第4章 制造业企业主要经济业务核算

第四章经济业务核算

内容介绍本章以制造业为例，着重介绍会计循环的第一个步骤，即怎样分析制造业的主要业务，编制会计分录。共分六节：第一节主要经济业务概述第二节资金筹集业务第三节供应过程业务第四节生产业务第五节销售业务第六节利润形成及分配业务2第一节主要经济业务概述1资金进入企业2资金的循环周转3资金退出企业3第二节资金筹集业务

AccountingforFinancingActivities一、自有资金筹集业务——投资人投资及其增值（一）接受投资1、实收资本与注册资本：（1）注册资本，是企业在工商行政管理部门登记的法定资金，公司法对不同类型的企业组织形式规定了最低资金数。（2）实收资本，指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。资本一旦投入，一般不能抽回。2、投资主体：国家、法人、个人和外商。43、投资方式：（1）、货币资金：按实际取得数计价（2）、实物（包括原材料、库存商品、固定资产等）：按投资各方确认价入帐（3）、无形资产（包括商标权、专利权、著作权等）：一般按投资各方确认价入帐。（二）资本公积1、来源：资本溢价或股本溢价2、用途：转增资本5（三）帐户设置1、实收资本（股本）2、资本公积减少时增加时减少时增加时现有资本额现有资本公积额明细账：按股东单位或姓名设置明细账：按来源设置（四）核算举例：书P90—951、收到投资者投入企业货币资金200000元，存入银行。借：银行存款200000

贷：实收资本——×××投资2000002、某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元。6借：固定资产250000

贷：实收资本——××单位投资2500003、某公司发行普通股1000000股，每股面值1元，发行价格每股3元，股款全部收存银行。借：银行存款3000000

贷：股本1000000

资本公积——股本溢价20000007二、负债资金筹集业务——借款（一）短期借款：还款期在1年或长于1年的1个营业周期内的各种借款。（二）长期借款：还款期在1年或长于1年的1个营业周期以上的各种借款。（三）帐户设置：短（长）期借款取得借款时归还借款时尚未归还的借款财务费用利息收入等期末转入“本年利润”利息支出；手续费等按债权人的不同设明细账，并按借款种类进行明细核算按费用项目设明细账8应付利息

预先提取，尚未支付的利息费用实际支付时期末尚未支付的利息费用（四）、核算：核算内容：借款、计息、付息、还本

1、向银行举借短期借款50万元，期限1年，年息18％，半年付息1次。请分别作出借款、按月预提利息、定期付息、还款时的会计分录。9借款时：借：银行存款500000

贷：短期借款500000每月计提计息：借：财务费用7500

贷：应付利息7500半年付息：借：应付利息45000

贷：银行存款45000还本：借：短期借款500000

贷：银行存款500000第三节供应过程核算

AccountingforPurchase

供应过程形成储备物资：劳动手段（固定资产等）和劳动对象（材料）。增值税相关知识介绍：征税对象：对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。如：甲公司以1000元购入商品一批，再以1500元销售出去，则对于实现的500元增值应向国家上缴税金。11我国当前把增值税纳税人企业分为两大类：一般纳税人企业和小规模纳税人企业，其中小规模纳税人企业指年销售额较低，经营活动不连续，且不能提供完整的会计核算资料的企业。反之，为一般纳税人企业，本节主要以一般纳税人企业为例。1、对于一般纳税人企业应缴纳的增值税采用扣税法，即：某月应交增值税＝本月增值税销项税额－本月增值税进项税额本月增值税销项税额＝本月不含税销售收入×适用税率，该税额一般在销售商品时向买方收取；本月增值税进项税额＝本月不含税采购成本×适用税率，该税额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。以上例为例：本月应交增值税＝1500×17％－1000×17％＝85122、对于小规模纳税人企业某月应交增值税，则直接根据企业该月不含税销售收入乘以适用税率而得到。一般纳税人企业增值税率一般为17％、13％或0％；小规模纳税人企业增值税率一般为3％。13一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的概念指同时具有以下特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过1个会计年度的。（二）、固定资产的确认条件1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2、该固定资产的成本能够可靠地计量14企业取得固定资产时入账价值的确定指企业单位购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，具体包括买价、运输费、保险费、包装费、相关税费、安装成本等。固定资产购置的核算15

