第章债务重组

2011年6月30日，A公司欠B公司300万货款到期，由于A公司发生财务困难，B公司认为该笔款项在短期内无法收回，但无法预测减值金额。因此，当日，A、B公司进行协商，预期进行债务重组。下列方案中属于债务重组的有：减免30万元债务，其余部分立即以现金偿还减免20万元债务，其余部分延期两年偿还以公允价值为300万元的固定资产偿还以现金100万元和公允价值为200万元的无形资产偿还以270万元现金偿还课前习题第11章2.债务重组1.债务重组条件2.债务重组的方式3.区分并确认财产转让损益和债务重组利得或损失4.债务重组的债务人和债权人的账务处理学习目标债务重组的定义与债务重组方式债务重组的会计处理：以资产清偿债务债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合方式本章学习的主要内容：11.2.1债务重组的性质定义：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。条件：债务人发生财务困难债权人做出让步3.债务重组方式：以资产清偿债务将债务转为资本修改其他债务条件以上三种方式的组合4.重组损益的确认、计量和报告我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列示为财产转让损益和债务重组损益11.2.2债务重组的会计处理——债务人我国《企业会计准则第12号—债务重组》规定，债务人应当区分债务重组利得和资产转让损益的界限，确认债务重组收益，并计入当期损益。重组债务的账面价值与重组资产公允价值之间的差额，确认为债务重组收益；重组资产的公允价值与账面价值之间的差额，确认资产转让损益，并是具体科目计入不同的损益科目。11.2.2债务重组的会计处理——债权人我国《企业会计准则第12号—债务重组》规定，债权人应将重组债权的账面余额与收到的资产公允价值之间的差额，分别情况进行处理：债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备；减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。11.2.2.1以资产清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，分别情况进行处理：债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减减值准备；减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。冲减后减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。例2：A公司欠B公司100万，A公司发生财务困难，A、B协商债务重组，A公司偿还B公司95万现金：B公司未计提减值准备；B公司计提减值准备3万元；B公司计提减值准备10万元。要求：分别做出A、B公司的债务重组会计处理。一、、以以资资产产清清偿偿债债务务（一一））以以现现金金清清偿偿债债务务（1）债务务人人的会会计计处处理理以现现金金清清偿偿债债务务的的，，债债务务人人应应当当将将重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与实实际际支支付付现现金金之之间间的的差差额额，，计计入入当当期期损损益益。。借：：应应付付账账款款100贷：：银银行行存存款款95营业业外外收收入入———债务务重重组组利利得得52.2债务务重重组组的的会会计计处处理理（2）债权权人人的会会计计处处理理借：：银银行行存存款款95营业业外外支支出出———债务务重重组组损损失失5贷：：应应收收账账款款100借：：银银行行存存款款95坏账账准准备备3营业业外外支支出出———债务务重重组组损损失失2贷：应应收账账款100借：银银行存存款95坏账准准备10贷：应应收账账款100资产减减值损损失52.2债务重重组的的会计计处理理（二））以非非现金金资产产清偿偿债务务1．债务务人的的会计计处理理：将重组组债务账账面价价值与转让让非现现金资产公公允价价值的差额额计入入当期期损益益。转让的的非现现金资产公公允价价值与资产账账面价价值的差额额计入入当期期损益益，应应按以以下情情形进进行处处理：：以存货货进行行债务务重组组，视视同销销售以固定定资产产、无无形资资产债债务重重组，，视同同处置置以有价价证券券进行行债务务重组组，按按公允允价值值和账账面价价值的的差额额，计计入投资收收益。例3.下列说说法正正确的的是：：债务人人以非非现金金资产产清偿偿债务务的，，债务务人应应当将将重组组债务务的账债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入债务重组损益。