企业主要经济业务的核算 上

第四章企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务内容

制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容包括筹资业务、投资业务和日常经营业务。第一节筹资业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本及其增值负债业务内容1.接受所有者投入子资本

2.向债权人借款

二、筹资业务核算的账户设置

根据筹资业务的内容，一般要设置“实收资本”、“资本公积”、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”等账户进行核算。

（一）实收资本账户1.实收资本的含义

是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分

3.实收资本入账价值的确定货币资金投资：按实际收到的货币资金的金额入账。非货币资产投资：以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。

4.实收资本的核算（1）账户设置实收资本

（2）核算举例：

例5-1企业接受某单位的投资2000000元，款项通过银行划转。借：银行存款2000000

贷：实收资本2000000

例5-2企业接受投资者的设备投资，确定的价值为100000元。

借：固定资产100000贷：实收资本100000

例5-3企业接受投资者的土地使用权投资，经双方确认的价值为3600000元。借：无形资产3600000贷：实收资本3600000

（二）资本公积账户1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分；所有权归属于所有投资者，是所有者权益的重要组成部分；其形成的主要原因是由于我国采用注册资本制度，无法将其直接以实收资本（或股本）的名义上入账。它实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来来源投资者投入企企业的在金额额上超过其法法定注册资本本的部分；直接计入资本本公积的利得得和损失。3.资本公积的用用途转增资本金等等。4.资本公积的核核算（1）账户设置（“资本溢价价”、“其他他资本公积””）实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）（2）核算举例：：例5-4企业接受投资资者的货币资资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资资本，另1000000元作为资本公公积。借：银行存款款5000000贷：实收资本本4000000资本公积—资资本溢价1000000例5-5经股东大会批批准，将公司司的资本公积积200000元转作实收资资本。借：资本公积积200000贷：实收资本本200000（三）短期借借款账户1.短期借款的含含义是企业为了满满足生产经营营对资金的临临时需要而向向银行或其他他金融机构等等借入，偿还还期在1年以以内（含1年年）的各种借借款。用途：如购买买材料、偿付付债务等。2.短期借款本金金及利息的确确认与计量（1）本金的的确认与计量量取得时，按借借款借据上的的金额确认与与计量。（2）利息的的确认与计量量※确认方法：：按月确认为借借款使用期间间的财务费用用（期间费用用）。※计算公式：：短期借款利息息＝借款本金金×利率×时时间（按月））※利率的确定公式中的利率率是指年利率率，为计算企企业在各月、、每天应支付付的利息应换换算为月利率率。月利率＝年利利率÷12日利率＝月利利率÷30利息支付方式式及账务处理理方法（P72）①按月支付，，或金额不大大。直接记入入本月或支付付时的“财务务费用”和““银行存款””账户。②按季度或半半年支付。按按照权责发生生制原则要求求，采用预提提方式确认。。记入各月的的“财务费用用”和“预提提费用”账户户。3.短期借款的核核算方法（1）账户设置（涉及的损益益类账户“财财务费用”见见P73）短期借款预预提费用账户性质:负负债类。账户结构:贷贷方登记增加加数;借方登登记减少数;余额在贷方方。（2）核算举例：：例5-6企企业于2006年4月15日借入短期借借款(6个月，年利率率为6%，利利息按季支付付)。借：银银行存存款1000000贷：短短期借借款1000000例5-7确确认4月份份半个个月短短期借借款利利息(预提提方式式)。。借：财财务费费用2500贷：预预提费费用2500利息计计算：：1000000×6%÷÷12×15/30＝2500例5-8-1（（补充充）确确认5、6月各各月短短期借借款利利息(预提提方式式)。。借：财财务费费用5000贷：预预提费费用5000※5、6月各各月利利息计计算：：1000000×6%÷÷12＝5000（元元）两个月月共预预提10000元元。至至此计计预提提12500元。。例5-8-2支支付4、5、6月利利息。。借：预预提费费用12500贷：银银行存存款12500【例5-9】】偿还还短期期借款款。