经济效益审计（第三版）

1、经济效益审计第一篇 经济效益审计理论第一章 绪论 本章学习目的 通过本课程的学习，使学生了解和掌握经济效益审计基本理论、基本原理和基本方法，努力做到既具有较强的理论性、科学性和系统性，又有较强的实用性；能够明确经济效益审计工作的重要性，在实际工作中懂得评价企事业行政单位经济效益的思路和程序；以及如何实现从财政财务审计向经济效益审计、内部控制评价的延伸等。本章主要内容第一节 经济效益审计产生与发展第二节 经济效益审计的概念第三节 经济效益审计的概念要素第四节 经济效益审计的特征第五节 经济效益审计的分类 第一节 经济效益审计的产生与发展一、经济效益审计产生与发展的客观基础（一）政府绩效审计的客观

2、基础： 1、纳税人权利意识的加强 2、财政预算改革的需要 3、公众民主意识增强，政府问责制度的延伸； 4、新公共管理运动的推动（二）企业内部经营管理审计的客观基础 1、企业经营规模的增大和管理层次的增多； 2、市场竞争加剧，技术先进性和经济合理性的需要。（三）社会审计从事的外向型管理审计的客观基础 1、审计鉴证职能扩大后的需要； 2、委托人决策因素的多样化； 3、信息供需双方之间的利害冲突； 4、委托人无法直接获得、鉴证所需要的管理信息。二、经济效益审计的产生和发展1、国外经济效益审计的产生于发展企业内部经营审计的产生与发展 政府绩效审计的产生与发展 社会审计从事的外向型管理审计的产生与发展

3、第一节 经济效益审计的产生与发展2、我国经济效益审计的产生于发展综合审计阶段专项经济效益审计试点阶段经济效益审计全面开展阶段第二节 经济效益审计的概念一效益和经济效益效益：是人类行为的效率和效果，有经济效益、社会效益和生态效益。经济效益：人类从事的任何经济行为和经济活动，都要投入一定的经济资源以取得相应的成果。一方面有投入，一方面有产出，两者比较，就构成经济效益。（一）经济活动中的投入可以有两种方式1消耗，即经济活动中实际耗费的资源，包括原材料、燃料、劳动力等物化劳动和活劳动。2占用，即在经济活动中并不被实际耗费掉，却必须具备的某些条件和要素，如资金的占用，固定资产的占用等。以企业生产经营过程

4、为例，各类经济资源的消耗和占用情况如下表：资源类别消耗占用劳动对象材料消耗存货储备劳动资料折旧、修理费固定资产净值摊销费摊余价值劳动力工资、工时消耗职工人数资金成本费用资金占用二、经济效益的构成二、经济效益的构成（二）经济活动的产出，指的是符合社会需要的有用成果或效果有形成果，包括实物形态和价值形态。前者用实物计量，如产量、质量、品种、销售量；后者用货币计量，如产值、销售收入等。无形效果，一般没有具体实物或价值形态，难用定量方法精确反映（三）投入与产出的比较方法1相减比较例如：收入成本费用利税（企业） 现金净流量原投资额净现值（项目NPV）2相除比较例如：成本费用/收入收入费用率 现金净流量现

5、值/原投资额现值系数（PVI） 产值/职工人数劳动生产率 销售收入/存货余额存货周转率3相减、相除结合比较例如：（收入成本费用）/资金占用总资产报酬率 原投资额/（现金流入量现金流出量）投资回收期二、经济效益的构成二、经济效益的构成（四）经济、效率和效果性1经济，是指在产出一定的情况下，投入与投入的比较。 经济=（投入2投入1）产出1 它主要反映经济资源的节约和利用程度，或单位产出所投入资源的变化方向和程度。2效率，是指投入量变动与产出量变动之比， 效率=产出量变动投入量变动 综合反映投入转化为产出的效率，综合反映经济活动合理、有效的程度。二、经济效益的构成 （四）经济、效率和效果性3效果，是

6、指在投入保持不变的情况下，产出与产出的比较。 效果=（产出2产出1）投入1效率、效果和经济性的概念，不仅在微观经济效益审计中应用，而且在宏观效益的评价中有着广泛的应用，也成为现代政府效绩审计的主要审计目的。食物适合食用吗？每顿饭的价钱与其他学校比起来是不是相差不大？每顿饭的员工成本是否与其他学校相差无几？食物浪费程度：制作过程期间？学生吃完饭之后？经济性效率效果YYYYYYY二、经济效益的构成（五）经济效益和利润的关系经济效益和企业利润是相互联系的两个概念，不能简单地把它们等同起来。利润是成果与消耗相比之差，在评价经济效益时，可以将利润作为一个重要方面来考察；但利润是按照会计原则和会计制度所规

