审计目标与审计程序课件 二

第四章审计目标与审计程序

【知识要点】财务报表审计总目标与责任划分；管理层认定的含义、类型；审计具体目标的内容；风险导向审计程序2015年CPA教材:第一章第三节审计目标,第六节审计过程“会计责任”与“审计责任”之争公司历程：夏新电子是由成立于1981年8月的原厦新电子有限公司发展而来，是厦门市第一家中外合资企业。1997年5月，由厦新电子有限公司为主要发起人发起设立厦门厦新电子股份有限公司（夏新电子股份有限公司前身）。同年6月4日，“厦新电子”股票在上海证券交易所挂牌上市（2003年8月5日起更名为“夏新电子”）。业务范围：新以研发、生产、销售移动通信终端产品为主营业务，同时确立了以3C（Communication通讯,ConsumerElectronics消费电子，Computer计算机）产业融合为核心的相关多元化战略，并已完成3C产业布局。除原有的手机、小灵通等产品外，夏新的高端液晶电视、自主研发笔记本电脑等产品也在市场上引起关注。“会计责任”与“审计责任”之争夏新电子股份有限公司（以下简称夏新电子）2006年年度报告违反证券法律法规行为:（一）商业承兑汇票披露存在误导性陈述夏新电子在2006年年度会计报表附注中披露，2006年12月31日应收票据明细项目中：银行承兑汇票699,833,498.04元、商业承兑汇票10,682,440.00元，合计710,515,938.04元。天健所未按照《中国注册会计师审计准则第1101号--财务报表审计的目标和一般原则》第十一条“在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形”的规定，对夏新电子“应收票据”科目未区分“银行承兑汇票”、“商业承兑汇票”保持应有的关注。在对应收票据进行审计时，所抽查的凭证号为5000045266、5000045095、5000045083的记账凭证所附的票据号为03151018、05939918、06422551的应收票据均为商业承兑汇票，但抽查结论仍为“未见异常”、“可以确认”，从而未发现夏新电子商业承兑汇票披露存在误导性陈述。（二）未如实披露销售退回夏新电子未根据资产负债表日后调整事项的要求，将2006年度销售、2007年1-3月份退回的产品，冲减2006年度的主营业务收入31,424,138.89元和主营业务成本18,212,444.77元，导致虚增利润13,211,694.12元。天健所未对夏新电子资产负债表日后销售退回事项予以关注:在对资产负债表日后销售退回进行审计时，未对期后退回事项进行充分的内控程序测试；在“主营业务收入”底稿中，针对审计程序“检查决算日后所有在决算日前销售的退回记录”，天健所标注“N/A”，即不适用；抽查“主营业务收入”项目凭证中，天健所仅抽查了2006年3、4、5月的退货凭证，未对2007年1-3月的退货进行抽查；在资产负债表日前后进行截止性测试时，仅抽查了夏新电子2006年度凭证，未对2007年1-3月凭证进行抽查；在其他相关审计底稿中，也未见天健所针对期后销售退回所实施的相应审计程序，导致天健所未发现夏新电子未在2006年财务报表中对资产负债表日后销售退回进行恰当的会计处理。（三）未足额计提返利价保夏新电子除2006年年报已预提的返利价保金额外，还存在已与客户确认、应归属于2006年度的部分返利价保27,561,924.77元，未予以计提，导致虚增利润27,561,924.77元。

天健所未对夏新电子2006年度预提的返利价保的完整性获取充分、适当的审计证据，并实施充分的审计程序。在对2006年度返利价保预提事项审计时，未进一步采取其他替代性程序，去关注期后进维护核算系统的相关记录。“会计责任”与“审计责任”之争天健所认为夏新电子在财务报表附注中对应收票据的分类没有作出恰当的披露，是夏新电子的会计责任问题；夏新电子财务报表的会计责任不能连带推定注册会计师一定要承担相应的审计责任。中国证监会认为，会计责任和审计责任是两种性质完全不同的责任，二者不可替代和混淆，公司会计责任并不能消除注册会计师审计责任；在这场会计责任与审计责任之争中，中国证监会最终决定：对夏新电子给予警告，并处以60万元罚款，相关高管处以总金额39万元的罚款并警告；没收天健所业务收入75万元，并处以25万元罚款，给予两名签字注册会计师警告，并分别处以5万元罚款。第一节财务报表审计的目标与责任划分一、我国财务报表审计的总目标审计目标含义:在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。注册会计师审计的目标包括财务报表审计的总体目标和各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见多选：关于财务报表审计的总体目标，下列说法中，恰当的有()。

