管理会计变动成本法

第三章

变动成本法1本章学习目的1．了解变动成本法的基本概念及其意义2．理解变动成本法和完全成本法的特点3．理解变动成本法的优缺点4．理解完全成本法的优缺点5．掌握两种方法下损益表的编制6．能够解释两种方法下利润差异原因2第一节变动成本法的基本概念（一）完全成本法的简要回顾完全成本法是企业对外提供财务报告时所运用的方法。该方法是指在计算产品成本时，不仅包括直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用。将所有非产生成本作为期间成本。由于完全成本法是将所有的固定制造费用全部吸收到产品成本中，所以该成本计算法也称“吸收成本法”。3（二）变动成本法的基本概念变动成本法是以成本性态分析为前提，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品成本的构成内容，而将固定制造费用和非生产成本作为期间成本。完全成本法与变动成本法的根本区别在于固定制造费用的处理。4（三）两种成本法的理论依据1.完全成本法强调成本补偿的一致性，该方法认为：只要与产品生产相关的成本都应作为产品成本，制造费用既然是在生产领域中发生，与生产直接相关，所以无论是固定制造费用还是变动制造费用都应作为产品成本，均应从产品销售收入中得到补偿。这一点与直接材料和直接人工成本完全相同。52.变动成本法认为，固定性制造费用（如机器折旧费）只是定期地创造了维持企业经营的必要条件，具有一定的时效性，这与管理费用、销售费用作用相同，所以应该作为期间成本在发生的当期全部从销售收入中扣除，而不应计入产品成本中。6第二节

变动成本法与完全成本法比较7（一）应用前提不同变动成本法以成本性态分析为前提，要求将所有成本划分为固定成本与变动成本两部分。而完全成本法要求将所有成本按其经济用途分为生产成本与非生产成本。8（二）产品成本及期间成本的构成不同

