审计的重要性和审计风险

第五章审计的重要性和审计风险第一节审计的重要性含义：根据《中国注册会计师审计准则1221号——重要性》：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。合理保证重大错报所有重大方面合法性、公允性发表意见

一、如何理解重要性水平重要性概念是针对财务报表而言的。考虑的角度是报表使用人。对审计重要性的判断离不开特定的环境（如企业的规模大小）审计重要性与可容忍误差之间的关系判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响二、重要性的运用（一）运用重要性原则的一般要求：重要性的估计是审计人员的一种专业判断。(1)在确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性指审计人员在运用审计程序检查财务报表的错报或漏报时所允许的误差范围(2)评价审计结果时，重要性被看作是某一错报或漏报或者汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志（二）审计重要性的评估原则合理运用职业判断兼顾审计效果和效率同时结合错报或漏报的金额及性质考虑错报或漏报对会计报表的影响范围从财务报表和账户交易两个层次加以考虑贯穿整个审计过程三、编制审计计划时对重要性的运用（一）对重要性评估的总体性要求编制审计计划时必须对重要性水平作出初步的判断。初步判断的目的是确定所需审计证据的数量。审计重要性与审计风险呈反向变动的关系：一般而言，重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。3000元风险>6000元风险。重要性水平与审计证据之间呈反向变动关系。重要性水平审计风险审计证据（二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素（1）以往的审计经验。（2）有关法规对财务会计的要求。（3）被审计单位的规模及业务性质。（4）内部控制与审计风险的评估结果。（5）会计报表项目的性质（重要程度）及其相互关系。（6）会计报表各项目的金额及其波动幅度。内控健全与评估的审计风险之间的关系、确定的重要性水平的关系是怎样的？（三）会计报表层次重要性水平的确定（1）判断基础和计算方法：固定/变动比率法税前利润的5%~10%、资产总额的0.5%~1%、净资产的1%、营业收入的0.5%~1%（2）会计报表层次重要性水平的选取选取最低者作为报表层次的重要性水平（3）会计报表尚未完成时重要性水平的确定根据期中报表推算或按上年度修正后确定使用整体重要要性水平（将将财务报表作作为整体）的的目的：决定风险评估估程序的性质质、时间安排排和范围识别和评估重重大错报风险险（可见，确确定重要性水水平在前，评评估重大错报报风险在后））确定进一步审审计程序的性性质、时间安安排和范围（四）账户或或交易层次的的重要性水平平通常选择资产产负债表账户户作为分配重重要性的基础础；在复式记账法法下，一笔影影响利润表账账户的错误也也同时影响资资产负债表上上相应账户的的正确定，因因此，通过对对资产负债表表账户可容忍忍误差的控制制，可以达到到对利润表账账户可容忍误误差进行控制制的效果应当考虑的主主要因素：各账户或各类类交易在财务务报表中的重重要性程度各账户或各类类交易的性质质及错报或漏漏报的可能性性各账户或各类类交易发生差差错的可能性性账户或交易的的审计成本账户名称账户余额重要性的分配甲方案乙方案现金60000060002000应收账款36000003600088000存货700000070000102000固定资产2000000020000120000合计312000003120000031200000假定被审计单单位的总资产产构成如下表表所示，审计计人员初步判判断时确定的的会计报表层层次的重要性性水平为资产产总额的1%，即312000元，这说明资资产账户可容容忍的错报或或漏报为312000元，审计人员员将这一重要要性水平分配配至各资产账账户，如下表表所示：四、评价审计计结果时对重重要性的考虑虑重要性水平在在审计过程中中不是一直不不变的错报或漏报的的汇总汇总数超过重重要性水平的的处理：影响响到审计意见见汇总数接近重重要性水平的的处理小结：确定、修改、、运用重要性性：随着审计工作作的进展，注注册会计师应应当根据所获获得的新信息息等因素更新新重要性。在在形成审计结结论阶段，要要使用重要性性水平评价错错报对财务报报表和审计意意见的影响。。案例分析题1、注册会计师师对ABC公司2010年度财务报表表进行审计，，其未经审计计的有关财务务报表项目金金额见右表：：资产总额180000净资产88000营业收入240000净利润24120该公司所处行行业的市场波波动较大，因因此销售与盈盈利水平受到到很大影响，，但总资产比比较稳定。要求：（1）如以资产总总额、净资产产、营业收入入和净利润作作为基准，百百分比分别为为资产总额、、净资产、营营业收入和净净利润的0.5%、1%、0.5%和5%，请代注册会会计师计算确确定ABC公司2010年度财务报表表层次的重要要性水平（请请列示计算过过程），并简简要说明理由由。（2）简要说明重重要性水平与与审计风险之之间的关系。。原则：1.选择相对稳定定的基准2.选取较小者作作为报表层次次重要性水平平第二节审计计风险审计风险是指指财务报表存存在重大错报报时注册会计计师发表不恰恰当审计意见见的可能性。。1.审计风险有““审计前风险险”和“审计计后风险”之之分。前者是是注册会计师师面对的审计计风险（现实、实际，，与重要性水水平反向变动动），后者是注注册会计师确确定的审计后后可接受的风风险水平（理想、目标，，不变）的上限。2.审计业务是一一种保证程度度高的鉴证业业务，可接受受的审计风险险（审计后风风险）应当足足够低，以使使注册会计师师能够合理保保证所审计财财务报表不含含有重大错报报。3.注册会计师实实施审计的目目的就是将面面临的审计风风险降低到可接受风险水水平以下。评估的重大错错报风险×实际的检查风风险=审计后风险即：希望这个个审计后风险险不超过可接接受的审计风风险水平这个目的能否否达到，取决决于重大错报风险险（财务报表中中错报的多少少）和检查风险（注册会计师师发现错报的的能力）(一)审计风险概念念重大错报：错报超过重要要性水平或性性质严重。该处的重大错错报是指已审审后的财务报报表存在的重重大错报不恰当审计意意见：已审财务报表表存在重大错报无保留审计意意见（不恰当）1.含义：审计风险指财务报报表存在重大大错报而注册册会计师发表不不恰当审计意意见的可能性性。重大错报审审计失误与审审计风险不同同不不能完全全避免审计风险的成成因主观风险：可可以控制客观风险审计风险不可可能降至为零零!!审计风险的特特征审计对象的复复杂、范围广广泛现代审计技术术固有局限：：抽样审计审计风险可以以控制审计风险与审审计审计人员员的执业能力力、责任心、、职业谨慎态态度有关审计风险贯穿穿于审计过程程的始终不同的审计计计划和审计程程序会产生与与之相应的审审计风险，并并影响最终的的审计结论审计风险构成成要素重大错报风险险是指财务报报表或相关认认定在审计前前（审计前风风险）存在重重大错报的可可能，与被审审计单位的风风险相关，独独立存在于财财务报表的审审计。

