生产费用在完工产品与在产品之间的分配

第五节生产费用在完工产品与在产品之间的分配一、在产品概述在产品也称“在制品”:是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。

正在车间加工中的产品广义在产品半成品尚未验收入库的产成品正在返修和等待返修的废品等狭义在产品:正在车间或生产步骤加工中的那部分产品在产品收发结存的日常核算：

通常通过在产品收发结存账进行的。在产品清查的核算:月末结账前一般应对在产品进行全面清查。清查结果根据实际盘点数和账面资料编制在产品盘存表。在产品盘盈、盘亏或毁损时，通过“待处理财产损溢”账户。二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本影响划分完工产品与在产品成本的因素有：企业在产品数量的多少；各月末在产品数量变化的大小；项目费用比重的大小；定额管理基础的好坏等因素。完工产品和月末在产品之间生产费用的合理分配，直接关系到完工产品、在产品计价的正确性。正在加工中的产品自制半成品己完成全部生产过程的产品狭义在产品广义产成品广义在产品狭义产成品产成品、在产品的理解（一）在产品不计算成本法在产品不计算成本法：是指月末在产品数量很少、价值很低，对月末在产品成本忽略不计的一种方法，即将某成本计算对象的所有生产费用全部由完工产品承担。采用这种方法是因为各月月末在产品成本很低，对完工产品成本影响极小，根据重要性原则，不计算月末在产品成本。自来水生产企业、发电企业、采掘企业均采用。（二）在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法：是指对各月月末(年末除外)的在产品成本按年初在产品成本固定计价的一种方法。每月发生的生产费用之和就是完工产品成本。适用：各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽然较大，但各月之间数量起伏不大的情况。固定容器装置的冶炼、化工等企业采用。（三）在产品按所耗直接材料费用计价法在产品按所耗直接材料计价：是指月末在产品只计算其所耗用的直接材料费用，不计算工资等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。适用：各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，而且直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。碾米、酿酒、造纸等企业。（四）在产品按完工产品计算法在产品按完工产品计算法：是指将在产品视为完工产品来计算、分配生产费用。即按两者的数量比例分配直接材料费用和加工费用。适用：月末在产品已接近完工，只是尚未包装或尚未验收入库。（五）约当产量比例法约当产量比例法：指将生产费用按照完工产品数量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品和月末在产品成本。约当产量：是指将月末在产品数量按照其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。适用：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中直接材料费用和加工费用的比重相差不多的产品。月末在产品约当产量=月末在产品结存数量×在产品完工百分比费用分配率=月初在产品成本+本月生产费用(约当产量单位成本)完工产品产量+月末在产品约当产量

