管理会计第六章短期经营决策分析

第六章短期经营决策分析【引导案例】赔本的生意怎么能做？天龙公司的张经理有个口头禅：“赔本的生意不做”。最近有件事情令张经理大惑不解：该公司生产A产品，目前生产任务不足，有30%的剩余生产能力，而此剩余生产能力又不能移作它用。这时，销售部收到一客户的订单，要订购200件A产品，出价100元，比天龙公司A产品正常的销售价格（140元）每件要低40元，更有甚者，此出价比A产品的单位产品成本（120元）每件要低20元。“赔本的生意不做”，张经理如是说。可财务科长认为这是一笔可赚钱的买卖，应该接受这个订单，不能放过这次机会。请问：在这种情况下，你是怎样考虑的？第一节决策分析概述一、决策的涵义

决策是指人们为了实现一定的目标，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从若干个可供选择的方案中，选择并决定采用一个最优方案的过程。管理的重心在经营，经营的重心在决策。决策正确与否关系到企业的生存和发展。二、决策分析的主要类型

（教材86-87页）（一）按决策本身的重要程度分类：1、战略决策——关系企业未来发展方向的全局性重大决策；2、战术决策——日常经营活动的局部性决策。（二）按决策时间长短分类：1、短期决策——一年内，主要涉及企业的生产经营活动；2、长期决策——超过一年，主要涉及企业的投资活动。（三）按决策条件的肯定程度分类：1、确定型决策——各种备选方案件所需条件均已知，且一个方案只有一个确定的结果；2、风险型决策——各种备选方案件所需条件均已知，但一个方案都会出现两个或两个以上不同的结果；3、不确定型决策——各种备选方案件所需条件表现出多种变化趋势，其发生的概率只能靠主观判断才能确定，每一个方案都会出现两个或两个以上不同的结果。（四）按决策方案之间的关系分类1、单一方案决策——只对一个方案作出接受或拒绝的决策。2、互斥方案决策——从多个方案中选出一个最优方案的决策。3、组合方案决策——从多个方案中选出一组最优组合方案的决策。（五）按决策解决的问题内容分类可将决策分为生产决策、定价决策、建设项目决策、新增固定资产决策、更新改造决策等。三、决策分析的一般程序

教材86-87页四、短期经营决策分析的基本假设1、决策方案不涉及追加长期项目的投资；2、所需的各种预测资料齐备；3、各种备选方案均具有技术可行性；4、各期产销平衡；5、产品的成本、销售量、价格均在相关范围内变动；6、企业以追求最大利润和价值最大化为目标；7、只有单一方案和互斥方案两种决策形式。五、短期经营决策的内容和方法一）短期经营决策的主要内容1、生产决策——围绕生产什么、如何生产、生产什么等方面2、定价决策——围绕如何确定产品销售价格水平二）短期经营决策的主要方法1、差量分析法2、成本无差别点分析法3、贡献边际分析法教材88页六、短期经营决策需要考虑的相关因素教材88-90页1）相关收入2）相关成本，最常见的有：（1）付现成本（2）差量成本（3）机会成本（4）专属成本（5）重置成本（6）可避免成本无关成本最常见的几种类型：（1）沉没成本（2）不可避免成本（3）历史成本（4）共同成本教材91页考考你有一天，有个年轻人来到小米步童鞋店里买了一双鞋子。这双鞋子成本是15元，标价是21元。结果是这个年轻人掏出50元要买这双鞋子。小米步童鞋店当时没有零钱，用那50元向街坊换了50元的零钱，找给年轻人29元。但是街坊后来发现那50元是假钞，小米步童鞋店无奈之下，还了街坊50元。现在问题是：小米步童鞋店在这次交易中到底损失了多少钱?第二节生产决策分析1、新产品开发决策2、亏损产品是否停产或转产的决策3、零部件自制或外购的决策4、半成品是否进一步加工的决策5、不同工艺方案进行加工的决策6、是否接受特殊价格追加订货的决策教材91-99页随堂练习一已知：某企业尚有一定闲置设备台时，拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品种可供选择。A品种的单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，单位产品台时消耗定额为2小时/件，此外，还需消耗甲材料，其单耗定额为5千克/件；B品种的单价为120元/个，单位变动成本为40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时/个，甲材料的单耗定额为2千克/个。假定甲材料的供应不成问题。要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发那种品种的决策，并说明理由。

练习一解答解：开发A品种时可获得的单位资源贡献边际=（100-60）/2=20元/小时开发B品种时可获得的单位资源贡献边际=（120-40）/8=10元/小时因为20>10

所以开发A品种比开发B品种更有利。

决策结论：应当开发A品种。

随堂练习二已知：某企业只生产一种产品，全年最大生产能力为1200件。年初已按100元/件的价格接受正常任务1000件，该产品的单位完全生产成本为80元/件（其中，单位固定生产成本为25元）。现有一客户要求以70元/件的价格追加订货。要求：请考虑以下不相关情况，用差别损益分析法为企业作出是否接受低价追加订货的决策，并说明理由。（1）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，不追加专属成本；（2）剩余能力无法转移，追加订货量为200件，但因有特殊要求，企业需追加1000元专属成本；（3）同（1），但剩余能力可用于对外出租，可获租金收入5000元；（4）剩余能力无法转移，追加订货量为300件；因有特殊要求，企业需追加900元专属成本。

练习二（1）解答（1）绝对剩余生产能力=1200-1000=200件

追加订货不冲击正常任务。差别损益分析表

接受追加订货拒绝追加订货差异额相关收关成本合计11000011000其中：增量成本

110000

差

别

损

益

3000因为差别损益指标为+3000元，所以应当接受此项追加订货，这可使企业多获得3000元利润。

随堂练习三已知：某企业每年生产1000件甲半成品。其单位完全生产成本为18元（其中单位固定性制造费用为2元），直接出售的价格为20元。企业目前已具备将80%的甲半成品深加工为乙产成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本。乙产成品的单价为30元。假定乙产成品的废品率为1%。要求：请考虑以下不相关的情况，用差别损益分析法为企业作出是否深加工甲半成品的决策，并说明理由。（1）深加工能力无法转移；（2）深加工能力可用于承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际4000元；（3）同（1），如果追加投入5000元专属成本，可使深加工能力达到100%，并使废品率降低为零。

练习三(1)解答差别损益分析表

将80%甲半成品深加工为乙产成品

直接出售80%的甲半成品

差异额相关收入30*800*99%=2376020*800=16000+7760相关成本合计40000+4000其中：加工成本5*800=40000

差别损益+3760决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得3760元的利润。随堂练习四已知：某企业每年需用A零件2000件，原由金工车间组织生产，年总成本为19000元，其中，固定生产成本为7000元。如果改从市场上采购，单价为8元，同时将剩余生产能力用于加工B零件，可节约外购成本2000元。要求：为企业作出自制或外购A零件的决策，并说明理由。

练习四解答相关成本分析表