企业清算与重组会计

第七章企业清算与企业重组第一节企业清算会计概述第二节企业普通清算会计第三节企业破产清算会计第四节企业重组第五节债务重组（一）企业清算的含义

定义：企业终止阶段需要履行的经济行为企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是企业停止经营活动、清理债权债务、注销企业法人资格的法律行为。第一节企业清算会计概述（二）企业终止的原因企业营业期届满而自行终止企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营企业章程规定的终止事由出现股东大会或最高权利机构决定终止企业因合并或分立而要求企业终止因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销企业宣告破产（三）企业清算的分类企业清算按是否按法律规定处理企业财产进行分类任意清算法定清算按清算的法律程序不同进行分类普通清算特别清算又称破产清算（一）企业清算会计的定义企业清算会计是财务会计的一个分支，是专门对清算期间的财务信息进行记录、核算和报告的会计管理活动。

二、企业清算会计

（二）企业清算会计的特点会计目标计量基础及确认原则会计循环报表体系反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益信息以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表(三)清算损益的确认与计量企业在清算过程中，会发生清算损益、土地转让收益和清算费用。清算收益和损失是指清算期内企业在处置清算财产过程中取得财产的变卖收入超过资产的账面价值所发生的收益和重新确认债务中发生的负债的减少金额，以及在处置清算财产过程中取得的财产变卖收入小于资产的账面价值所发生的损失、不能收回的应收账款和重新确认债务中发生的负债的增加金额等。土地转让收益是指转让土地使用权取得的收入减去以此收入支付的职工安置费等支付后的净收益。清算费用是指在清算过程中发生的各种清算费用。(三)清算损益的确认与计量清算收益减去清算损失、清算费用，加上土地转让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益）。清算损益的计算公式为：清算损益=清算收益-清算损失-清算费用+土地转让净收益见教材【例8－1】例8-1某企业于20x6年10月1口宣告终止，实行清算，9月30日的资产负债表见表8-1．在清算过程中，首先对该企业的资产和负债进行全面清查，然后处理这些资产和负债，假定该企业清算情况如下：（1）应收账款收回货币资金5400000元，发生360000元坏账损失(2)存货盘亏500000元，其余变卖收到货币资金6000000元（3）待摊费用240000元予以转销（4）长期投资收到转让所得4000000元（5)固定资产全部变现，收到货币资金14000000元（6）无形资产转让所得600000元（7)负债2880000元全部予以偿还（不计利息）。项目金额项目金额资产：货币资金360应收账款576存货720预付账款24长期投资200固定资产原值1800减：累计折旧552固定资产净值1248无形资产40负债：短期借款80应付账款100长期借款108负债合计288所有者权益：实收资本1800资本公积800未分配利润280所有者权益合计2880资产总计3168负债及所有者权益总计3168单位：万元资产负债表20×6年9月30日（8）发发生清算算费用1000000元元。由以下资资料可以以计算该该企业的的清算损损益：（1）清清算收益益＝3720000（元元）其中中：长期投资资＝4000000-2000000＝＝2000000（元））固定资产产＝14000000-（18000000-5520000）=1520000（（元）无无形形资产＝＝600000-400000=200000（（元）（2）清清算损失失＝1800000（元)其中：：应收账账款＝5760000-5400000＝360000（（元）存货＝7200000-6000000=1200000（（元）待摊费用用=240000（元元）（3）清清算费用用＝1000000（元））（4）清清算损益益＝3720000一1800000一1000000=920000（元元）一、主要要会计事事项（一）编编制清算算年度年年初至清清算日的的会计报报表（二）编编制债权权债务清清册（三）评评估资产产净值（四）反反映和监监督清算算费用（五）变变现资产产并清偿偿债务（六）核核算企业业清算损损益（七）计计算缴纳纳所得税税（八）在在所有者者之间分分配财产产，并结结清会计计账册编编制清算算报告第二节企企业业普通清清算会计计二、企业普通通清算会会计处理理（一）设设置的会会计科目目清算费用用:清算期间间发生的的清算人人员的酬酬金、公公告费用用、咨询询费用、、诉讼费费用和利利息等支支出。