完工产品成本=完工产品产量×费用分配率月末在产品成本=月末在产品约当产量×费用分配率按在产品加加工程度计计算约当产产量，分配配加工费用用（1）各工序加加工量不均均衡，在产产品数量不不均衡，分分工序测定定完工程度度。某道工序在在产品的完工程度（（完工率））=前面各道工工序的累计计工时定额额+本工序工时时定额×50%完工产品工工时定额（2）各工序在在产品数量量和单位产产品在各工工序的加工工量都均衡的情况下，，在产品的的完工程度度可按50%平均计算。。【例3-16】】某企业A产品的工时时定额为40小时，需要要经过三道道工序加工工制成。其其各工序工工时定额分分别为16小时、12小时和12小时。3月末三道工工序分别有有在产品500件、400件、800件；完工产产品2000件，月初和和本月发生生的工资费费用总计为为48000元，制造费费用总计为为66000元。。A产品品各各工工序序的的加加工工程程度度和和约约当当产产量量的的计计算算如如表表3-31所示示。。直接接人人工工分分配配率率=48000=162000+1000完工工产产品品直直接接人人工工成成本本=2000××16=32000(元)月末末在在产产品品直直接接人人工工成成本本=1000××16=16000(元)制造费费用分分配率率=66000=222000+1000完工产产品制制造费费用成成本=2000××22=44000(元)月末在在产品品制造造费用用成本本=1000××22=22000(元)解题过过程：：按在产产品投投料程程度计计算约约当产产量，，分配配材料料费用用单件完完工产产品与与在产产品的的投料料程度度不一一定相相同，，所以以应将将月末末在产产品按按其投投料程程度（1）直接材材料在在生产产开始始时一一次投投入，，在产品品所耗耗直接接材料料与完完工产产品相相同，，所以以直接接材料料费用用应按按两者者的数数量比比例进进行分分配。。【例3-17】】假定例例3-16中A产品直直接材材料是是在生生产开开始时时一次次投入入。月月初在在产品品的直直接材材料费费用和和本月月发生生的直直接材材料费费用分分别为为24821元和98500元。直接材材料分分配率率=24821+98500=33.332000+1700完工产产品直直接材材料成成本=2000××33.33=66660(元)月末在在产品品直接接材料料成本本=1700××33.33=56661(元)解题过过程：：（2）直接材材料分分工序序在每每道工工序开开始时时一次次投入入，单件在在产品品所耗耗直接接材料料与完完工产产品不不相同同，应应按投投料程程度计计算在在产品品的约约当产产量，，分配配直接接材料料费用用。【例3-18】】假定例例3-17中A产品直直接材材料分分工序序在每每道工工序开开始时时一次次投入入，该该产品品在三三道工工序上上的直直接材材料消消耗定定额分分别为为第一一工序序80元，第第二工工序70元，第第三工工序50元。A产品各各工序序的投投料程程度和和约当当产量量的计计算如如表3-32所示。。直接材材料分分配率率=24821+98500=37.372000+1300完工产产品直直接材材料成成本=2000××37.37=74740(元)月末在在产品品直接接材料料成本本=1300××37.37=48581(元)解题过过程：：（3）直接材材料分分工序序在每每道工工序陆陆续投投入，，单件在在产品品所耗耗直接接材料料与完完工产产品不不相同同，应应按每每一工工序直直接材材料的的消耗耗定额额测算算投料料程度度，然然后按按投料料程度度计算算在产产品的的约当当产量量，分分配直直接材材料费费用。。【例3-19】】假定例例3-18中A产品直直接材材料分分工序序在三直接材材料分分配率率=24821+98500=40.72000+1030完工产产品直直接材材料成成本=2000××40.7=81400(元)月末在在产品品直接接材料料成本本=1030××40.7=41921(元)解题过过程：：（4）直接材材料分分工序序陆续续投入入，直直接材材料的的投入入程度度与产产品的的加工工程度度完全全一致致或基基本一一致，，则单件件在产产品所所耗直直接材材料与与完工工产品品也不不相同同，需需要计计算约约当产产量分分配直直接材材料费费用。。【例3-20】】假定例例3-16中A产品直直接材材料随随加工工程度度陆续续投入入，即即三道道工序序月末末在产产品直直接材材料的的投料料程度度与各各道工工序月月末在在产品品的加加工程程度相相同，，分别别为20%、55%、85%，则月末末在产品品直接材材料的约约当产量量同样为为1000。直接材料料分配率率=24821+98500=41.1072000+1000完工产品品直接材材料成本本=2000××41.107=82214(元)月末在产产品直接接材料成成本=1000××41.107=41107(元)解题过程程：【例3-21】某企业生生产B产品，3月初结存存在产品品500件，加工工程度为为60%；本月投投产3500件；本月月完工3200件，月末末结存在在产品800件，加工工程度50%。B产品在生生产开始始时投入入全部所所耗直接接材料的的80%，当产品品加工到到60%时，再投投入剩余余的20%的直接材材料。B产品3月份成本本费用资资料如表表3-34所示。解题过程程：产品成本本明细账账产品名称称：B产品20×××年3月日期凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产耗费费用合计