固定资产固定资产取得成本的增加固定资产取得成本的减少期末结存固定资产的原价在建工程工程发生的全部支出结转完工工程成本期末未完工程成本明细账：按固定资产种类设置明细账：按工程内容设置核算：1、购入时，如不需安装，按其支付的全部支出，包括买价、除增值税外的相关税费、运费等直接计入“固定资产”成本借：固定资产应交税费－应交增值税（进项税额）贷：银行存款162、购入需要安装的固定资产或者自建固定资产，在固定资产尚未达到预计可使用状态前发生的全部支出先计入“在建工程”借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬原材料3、固定资产达到可使用状态后再转入“固定资产”借：固定资产贷：在建工程17二、材料采购业务的核算核算内容

1.1、及时记录发生在供应环节的各项采购支出，包括材料价款，增值税金和运输、装卸费等；

1.2、正确计算、记录外购材料的取得成本；1.3、及时和供应商办理结算。18(一)材料价款结算——按发票价增值税专用发票上列明：1、材料不含税价款=购买数量×不含税单价2、该材料应支付的增值税金＝材料不含税价款×增值税适用税率若企业为小规模纳税人企业，按价税合计数计入材料成本；若企业为一般纳税人企业，按不含税价计入材料成本，所支付的增值税金单列在“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户的借方。19价款结算业务类型:1现款交易一手钱,一手货(现金\存款→原材料)2欠款交易先收料,后付款(负债→原材料)1)按合同约定时间付款(应付账款→原材料)2)开出商业汇票,持票人到期兑现(应付票据→原材料)3预付货款先付款,后收料(现金\存款→预付账款→原材料)(二)采购费用的结算也是材料采购成本组成部分,包括运杂费、保险费、入库前的挑选整理费、检验费、除增值税外的其他税金等。发生时也分3种情况:201)购货单位立即现款支付给有关单位(存款→原材料)

2)定期结算,发生时暂欠(应付账款→原材料)3)由供货单位代垫,同材料价款一并结算（三）材料采购成本计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:1)材料采购总成本=买价+应负担的采购费其中:某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费

分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.分配率＝共同采购费÷材料共同重量（或体积、价款等）某材料应分摊的共同采购费＝该材料重量（或体积、价款等）×分配率2)入库材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量注：入库数量不一定就是购入数量，途中材料的合理损耗可计入入库材料成本。（四）材料采购业务的分类技术----账户设置

设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结算等3类数据.应设置:在途物资（材料采购）原材料应付账款应付票据预付账款采购成本:A买价B采购费(直接或分配计入)结转外购入库材料实际成本余额:在途材料入库材料成本:A外购入库成本B其他入库材料成本余:库存材料成本发出材料成本按外购材料品名设多栏式明细账按品名设数量金额式明细账债务发生:应付未付价款或采购费债务的偿还余:应付未付款开出商业汇票,发生债务持票人兑付,债务减少余:未兑付票据预付数抵付或收回数余:预付数按债权人设三栏式明细账

可只设备忘登记簿按债务人设三栏式23应交税费——应交增值税销货时向买方收取的销项税金购货时支付给卖方的进项税金应交而未交的税金多交而尚未抵扣的税金分设销项税额、进项税额等专栏核算举例：某企业为一般纳税人企业，适用增值税率为17％，材料按实际成本法核算（即按材料实际采购成本作为入库材料成本），假定某月发生如下有关材料采购业务：24①购进甲材料2T，@450元,对方代垫运杂费100元,增值税153元,共1153元，用存款付讫.货已收取。收到采购发票时：借：在途物资——甲材料1000

应交税费——应交增值税（进项税额）153贷：银行存款1153收货后，根据“收货单”：借：原材料——甲材料1000贷：在途物资——甲材料1000②从A单位购入乙材料0.5T,@3600元,价款1800元,增值税306元,约定付款期10天,款暂欠，货未收取。收到采购发票时：借：在途物资——乙材料1800

应交税费——应交增值税（进项税额）306贷：应付账款——A单位210625③约定付款期已到,以银行存款2106元偿还根据付款单据：借：应付账款——A单位2106

贷：银行存款2106④从B单位购进甲材料1T,价款450元,增值税76.5元,开出承兑汇票一张,抵付货款，货未收取。收到采购发票时：借：在途物资——甲材料450

应交税费——应交增值税（进项税额）76.5贷：应付票据526.5⑤按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.根据付款单据：借：预付账款——C单位200