A.合理保证财务报表整体不存在重大错报

B.合理保证财务报表整体不存在舞弊

C.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

D.出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通二、财务务报表审审计的责责任划分分（一）被被审计单单位管理理层和治治理层的的责任管理层，是指对对被审计计单位经经营活动动的执行行负有经营管理理责任的人员。。在某些些被审计计单位，，管理层层包括部部分或全全部的治治理层成成员。治理层，是指对对被审计计单位战战略方向向以及管管理层履履行经营营管理责责任负有有监督责任任的人员或或组织。。在某些些被审计计单位，，治理层层可能包包括管理理层成员员。在治理层层的监督督下，管管理层作作为会计计工作的的行为人人，对编编制财务务报表负负有直接接责任。。（一）被被审计单单位管理理层和治治理层的的责任管理层和和治理层层（如适适用）认认可并理理解其应应当承担下列列责任，这些责责任构成成注册会会计师按按照审计计准则的的规定执执行审计计工作的的基础：：1．按照适适用的财财务报告告编制基基础编制财务务报表，并使其其实现公公允反映映（如适适用）；；2．设计、、执行和和维护必必要的内部控制制，以使财财务报表表不存在在由于舞舞弊或错错误导致致的重大大错报；；3．向注册册会计师师提供必要要的工作作条件，包括允允许注册册会计师师接触与编制财财务报表表相关的的所有信息息（如记录录、文件件和其他他事项）），向注注册会计计师提供审计所需需的其他他信息，，允许注注册会计计师在获获取审计计证据时时不受限限制地接接触其认认为必要要的内部部人员和和其他相相关人员员。视频：华华锐风电电（二）注注册会计计师的责责任按照审计计准则的的规定对对财务报报表发表表审计意意见是注注册会计计师的责责任。注注册会计计师通过过签署审审计报告告确认其其责任。。（三）两两种责任任不能相相互取代代责任情况管理层审计人员主要责任编制财务报表审计财务报表最终产品财务报表包含了管理层的认定审计报告包含了对报表公允性表示的意见履行责任的标准会计准则审计准则第二节具具体体审计目目标的确确定审计总目目标实现现流程图图第二节具具体体审计目目标的确确定一、认定定认定是指指管理层在财务报报表中作作出的明明确或隐隐含的表达，注册会计计师将其用于于考虑可能发生生的不同同类型的的潜在错报报。例如:管管理层在在资产负负债表中中列报存存货及其其金额，，意味着着作出了了下列明明确的认认定：（1）记录的的存货是是存在的的；（2）存货以以恰当的的金额包包括在财财务报表表中，与与之相关关的计价价或分摊摊调整已已恰当记记录。管理层也也作出下下列隐含含的认定定：（1）所有应应记录的的存货均均已记录录；（2）记录的的存货都都由被审审计单位位拥有。。从臭名昭昭着的蓝蓝田股份份到新大大地、万万福生科科等，农农业公司司始终是是产量和和利润““放卫星星”的重重灾区。。新大地““百吨原原料造万万吨有机机肥”的的奇迹，，新大地地2011年生产有有机肥9254吨，成为为其重要要利润来来源。但但耗用的的主要原原料茶粕粕仅118吨，远低低于招股股书中同同类项目目45%的原料比比。上市公司司财报造造假的乱乱象和方方法之一一——虚构产量量放卫星星一、认定定审计准则则中将管管理层认认定分为为3个层级:与各类交交易和事事项相关关的认定定与期末账账户余额额相关的的认定与列报和和披露相相关的认认定（一）与与各类交交易和事事项相关关的认定定1.发生：记记录的交交易或事事项已发生且与被审审计单位位有关发生认定定主要与财财务报表表组成要要素的高高估有关关2.完整性：：所有应当当记录的的交易和和事项均均已记录完整性认认定是针针对漏记记交易，，即潜在在低估的的3.准确性：：与交易和和事项有有关的金金额及其其他数据据已恰当记录4.截止交易和事项已已记录于正确的会计期期间5.分类交易和事项已已记录于恰当的账户练一练1.下列各项中，，（）违反反了截止性认认定。A.将未曾发生的的销售登记入入账B.将已发生的销销售业务不登登记入账C.将下年度收入入列入本期D.将利息收入列列入营业收入入练一练2.