30402000023040

900990010800

1140125401368050804244047520约当产量费用分配率

38406

36003

36003.8完工产品成本月末在产品成本192003840

96001200121601520409606560解题过程程：（六）在在产品按按定额成成本计价价法在产品按按定额成成本计价价法：是指根据据各月月月末在产产品实际际结存的的数量和和单位产产品成本本定额计计算出月月末在产产品的定定额成本本，并以以该定额额成本作作为月末末在产品品的实际际成本的的一种方方法。月初在产产品的定定额成本本加上本本月生产产费用，，再减去去按定额额成本计计算的月月末在产产品成本本，其余余额即为为完工产产品成本本。每月月实际生生产费用用脱离费费用定额额的差异异全部计计入当月月完工产产品成本本。【例3-22】】某企业生产产C产品，3月份完工C产品1500件，月末结结存在产品品500件，加工程程度为60%。单位产品品材料的消消耗定额为为4公斤，每公公斤材料的的计划单价价为30元；单位产产品工时定定额为4小时，每工工时定额直直接人工计计划数为15元，每工时时定额制造造费用计划划数为22元。月初在在产品和本本月生产耗耗费总计为为：直接材材料252000元，直接人人工115200元，制造费费用151200元。材料系系生产开始始一次投入解题过程：：产品成本计计算单产品名称：：C产品201×年3月成本项目生产费用合计月末在产品成本(定额成本)完工产品成本直接材料直接人工制造费用合计252000115200151200518400500×4×30=60000500×4×60%×15=18000500×4×60%×22=2640010440019200097200124800414000适用：定额管理基基础好，各各项消耗定定额或费用用定额比较较准确、稳稳定，而且且各月末在在产品数量量变动不大大的产品。。(七)定额额比比例例法法定额额比比例例法法：：指按照完工产产品与月末在在产品的定额额消耗量或定定额费用比例例来分配计算算完工产品成成本和月末在在产品成本的的方法。适用：定额管理基础础较好，各项项消耗定额或或费用定额比比较准确、稳稳定，但各月月末在产品数数量变化比较较大的产品。。【例3-23】假定例3-22中某企业生产产的C产品采用定额额比例法分配配完工产品和和月末在产品品成本。根据据上述资料计计算如下：产品成本明细细账产品名称：C产品20××年3月日期凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计252000115200151200518400完工产品定额月末在产品定额小计

18000060000240000

600012007200

600012007200分配率

1.05

16

21完工产品总成本完工产品单位成本月末在产品成本

189000126630009600064192001260008425200411000274107400解题过程：三、投入产出出数量不一致致时完工产品品与在产品成成本划分发生不可修复复废品、在产产品毁损、在在产品盘亏等等原因造成的的产品数量短短缺，是由于于企业的主观观原因造成的的，为了引起起企业有关方方面的重视和和注意，对这这些短缺数量量，在完工产产品和月末在在产品成本划划分时就应考考虑进去，即即要对这些生生产损失进行行计算。【例3-24】某企业生产D产品，3月份有关的产产量资料与成成本资料如表表所示。D产品3月份产量记录录数量投料程度加工程度月初在产品本月投入小计本月完工本月发生不可修复废品本月在产品盘亏月末结存在产品

2008001000700201027080%60%100%80%60%50%80%60%D产品3月份成本资料料直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月生产耗费120000583500

28800182400166800879900产品成本明细细账产品名称：D产品20××年3月摘要直接材料直接人工制造费用废品损失合计月初在产品成本本月生产耗费120000583500

28800182400166800879900合计7035001320002112001046700约当产量约当产量单位成本

938750

880150

880240结转不可修复废品成本结转盘亏在产品成本

-9000-7500

-1500-1200

-2400-192012900

-10620完工产品总成本月末在产品成本525000162000105000243001680003888012900

810900225180直接材料约当当总产量=700+20××60%+10×100%+270××80%=938(件)直接人工约当当总产量=700+20××50%+10×80%+270×60%=880(件)解题过程：生产工艺过程程中由于客观观原因发生的的合理损耗，，一般划分完完工