决策导向会计Chapter 2

会计学

Chapter2

2基本财务报表

2.1财务报告简介2.2资产负债表

资产负债表的结构

基本概念

会计等式2.3损益表损益表的结构基本概念2.4现金流量表

现金流量表的作用

现金流量表的编制方法

举例2.5所有者权益变动表2.6财务报表附注

第一节财务报告概述3财务报告，是以一定的指标体系，集中而概括地向企业外部报告企业在一定日期的财务状况和一定时期内经营成果的书面文件,包括财务报表和其他财务报告。一、财务报告及其构成2．1财务报告简介第一节财务报告概述4公司外部集团进行经济决策所需会计信息财务报告其他要求披露的信息财务报表其他财务报告基本报表报表附注附表应符合会计准则的要求要求注册会计师审计应符合证券管理机构的规定和要求中国证监会颁布《年度报告内容与格式》（第2号）（2001年）：（一）公司简介（二）会计数据和业务数据摘要（三）股本变动及股东情况（四）董事、监事、高级管理人员和员工情况（五）公司治理结构（六）股东大会情况简介（七）董事会报告（八）监事会报告（九）重要事项（十）财务会计报告

（十一）备查文件目录2．1财务报告简介二、财务报表及其构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，财务报表至少包括如下部分：资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注

2．1财务报告简介

三、财务报表的分类按反映内容分类按编报时间分类按编制单位分类按服务对象分类

2.2资产负债表(

TheBalanceSheet)

反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。资产负债表的作用:

反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；有助于分析企业的偿债能力和财务弹性；有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势。2.2资产负债表(

TheBalanceSheet)

一资产负债表的结构

表头：企业的名称财务报表的名称日期 货币单位表体：资产、负债、所有者权益

NameofentityNameofstatementMomentoftimeGARSDENCORPORATIONBalanceSheetAsofDecember31,1998

TheBalanceSheet--TheHeading资产负债表——表体

负债（Liabilities

）资产（Assets

）所有者权益（Owners’Equity）

Assets

＝Liabilities+Owners’equity资产负债表（一）——资产负债表中反映的信息流动性资本结构财务弹性资产负债表的局限性企业短期偿债能力主要反映在流动性上企业的长期偿债能力一方面取决于它的获利能力，另一方面取决于它的资本结构资产负债表所展示的资源分布情形及对资源所有权，有助于解释、评价、预测企业的财务弹性资产负债表（二）——资产负债表项目分类按流动性分类资产类项目——流动资产资产类项目——非流动资产资产负债表项目的基本分类资产负债表资产负债及所有者权益流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产所有者权益无形资产投资资本其它资产留存利润货币资金短期投资应收票据应收账款坏账准备预付账款其它应收款存货存货跌价准备

长期投资固定资产无形资产其它资产递延税款（借项）资产负债表（二）按流动性分类负债类项目——流动负债负债类项目——长期负债负债类项目——递延税款所有者权益项目资产负债表项目的基本分类资产负债表资产负债及所有者权益流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产所有者权益无形资产投资资本其它资产留存利润短期借款应付票据应付账款预收账款其他应付款长期借款应付债券长期应付款所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，一般按实收资本（股本）、资本公积、盈作公积、未分配利润分别列示资产负债表（三）按货币性、非货币性分类货币性项目——以货币形态存在或将以货币形式收回的资产，以及将以货币形式抵偿的债务，包括货币性资产和货币性负债非货币性项目——以实物形态存在的资产或将以非货币性资产抵偿的债务，包括非货币性资产和非货币性负债

货币性非货币性资产流动性货币资金、应收款项存货、预付账款非流动性长期投资固定资产负债流动性应付款项、应交税金预收账款非流动性长期借款、应付债务长期应付款（如补偿贸易引起）2/3/2023会计学16

资产负债表（四）

——资产负债表的快速阅读(四看)一看资产总额及其来源构成,了解企业规模。二看资产的构成,了解资产构成的合理性。三看异常项目,大致判断企业情况。四看报告辅助说明,了解详细情况。资产负债表（五）——资产负债表格式

1报告式（亦称垂直式）(见附表)

