会计实务-01-基础1讲义16zjkj lzjc

第十二章重目本章考情分题均会涉及，平均分值4分左右。各位考生在复习时应重点掌握债权人和人双方的账务近三年题型题量分201520142013-1-2----------152115本章考试要掌握人对重组的会计处掌握债权人对重组的会计处熟悉重组方本章基本结构框第一节重组方一、重组的概重组，是指在人发生财务的情况下，债权人按照其与人达成的协议或者的裁定作出让步的事项。【提示】只有债权人作出让步的才可定性为重组。二、重组的方式以资产清偿将转为资本修改其他条件以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿的重组形式【例题•多选题】人发生财务，债权人作出让步是重组的基本特征。下列 （2012年）债权人减免人部分本债权人免去人全部应付利债权人同意人以公允价值高于重组账面价值的股权清偿债权人同意人以公允价值低于重组账面价值的非现金资产清偿【答案】【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务的人现在或将来以低于重组账面价值的金额或者价值偿还。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分本金或者利息，降低人应付的利率等。债权人同意人以公允价值高于重组账面价值的股权清偿，债权人并没有作出让步，选项C不正确。陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，司就该与乙公司达成的下列偿债协议中，属于重组的有（ （2011年）减免司220万元，剩余部分司延期两年偿减免司220万元，剩余部分司立即以现金偿【答案】【解析】重组，是指在人发生财务的情况下，债权人按照其与人达成的协议或者的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于重组。第二 重组的会计处一、以资产（一）以现金清偿以现金清偿的，人应当将重组的账面价值与实际支付现金之间的差额，营业外收入——重组利【例题•单选题】司因乙公司发生严重财务，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部。司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，重组日司应确认的损失为 【答案】【解析】重组日司应确认的损失=（120-12）-90=18（万元【例12-1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给司,开具的发票上的价款为300000元,税额为51000元。按合同规定,司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于司发生财务,无法按合同规定的期限偿还,经双方协商于2×10年7月1日进行重组。重组协议规定,乙公司同意减免司50000元,余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到司通过银行转账偿还的30000计算重组利得=351000-301000=50000（元）借：应付账款——乙公 351贷：银行存 301营业外收入——重组利 50计算重组损失=351000-301000-30000=20000（元借：银行存 301坏账准 30营业外支出——重组损 20贷：应收账款—— 35160000借：银行存 301坏账准 60贷：应收账 351资产减值损 10（二）以非现金资产清偿【例12-2】司向乙公司了一批货物，价款450000元（包括应收取的税额，按照购销合同约定，司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日司尚未支付。由于司财务发生，短期内不能偿还，经双方协商，乙公司同意司以其生产的产品偿还。该产品的公允价值为360000元，实成本为315000元，适用的税率为17%。乙公司于20×9年12月5日收到司10000借：银行存 421贷：主营业务收 360应交税费——应交（销 61借：主营业务成 315贷：库存商 315借：应付账 450贷：银行存 421营业外收 28计算重组利得=450000-（360 ×17%=28800（元借：应付账款——乙公 450贷：主营业务收 360应交税费——应交（销项税额 61营业外收入——重组利 28借：主营业务成 315贷：库存商 315本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的进项税额的差额18800元（450000-10000-360000-360000×17%，应作为重组损失。借：库存商 360应交税费——应交（进项税额 61坏账准 10营业外支出——重组损 18贷：应收账款—— 450【例12-3】20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给司,价款1100000(包括收取的税额),按购销合同约定，司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日司尚未支付。由于司发生财务，短期内无法偿还。经过协商，乙公司同意司用其一台机器设备抵偿。该项设备的账面为120000033000085000020×910计算重组利得=1100000-（850 ×17%）=105500（元计算固定资产清理损益=850000-（1200000-330000）=-20000（元）借：固定资产清理——××设 870累计折 330贷：固定资产——××设 1200其次，结转重组利得借：应付账款——乙公 1100贷：固定资产清理——××设 850应交税费——应交（销项税额 144营业外收入——重组利 105借：营业外支出——处置非流动资产损 20贷：固定资产清理——××设 20计算重组损失：1100000-（850 ×17%）=105500（元应交税费——应交（进项税额营业外支出——重组损贷：应收账款—— 1100【例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给司一批产品，价款500000元，购销合同约定，司应于20×9年10月1日前支付价款。至20×9年10月20日，司尚未支付。由于司发生财务，短期内无法偿还。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司抵偿。该账面价值440000元，公允价值变动计入其他综合收益的金额为0，重组日的公允价值为450000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25000元。用于抵债的已于20×9年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的作为可供出售金融资产核算。假定不考计算重组利得：500000-450000=50000（元转让收益：450000-440000=10000（元营业外收入——重组利计算重组损失：500000-450000-25000=25000（元营业外支出——重组损贷：应收账款—— 500【延伸】若司该账面价值440000元（其中成本400000元，公允价值变，借：应付账款——乙公 500营业外收入——重组利借：其他综合收 40贷：投资收 40贷：主营（其他）应交税费——应交（销项税额）营业外收入——重组利得贷：固定资产清理[固定资产的公允价值]应交税费——应交（销项税额）营业外收入——重组利得应交税费——应交（销项税额）营业外收入——重组利得营业外收入——重组利得应交税费——应交（进项税额）营业外支出——重组损失[重组损失额大于已提减值准备的差额]贷：应收账款[账面余额]【例题•单选题】对于以非现金资产清偿的重组，下列各项中，债权人应确认 （2011年）【答案】【例题•单选题】下列各项以非现金资产清偿全部的重组中，属于人 C.非现金资产公允价值小于重组账面价值的差D.非现金资产账面价值小于重组账面价值的差【答案】【解析】人以非现金资产清偿的，应将重组的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（重组利得。【例题·单选题】司2016年2