贷：银行存款20026（6）若C单位发来甲材料1T，根据发票，货款450元，增值税76.5元，补付货款。借：在途物资——甲材料450

应交税费——应交增值税（进项税额）76.5

贷：预付账款-C单位200

银行存款326.5⑦假设上列（2）（4）（5）项材料同车到达,用存款支付搬运费157.5元、乙材料检验费44.5元.搬运费按甲、乙材料买价分摊：分摊率=157.5÷(甲900+乙1800)=0.058乙材料分摊：1800×0.058＝105元甲材料分摊：157.5－105＝52.5元借：在途物资－甲52.5－乙149.5

贷：银行存款20227搬运费若按重量比例分摊:分摊率=157.5÷【甲材料(1+1)+乙材料0.5】=63元/T乙材料分摊0.5T×63元/T=31.5(元)甲材料分摊157.5-31.5=126(元)⑧计算结转上述同车达到甲、乙材料采购总成本（假定共同运费按买价分配）甲材料总成本=450＋450＋52.5=952.5元乙材料=1800+105＋44.5=1949.5元借：原材料—甲952.5—乙1949.5贷：在途物资—甲952.5—乙1949.5

第四节生产业务一生产业务的内容生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）.因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容.(一)生产费用1含义:一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费).2具体内容:料

一切原材料\辅助材料\燃料\低值易耗品等工

工资\职工福利费等一切人工费用费除料\工以外的其他费用,如折旧\货币性支出等.(二)产品生产成本—生产费用的对象化1涵义：归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成本,因此,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用.2生产费用的对象化过程:1)直接费用对象化:发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用.如直接材料\直接人工费用\其他直接费用.发生时直接对象化为产品生产成本.2)间接费用对象化:发生时不能判明其成本归属,需以制造费用的名义先行归集,期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用.如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用.30二、产品成本的计算（一）基本程序1、按产品品种为成本计算对象设置生产成本明细账，并设置直接材料、直接工资、制造费用等成本项目专栏2、归集和分配各项费用（1）直接费用的归集和分配企业只生产一种产品，则直接费用可直接计入该产品成本企业若生产几种产品，则直接费用应按一定标准分配计入不同产品成本（若生产工人同时生产几种产品，其工资就应分配计入不同产品成本）31（2）间接费用的归集和分配平时发生时，计入“制造费用”账户，月末归集后按生产工时比例或生产工人工资比例分配计入不同产品成本中。制造费用分配率＝制造费用总额÷生产工时总数或生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用＝该产品耗用的生产工时（生产工人工资）数×制造费用分配率323、本期完工产品成本的计算本期完工产品总成本=期初在产品成本+本期生产费用－期末在产品成本=期初在产品成本+(直接材料＋直接人工＋制造费用）－期末在产品成本完工产品单位成本=总成本/完工产品(入库)数量二账户设置

生产成本制造费用管理费用

产品生产发生的费用:直接费用;间接费用;完工产品成本结转余:在产品成本集合应属本期的间接费用:分配结转至生产成本无余额集合应属本期的一切生产经营过程中的管理费用期末结转至损益汇总账户无余额按产品设多栏式明细账按车间设多栏式明细账设置多栏式明细账※34应付职工薪酬计算出应付职工的薪酬数时实际支付职工薪酬数时尚未支付的职工薪酬按职工薪酬项目设明细账累计折旧按月计算的固定资产折旧额因固定资产减少而注销的折旧固定资产累计的折旧额累计摊销按月计算的无形资产摊销额因无形资产减少而注销的摊销额无形资产累计的摊销额库存商品验收入库的商品实际成本发出的库存商品实际成本库存商品的实际成本按商品品种设明细账35三、核算实例例1：根据发料汇总表结转本月应负担的材料费用200000元,其中生产A产品耗料100000元,生产B产品耗料50000元,车间一般性耗料20000元,行政管理用耗料30000元。借：生产成本――A100000生产成本――B50000

制造费用20000

管理费用30000贷：原材料200000

36

例2：劳资部门送来的本月工资汇总表：生产工人工资100000元，本月生产工人工时50000个，其中生产A产品30000个，B产品20000个，车间管理人员工资5000元,厂部行政管理人员工资2000元,销售机构人员工资1000元。借：

生产成本----A60000----B40000制造费用

5000管理费用

2000销售费用

1000贷:应付职工薪酬－工资10800037例3、根据国家规定的计提标准计算，企业本月应向社会保险经办机构缴纳的职工基本养老保险费共计15120元，其中，应计入A产品生产成本的为8400元，应计入B产品成本的为5600元，应计入制造费用的为700元，应计入管理费用的为280元，应计入销售费用的为140元。借：