2账户式(见附表)3财务状况式(见下页）

第二节资产负债表18

帐户式

流动资产XXX流动负债XXX

长期负债XXX

长期资产XXX股东权益XXX

资产总额XXX权益总额XXX

报告式流动资产XXX长期资产XXX

资产总额XXX流动负债XXX长期负债XXX股东权益XXX

权益总额XXX

财务状况式流动资产XXX减：流动负债XXX

营运资本净额XXX长期资产XXX

小计XXX减：长期负债XXX

股东权益XXX年初数——根据上年末的“期末数”填列；期末数——编制方法见下表资产负债表编制方法填列方法报表项目举例直接根据总账科目的余额填列应收票据、应收股利、应收利息、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应交税金、应付股利、其他应交款、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、递延所得税资产、递延所得税负债根据总账科目的余额计算填列货币资金、存货、待摊费用、预提费用、未分配利润根据有关明细科目的余额计算填列应收及预付款项、应付及预付款项、交易性投资根据总帐科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款、应付债券、长期应付款、应付职工薪酬根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、固定资产

二基本概念（BasicConcepts）1会计主体(Entity)会计主体，又称会计实体，会计个体，是指会计活动为之服务的特定单位或组织，它规定了会计活动的空间范围。会计主体不同于法律主体2持续经营(Going-concern)含义：在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。它规定了会计活动的时间范围。作用：决定了资产计价和收益确定问题，同时也为流动资产/非流动资产和流动负债/非流动负债的划分提供了基础3会计分期(Accountingperiod)含义：是将一个企业持续经营的生产经营活动划分为首尾衔接，间隔相等的期间。它规定了会计活动的时间范围。会计基础确定年度、半年度、季度和月度4货币计量(Monetarymeasuring含义：是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。包含了：一是货币是最好的计量单位，二是货币的单位价值是不变的。局限性：A、丧失了某些相关的会计信息，因此需要报告附注；B、货币价值本身的不稳定。5资产(Assets)

定义：资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

资产的基本特征：

a)

过去的交易和事项形成的；

b)必须由企业拥有或控制；

c)包含未来经济利益。资产的确认条件：

a)

与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

b)该资源的成本或价值能够可靠的计量。6负债(Liability)负债的定义：负债是指过去的交易和事项形成的现时义务，履行该业务预期会导致该经济利益流出企业。负债的三个特征

a)负债是企业承担的现时义务。

b)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

c)负债是由企业过去的交易和事项形成的。负债的确认条件

a)与该义务有关的经济利益已很可能流出企业。

b)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。7所有者权益(Owners’equity)所有者权益的定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。（是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。）所有者权益的来源构成：所有者投入的资本，直接计入所有者权益的利得和损失，留存收益。（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。）所有者权益的确认：依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。所有者权益金额的确定依赖于资产和负债的确定。比如：一个企业的资产为：3000万元，负债1420万元，则该企业的所有者权益=3000-1420=1580（万元）。除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者，所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。

三会计等式(TheAccountingEquation)

主体观:

资产(Assets)

=权益(Equities)

资产=债权人权益+所有者权益

Assets=Liabilities+Owners’equity

资产=负债+所有者权益所有者观:

资产-负债=所有者权益四资产负债表示例（见下页）资产负债表编报单位：新世纪公司2003年12月31日单位：元2．3损益表（TheIncomeStatement）利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。利润表的作用

为企业经营成果的分配提供重要依据；有助于评价和考核企业的经营业绩；有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力；有助于分析和预测企业未来的现金流量；有助于企业管理当局进行经营决策。2．3损益表（TheIncomeStatement）一损益表的结构1表头:企业的名称、报表名称、所涵盖的期间2表体:收入、费用、利润3损益表的格式:1)单步式：简单易懂信息量少 其格式如下

2)多步式:信息量较大但不太易于理解。其格式如下

3)账户式（较少见）

4)比较式损益表：包括两年以上的数据，便于分析比较第三节损益表31一．收入XXXXXXXXX二．费用XXXXXXXXX三．利润XXX单步式损益表

多步式损益表

编制单位：x公司201x年x月单位：万元项目营业利润＝营业收入（主营业务收入与其他业务收入）－营业成本（主营业务成本与其他业务成本）－营业税金及附加－三大期间费用－资产减值损失－公允价值变动损失（＋收益）－投资损失（＋收益）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税利润表栏目填列

“本月数”

——反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本月发生额分析填列。

如果是编制中期利润表，应将该栏改为“上年同期数”栏，填列上年同期累计实际发生数；如果是编制年度利润表，应将该栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数。！“本年累计数”——反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。2/3/2023会计学36利润表的快速阅读一看净利润项目,得出盈亏信息二看净利润的来源项目,分析利润的合理性三看连续期间的利润表,判断企业的获利能力

二基本概念（BasicConcepts）1收入(Revenue)2费用(Expense)3利润(Income)4配比原则(Matching)5历史成本原则(Historycost)6会计等式：收入－费用＝利润2．4现金流量表(TheStatementofCashFlows)