清算损益益:清算期间间发生的的收益和和损失土地转让让收益:（二）会会计处理理步骤普通清算算步骤编制清算算日的资资产负债债表核算清算算费用核算变卖卖财产物物资的损损益核算收回回的债权权和清偿偿的债务务弥补以前前年度亏亏损核算剩余余股东权权益编制清算算费用表表、清算算利润表表和清算算结束日日资产负负债表归还各类类所有者者权益清算费用用的发生生清算损益益的确认认有关清算算报表的的编制（三）会会计处理理要点企业因经经营期届届满而进进行清算算的会计计处理清算中各各类业务务的处理理20x6年年8月1日至8月31日整个个清算期期间一共共发生各各项清算算费用210000元元（包括括清算人人员酬金金60000元元，公告告费用24000元，，利息支支出102000元，，咨询费费用24000元），，全部用用银行存存款支付付。借：清算算费用210000贷：银行行存款2100001、支付付清算费费用借：清算算费用贷：银行行存款清算中各各类业务务的处理理2、变卖卖存货溢价销售售材料和和库存商商品时借：银行行存款贷：原材材料库存商品品清算损益益清算中各各类业务务的处理理2、变卖卖存货折价销售售在产品品和低值值易耗品品时借：银行行存款清算损益益贷：生产产成本低值易耗耗品清算中各各类业务务的处理理2、变卖卖存货———举例例处理存货货其中：：原材料账账面价值值2400000元，，出售价价2800000元；在产品账账面价值值2400000元，，出售价价2200000元；低值易耗耗品账面面价值800000元，出出售价400000元；产成品账账面价值值7200000元，出出售价8400000元元．清算中各类业业务的处理3、变卖固定定资产。借：银行存款款累计折旧贷：固定资产产（原值）清算损益例题：固定资资产原值8400000元，已提累累计折旧3000000元，变卖共共获得收入7000000元。。7000000300000084000001600000清算中各类业业务的处理4、注销无形形资产/长期期待摊费用借：清算损益益贷：无形资产产长期待摊费用用将长期待摊费费用200000元一一次摊销完毕毕借：清算损益益200000贷：长期待摊摊费用200000清算中各类业业务的处理5、收回债权权借：银行存款款坏账准备清算损益贷：应收账款款应收票据首先，收回应应收票据1400000元。其次，核算收收回的应收账账款8600000元，冲销坏坏账准备200000元，其余200000元无法收收回，作为坏坏账损失列入入“清算损益益”科目。借：银行存款款1400000贷：应收票据据1400000借：银行存款款8600000坏账准备200000清算损溢200000贷：应收账款款9000000清算中各类业业务的处理6、归还银行行借款借：短期借款款/长期借款款贷：银行存款款归还银行短期期借款600000元元，归还长期期借款1200000元根据上述业务务作账务处理理为：借：短期借款款600000贷：银行存款款600000借：长期借款款1200000贷：银行存款款1200000清算中各类业业务的处理7、偿还应付付款项借：应付账款款/应付票据据贷：银行存款款偿还应付票据据400000元，偿偿还应付账款款400000元借：应付票据据400000贷：银行存款款400000借：应付账款款400000贷：银行存款款400000清算中各类业业务的处理8、交纳应交交税金借：应交税费费贷：银行存款款清算中各类业业务的处理9、结转清算算费用借：清算损益益贷：清算费用用将清算费用转转入“清算损损益”科目借：清算损益益210000贷：清算费用用21000010、计算并并结转清算期期损益清算收益（即记入“清清算损益”贷贷方的各项目目）变卖原材料400000变卖产成品1200000变卖固定资产产1600000合计3200000清算损失（即记入“清清算损益”借借方的各项目目）变卖在产品200000变卖低值易耗耗品400000注销的长期待待摊费用200000无法收回的债债权200000合计1000000清算费用210000将清算损益结结转到“利润润分配”科目目借：清算损益益1990000贷：利润分配配1990000清算损益贷方发生额为为3200000元借方发生额为为1210