借：短短期借借款1000000贷：银银行存存款1000000（二））长期期借款款账户户1.长期借借款的的基本本含义义是企业业向银银行及及其他他金融融机构构借入入的偿偿还期期在1年以以上的的各种种借款款。用途：：满足足企业业进行行固定定资产产购建建的需需要。。如购购买设设备、、建造造厂房房等。。2.长期借借款本本金及及利息息的确确认与与计量量（1））本金金的确确认与与计量量按申请请借款款时实实际收收到的的借款款数额额，以以及在在借款款使用用过程程中计计算出出来的的应付借借款利利息数数确认。。（2））利息息的确确认与与计量量确认方方法：：按月确确认，，区别别情况况处理理。建设期期利息息：计计入工工程成成本(资本化化)；工程完完工投投入使使用后后利息息：计计入各各期财财务费费用(费用化化)。3.长期借借款的的核算算方法法（1）账户户设置置长期借借款账户性性质:负债债类。。账户结结构:贷方方登记记增加加数;借方方登记记减少少数;余额额在贷贷方。。用借款款支付付利息息（2）核算算举例例：例5-10为购建建一条条新的的生产产线（（工期期2年年），，企业业05年1月借入入期限限为3年，，到期期一次次还本本付息息的借借款5000000元。。借：在在建工工程400000贷：长长期借借款400000例5-11借借款利利率为为8%，计计算05年应付付长期期借款款利息息。借：银银行存存款5000000贷：长长期借借款5000000例5-12承前例例，07年年归还还长期期借款款本息息（07年到期期一次次还本本付息息）。。借入本本金：：5000000应付利利息：：400000××3＝＝1200000本息合合计：：6200000借：长长期借借款6200000贷：银银行存存款6200000第二节节购购进业业务的的核算算一、固固定资资产购购入业业务的的核算算（一））固定定资产产的含含义固定资资产是是指同同时具具备以以下两两个特特征的的有形形资产产：1.为生产产商品品、提提供劳劳务、、出租租或经经营管管理而而持有有；2.使用寿寿命超超过一一个会会计年年度。。固定资资产的的确认认还要要同时时考虑虑以下下两个个因素素：（1）该资资产包包含的的经济济利益益很可可能流流入企企业；；（2）该资资产包包含的的成本本能够够可靠靠计量量。（二）企企业取取得固固定资资产入入账价价值的的确定定1.建造固固定资资产价价值的的确定定对建造造固定定资产产已达达到预预定可可使用用状态态（不不管是是否办办理竣竣工决决算）），即即可按按估计计价值值入账账。包包括人人工、、材料料、机机械等等成本本。2.购置固固定资资产价价值的的确定定（P78）对购入入设备备等固固定资资产，，应按按发生生的实实际支支出确确定入入账价价值。。包括括买价价、运运输费费、包包装费费和安安装成成本等等。（三））固定定资产产的核核算1.账户设设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。2.核算举举例：：例5-13企企业购购入一一台不不需要要安装装的设设备，，买价价125000元元，增增值税税21250元，，包装装运杂杂费等等2000元元，全全部款款项用用银行行存款款支付付，设设备当当即投投入使使用。。增值税税不可可以抵抵扣，，则：：借：固固定资资产148250贷：银银行存存款148250增值税税可以以抵扣扣，则则：借：固固定资资产127000应交税税费-应交交增值值税（（进项项税额额）21250贷：银银行存存款148250例5-14企企业购购入一一台需需要安安装的的设备备，买买价480000元，，税费费81600元，，包装装运杂杂费等等5000元元，设设备投投入安安装。。借：在在建工工程566600贷：银银行存存款566600※发生的的安装装费均均构成成需要要安装装设备备实际际成本本。例5-15承承前例例，企企业的的上述述设备备在安安装过过程中中发生生的安安装费费如下下：领领用本本企业业的原原材料料价值值12000元，，应付付本企企业安安装工工人的的薪酬酬22800元。。借：在在建工工程34800贷：原原材料料12000应付职职工薪薪酬22800例5-16承承前例例，上上述设设备安安装完完毕，，达到到预定定可使使用状状态，，并经经验收收合格格办理理竣工工决算算手续续，现现已交交付使使用，，结转转工程程成本本。借：固固定资资产601400贷：在在建工工程601400※该工程程总成成本为为：566600＋＋34800＝＝601400例5-17购入设设备未未按信信用条条件付付款发发生的的价值值增值值应计计入固固定资资产成成本。。①赊购时时：借：固固定资资产1172000贷：应付账账款1172000②实际付款（（1240000）时：借：固定资资产68000应付账款1172000贷：银行存存款1240000※1240000－1172000＝68000（元）二、材料采采购业务的的核算（一）材料料采购业务务的内容为保证生产产任务的正正常进行，，企业需要要购进生产产产品所需需的各种原原材料。这这里的原材材料是指企企业购入或或从其他来来源取得的的、直接用用于制造产产品并构成成产品主要要实体的各各种原料及及主要材料料、辅助材材料、外购购半成品、、修理用备备件、包装装材料、燃燃料等。原材料采购购实际成本本的构成材料采购实际成本＝

