部分本金、利息、降低利率。二、债务重组的方式1.以资产清偿债务以现金资产、非现金资产2.将债务转为资本3.修改其他债务条件4.以上三种方式的组合债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件。

第二节债务重组的核算注意：债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后；在债务重组日双方需作出会计处理。方式一：以低于债务账面价值的现金清偿债务债务人：重组损益＝重组债务的账面价值－实际支付现金债权人：重组损益＝重组债权的账面余额－实际收到现金债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；冲减减值准备后仍有余额的，应予抵减当期资产减值损失。债务重组案例一乙公司欠甲企业货款共计23400元，由于乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲企业同意减免乙公司8000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业对该项债权计提了500元的坏账准备。

乙公司甲企业借:应付账款—甲23400贷:银行存款15400营业外收入8000

借:银行存款15400坏账准备500营业外支出7500贷:应收账款—乙23400（如果甲计提8000元、9000元如何处理？）借:银行存款15400坏账准备8000贷:应收账款——乙23400借:银行存款15400坏账准备9000贷:应收账款——乙23400资产减值损失1000方式二:以非现金资产清偿债务

重组损益＝重组债务的账面价值－转让的非现金资产的公允价值

转让损益＝转让的非现金资产的公允价值-转让的非现金资产的账面价值-相关税费

转让损益应分别处理：若为存货，作为销售处理，确认销售商品收入，同时结转销售成本；若为固定资产和无形资产，计入营业外收支；若为投资，计入投资收益。

受让非现金资产的入账价值＝受让非现金资产的公允价值＋相关税费重组损益＝重组债权的账面余额－受让的非现金资产的公允价值债务人债权人债务重组案例二（P293）20×2年1月1日，甲企业销售一批材料给乙公司，不含税价为180000元。20×2年7月6日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲企业同意乙公司用商品抵偿该应收账款。该商品不含税的公允价值为160000，成本为140000元。乙公司为转让的商品计提了存货跌价准备500元，甲企业为债权计提了坏账准备1000元。假定不考虑其他税费。

债务重组案例二（续）

乙公司甲企业借:应付账款——甲180000贷:主营业务收入160000

营业外收入20000借：主营业务成本139500存货跌价准则500贷：库存商品140000借:库存商品160000坏账准备1000

营业外支出19000贷:应收账款——乙180000P294例3方式三:将债务转为资本（债权转股权）

重组损益＝重组债务的账面价值－债权人因放弃债权而享有股份（或股权）的公允价值总额

股本（或实收资本）＝债权人因放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）

资本公积=所转股份（或股权）的公允价值总额-股本（或实收资本）股权投资的入账价值＝享有股份的公允价值＋相关税费重组损益＝重组债权的账面余额－享有股份的公允价值债务人债权人债务重组案例三P297例5方式四：修改其他债务条件不涉及或有应付（或应收）金额时

债务人：重组损益＝重组债务的账面价值－重组后债务的入账价值（即修改债务条件后债务的公允价值）债权人：重组损益＝重组债权的账面余额－重组后债权的账面价值（即修改债务条件后债权的公允价值）方式四：修改其他债务条件涉及或有应付（或应收）金额时

债务人：修改后的债务条款若涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，应将其确认为预计负债。重组损益＝重组债务的账面价值－（重组后债务的入账价值+预计负债）债权人：修改后的债务条款若涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际收到时，才计入当期损益。或有应收金额在实际收到时，冲减“营业外支出”账户；或有应付金额如果未发生，在实际结清债务时计入“营业外收入”账户。

P298-301例6、7方式五：混合重组方式可以概括为两类：第一类：以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式进行不同的组合。第二类：以第一类的不同组合清偿债务的一部分，另一部分债务修改债务条件。债务人：应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有