9（三）存货成本与销货成本不同由于完全成本法下的产品成本比变动成本法下的产品成本多包含了固定性制造费用。所以完全成本法存货成本及销货成本均高于变动成本法。10（四四））损损益益计计算算结结果果不不尽尽相相同同两种种方方法法下下利利润润不不同同的的根根本本原原因因并并非非在在于于产产销销是是否否平平衡衡，，而而是是计计入入当当期期损损益益表表的的固定定制制造造费费用用数数额额出现现差差异异。。11两种种成成本本法法当当期期利利润润差差额额＝＝完全全成成本本法法期期末末存存货货完完全全成成本本法法期期初初存存货货中的的固固定定制制造造费费用用中中的的固固定定制制造造费费用用若上上述述差差额额大大于于零零，，则则表表明明按按完完全全成成本本法法所所计计算算出出的的利利润润大大于于按按变变动动成成本本法法所所计计算算出出的的同同期期利利润润。。－12一般般性性结结论论：：1.若若完完全全成成本本法法下下期期末末存存货货所所含含固固定定制制造造费费用用与与期期初初相等等，则则两两种种方方法法所所计计算算出出的的利利润润相等等。2.若若完完全全成成本本法法下下期期末末存存货货所所含含固固定定制制造造费费用用大于于期初初数数额额，，则则完完全全成成本本法法下下的的利利润润大于于变动动成成本本法法下下的的利利润润。。3.若若完完全全成成本本法法下下期期末末存存货货所所含含固固定定制制造造费费用用小于于期初初数数额额，，则则完完全全成成本本法法下下的的利利润润小于于变动动成成本本法法下下的的利利润润。。13几种种特特定定情情况况下下的的结结论论：：1.期期初初存存货货为为零零，，期期末末存存货货大大于于零零完全全成成本本法法利利润润>变变动动成成本本法法利利润润2.期期初初存存货货大大于于零零，，而而期期末末存存货货为为零零完全全成成本本法法利利润润<变变动动成成本本法法利利润润3.期期初初、、期期末末存存货货均均为为零零（（即即产产销销绝绝对对平平衡衡））完全全成成本本法法利利润润＝＝变变动动成成本本法法利利润润144.期期初初、、期期末末存存货货均均不不为为零零，，而而单单位位固固定定制制造造费费用用相相等等（1））期期初初与与期期末末存存货货相相等等（（即即产产销销相相对对平平衡衡））完全全成成本本法法利利润润＝＝变变动动成成本本法法利利润润（2））期期末末存存货货大大于于期期初初存存货货（（即即产产大大于于销销））完全全成成本本法法利利润润变动成本法利利润（3）期末存存货小于期初初存货（即销销大于产）完全成本法利利润变动成本法利利润15例题：说明两两种成本法利利润谁高谁低低与产销情况况无直接联系系。已知企业存货货计价方法采采用先进先出出法，各期销销售单价为20元。各期期有关成本及及产销量资料料如下：单位变动生产产成本为8元元。单位变动动销售及管理理费用0.2元。固定制制造费用为10,000元，固定销销售与管理费费用为4,000元。161718（五）损益计计算模式不同同19（六）提供信信息的用途不不同变动成本法主主要是为满足足企业的经营营预测与决策策，加强企业业内部控制的的要求；而完全成本法法主要是为了了满足对外提提供报表的需需要。20第三节对两种方法的的评价21（一）变动成成本法的优点点1.能提供适适合于企业内内部经营管理理所需的信息息2.有利于企企业进行成本本控制及业绩绩评价3.促进管理理当局重视销销售环节，防防止盲目生产产4.无需将固固定制造费用用在不同产品品间进行分配配5.最符合会会计上的“配配比原则”22（二）变动成成本法的缺点点1.不符合传传统成本概念念，与税法、、公认会计准准则不一致。。2.不能适应应长期决策的的需要。3.需要将成成本划分为固固定成本及固固定成本，这这种划分具有有一定的主观观性，而且是是建立在一定定假设之上。。4.由完全成成本法改为变变动成本法可可能会影响有有关方面的利利益。23（三）完全成成本法的优点点1.符合传统统成本概念，，与税法、公公认会计准则则一致。2.无需将成成本划分为固固定成本及固固定成本。24（四）完全成成本法的缺点点1.所提供的的产品成本及及损益信息在在很大程度上上不适合企业业进行经营决决策。2.不利于企企业进行成本本控制及业绩绩评价。3.容易诱导导企业重视生生产、轻视销销售，导致过过多成品积压压。4.需要将所所有制造费用用在不同产品品间进行分配配。25（五）业绩评评价与完全成成本法完全成本法情情况下，管理理者能通过提提高产量的方方法可以在较较短的时间里里显著“提高高”利润数字字。这种利润润提高只是纸纸上的东西，，该作法不仅仅不能增加企企业的收入及及提高盈利能能力，相反地地，它使企业业经营状况恶恶化。其表现现是：261.可能导致致产成品存货货大量积压，，占用了大量量的资金，并并使得企业在在存货保管方方面带来较大大负担。2.管理者有有意选择固定定制造费用较较高的产品生生产，而无视视客户的需求求，造成某些些订单不能按按时交货，使使得企业信誉誉受到侵害。。3.为了提高高产量，管理理者可能不对对设备进行正正常维修保养养，从而影响响以后设备的的正常使用。。27为克服运用完完全成本法所所产生的业绩绩评价问题，，企业可以采采取以下措施施：1.采用变动动成本法，以以避免固定制制造费用进入入存货。2.增加非财财务性的业绩绩评价内容。。例如，规定定存货的最高高水平；要求求向客户按时时交货，并遵遵守生产计划划等。28（六）完全成成本法对价值值链的影响1.生产：完完全成本法可可能会促使生生产部门生产的产品超超过需求，以便将固定定成本“隐藏藏”在期末存存货中。而企企业持有过多多的存货必然然产生不必要要的成本。2.营销：即即使企业各期期成本水平保保持不变（即即：固定成本本与单位成本本均不变），，但在完全成成本法下，产产品成本会随随存货量的波波动而变化，，并且由于固固定制造费用用的分配具有有一定程度的的主观性，所所以运用完全全成本法的产产品成本信息息进行定价决策存在明显缺陷陷。293.客户服务务：应否向某某客户提供产产品或服务的的判别标准通通常是“所产产生的贡献毛毛益是否大于于零时”。完完全成本法无无法提供贡献献毛益指标值值。30[例]假定期初存货货为0,本期期生产5件，，销售3件，，单价10万万元。单位产品直接接材料、直接接人工及变动动制造费用合合计为5万元元。本期固定制造造费用为10万元。销售售及管理费用用共为3万元元。分别考虑在两两种成本法下下的期末存货货及利润。31变动成本法完全成本法单位成本552期末存货成本555252利润销售收入30销售收入减：产品销售成本减：期间成本