000元199000011，按清算算净损益计算算并缴纳所得得税（按30%计算缴纳纳）应交交所所得得税税＝＝1990000X30%＝＝597000（（元元））借：：利利润润分分配配597000贷：：银银行行存存款款59700012，，支支付付本本年年度度优优先先股股1一一7月月份份股股利利借：：利利润润分分配配400000贷：：银银行行存存款款400000清算算中中各各类类业业务务的的处处理理编制制清清算算费费用用表表（（见见表表8-3)、、清清算算利利润润表表（（见见表表8-4））、、清清算算结结束束日日资资产产负负债债表表（（见见表表8-5)13、、分分配配剩剩余余资资产产，，先先分分配配优优先先股股，，然然后后按按比比例例分分配配给给普普通通股股股股东东。。清算算中中各各类类业业务务的的处处理理借：：股股本本————普普通通股股18000000资本本公公积积2400000盈余余公公积积4000000未分分配配利利润润3593000贷：：银银行行存存款款27993000借：：股股本本————优优先先股股6000000贷：：银银行行存存款款6000000至此此，，该该公公司司账账户户完完全全结结清清，，解解散散清清算算程程序序结结束束，，应应正正式式宣宣布布公公司司解解散散假设设宏宏发发公公司司于于1987年年9月月1日日开开业业，，但但近近几几年年来来，，由由于于经经营营管管理理不不善善，，连连年年发发生生亏亏损损，，经经股股东东大大会会讨讨论论一一致致通通过过决决议议决决定定终终止止经经营营，，自自20x6年年9月月1日日起起办办理理清清算算。。这种种情情况况下下的的会会计计处处理理与与前前一一种种情情况况从从步步骤骤上上来来说说是是一一致致的的现现说说明明如如下下：：编制制清清算算日日的的资资产产负负债债表表（（见见表表8-6)核算算清清算算费费用用20x6年年9月月1日日至至9月月30日日期期间间共共支支付付各各项项清清算算费费用用280000元元（（包包括括清清算算人人员员酬酬金金128000元元，，公公告告费费用用32000元元，，咨咨询询费费用用32000元元，，诉诉讼讼费费用用88000元元））企业因因连年年亏损损而进进行清清算的的会计计处理理作账务务处理理为：：借：清清算费费用280000贷：现现金8320银行存存款271680（3））核算算变卖卖财产产物资资的损损益处理存存货其其中，，原材材料账账面价价值3200000元，，产成成品账账面价价值8000000元，，溢价价出售售为原原材料料3840000元元，产产成品品9760000元元。超超过账账面价价值部部分列列入、、清算算损益益”科科目在在产品品账面面价值值3200000元元及低低值易易耗品品账面面价值值928000元元，折折价出出售为为在产产品2880000元，，低值值易耗耗品320000元低低于账账面价价值部部分列列入““清算算损益益”科科目借：银银行存存款16800000贷：原原材料料3840000生产成成本2880000库存商商品9760000低值易易耗品品320000借：原原材料料640000库存商商品1760000贷：清清算损损益2400000借：清清算损损益928000贷：生生产成成本320000低值易易耗品品608000处理固固定资资产收收入17600000元元，超超过账账面净净值1128000元元先将变变价收收入入入账借：银银行存存款17600000贷：固固定资资产17600000再将累累计折折旧冲冲销固固定资资产，，并将将溢价价部分分转入入“清清算损损益””科目目。借：累累计折折旧4056000贷：固固定资资产2928000清算损损益1128000(4)核算算企业业收回回债权权和清清偿债债务收回应应收收收票据据880000元元，，支付付贴现现利息息24000元元。借：银银行存存款856000清算费费用24000贷：应收收票据880000P-230②收收回应收收账款10720000元，，冲销坏坏账准备备320000元，其其余31680元无无法收回回，作为为坏账损损失．借：银行行存款10720000坏账准备备320000清算损益益31680贷：应收收账款11071680③清偿应应付职工工薪酬借：应付付职工薪薪酬320000贷：银行行存款320000④交清应应交税费费480000元。