注册会计师在在审查销售业业务时，发现现甲公司销售售给乙公司一一批商品的销销售收入记录录了100万元，通过实实质性程序确确认，该笔销销售实际取得得收入90万元（将10％的商业折扣扣也计入了销销售收入），，那么违反了了营业收入的的相关认定是是（）。A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊(二）与期末账账户余额相关关的认定1.存在记录的资产、、负债和所有有者权益是存在的。2.权利和义务记录的各项资产确属企业的权权利，由被审审计单位拥有有和控制，记记录的各项负债确属被审计单单位应履行的的义务。3.完整性所有应当记录录的资产、负负债和所有者者权益均已记录。4.计价或分摊各项资产、负负债和所有者者权益以恰当当的金额包括括在财务报表表中，与之相相关的计价或分摊调调整已恰当记录。。练一练3、注册会计师师在审查应收收账款时，发发现账上某笔笔记录“借：应收账账款－Ａ公司司1000000贷：主营业务务收入1000000””，通过函证A公公司实际欠款款50万元。。那么，注册册注册会计师师首先认为管管理层对应收收账款账户的的（）认认定存在问题题。A存在B完整整性C计价分分摊D权权利和义务务练一练4、注册会计师师在审查应收收账款时，发发现账上某笔笔记录“借：应收账账款－Ａ公司司1000000贷：主营业务务收入1000000”通过函证A公公司，检查销销货记录等，，证实根本未未发生该笔销销售业务。那那么，注册会会计师首先认认为管理层对对应收账款账账户的（））认定存在问问题。A存在B完完整性C计价分摊D权利利和义务练一练5、注册会计师师在审查销售售部门的销货货合同时，发发现与A公司司有一笔50万元的销售售未入账，通通过函证A公公司，检查该该笔销货记录录，证实A公公司实际已购购货且欠款50万元。那那么，注册会会计师首先认认为管理层对对应收账款账账户的（））认定存在问问题。A存在B完完整性C计价分摊D权利利和义务（三）与列报报和披露相关关的认定列报，是指交交易和事项在在报表中的列列示和在附注注中的披露。。在财务报表表的列报中，，“列示”通通常反映资产产负债表、利利润表、现金金流量表和所所有者权益变变动表等报表表中的信息，，“披露”通通常反映附注注中的信息。。1.发生及权力和和义务披露的交易、、事项和其他他情况已发生，且与被审计计单位有关。。2.完整性所有应当包括括在财务报表表中的披露均均已包括。3.分类和可理解解性财务信息已被被恰当地列报和和描述，且披露内容容表达清楚4.准确性和计价价财务信息和其其他信息已公允披露，且且金额恰当。多选对于被审计单单位存货的分分类和可理解解性，应提请请其做到（））。A、账簿中登登记的存货均均是真实存在在的B、存货主要要种类和估价价基础已揭示示C、存货项目目以恰当的金金额在财务报报表中反映D、存货的抵抵押已作揭示示单选J注册会计师是是U公司2007年度财务报表表审计业务的的项目经理。。在制定审计计计划、执行行审计程序的的过程中，需需要根据具体体事项分析u公司管理层违违反的认定，，并据此确定定审计程序。。下面列示了了J注册会计师正正在考虑的相相关问题，请请代为形成正正确的结论。。(1)审查u公司的销售业业务及其相关关账户记录时时，注册会计计师通过往来来函件发现u的客户V公司实际上是是其重要的关关联方，但u公司提供的关关联方及其交交易清单中并并未包含这一一关联方及其其相关交易。。注册会计师师认为，虽然然u公司记录的其其与V公司之间的所所有交易均正正确，但仍然然怀疑u公司有意隐瞒瞒关联方及其其交易，并违违反了下列认认定。其中，，你认可的是是()。A．与交易和事事项相关的完完整性认定B．与交易和事事项相关的分分类认定C．与期末账户户余额相关的的完整性认定定D．与列报相关关的完整性认认定(2)U公司2012年度生产的A产品大部分已已经出售，年年末库存量约约为年产量的的10%，注册会计师师在审计中发发现，虽然虽虽然U公司在财务报报表附注中已已经披露了A产品成本的核核算方法．但但实际上没有有对生产甲产产品的专用设设备计提折旧旧。注册会计计师认为U公司的做法同同时违背了下下列四类认定定。其中，你你不认可的是是()。A．“计价和分分摊”B．“准确性””C．“分类和可可理解性”D．“准确性和和计价”累计折旧→制制造费用→生生产成本→营营业成本