利润555525252固定制造费2

2

2

2

2销售及管理费-----销售收入303销售及管理费3

2

632如图所示，在在利润的计算算过程中，造造成两种方法法下利润计算算结果不同的的唯一原因在在于本期将多多少固定制造费用用从收入中减去去。在变动成成本法下，10万元全部部减去；而在在完全成本法法下，只减去去了6万元。。所以（在本本例的情况下下）据完全成成本法所算利利润必然大于于变动成本法法下的利润。。本例中，完全全成本法下的的利润比变动动成本法下的的利润多4万万元，其原因因在于，本期期所发生的10万元固定定制造费用只只有6万元在在本期从收入入中减去，而而其余4万元元被存货所吸吸收。33[例]比较较在完全成本本法下

1月月及2月的存存货及利润情情况。假定某企业各各月的有关资资料如下：1.每月的的单位产品直直接材料、直直接人工及变变动制造费用用合计数为5万元，固定定制造费用为为10万元。。销售及管理理费用为3万万元。产品销销售单价为10万元。2.1月初初存货为0,该月所生产产的5件产品品当月全部售售出。3.2月份份共生产10件产品，售售出5件，月月末存货5件件。341月份2月份单位成本月末存货成本利润销售收入50销售收入减：产品销售成本减：期间成本

利润525252销售及管理费----销售收入503销售及管理费3

12

1752515151515151051515151515252-35如图所示，尽尽管两个月份份的成本、销销量及售价完完全相同，但但在完全成本本法下，2月月份的利润却却比1月份高高5万元。[原因]由于于2月份的产产量比1月高高，导致2月月份的存货水水平提高，从从而该月在计计算利润时所所减去的固定制造费用用低于1月。可可见，在完全全成本法下，，管理人员可可通过大幅提高产量量的手段，将本本期所发生的的固定制造费费用的相当一一部分“隐藏藏”在存货中中，从而可使使利润显著提提高。然而这这种作法不但但不能真正提提高企业的获获利能力，反反而会产生很很大消极影响响。36习题1．某企业1995－2000年的的机器小时和和维修费资料料如下∶[要求](1)采用高高低点法进行行维修费的成成本分解；(2)该企业业2001年年预计机器小小时为7300小时，则则维修费预计计将为多少?372.某厂本月月生产甲产品品共计2000件，本期期销售1800件，售价价20元/件件，期初存货货为零。有关关成本资料如如下：直接材材料7,000元，直接接人工4,000元，制制造费用4,000元，，其中变动部部分1,000元，固定定部分3,000元。销销售费用9,000元，，其中变动部部分3,000元，固定定部分6,000元。管管理费用8,000元,其中变动部部分1,000元，固定定部分为7,000元。。[要求]分别别用变动成本本法和完全成成本法：（1）计算该该厂的产品成成本和期间成成本；（2）计算产产品的期末存存货成本和本本期销货成本本，并分析差差异产生的原原因；（3）编制损损益表。383.某企业去去年只产销甲甲产品，其产产量为4000件，销销量为3500件，销销售单价46元，期初存存货为零。有有关成本资料料如下：直接接材料为20000元元，直接人工工为32000元，单单位变动制造造费用为6元元，固定制造造费用为28000元元，单位变动动销售及管理理费用为4元元，固定销售售及管理费用用为21000元。[要求]（1）分别按按两种不同成成本法计算该该年单位产品品成本及期末末存货成本。。（2）分