借：应交交税费480000贷：银行行存款480000③归还短短期借款款800000元，，并将支支付的利利息24000元列列入“清清算费用用”科目目借：短期期借款800000清算费用用24000贷：银行行存款824000⑥偿还应应付票据据320000元及及应付账账款15200000元元借：应付付票据320000应付账款款15200000贷：银行行存款15520000⑦归还长长期借款款1600000元元，并将将支付的的利息80000元列列入“清清算费用用“科目借：长期期借款1600000清算费用用80000贷：银行行存款1680000（5）核核算剩余余股东权权益）①将清算算费用转转入“清清算损益益”科目目。借：清算算损益408000贷：清算算费用408000②计算清清算净损损益。““清算损损益”科科目借方方合计为为1367680元，贷贷方合计计为3528000元，，则清算算净损益益为2160320元（（3528000-1367680）。。将其结结转到““利润分分配”科科目借：清算算损益2160320贷：利润润分配2160320清算净损损益应先先弥补以以前年度度亏损，，若有剩剩余，再再计算并并缴纳所所得税。。本例清清算净损损益为2160320元，，不足以以弥补以以前年度度亏损11200000元，所所以不用用计算缴纳所得得税－③计算剩剩余财产产经过上上述清偿偿后，剩剩余财产产为27760320元（6）编编制清算算费用表表（见表表8一7）、清清算利润润表（见见表8-8）、、清算后后资产负负债表（（见表8-9)、（7）归归还股东东股款））将剩余财财产27760320元元分配给给普通股股股东，，原来每每股面值值为100元，，共320000股股，由于于企业连连年发生生亏损，，剩余财财产不足足以发还还全部股股本，每每股只能能按86.75元分配配(=27760320/320000)，作账务务处理为为：借：股本本32000000资本公积积3200000盈余公积积1600000贷：利润润分配9039680银行存款款27760320第三节企企业业破产清清算会计计一、破产产清算的的会计事事项二、企业业破产清清算程序序三、破产产清算的的会计处处理（一）破破产的概概念经济意义义:指经济活活动彻底底失败，，是债务务人不能能清偿到到期债务务的状态态。法律意义义：债务人不不能清偿偿到期债债务时，，为了维维护债权权人及债债务人的的利益，，由法院院强制执执行其全全部财产产，公平平清偿全全体债权权人的一一种特定定的法律律程序。。（二）破破产的基基本特征征1、债务务人不能能清偿到到期债务务，丧失失偿债能能力，无无论自愿愿与否。。

2、、由法律律严格规规范的经经济状态态，任何何企业不不能自行行宣布破破产。3、破破产的宗宗旨是公平清偿债权权，保护护全体债债权人利利益。（三）破破产界限限破产界限限是指破破产原因因或条件件：是指指法院宣宣告债务务人破产产的法律律标准。。破产法中中明确规规定：““企业因因经营管管理不善善造成严严重亏损损，不能能清偿债债务的，，依照本本法规定定宣告破破产”。。实质性标准有两两个：一是因经营管管理不善善造成严严重亏损损；二是不能清偿偿到期债债务。破产必须须符合法法律规定定的界限限，但并并不是所所有的达达到界限限的的企企业均被被宣告破破产。“企业由由债权人人申请破破产，有有下列情情形之一一的，不不予宣告告破产（1）公用企业业和与国国计民生生有重大大关系的的企业，，政府有有关部门门给予资资助或采采取其他他措施帮帮助清偿偿债务的的；（2）取得得担保，，自破产产申请之之日起六六个月内内清偿债债务的。。”（（3）另另外，上上级主管管部门申申请整顿顿并经企企业与债债权人会会议达成成和解协协议的，，中止破破产程序序《企业破破产法》》破产清算算破产清算算是解决决财务困困境最为为极端的的方式，，也是我我国研究究财务困困境最深深入的领领域。我国从1986年开始始试行《《中华人人民共和和国破产产法》，，经过十十几年的的实践，，使政府府官员和和企业职职工逐渐渐了解和和接受了了破产，，积累了了大量的的经验，，为建立立更为完完善的破破产制度度打下了了基础，，2006年重重新修订订。财务困境境从国外的的研究结结果来看看，在以以下几个个方面已已经基本本达成共共识：（1）财财务困境境都是从从现金流流量而不不是盈利利的角度度来下定定义的，，差别只只在于是是否将违违约视为为陷入财财务困境境的标志志；（2）当当企业对对债权人人的承诺诺无法实实现或难难以遵守守时，就就意味着着财务困困境的发发生；（3）财财务困境境不等于于破产，，破产清清算仅仅仅是处理理财务困困境的方方法之一一；（4）财财务困境境的影响响主要是是在违约约之前发发生，因因此公司司价值的的损失大大部分是是在违约约或破产产之前而而非以后后。