债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，确认债务重组损益。例4.甲公司司从乙乙公司司购入入产品品，价价值40万，甲甲公司司发生生财务务困难难可能能无法法支付付货款款。因因此，，甲与与乙协协商：：以公公司专专利偿偿还到到期债债务，，专利利账面面价值值39万，公公允价价值26万，应应交营营业税税1.3万，甲甲公司司未对对该专专利计计提减减值，，乙公公司未未对该该货款款计提提坏账账准备备，不不考虑虑其他他税费费因素素。要求：：计算算甲公公司因因债务务重组组确认认的损损益，，作出出甲、、乙公公司的的会计计处理理。债务人人甲会计处处理：：借：应应付账账款40营业外外支出出——无形资资产处处置损损失14.3贷：无无形资资产——专利权权39应交税税费——营业税税1.3营业外外收入入——债务重重组利利得14债权人人乙会计处处理：：借：无无形资资产——专利权权26营业外外支出出——债务重重组损损失14贷：应应收账账款40以债务转转为资本本债务人以以债务转转为资本本清偿债债务的，，债务人人应将重重组债务务的账面面价值与与债权人人因放弃弃债权而而享有股股份的公公允价值值总额之之间的差差额，确确认为债债务重组组损益；；该项股权权的公允允价值与与股本（（或实收收资本））之间的的差额作作为资本本公积处处理。债债务人发发生的税税费，有有的可以以作为抵抵减资本本公积处处理，如如股票发发行；有有的计入入当期损损益，如如印花税税。以债务转转为资本本债权人因因放弃债债权而享享有的股股权按股股权的公公允价值值以及发发生的税税费计入入长期股股权投资资；债权人因因放弃债债权的账账面余额额与享有有股权的的公允价价值之间间的差额额应确认认为债务务重组损损失，计计入营业业外支出出。债权人已已对债权权计提减减值准备备的，应应当先将将该差额额冲减减减值准备备，减值值准备不不足以冲冲减的部部分，确确认为债债务重组组损失计计入营业业外支出出；冲减减后，减减值准备备尚有余余额的，，应予以以转回并并抵减当当期资产产减值损损失。二、债务务转为资资本（一）债债务人的的会计处处理借：应付付账款贷：股本本（或实实收资本本）资本公积积——股本溢价价（或资资本溢价价）营业外收收入——债务重组组利得（二）债债权人的的会计处处理借：长期期股权投投资（公公允价值值）坏账准备备营业外支支出（借借方差额额）贷：应收收账款等等资产减值值损失（（贷方差差额）例5.20×7年7月1日，甲公公司应收收乙公司司账款的的账面价价值为6万元。由由于乙公公司发生生财务困困难，无无法偿付付应付账账款。经经双方协协商同意意，采取取将乙公公司所欠欠债务转转为乙公公司股本本的方式式进行债债务重组组，假定定乙公司司普通股股的面值值为1元，乙公公司以2万股抵偿偿该项债债务，股股票每股股市价为为2.5元。甲公公司对该该项应收收账款计计提了坏坏账准备备2000元。股票票登记手手续已办办理完毕毕，甲公公司对其其作为长长期股权权投资处处理。要求：作作出债务务人、债债权人的的会计处处理乙债务人人：借：应付付账款6贷：股本本2资本公积积——股本溢价价3营业外收收入——债务重组组利得1甲债权人人：借：长期期股权投投资5坏账准备备0.2营业外支支出——债务重组组损失0.8贷：应收收账款6以修改其其他债务务条件清清偿债务务企业采用用修改其其他债务务条件进进行债务务重组的的，应当当区分是是否涉及及或有应应付（或或应收））金额进进行会计计处理。。1、不涉及或或有应付付金额的债务重重组1)债务人人的会计计处理2)债权人人的会计计处理三、修改改其他债债务条件件（一）债债务人的的会计处处理借：应付付账款贷：应付付账款——债务重组组（公允允价值））营业外收收入——债务重组组利得（二）债债权人的的会计处处理借：应收收账款——债务重组组（公允允价值））坏账账准准备备贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）2、涉及及或或有有应应付付金金额额的债债务务重重组组1)债债务务人人的的会会计计处处理理重组组时时：：如果果修修改改后后的的债债务务条条款款中中涉涉及及或或有有应应付付金金额额，，且且该该或或有有应应付付金金额额符合合预预计计负负债债的的确确认认条条件件，债债务务人人应应当当将将该该或或有有应应付付金金额额确认认为为预预计计负负债债，并并将将重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与重重组组后后债债务务的的入入账账价价值值和和预预计计负负债债金金额额之之和和的的差差额额，，确确认认为为债债务务重重组组利利得得，，计计入入营营业业外外收收入入。。到期期时时：：或有有应应付付金金额额如如未未发发生生，，应应当当冲冲销销已已确确认认的的预预计计负负债债，，同同时时确确认认营营业业外外收收入入。。2)债债权权人人的的会会计计处处理理债权权人人不不应应当当确确认认或或有有应应收收金金额额；或或有有应应收收金金额额实实际际发发生生时时，，计计入入当当期期损损益益。。