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。利润现金流量表的作用：

有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因；有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力；有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力；有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因。现金流量表概述（一）现金流量表的历史发展现金流量分析及资金表资金来源去向表财务状况变动表现金流量表我国从1993年起编制财务状况变动表，1998年财政部颁布《现金流量表》准则，要求企业从1998年起编制现金流量表的作用不易被操纵；能较好反映资产的流动性与支付能力；能从侧面评价公司利润的质量

现金流量表概述（二）

编制基础现金：库存现金银行存款其他货币资金现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。现金流量的概念现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。现金流量表概述（三）现金流量表的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量表的格式现金及现金等价物净加额=经营活动产生的现金流量的净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响现金流量表的编制方法（一）对经营活动现金流量的计算和列示通常采用直接法和间接法直接法——以本期营业收入为起算点

应计制加项减项现金制营业收入净额＋期初应收项目－┏期末应收项目┓=销售收现┗坏账注销┛营业成本＋┏期末存货┓－┏期初存货┓=购货付现┗期初应付项目┛┗期末应付项目┛期间费用＋┏期末待摊费用┓－┏期初待摊费用┓=期间费用付现┗期初应付、预提费用┛┗期末应付、预提费用┛现金流量表的编制方法（二）间接法——以净利润为起算点必须调整的三大项目不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整不属于经营活动的损益非现金流动项目的调整

收现的收-付现的费用（即现金净流量）=净利-不收现的收入+不付现的费用现金流量表的编制方法（三）直接法与间接法的比较在直接法下，经营活动现金流入的特殊来源，以及经营活动现金流出的用途的信息，有助于估计将来的现金流量在评价企业从经营活动中产生足够现金偿付债务，追加投资，以及向股东进行分配的能力时，各类现金流入和现金流出的信息要比间接法下列示唯一的合计数(经营活动现金净流量)更为有用间接法的主要优点在于它能反映净利润和经营活动现金净流量的差异，也就是将利润表和资产负债表有机地联系在一起

我国会计准则要求企业在主表中采用直接法，还应以附表形式披露按间接法计算的经营活动现金流量信息2.5所有者权益变动表所有者权益变动表至少应单独列示的项目

净利润直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额会计政策变更和差错更正的累计影响金额所有者投入资本和向所有者分配利润等按照规定提取的盈余公积所有者权益项目的期初和期末及其调节情况财务报表附注1.财务报表附注的概念

附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。2.编制财务报表附注目的

提高表内信息的可理解性和可比性。3.财务报表附注的内容整体要求或有事项应披露的内容资产负债表日后事项的内容会计政策、会计估计变更和差错更正的内容关联方关系及其交易的内容财务报表注释（一）财务报表注释原因提高财务报表信息的可比性。增进报表内信息的可理解性。突出财务报表信息的重要性。财务报表注释内容会计政策及其变更会计估计及其变更财务报表注释主要包括以下内容：(1)会计政策、会计估计及其变更；

(2)非常项目；(3)财务报表中有关重要项目的明细情况；(4)或有事项；(5)资产负债表日后事项；(6)关联方关系及其交易的披露；(7)其他需披露的事项。财务报表注释（二）会计政策及其变更变更会计政策必须符合的条件变更会计政策应披露的事项会计估计及其变更会计估计原因变更会计政策应披露的事项财务报表注释中会计政策信息示例财务报表注释（三）重要项目的详细说明资产负债表日后事项日后事项的分类直接影响本期财务报表的事项。—调整事项可能严重影响企业未来财务状况和经营成果的事项——非调整事项可能影响未来经营活动或计价的事项—非调整事项重大的日后事项对本期的财务报表及以后的财务状况和经营成果会产生很大的影响,甚至影响报表使用者对企业的评价与相关决策。因而,在报表尚未正式公开之前,一经发现这种事项,就应在年度报告中予以充分披露。财务报表注释（四）关联方交易关联方的确定关联方关系存在的形式在我国不属于关联方关系的形式关联方关系的披露关联方交易的基本特点关联方交易的形式关联方交易披露内容在企业财务和经营决策中，如果（1）一方有能力直接或间接控制、（2）共同控制另一方或（3）对另一方施加重大影响，将其视为关联方；（4）如果两方或多方同受一方控制，也将其视为关联方。1、关联方之间的交易按照重要性原则分别情况处理2、在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在注释中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。财务报表注释（五）注释的优缺点注释的主要优点是:(1)可以反映财务报表中不能披露的非数量性信息；(2)可以揭示财务报表中项目的质量和条件限制,如抵押资产；(3)可用以揭示比财务报