一、企业业破产清清算的主主要会计计事项（一）破破产财产产清查（二）编编制破产产清算日日的有关关报表（三）变变卖破产产财产（四）收收取各种种债权（五）单单独核算算破产清清算损益益（六）破破产财财产对公公司债权权人的分分派（七）编编报破产产会计报报表二、企业业破产清清算程序序破产清算算程序与与普通清清算程序序基本相相同不同的是是：提出破产产申请通知债权权人申报报债权三、会计计处理（一）与与普通清清算基本本相同（二）主主要区别别不能全额清清偿债权人人的债务无力归还所所有者的投投资（1)编制制清算日的的资产负债债表；（2）核算算清算费用用；（3)核算算变价收入入；(4)核算算收回的债债权及清偿偿的债务；；（5）核算算剩余的股股东权益；；（6）编制制清算报表表；（7）归还还各类股东东权益。破产清算会会计处理的的主要步骤骤例8--4假定ABC公司2004年年开业，由由于经营管管理不善，，连年发生生亏损，现现有资产不不能抵偿债债务，经全全体股东大大会讨论决决定申请破破产，经人人民法院裁裁定，按破破产程序进进行清算该该公司清算算前的资产产负债表如如表8-10所示。。在在清算过过程中，发发生如下经经济业务：：（1）支付付各项清算算费用1212000元，，包括清算算人员酬金金168000元元，公告费费1148000元，咨询询费用48000元，诉讼讼费用60000元,利利息净支出出888000元元；企业因破产产而进行清清算的会计计处理例８－４：：（2）处理理存货共获获得价款8400000元，其中中、原材料料和产成品品溢价出售售超过账面面价值720000元，在在产品和低低值易耗品品折价出售售低于账面面价720000元；（3）处理理固定资产产收入6840000元元，超过账账面净值720000元；；(4）在上上述被处理理固定资产产中有一建建筑物原来来作价2400000元元，用做长长期借款的的担保品，，现在应当当优先偿还还有抵押的的借款；（5)收回回应收票据据480000元元，应收账账款12000000元元，冲销坏坏账准备后后还有840000元无法法收回，作作为坏账损损失，记入入“清算损损益”的借借方；(6)经过过上述处理理后，剩余余财产仅剩剩下银行存存款27960000元以上会计计事项的处处理与前述述普通清算算的业务一一样．这里里不再一一一列出在进行破产产公司剩余余财产的分分派时，必必须按照法法律规定的的程序清偿偿：优先支付清清算费用，，然后支付付清算前3年所欠企企业职工工工资与社会会保险费，，支付所欠欠税款，偿偿付银行贷贷款、企业业债务及其其他债务。。借：应付职职工薪酬1200000应交税费720000贷：银行存存款I920000其次，清偿偿应归还债债权人款项项该公司所欠欠债权人款款项达36000000元，，包括短期期借款2400000元，应应付票据1200000元元，应付账账款22800000元，长长期借款9600000元（（12000000-2400000），而而现有的剩余财产只只有银行存存款26040000元？？（27960000-1920000）首先，支付付应付职工工薪酬1200000元元，应交税税费720000元，即：：通过计算，，可以归还还的短期借借款1736000元，，应付票据据868000元元，应付付账款16492000元，长期期借款6944000元，作账账务处理为为：借：短期借借款1736000应付付票868000应付账款16492000长期借款6944000贷：银行存存款26040000因此只能按按72.33%的比比例偿还（偿还比例例用26040000÷÷36000000来求得得）借：短期借借款664000应付票据332000应付账款6308000长期借款2656000贷：清算损损益9960000再次，将清清算费用转转入“清算算损益”科科目，并结结转“清算算损益”。。借：清算损损益1212000贷：清算费费用1212000同时，借：清算损损益8628000贷：利润分分配8628000(=11400000-2772000见表8-11)无力归还的的部分9960000元元，转入““清算损益益”科目最后，作账账务处理由由于该公司司不能抵偿偿负债，除除按比例偿偿还债务外外，无力支付优优先股股利利和股本，，只能作账账务处理为为：借：资本公公积4800000盈余公积2400000股本—优先先股12000000—普通股36000000贷：利润分分配55200000第四节企企业重组组一、企业重重组的含义义二、企业重重组的程序序三、企业重重组的具体体方式四、企业重重组的会计计处理一、企业重重组的含义义（一）基本本概念（二）概念念辨析企业重组与与企业破产产企业重组与与债务重组组企业重组与与资产重组组