认

定

层次发

生完

整

性准

确

性截

止分

类准

确

性和

计价计价和

分摊存

在发生及权利和义务分类和

可理解性各类交易和事项√√√√√

期末账

户余额

√

√√√（无发生）

列

报

√

√

√√小结：管理层的认定定层次如下表表二、具体审计计目标认定与审计目目标密切相关关，注册会计计师的基本职职责就是确定定被审计单位位管理层对其其财务报表的的认定是否恰恰当。认定各类认定对应的具体审计目标举例发生已记录的交易是真实的如果没有发生销售,但在销售日记账中记录了一笔销售,则违反了该目标完整性已发生的交易确实已记录如果发生了销售,但没有在销售明细账和总账中记录,则违反了该目标准确性已记录的交易是按正确金额反映如果在销售交易中,发出商品的数量与账单上的数量不符,或是开账单时使用了错误的销售金额,或是账单中的乘积或加总有误,或是在销售明细账中记录了错误的金额,则违反了该目标.截止接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间如果本期交易推到下期,或下期交易提到本期,则违反了截止目标分类被审计单位记录的交易经过恰当分类如果将现销记录为赊销,将出售经营性固定资产所得的记录为营业收入,则导致交易分类的错误,违反了分类的目标与各类交易与与事项相关的的认定和目标标认定各类认定对应的具体审计目标举例存在确认记录的金额确实存在如果不存在某顾客的应收账款,在应收账款明细帐却列入了对该顾客的应收账款,则违反了存在性目标权利和义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务将他人寄售商品列入被审计单位的存货中,违反了权利目标;将不属于被审计单位的债务记入账内,违反了义务目标完整性确认已存在的金额均已记录如果存在某顾客的应收账款,在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款,则违反了完整性目标计价和分摊资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录检查应收帐款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足;与期末账户余余额相关的认认定和目标认定与审计目标各类认定对应的具体审计目标举例发生及权利和义务发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中复核董事会会议记录中是否记载了应收账款质押或售让等事项,询问管理层应收账款是否经过质押或售让,说明其权利受到限制完整性应当披露的事项均已包括在财务报表中检查关联方和关联方交易,以验证报表中是否得到充分披露.分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚检查存货的主要类别是否已披露,是否将出售固定资产列入主营业务收入准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当检查报表附注是否分别对原材料\在产品\产成品等存货成本核算方法做了说明与列报和披露露相关的认定定和目标第三节审审计过程与审审计目标的实实现注册会计师从从接受委托到到收集证据到到最后发表意意见出具报告告有五个环节节：1.接受业务务委托（进行初步的业业务活动、签签定业务约定定书）2.计划审计计工作（制定总体审计计策略、制定定具体的审计计计划、确定定重要性水平平等）。3.实施风险险评估程序1）了解被审计计单位及其环环境而实施的的程序；2）识别和评估估财务报表重重大错报风险险。四、审计目标实现现的过程4.实施控制制测试和实质质性程序CPA评估财务报表表重大错报风风险后，应运运用职业判断断，针对评估估的财务报表表层次重大错错报风险确定定总体应对措措施，并针对对评估的认定定层次重大错错报风险设计计和实施进一步审计程程序，以将审计风风险降至可接接受的低水平平。控制测试：为为评价控制设设计和确定控控制是否得到到执行而实施施的测试程序序；实质性测试：：括对各类交交易、账户余余额、列报的的细节测试以以及实质性分分析程序。5.完成审计计工作和编制制审计报告（1）审计期初余余额、比较数数据、期后事事项和或有事事项；（2）考虑持续经经营问题和获获取管理层声声明；(3）汇总审计差差异，并提请请被审计单位位调整或披露露；(4）复核底稿和和财务报表；；实训注册会计师通通常依据各类类交易、账户户余额以及列列报和披露的的相关认定确确定审计目标标，根据审计计目标设计审审计程序。