7、定的方法确定的，其内涵与计算经济效益的消耗和成果并不一样。经济效益的涵义既包括当期实现的效益，也包括当期创造而递延到后期的潜在效益；既包括直接归创造者受益的效益，也包括间接由非创造者受益的效益。二、经济效益的构成（六）经济效益的层次划分1.宏观经济效益和微观经济效益宏观经济效益是与宏观经济相联系的较大范围的经济效益，也称整体效益，一般可理解为整个社会范围的经济效益。微观经济效益一般是指单个企业、产品、项目的经济效益。2.长远效益和眼前效益长远效益是指能持久发生作用或必须经过较长时间才能显露出来的经济效益。二、经济效益的构成眼前效益是指暂时发生作用或短期内可以见效的经济效益。长远效益和眼前效益是

8、相互渗透，相互交叉的，应得到合理兼顾。审计评价时应注意，过分强调眼前效益可能丧失长远效益。（三）直接效益和间接效益直接效益是指能够直接得到并能以货币进行较精确计量的效益，一般属于经济效益。间接效益是指不能直接得到，并不能用货币进行较精确计量的效益，这种效益有时体现为经济效益，有时体现为社会效益或生态效益。三、经济效益审计的概念1、最高审计机关国际组织（INTOSAI)认为，效益审计应包括：按照成熟的行政管理原则、实务和管理政策对行政行为的经济性进行审计；对人力、财务和其他资源的利用效率，以及对信息系统、业绩计量和监督工作和被审计单位工作程序的检查，以及对低效的改进；按照是否达到被审计单位的目标

9、，以及实际效果是否达到预计效果对效果进行审计。2、美国GAO1994年将效益审计定义为：关于政府组织、规划和活动的“三E”方面的审计，包括经济、效率和规划审计。3、我国学术界关于效益审计的定义：经济效益审计是由专职机构和人员，采用专门程序和方法，取得审计证据，对照选定标准，以评价、衡量和证实被审单位或项目经济活动所体现经济效益的优劣，以促进改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控的一种独立经济监督活动。三、经济效益审计的概念总结： 经济效益审计是以被审计单位或项目的经济性、效率性和效果性的实现程度和途径为内容，以促进经济效益的提高为目的的一种审计活动。 即：是否以正确的方式做事以及做正确的事。

10、审计主体审计任务分工审计机关和审计干部政府绩效审计、国有资产营运效益审计、国家建设项目经济效益审计内部审计机构和内部审计师企业经营管理审计、固定资产投资项目效益审计、内部控制检查、部门单位财政财务收支效益审计会计师事务所和注册会计师管理咨询、投资咨询、经济效益鉴证第三节 经济效益审计的概念要素一、审计主体及分工第三节 经济效益审计的概念要素二、审计目的经济效益审计的目的是对被审计单位或项目的经济性、效率性和效果性的评价。经济性关注在保证质量的前提下的少投入。效率性关注资源利用效率、内部控制、完工及时性等。效果性关注目标完成情况和预期成果与实际成果的比较。三、审计内容（一）经济性审计内容 1、是

11、否以最好的价格购入所需的原料设备 2、实际所花费用是否与预算一致 3、资源的利用程度 3、是否存在人浮于事的现象 4、各种投入是否获得最佳配比第三节 经济效益审计的概念要素（二）效率性审计内容1、项目的可行性研究是否与客观实际相符，是否有可操作性2、用其他方式实施该项目所需成本是否会更低一些3、工作的方式方法是否最为合理4、是否存在本来可以避免的障碍5、职责分工是否存在不必要的重叠6、内部部门的相互协作7、是否有节约费用和及时完成工作的激励机制（三）效果性审计内容1、是否在规定时间以合理的成本实现了既定的目标2、是否对项目目标对象进行了准确的定位3、公众对项目提供的服务或产品是否满意4、项目目

