中级财务会计(第五版)第13章 收入和利润

第十三章收入和利润第一节收入的概念与分类一、收入的概念销售商品提供劳务让渡资产使用权日常活动经济中所形成的经济利益总流入1二、收入的分类（一）按交易性质分类▲商品销售收入▲提供劳务收入▲让渡资产使用权收入▲建造合同收入（二）按其在经营业务中所占比重分类▲主营业务收入▲其他业务收入2第二节收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认

◆确认条件——同时具备以下四个条件①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

3③与交易相关的经济利益能够流入企业。④相关的收入和成本能够可靠地计量。◆会计账户的设置“发出商品”“委托代销商品”“分期收款发出商品”4期末“发出商品”、“委托代销商品”、“分期收款发出商品”科目的余额，并入资产负债表“存货”项目反映。（二）特殊销售方式的收入确认◆分期收款销售企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。本期应结转的销售成本=全部商品销售成本÷全部商品销售收入本次销售收入5◆委托代销§视同买断方式受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。6§收取手续费方式委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。◆特殊销售方式的账务处理：7（三）销售折扣、折让与退回商品折扣◆销售折扣现金折扣销售时不考虑，实际发生时确认为当期费用8◆销售折让

§发生在收入确认之前

§发生在收入确认之后直接从原销售价格中扣除给予购货方的折让，并按扣除后的价格作为实际销售价格。按实际给予购货方的销售折让，冲减当期销售收入9◆销售退回——已确认收入§本年度销售商品的退回冲减退回月份的有关项目§以前年度销售的商品退回冲减退回月份的有关项目§本年度或以前年度销售的商品在年度财务报告批准报出前退回冲减报告年度的有关项目10二、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认的一般原则◆同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。◆劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。11§可靠估计的标准：

合同总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完成程度能够可靠地确定交易结果可靠估计的三条标准12§劳务的完成程度的确定方法：①已完工的测量②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例③已经发生的成本占估计总成本的比例。13§完工百分比法确认收入、费用的公式： 本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用14◆提供劳务的交易结果不能可靠计量时的处理方法

§如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。

15§如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。16§如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。（二）特殊劳务收入的确认17第三节利润一、利润的构成（一）营业利润营业利润，是指企业一定期间取得的主营业务利润和其他业务利润，减除期间费用后的余额，即：营业利润=主营业务利润

+其他业务利润

-期间费用18（二）利润总额利润总额，是指企业一定期间各项收支相抵后的盈亏总额，即：利润总额=营业利润±投资损益+补贴收入+营业外收入-营业外支出19（三）净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税后的金额，即：净利润=利润总额-所得税其中，所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。20二、营业外收入与营业外支出（一）营业外收入

（二）营业外支出三、利润的计算与结转注意具体构成内容21第四节所得税一、会计利润与应税所得之间的差异（一）永久性差异——计算口径不同

◆按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。

◆按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。22◆按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。◆按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。23（二）时间性差异——确认时间不同◆企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法需待以后期间确认为应税所得额。◆企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应税所得中扣减。24◆企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。◆企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。25二、所得税的会计处理方法（一）应付税款法

◆应付税款法的含义是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。

“所得税”◆设置的基本账户“应交税金”26◆处理实例（二）纳税影响会计法◆含义是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。27◆账户设置“应交税金”“递延税款”“所得税”◆会计处理实例此账户的特殊作用28第五节利润分配一、利润分配的一般程序二、利润分配的会计处理与所有者部分有重复部分，在此不作详细说明29思考题：

★什么是收入？如何分类？★销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？★如何确认分期收款方式的销售收入和委托代销方式的销售收入