生产成本----A8400----B5600制造费用

700管理费用

280销售费用

140贷:应付职工薪酬－社会保险费用（基本养老保险）1512038例4：提取本月固定资产折旧费用5000元,其中生产用固定资产4000元,厂部行政管理用固定资产1000元。

借:制造费用4000

管理费用1000

贷：累计折旧500039例5采购员王某出差借支差旅费300元,以存款支付.借:其他应收款-王某300

贷:银行存款300例6采购员王某报销差旅费320元,补付现金20元.借:管理费用-差旅费320

贷:其他应收款-王某300

库存现金2040例7以存款支付水电费1200元计:车间1000元,厂部200元.借:制造费用1000

管理费用200

贷:银行存款1200

例8以现金支付业务招待费150元借:管理费用150

贷:库存现金150

例9以存款支付商标注册费2200元借:无形资产-商标权2200

贷:银行存款220041例10月末分配制造费用30700元（按产品工时比例标准，A产品工时为10000，B产品工时为5350）分配率＝30700/15350＝2元/工时A产品应分配10000×2＝20000B产品应分配5350×2＝10700借：生产成本－A20000

－B10700

贷：制造费用3070042例11月末，A、B产品全部完工入库，结转完工产品成本（假定A、B产品都没有期初在产品，A产品完工10000件，B产品完工2000件）A产品总成本＝100000＋60000＋8400＋20000＝188400A产品单位成本＝188400/10000＝18.84元/件B产品总成本＝50000＋40000＋5600＋10700＝106300B产品单位成本＝106300/2000＝53.15元/件借：库存商品－A188400

－B106300

贷：生产成本－A188400

－B106300第五节销售业务

AccountingforSales

一销售业务的主要内容销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程。(一)销售收入1含义出售商品(产品)、劳务所取得的收入,属主营业务收入.2销售收入实现的条件1)商品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移2)企业不再保有已销售商品的继续管理权和控制权3)收入的金额能够可靠地计量4）相关经济利益很可能流入企业5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量443销售收入的具体内容1)现款销售收入一手钱(现金\存款或其他资产),一手货(销售收入---现金、存款或其他资产)2)按合同取得收取货款的权利(销售收入---应收账款)3)收到对方开出承兑的商业汇票(销售收入---应收票据)4)预收货款转作销售收入(销售收入----预收账款)4销售收入的计量

产品销售收入=已销数量×销售不含税单价应交税费——应交增值税（销项税额）的计量：按上述不含税销售收入乘以适用税率计算得到，与销售收入一起向买方收取。(二)销售费用1涵义:在销售过程中所发生的各种耗费.2内容:应由产品销售负担的运输\装卸\包装\保险\展览\广告\差旅费及专设销售机构经费.(三)销售成本和销售税金及附加1销售(货)成本（已销产品应负担的成本)=销货数量×单位产品生产成本2销售税金及附加按税法规定销售环节应负担的税金（如营业税\消费税\城市维护建设税）及附加费（如教育费附加、交通费附加）等.期末按规定计算,抵减销售收入.二销售业务的分类技术——账户设置主营业务收入（销售收入）销售费用应收票据应收账款预收账款本期已实现的销售收入:本期销售的现款\应收货款\应收票据收入,以及预收货款转作本期收入销货净收入期末结转损益账户余:结转后无余额按销售产品类别\名称设多栏式明细账应由本期负担的各项销售费用期末结转本期销售费用余:结转后无余额按销售费项目设置借方多栏式明细账收到商业汇票兑现或转让商业汇票余:手持商业汇票只设备忘登记簿发生应收销货款应收销货款收回余:应收未收款,债权按债权\债务人设三栏式明细账预收客户货款抵付货款或退回余:预收款,债务47（一）销售收入的核算①销售子产品31件,不含税@500元,增值税率17％，对方开出转账支票1张抵付上述款项.（现款交易）借：银行存款18135

贷：主营业务收入——子产品15500应交税费——应交增值税（销项税额）2635

②销售丑产品2件,不含税@2450元,增值税率17％，对方开出商业汇票抵付价款与税金.（欠款交易）借：应收票据5733

贷：主营业务收入——丑产品4900应交税费——应交增值税（销项税额）833③销售丑产品5件给C单位,不含税@2500元,增值税率17％，约定20日后付款。（欠款交易）48借：应收账款——C单位14625

