第十二章 成本计算的基本原理

基础会计学EssentialsofAccounting湖北经济学院管理技术学院Chapter12成本计算基本原理第一节成本计算概述一、成本与费用（一）成本从企业生产的角度来定义，成本则是指对企业生产经营过程中各种经济资源价值消耗对象化计算的数额。以工业企业为例，企业生产产品的价值主要包括三个方面：（1）劳动资料和劳动对象的损耗转移价值；（2）活劳动耗费所创造的价值中，以工资形式补偿给工人的劳动报酬，即必要劳动创造的价值；（3）活劳动耗费所创造的价值中，用以满足社会需要的部分，即剩余劳动创造的价值。生产成本是企业在产品生产过程中所耗费的人力、物力和财力的货币表现。这种货币表现就是企业的生产费用。生产费用按照一定的成本计算对象进行归集，就构成了该对象的成本。从更广的意义看，成本是达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的最大的经济价值。（二）费用费用是指企业生产经营过程中为取得收入而发生的人力、物力、财力上的耗费，这种耗费在会计上被称为费用。费用是收入形成和实现的必要条件，是企业为获得收入而先垫支并需要得到补偿的资金耗费。企业所发生的费用按经济用途进行分类，可分为应计入产品成本的生产费用不应计入产品成本的期间费用生产费用是指企业为生产一定产品而发生的各种耗费的货币表现，具体包括直接用于产品形成的直接费用和为组织和管理生产而发生的间接费用。期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，包括：营业费用、财务费用和管理费用。（三）成本与生产费用的关系成本有着广义和狭义之分广义的成本泛指为取得某项资产而付出的代价，如：取得固定资产的代价即为固定资产成本，购买原材料付出的代价即构原材料采购成本，生产产品所耗费的代价即产品的生产成本等等。狭义的成本仅指产品的生产成本。生产费用和产品成本之间具有密切的关系，对制造业而言，生产费用的发生过程同时又是产品成本的创造过程，但两者又有所区别。生产费用是指在一定期间内进行生产而发生的费用，它与一定时间相关而与生产哪种产品无关。产品成本是指为生产某一产品而消耗的费用，它与一定种类、一定数量的产品有关而与发生时期无关。所以说，成本是一种对象化了的生产费用。（四）成本计算成本计算就是把企业在生产经营过程上的某一阶段所发生的费用，按各种不同的对象进行归集和分配，借以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。二、成本的作用成本的作用A计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具B决定商品价格的基础和产品竞争能力的条件C企业进行经营决策，核算经济效益的重要因素

D衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标第二节成本计算的原则和基本要求一、成本计算的原则（一）成本核算分期原则（二）实际成本计价原则（三）权责发生制原则（四）划分资本性支出与收益性支出原则（五）一致性原则（六）合法性原则（七）重要性原则二、成本计算的基本要求（一）严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准（二）正确划分各种费用的界线1.正确划分资本性支出与收益性支出的费用界限2.正确划分产品生产费用与期间费用的界限3.正确划分各月份的费用界限4.正确划分各种产品的费用界限5.正确划分完工产品与在产品的费用界限（三）做好各项基础工作1.建立和健全原始记录工作；2.建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度；3.做好定额的制定和修订工作；4.做好企业内部价格的制定和修订工作。（四）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法第三三节节成成本本计计算算的的一一般般程程序序一、、确确定定成成本本计计算算对对象象二、、确确定定产产品品成成本本项项目目三、、确确定定成成本本计计算算期期四、、生生产产费费用用的的审审核核和和控控制制五、、处处理理费费用用的的跨跨期期摊摊提提工工作作六、、生生产产费费用用的的归归集集和和分分配配七、、计计算算完完工工产产品品成成本本与与在在产产品品成成本本第四四节节供供产产销销过过程程中中的的成成本本计计算算一、、材材料料采采购购成成本本的的计计算算计算算材材料料采采购购成成本本，，应应按按照照物物资资的的品品名名或或类类别别作作为为成成本本计计算算对对象象，，归归集集所所发发生生的的物物资资买买价价和和各各项项采采购购费费用用，，并并计计算算其其总总成成本本和和单单位位成成本本。。材料料采采购购成成本本是是由由买买价价和和采采购购费费用用两两个个成成本本项项目目构构成成。。即即:材料料采采购购成成本本＝＝买买价价+采采购购费费用用买价价指供供应应单单位位的的发发票票价价格格。。采购购费费用用1.运运杂杂费费(包包括括运运输输费费用用、、装装卸卸费费、、保保险险费费、、包包装装费费、、仓仓储储费费等等)；；2.运运输输途途中中的的合合理理损损耗耗；；3.入入库库前前的的整整理理挑挑选选费费用用(包包括括整整理理挑挑选选中中发发生生工工、、费费支支出出和和必必要要损损耗耗，，并并扣扣除除回回收收的的下下脚脚废废料料价价值值)；；4.购购入入物物资资负负担担的的税税金金、、外外汇汇价价差差和和其其他他费费用用；；物资资买买价价属属于于直直接接费费用用应直直接接计计入入各各种种物物资资的的采采购购成成本本。。采购购费费用用属属于于间间接接费费用用凡能能分分清清的的应应直直接接计计入入各各种种材材料料采采购购成成本本凡是是不不能能分分清清的的，，应应按按物物资资的的重重量量、、买买价价、、体体积积等等比比例例，，采采用用一一定定的的方方法法，，分分配配计计入入各各种种物物资资的的采采购购成成本本。。共同同材材料料费费用用计计算算公公式式基本本计计算算程程序序材料料采采购购成成本本项项目目及及其其计计入入成成本本的的方方法法友情情提提示示企业业供供应应部部门门或或物物资资仓仓库库所所发发生生的的经常常性性费费用用、、采购购人人员员的的差差旅旅费费、、采购购机机构构经经费费，，以及及市市内内零零星星运运杂杂费费等等不不计计入入材材料料采采购购成成本本，，列入入管理理费费用用。【例】某企业业购入材料一一批，其中：：甲材料6000千克，，每千克100元；乙材材料12000千克，，每千克58元。购买甲甲乙材料共支支付外地运杂杂费9000元。规定定甲材料途中中定额损耗为为0.3％，，实际损耗200千克；；乙材料途中中无损耗，但但入库前整理理后实际入库库11800千克。外外地运杂费按按照材料重量量比例分摊。。二、产品制造造成本的计算算（一）产品制制造成本的构构成1．直接材料料它是指企业为为生产产品而而耗用的原材材料、辅助材材料、外购半半成品、燃料料动力以及其其他直接材料料等。2．直接人工工它是指直接从从事产品生产产的生产工人人工资及福利利费用。3．制造费用用它是指企业各各生产单位为为组织和管理理生产所发生生的各项间接接费用，包括括管理人员的的工资及福利利费、折旧费费、修理费、、机物料消耗耗、劳动保护护费等等。直接材料和直直接人工可以以在费用发生生时直接记入入各种产品的的生产成本制造费用属于于间接费用，，应该先按照照车间汇总，，然后采用一一定的方法在在各种产品之之间进行分配配。（二）制造费费用的归集和和分配企业为了归集集和分配当期期发生的间接接生产费用，，设置了“制制造费用”账账户。在实际工作中中，先通过““制造费用””账户归集间间接生产费用用，期末按照照一定分配标标准分配给各各产品。制造费用的分分配标准主要要有：生产工人工资资生产工人工时时机器工时直接材料成本本