买价＋采购费用（二）材料采采购业务核核算的账户户设置在途物资应交税费——应交增值税应付账款应交税费在途物资原材料预付账款应付账款(票据)（三）材料料采购业务务的账务处处理【例4-3】兴隆公司月月初无在途途材料，本本月发生如如下材料采采购业务：：（1）从外地C公司采购甲甲材料，买买价200000元，发生生运杂费2000元，发票票账单已经经到达，货货款和运费费已经通过过银行支付付，但材料料尚未到达达。借：在途物物资202000贷：银行存存款202000（2）上述述从外地C公司采购的的甲材料，，运达企业业并验收入入库。借：原材料料202000贷：在途物物资202000借：原材料料350000贷：银行存存款350000（3）从本地购入入乙材料7000千克，单单价50元元，买价共共计350000元，材料料已经验收收入库，发发票账单同同时收到，，货款已通通过银行支支付。（4）根据合同从从外地D公司采购甲甲材料1000千千克，已经经到达并验验收入库，，但发票账账单尚未到到达，货款款尚未支付付。月末，，发票账单单仍未到达达，该批材材料的合同同单价为100元，，总价款为为100000元。。借：原材料料100000贷：应付账账款100000借：预付账账款15000贷：银行存存款15000(5)根据合同规规定，向E公司预付采采购丙材料料的货款15000元，已已通过银行行支付。（6）预付付E公司货款所所采购的丙丙材料到达达并验收入入库，该批批材料总货货款40000元元，当即通通过银行补补付25000元元货款。。借：原材料料40000贷：预付账账款15000银行存款25000借：在途物物资75000贷：银行存存款75000（7）向F公司采购甲甲、乙两种种材料，其其中甲材料料价款60000元；乙材材料价款15000元，发发票账单已已经到达，，货款已通通过银行支支付，但月月末材料尚尚未到达。。9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。02:08:4602:08:4602:0812/31/20222:08:46AM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。12月月-2202:08:4602:08Dec-2231-Dec-2212、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。02:08:4602:08:4602:08Saturday,December31,202213、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。12月-2212月-2202:08:4602:08:46December31,202214、他乡生白发发，旧国见青青山。。31十二月月20222:08:46上午02:08:4612月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月222:08上上午午12月月-2202:08December31,202216、行动出出成果，，工作出出财富。。。2022/12/312:08:4602:08:4631December202217、做前前，能能够环环视四四周；；做时时，你你只能能或者者最好好沿着着以脚脚为起起点的的射线线向前前。。。2:08:46上上午2:08上上午午02:08:4612月月-229、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事事情努力力了未必必有结果果，但是是不努力力却什么么改变也也没有。。。02:08:4602:08:4602:0812/31/20222:08:46AM11、成功就是日日复一日那一一点点小小努努力的积累。。。12月-2202:08:4602:08Dec-2231-Dec-2212、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。02:08:4602:08:4602:08Saturday,December31,202213、不不知知香香积积寺寺，，数数里里入入云云峰峰。。。。12月月-2212月月-2202:08:4602:08:46December31,202214、意志坚坚强的人人能把世世界放在在手中像像泥块一一样任意意揉捏。。31十十二月20222:08:46上午午02:08:4612月-2215、楚塞三湘接接，荆门九派派通。。。十二月222:08上上午12月-2202:08December31,202216、少年十五五二十时，，步行夺得得胡马骑。。。2022/12/312:08:4602:08:4631December202217、空空山山新新雨雨后