②涉涉及及或或有有应应付付金金额额的的债债务务重重组组（一一））债债务务人人的的会会计计处处理理借：：应应付付账账款款等等贷：：应应付付账账款款———债务务重重组组（（公公允允价价值值））预计计负负债债营业业外外收收入入——债务重组利得得或有应付金额额未来没有发发生，应当冲冲销预计负债债，并确认营营业外收入。。（二）债权人人的会计处理理借：应收账款款­——­­债务重组（公公允价值）坏账准备营业外支出（（借方差额））贷：应收账款款资产减值损失失（贷方差额额）涉及或有应收金额额，债权人不应应当确认或有有应收金额，，不得将其计计入重组后债债权的账面价价值。例6.甲公司2011年1月1日应收乙公司司货款为50万元，由于乙乙公司连年亏亏损，资金周周转困难，不不能到期偿付付该货款。双双方协商，于于3月1日进行债务重重组。甲公司同意将将货款减少到到40万元；延期到到2011年12月31日偿还。协议议还规定，如如果乙公司在在本年销售实实现500万，那么乙公公司应根据重重组债务后账账面价值按6%年利率支付从从重组日起至至到期日期间间利息给甲公公司。甲公司司已为该项应应收款项计提提了5000元坏账准备。。乙公司预期期今年收入将将实现600万销售。要求：甲乙双双方在2011年3月1日的会计处理理乙债务人：借：应付账款款50贷：应付账款款——债务重组40预计负债2营业外收入——债务重组利得得8甲债权人：借：应收账款款——债务重组40坏账准备0.5营业外支出——债务重组损失失9.5贷：应收账款款50例6—续：2011年12月31日，重组债务务到期。（1）乙公司2011年全年年实现现销售收入700万。（2）由于市场环环境急剧变化化，乙公司2011实现销售收入入200万。要求：甲乙双双方在2011年12月31日的会计处理理。（1）乙公司2011年全年年实现现销售收入700万。乙债务人：借：应付账款——债务重组40预计负债2贷：银行存款款42甲债权人：借：银行存款款42贷：应收账款款——债务重组40财务费用——利息收入2（2）由于市场环环境急剧变化化，乙公司2011实现销售收入入200万。乙债务人：借：应付账款——债务重组40预计负债2贷：银行存款款40营业外收入——债务重组利得得2甲债权人：借：银行存款款40贷：应收账款款——债务重组40四、以上三种种方式的组合合方式（一）债务人人的会计处理理债务重组组合合方式进行的的，债务人应应当以支付的的现金、转让让的非现金资资产公允价值值、债权人享享有股份的公公允价值冲减减重组债务的的账面价值，，再按照债务务人修改其他他债务条件，，同时确认债债务重组利得得与资产转让让损益。四、以以上三三种方方式的的组合合方式式（二））债权权人的的会计计处理理债务重重组采采用组组合方方式进进行的的，债债权人人应当当将收收到的的现金金、接接受的的非现现金资资产公公允价价值、、债权权人享享有股股份的的公允允价值值冲减减重组组债权权的账账面余余额，，再按按债权权人修修改其其他债债务条条件的的规定定进行行会计计处理理。例7.2010年6月31日甲欠欠乙351万货款款（含含税）），甲甲出具具承兑兑汇票票351万，期期限6个月，，年利利率4%。2010年12月31日，甲甲公司司因财财务困困难无无法按按期兑兑换，，经协协商，，进行行债务务重组组：甲支付付现金金15万，用用部分分存货货抵偿偿债务务，该该存货货公允允价值值30万，成成本29万已计计提减减值1万，甲甲公司司为一一般纳纳税人人，商商品已已运到到了乙乙公司司。除除此之之外，，双方方协商商，免免除甲甲公司司已积积欠的的利息息，另另外将将本金金减至至280万。偿偿还期期限为为2011年12月31日，票票面利利息调调整为为2%。另外外，根根据甲甲公司司的2011年销售售状况况，如如果销销售额额超过过800万，则则将利利率调调整为为3%。甲公公司每每年年年末支支付利利息，，而乙乙公司司针对对这项项货款款，已已计提提了10万元的的坏账账准备备。预预期销销售额额900万。要求：：分别别作出出债权权人与与债务务人的的会计计处理理。甲债债务人人1/2:借：应应付票票据358.02贷：银银行存存款15主营业业务收收入30应交税税费——增值税税（销销项））5.1应付票票据——债务重重组280预计负负债2.8营业外外收入入——债务重重组利利得25.122/2:借：主主营业业务成成本28存货跌跌价准准备1贷：库库存商商品29乙债权权人：：借：银银行存存款15库存商商品——甲商品品30应交税税费——应交增增值税税（进进）5.1应收票票据——债务重重组280坏账准准备10营业外外支出出——债务重重组损损失17.92贷：应应收票票据358.02例7-续：2011年12月31日，甲甲公司司销售售额如如下：：（1）销售售额1000万。（2）销售售额500万。要求：：分别别作出出债权权人与与债务务人的的会计计处理理。（1）销售售额1000万。甲债务务人：：借：应应付账账款——债务重重组280预计负负债2.8财务费费用