相关认定审计目标实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较；检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性；检查存货的采购至存货永续盘存记录完整性所有应当记录的采购交易均已记录从购货发票追查至采购明细账从验收单追查至采购明细账准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较截止采购交易已记录于正确的会计期间将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较分类采购交易已记录于恰当的账户根据购货发票上的内容，比较会计科目上的分类采购交易管理层认定审计目标审计程序存在存在1）向客户函证2）检查销售合同、销售发票和发运凭证权利和义务权利和义务1)检查销售合同、销售发票和发运凭证2)以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售、质押完整性完整性1)选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账2)选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账计价和分摊计价和分摊1)检查期后已收回应收账款情况2)分析应收账款账龄，确定坏账准备计体提是否适当应收账款认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足实训练习四案例讨论我国的一家上上市公司，简简称为甲公司司，该公司是是一家生产彩彩色显像管的的上市公司。。由于在2005年、2006年和2007年会计报表连连续三年显示示营利，税后后利润分别为为600万元、8000万元和6400万元，这三年年的年度会计计报表经过华华光会计师事事务所审计后后，华光会计计师事务所出出具了无保留留意见的审计计报告。因此此，甲公司申申请上市的报报告得到了国国家证券监督督管理委员会会的审核批准准，该公司在在2008年6月上市并通过过证券交易所所以每股7元的价格筹集集资金6亿元。可是上上市半年后，，公司披露的的2008年的会计报表表显示公司亏亏损额为3亿元，相当于于筹集资金的的50%。上市一年后后的甲公司股股价跌破了7元的发行价格格，此后连续续下降，跌致致6元。案例讨论这一情况引起起了投资者的的怀疑，为什什么连续盈利利的企业，到到了2008年却一下子亏亏损了3亿元呢？国家家证券监督管管理委员会对对此进行了调调查后，发现现甲公司存在在以下问题：：（1）编造虚假利利润，骗取上上市资格。该该公司主要采采取虚构产品品销售、虚增增产品库存等等手段，将2007年实际亏损的的10600万元虚增为盈盈利6400万元，以骗取取上市资格。。（2）少报亏损，，欺骗投资者者。甲公司上上市后，继续续编造利润，，将2008年上半年亏损损的6700万元披露披露露盈利1854万元；在公布布2008年年度会计报报表时，少报报亏损3251万元。（3）隐瞒重大事事项。自2007年下半年起，，甲公司关键键的生产设备备就已经出现现废品率上升升、不能维持持正常的设计计严重问题。。对此，该公公司在申请股股票发行时故故意隐瞒，未未予披露。（4）未履行重大大事件的披露露义务。该公公司仅将6亿元筹集的资资金中的9000万元投入招股股说明书中所所承诺的项目目，将大部分分资金改变投投资方向，用用于偿还境内内外的银行贷贷款和填补公公司的亏损。。（5）挪用筹集的的资金买卖股股票。2007年6月，该公司竟竟将筹集资金金中的1.8亿元投入股市市以个人名义义买卖股票，，并从中获利利6000万元，被个人人私分。案例讨论根据国家有关关法律规定，，国家证券监监督管理委员员会决定：没没收该公司的的非法所得并并罚款100万元；对华光光会计师事务务所没收非法法所得30万元并处罚款款60万元，暂停该该会计师事务务所从事证券券业务3年，认定该会会计师事务所所为甲公司会会计报表出具具审计报告的的签字注册会会计师为证券券市场禁止禁禁入者，永久久性不得从事事任何证券业业务。华光会计师事事务所在审计计过程中没有有就重要的审审计事项正确确编制审计计计划，对重要要性的会计账账户没有予以以必要的关注注，结果导致致审计失败。。根据对被审审计单位的内内部控制的了了解，可以制制定切实可行行的审计计划划来指导后续续的审计工作作，从而降低低审计风险。。问题：管理层层的责任是什什么？注册会会计师的责任任是什么？财务报表审计计的目标是什什么？审计的流程是是怎样的？单选题在甲公司发生生的下列事项项中，违反管管理层对所属属项目的“计计价和分摊””认定的是（（）。A、将经营租赁赁的固定资产产原值80万元计入固定定资产账户中中B、将应付天成成公司的款项项280万元计入乙公公司名下C、未将向外