企业重组是是指通过一一定的法律律程序改变变公司的资资本结构，，合理解决决其所欠债债权人的债债务，以便便使公司摆摆脱财务困困难并并持续续经营二、企业重重组的程序序（一）申请请（二）组成成债权人委委员会（三）制定定重组计划划（四）执行行重组计划划提出申请的的公司应满满足规定条条件债权人委员员会应行使使规定职责责必须公正、、公平、切切实可行由受托人负负责实施三、企业重重组的会计计处理（一）企业业重组会计计的主要内内容（二）有关关账务处理理交付托管资资金对公司现有有负债进行行重组确认并结转转重组费用用确认重组损损益编制重组后后资产负债债表三、企业重重组的账务务处理1、交付托托管资金，，用于偿付付有优先清清偿权的债债务和支付付重组费用用借：托管现现金贷：银行存存款①.将30000元的的现金存入入托管人的的账户借：托管现现金30000贷：银行存存款30000②.偿付有优优先清偿权权的职工薪薪酬和应交交税费借：应付职职工薪酬14000应交税费8500贷：托管现现金22500③.支付重组组的费用借：重组费费用7500贷：托管现现金7500三、企业重重组的账务务处理2、对公司现有有负债进行行重组①用新发行行股份中的的36000股按市市价每股15元的比比价更换无无财产保证证的应付票票据540000元；借：应付票票据540000贷：股本——普通股（（面值1元元）36000资本公积504000②将无财产产保证的应应付票据中中的320000元的偿还还付期延至至20x7年3月1日，，同时将原原来的票面面利率10%提高至至12%；；三、企业重重组的账务务处理2、对公司司现有负债债进行重组组对已到期的的应付账款款600000元元，以80%的清偿偿率偿付其其中的480000元，支支付现金280000元；；其余的200000元，，则以公司司长期闲置置的两台设设备抵偿，，这两台设设备的原价价为198800元，累计计折旧为20400元，公平平市价为186000元。。借：应付账账款600000累计折旧20400贷：银行存存款280000固定资产198800贷：营业外外收入—处处置固定资资产净收益益7600（186000一178400））—重组收益益134000（=60-28-18.6（万万））三、企业重重组的账务务处理3、增发面值1元的200000股股份份，更换已已发行在外外的价值5元的普通通股200000股；借：股本——普通股1000000贷：股本——普通股（（面值1元元）200000资本公积——股本溢价价800000第五节债债务重组会会计企业重组与与债务重组组有联系也也有区别，，债务重组组是企业重重组的组成成部分，企企业重组要要进行债务务重组。一、债务重重组的含义义及方式二、债务重重组的会计计处理三、债务重重组的披露露一、债务重重组的含义义及方式１.债务重重组的含义义在债务人发生财务困困难时，债权人人按照其与与债务人达达成的协议议或法院的的载定做出出让步的事项。2.债务重重组的方式式(1)以低低于债务帐帐面价值的的现金清偿偿债务现金金指货币资资金。(2)以非非现金资产产清偿债务务非现金资产产包括短期期投资、存存货、长期期投资、固固定资产、、无形资产等等。(3)债务务转资本（（债务人改改组除外））(4)修改改其他债务务条件（延延期等）(5)混合合以上两种种或两种以以上方式的的组合。一、债务重重组的含义义及方式二、债务重重组的会计计处理各种方式的的债务重组组举例见例例8-6至至例8－128-620x52月月10日，，A公司销销售一批材材料给B公公司，不含含税价格为为100000元，，增值税率率17%当当年3月20日，B公司财务务发生困难难，无法按按合同规定定清偿债务务，经双方方协议，A公司同同意减免B公司20000元元债务，余余额用现金金立即清偿偿A公司末末对债权计计提坏账准准备。1.B公司司（债务人人）（l）计算算：债务重组日日。重组债务的的账价面价价值与应应支付的现现金之间的的差额＝117000-97000＝＝20000（元））(2)账务务处理：借：应付账账款117000贷：银行存存款97000营业外收入入—债务重重组利得200002.A公公司（债权权人）借：银行存存款97000营业外支出出—债务重重组损失20000贷：应收账账款1170008-720x5年1月月1日，，连大公司司销售一批批材料给方方圆公司，，含税价为为105000元元20x5年7月1日，，方圆公司司发生财务务困难，无无法按合同同规定偿还还债务，经经双方协议议，连大公公司同意方方圆公司用用产品；抵抵偿该应收收账款该产产品，市价价为80000元元，增值值税税率为为17%，，成本为70000元、方方圆公司为为转让的材材料计提了了存货跌价价准备500元，连连大公司为为债权计提提坏账准备备500元元假定不考考虑其他税税费1.