指假定不存在相关内部控制时，某一认定发生重大错报的可能性。一般认定为注册会计师无法降低的风险固有风险控制风险指某一认定发生了重大错报，而该错报未能被企业的内部控制及时防止、发现或纠正的可能性。1.重大错报风险：未经审计前存在重大错报可能性

重大错报风险险（1）财务报表层层次重大错报报风险该层次风险与与财务报表整整体存在广泛泛联系，可能能影响多项认认定。此类风险通常常与控制环境境有关，此类风险难以以界定于具体体认定（2）认定层次的的重大错报风风险该类风险与某某类交易、事事项，期末账账户余额或财财务报表披露露相关。该层层次风险的评评估结果直接接有助于注册册会计师确定定认定层次上上实施的进一一步审计程序序的性质、时时间安排和范范围。检查风险与审审计程序直接接联系。审计计程序通常是是针对具体交交易、事项、、期末账户余余额实施的，，故检查风险险通常只有认认定层次而没没有财务报表表层次。检查查风险取决于于审计程序设设计的合理性性和执行的有有效性。由于注册会计计师通常并不不对所有的交交易、账户余余额和披露进进行检查，以以及其他原因因，检查风险险不可能降低低为零。2.检查风险：某一认定存在在错报，且该该错报单独或或连同其他错报报是重大的，，但注册会计计师未发现这这种错报的可能性。。检查风险与重重大错报风险险的反向关系系在既定的[可可接受]审计计风险水平下下，可接受的的检查风险水水平与认定层层次重大错报报风险的评估估结果成反向向关系。评估估的重大错报报风险越高，，可接受的检检查风险越低低；评估的重重大错报风险险越低，可接接受的检查风风险越高。（1）这两种种风险的关系系可以用图表表示（2）用数学学模型表示：：审计风险=重大错报风险险×检查风险这个模型也就就是审计风险险模型。确