审计流程与方法

第四章审计流程与方法审计目标审计计划审计流程审计方法审计证据工作底稿审计报告制定完成形成收集采用实施合理保证实现审计目标，完成审计受托责任执业要求：独立性、职业怀疑、职业谨慎、职业判断注册会计师审计工作流程法律责任承担第一节审计目标政府审计目标：监督国务院各部门和地方各级人民政府及各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支、其他依照该法规定应当接受审计的财政收支及财政收支的真实性、合法性、效益型。内部审计目标：通过对组织的经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审查和评价，使组织的经营活动及内部控制中存在的问题得到认识和解决，以促进组织目标的实现。民间审计目标民间审计目标审计总目标的演变审计总体目标具体审计目标&管理层认定财务报表审计的责任划分审计过程与审计目标的实现阶段审计目的审计对象审计方法报告使用人账项基础审计查错防弊会计帐簿详细审计股东制度基础审计判断企业信用状况账簿及资产负债表从详细初步转向抽样股东债权人风险导向审计提供客观公正的审计意见全部报表及财务资料测试内部控制制度，广泛采用抽样审计社会公众审计总目标的演变审计总体目标注册会计师的总体目标包括以下两个方面：1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。合法性、公允性：原因：（1）利益冲突（2）财务信息的重要性（3）复杂性（4）间接性目标的导向作用：界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。由于审计存在固有限制，审计工作不能对报表整体不存在重大错报提供绝对保证。具体审计目标&管理层认定1、管理层认定对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定就是表达、阐述财务报表：包括项目及附注，每一句话都是认定隐含：没有明确表达，推定的管理层认认定有些些是明确确表达的的，有些些是隐含含表达的的。例如，““存货………1000万万元”明确地认认定：（1）记记录的存存货是存存在的；；（2）存存货以恰恰当的金金额包括括在财务务报表中中，与之之相关的的计价和和分摊调调整已恰恰当记录录。同时，管管理层也也作出下下列隐含的认认定：（1）所所有应当当记录的的存货均均已记录录；（2）记记录的存存货都由由被审计计单位拥拥有。如果附注注中没有有做出关关于存货货抵押的的说明，，表明存存货没有有被抵押押。2、审计计具体目目标注册会计计师的基基本职责责[具体体审计目目标]就就是确定定管理层层对财务务报表的的认定是是否恰当当。因此了解解认定，，就很容容易确认认每个项项目的具具体审计计目标，，并以此此作为评评估重大大错报风风险及设设计和实实施进一一步审计计程序的的基础。。管理层认认定的类类别1、与各各类交易易和事项项相关的的认定2、与期期末账户户余额相相关的认认定3、与列列报相关关的认定定1、与各各类交易易和事项项相关2、与期期末账户户余额相相关3、与列列报和披披露相关关财务报表表审计的的责任划划分（一）管管理层的的责任在被审计计单位治治理层的的监督下下，按照照适用的的会计准准则和相相关会计计制度的的规定编编制财务务报表是是管理层层的责任任（1）设设计、实实施和维维护与财财务报表表编制相相关的内内部控制制，以使使财务报报表不存存在由于于舞弊或或错误而而导致的的重大错错报（2）选选择适用用的会计计准则和和相关会会计制度度.（根根据会计计主体的的性质和和财务报报告编制制的目的的选择)（3）选选择和运运用恰当当的会计计政策（（accountingpolicy））（4）作作出合理理的会计计估计（（accountingestimates））（二）注注册会计计师的责责任按照中国国注册会会计师审审计准则则的规定定对财务务报表发发表审计计意见是是注册会会计师的的责任。。注册会计计师通过过签署审审计报告告确认其其责任。。注册会计计师应遵遵守职业业道德规规范，按按照审计计准则的的规定计计划和实实施审计计工作，，获取充充分、适适当的审审计证据据，并根根据获取取的审计计证据得得出合理理的审计计结论遵守职业业道德规规范、遵遵循质量量控制准准则、遵遵守审计计守则、、合理运运用职业业判断、、保持职职业怀疑疑态度财务报表表审计能能否减轻轻被审计计单位管管理层和和治理层层对财务务报表的的责任？？（三）两两种责任任不能互互相取代代第一，管管理层和和治理层层理应对对编制财财务报表表承担完完全责任任。财务务报表审审计不能能减轻被被审计单单位管理理层和治治理层的的责任。。第二，如如果财务务报表存存在重大大错报，，而注册册会计师师通过审审计没有有能够发发现，也也不能因因为财务务报表已已经注册册会计师师审计这这一事实实而减轻轻管理层层和治理理层对财财务报表表的责任任。第二节审审计计模式风险导向向审计模模式（一）传传统风险险导向审审计（1）引引入了审审计风险险模型审计风险险=固有有风险××控制风风险×检检查风险险（2）扩扩大了内内部控制制系统研研究和评评价的范范围（3）广广泛采用用分析性性程序和和统计抽抽样等审审计方法法（二）现现代风险险导向审审计风险模型型为：审计风险险=重大大错报风风险×检检查风险险现代风险险导向审审计模式式主要从从企业内内外部环环境、经经营风险险入手，，以此来来发现可可能出现现重大错错报的领领域及评评估被审审计单位位的会计计政策和和会计估估计的恰恰当性，，加强了了对固有有风险的的评估第三节审审计计计划所谓审计计计划（（AuditPlan），，是指注注册会计计师为了了完成各各项审计计业务，，达到预预期的审审计目标标，在具具体执行行审计程程序之前前编制的的工作计计划。审审计计划划通常可可分为：：总体审计计策略具体审计计计划审计计划划的两个个层次计划审计计工作贯贯穿于整整个审计计过程第四节审审计计基本流流程第五节审审计计基本技技术方法法审计方法法(Auditmethod)是是指审审计人员员为完成成审计工工作、达达到审计计目标而而采用的的各种手手段，是是审计人人员分析审计计对象、、收集审审计证据据、形成成审计意意见的各种专专门手段段的总称称。审计方法法贯穿于于整个审审计工作作过程，，而不只只存于某某一审计计阶段或或某几个个环节。。审计工工作从制制定审计计计划开开始，直直至出具具审计意意见书、、依法做做出审计计决定和和最终建建立审计计档案，，都有运运用审计计方法的的问题。。类别书面资料财产物资分析程序重新计算算趋势分析析法、比比率分析析法、比比较分析析法、合合理性测测试法、、回归分分析法TB报报表-63盘点法、、调节法法、查询询法、观观察法、、鉴定法法审阅法：审核阅读会计计凭证、账簿簿、报表及其其他各种书面面资料。核对法：相互关联的资资料对照分析程序是指指审计人员通通过研究不同同财务数据之之间及财务数数据与非财务务数据之间的的内在联系，，对财务信息息做出评价。。审计目标审计计划审计流程审计方法审计证据工作底稿审计报告制定完成形成收集采用实施合理保证实现审计目标标，完成审计计受托责任职业要求：独独立性、职业业怀疑、职业业谨慎、职业业判断注册会计师审审计工作流程程法律责任承担总目标：合法法性、公允性性具体目标：发发生、完整性性、准确性、、截止、分类类、存在、计计价与分摊、、权利与义务务签订审