贷：主营业务收入——丑产品12500应交税费——应交增值税（销项税额）2125

④10天后收到C单位转账支票，偿还前项货款.借：银行存款14625

贷：应收账款——C单位14625⑤收到D单位开出转账支票1张,面额10000元,预付购子产品20件货款。（预付款交易）借：银行存款10000

贷：预收账款——D单位10000⑥E单位购买子产品3件,@500元,价款1500元,增值税率17％，以原预付款抵付。49借：预收账款——E单位1755贷：主营业务收入——子产品1500应交税费——应交增值税（销项税额）255（二）销售费用的核算⑧以存款支付电视广告费3000元.借：销售费用——广告费3000贷：银行存款3000

⑨子产品销售领用包装物300元借：销售费用——包装费300贷：周转材料30050⑩现金支付装运费150元借：销售费用——运费150贷：库存现金150（三）销售成本的核算销售成本的计算在成本计算中做详细讲解

主营业务成本⑾结转本月销售商品成本26000元。借：主营业务成本26000贷：库存商品26000发生的主营业务成本期末转入“本年利润”的主营业务成本按产品种类设置明细账51（四）销售税金及附加的核算

营业税金及附加按照计税依据计算出的营业税、消费税、城建税等期末转入“本年利润”的营业税金及附加费计算得出本月应交的城建税5000元、教育费附加800元借：营业税金及附加5800贷：应交税费——城建税5000——教育费附加800二其他业务收入和成本(一)内容及账户设置其他业务收入:除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售收入、无形资产出租收入、包装物出租收入等。其他业务成本：为取得其他业务收入而发生的相关成本。账户设置记录其他业务收支及结转情况的账户：

其他业务收入其他业务成本归集其他业务收入期末结转其他业务收入余:结转后无余额归集其他业务成本期末结转其他业务成本结转后无余额

可按其他业务的种类设置明细账户53(二)其他收支业务举例处理积压材料丙500㎏,采购成本250元,售价300元和增值税51元以现金收回.借：库存现金351

贷：其他业务收入－材料销售300

应交税费－应交增值税（销项税额）51借：其他业务成本－材料销售250

贷：原材料－丙材料25054第六节利润的确定和分配一利润的构成利润总额=营业利润+(营业外收入_营业外支出)(一)营业利润1含义:企业生产经营活动所取得的利润.2构成:营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－财务费用－销售费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

551、营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入2、营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本3、资产减值损失：企业计提各项资产减值准备所形成的损失。4、公允价值变动收益（或损失）：指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。565、投资净收益1含义：企业投资收益与投资损失的净额.2构成:1)以现金或其等价物对外投资所分得的利润;2)股票投资所分得的股利;3)债券投资所分得的利息;4)收回或转让投资取得的高于账面价值的差额.5主要帐户设置:

投资收益取得投资收入发生投资损失结转投资净收益结转投资净损失4账务处理[实例]:①股票投资分得股利9000元存入银行;②结转本期投资收益.

银行存款90009000①本年利润90009000②57(二)营业外收支净额1含义:与生产经营活动无直接关系的收入同支出相抵后的差额.2构成及账户设置构成：营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收入、罚款收入、捐赠利得等营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等账户设置：

营业外支出本年利润营业外收入发生营业期末外支出结转期末发生营业结转外收入营业外收入、支出明细账按收、支项目设置三栏式58营业外收入、支出的账务处理实例①收到违约罚金600元，存入银行。借：银行存款600

贷：营业外收入——违约金600②以存款捐赠希望工程8000元。借：营业外支出——捐赠支出8000

贷：银行存款8000③期末将所有营业外收入14500元转入本年利润。借：营业外收入14500

贷：本年利润14500④期末将所有营业外支出10000元转入本年利润。借：本年利润10000

贷：营业外支出1000059二利润总额的组成和

利润账户的设置(一)利润总额的具体项目类别增加因素项目减少因素项目营业利润期间费用投资收益营业外收支主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务收入其他业务成本管理费用销售费用财务费用投资损失营业外收入营业外支出(二)本年利润帐户本年利润从各费用账户贷方转来的利润减少因素各项目从各收入帐户借方转来的利润增加因素各项目余:实现的亏损余:实现的利润设多栏式明细帐60核算模式：（1）借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润（2）借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用财务费用销售费用营业外支出资产减值损失61三、企业净利润形成的核算净利润＝利润总额－所得税所得税税额＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝利润总额＋所得税前利润中予以调整的项目帐户设置：

所得税费用计算得出的所得税费用额期末转入“本年利润”的所得税费用额62核算模式：（1）计算确定本期应