方圆公公司（债务务人）（1）计算算：债务重组日日重组债务务务的账面价价值＝105000（元元）减：所转让让产品的公公允价值＝＝80000（元元）增值税销项项税额＝80000x17%=13600（（元）债务重组利利得=105000-（80000+13600-500）=11900（元））（2）账务务处里：借：应付账账款105000存货跌价准准备500贷：主营业业务收入80000应交税费一一应交增值值税（销销项税额））13600贷：营业外外收入-债债务重组利利得11900借：主营业业务成本70000贷：库存商商品700002.连大公公司（债权权人）借：应交税税费---应交增增值税（进进项税额））13600坏账账准准备备500原材材料料80000营业业外外支支出出---债债务务重重组组损损失失10900贷：：应应收收账账款款105000〔例例8-8〕〕20x5年年2月月10日日，，连连大大公公司司销销售售一一批批材材料料给给方方圆圆公公司司，，同同时时收收到到方方圆圆公公司司签签发发并并承承兑兑的的一一张张面面值值100000元元、、年年利利率率7％％、、6个个月月期期、、到到期期还还本本付付息息的的票票据据当当年年8月月10日日，，方方圆圆公公司司发发生生财财务务困困难难，，无无法法兑兑现现票票据据，，经经双双方方协协议议，，连连大大公公司司同同意意方方圆圆公公司司用用一一台台设设备备抵抵偿偿该该应应收收票票据据。。这这台台设设备备的的公公允允价价值值为为80000元元，，历历史史成成本本为为120000元元，，累累计计折折旧旧为为30000元元，，清清理理费费用用为为1000元元，，计计提提的的减减值值准准备备为为9000元元连连大大公公司司未未对对债债权权计计提提坏坏账账准准备备假假定定不不考考虑虑其其他他相相关关税税费费1.方方圆圆公公司司（（债债务务人人））借：：固固定定资资产产清清理理90000累计计折折旧旧30000贷：：固固定定资资产产120000借：：固固定定资资产产清清理理1000贷：：银银行行存存款款1000固定定资资产产清清理理科科目目余余额额＝＝90000+1000=91000（（元元））借：：应应付付票票据据--103500固定定资资产产减减值值准准备备9000营业业外外支支出出——处处置置固固定定资资产产净净损损失失2000贷：：固固定定资资产产清清理理91000营业业外外收收入入---债债务务重重组组利利得得23500（=103500-80000））2．．连连大大公公司司（（债债权权人人））借：：固固定定资资产产80000营业业外外支支出出——债债务务重重组组损损失失23500贷：应应收票票据103500假定方方圆公公司用用于偿偿债的的设备备的公公允价价值为为l00000元元，其其他条条件仍仍保持持不变，则则方圆圆公司司和连连大公公司的的账务务处理理如下下：1.方方圆公公司（（债务务人））借：固固定资资产清清理90000借：累累计折折旧30000贷：固固定资资产120000借：固固定资资产清清理1000贷：银银行存存款1000“固定定资产产清理理科目目余额额＝＝90000＋＋1000＝＝91000（元元）借：应应付票票据103500固定资资产减减值准准备9000贷：固固定资资清理理91000营业外外收入入—处处置固固定资资产净净收益益18000—债务务重组组利得得3500（（=103500-100000）2.连连大公公司（（债权权人））借：固固定资资产100000营业外外支出出—债债务重重组损损失3500贷：应应收账账款103500（三））将债债务转转为资资本将债务务转为为资本本的，，股权权的公公允价价值一一定小小于债债务的的账面面价值值，二二者的的差额额为债债务重重组损损益，，计入入营业业外收收入按按股权权份额额或股股份的的面值值确认认为实实收资资本或或股本股股权权的的公公允允价价值值与与股股权权份份额额或或股股份份面面值值的的差差额额应应当当计计入入资资本本公公积积。。例[8-10]20x5年年2月月10日日，，连连大大公公司司销销售售一一批批材材料料给给方方一一圆圆公公司司（（股股份份有有限限公公司司）），，同同时时收收到到方方圆圆公公司司签签发发并并承承兑兑的的一一张张面面值值100000元元、、年年利利率率7％％、、6个个月月期期、、到到期期还还本本付付息息的的票票据据。。8月月10日日，，方方圆圆公公司