12、标对象是否使用了所提供的产品或服务内部审计具体准则关于绩效审计的内容（1）有关经营管理活动经济性、效率性和效果性的信息是否真实、可靠；（2）相关经营管理活动的人、财、物、信息、技术等资源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰当性和节约性；（3）经营管理活动既定目标的适当性、相关性、可行性和实现程度，以及未能实现既定目标的情况及其原因；（4）研发、财务、采购、生产、销售等主要业务活动的效率；（5）计划、决策、指挥、控制及协调等主要管理活动的效率；（6）经营管理活动预期的经济效益和社会效益等的实现情况；（7）组织为评价、报告和监督特定业务或者项目的经济性、效率性和效果性所建立的内部控制及风险管理体系

13、的健全性及其运行的有效性；（8）其他有关事项。四、审计职能经济效益审计的职能，就是指经济效益审计本身所固有的内在功能。经济效益审计具有三种职能：1监督职能2评价职能3鉴证职能第三节 经济效益审计的概念要素五、审计的作用（一）改善企业的经营管理（二）提高企业的经济效益（三）加强政府宏观管理第三节 经济效益审计的概念要素第四节 经济效益审计的特征一、经济效益审计的基本特征1经济效益审计是以促使提高经济效益为主要目的的审计；2经济效益审计是对经济效益实现途径开发利用和实现程度的审计。3经济效益审计是面向未来的建设性审计。4经济效益审计是宏观与微观结合，进行全面系统综合评价的审计。5经济效益审计是从技

14、术上、经济上寻求提高经济效益途径的审计。 二、经济效益审计与财务审计的比较审计类别财务审计经济效益审计审计目的查错防弊，以真实性、合法性、一贯性为主促进提高效率、降低风险，以合理性、有效性、可行性为主审计对象及载体账、证、表等会计资料及所反映的财务、财政收支会计、统计、业务核算资料及多方面信息资料所反映的经济活动过程及结果审计职能以监督、鉴证等防护性职能为主以评价、建设性职能为主，监督、鉴证性职能为辅审计方法传统的审计技术方法传统审计方法外加借用相关学科的技术方法审计主体较强的独立性、权威性，掌握财务、财政、会计和有关法规知识，以国家审计、社会审计为主独立性、权威性要求较低，掌握财会、法规、管

15、理、技术及综合判断能力，以内部审计为主第四节 经济效益审计的特征第五节 经济效益审计的分类一、按审计对象层次进行分类1宏观（中观）经济效益审计 宏观经济效益审计的主体，一般应是国家审计，尤其是较高级别的国家审计机关。宏观经济效益审计的内容范围一般可以包括：（1）公共资源责任履行情况；（2）政府预算收支绩效；（3）国家、政府和公共机构的管理效率；（4）国有资产运营效益；（5）国家投资活动；（6）国家金融活动。第五节 经济效益审计的分类2微观经济效益审计（1）企业经营审计和管理审计。（2）行政事业经费绩效审计。我国的行政事业单位，在国外称为公共机构。（3）项目经济效益审计。项目是指一次性的经济活动

16、，是指常规的生产和业务以外的不经常发生的经济活动。 项目经济效益审计的目的侧重于可行性和运营风险的评价。二、按审计范围进行分类1全面经济效益审计全面经济效益审计，是指以审计对象经济效益的实现全过程和全部影响因素为审计范围的经济效益审计。2局部经济效益审计局部经济效益审计，是指以审计对象的部分经济活动或经济效益的部分影响因素为审计范围的经济效益审计。3项目经济效益审计项目经济效益审计，是指以某一特定项目即一次性的经济活动为审计对象的经济效益审计。第五节 经济效益审计的分类（三）其他分类按实施审计时间分类。（1）事前经济效益审计。（2）事中经济效益审计。（3）事后经济效益审计。按审计组织方式分类。

17、（1）定期审计。是每隔一定时间，按计划规定对被审对象进行的经济效益审计。（2）不定期审计。是根据被审单位或事项的具体需要和审计主体资源配置的情况，在计划内或计划外实施的经济效益审计。第五节 经济效益审计的分类本章内容到此结束，再见！第二章 经济效益审计的程序与方法 本章学习目的 通过本章教学，使学生了解和掌握经济效益审计程序的基本特点和具体规范，特别经济效益审计项目的选择和立项、审计计划的编制和审计报告的内容，为后面学习经济效益审计实务奠定一定的基础。为此，要求学生从理论和实践相结合的高度掌握经济效益审计程序的构成、内容及其规定性，了解具有中国特色经济效益审计程序和方法的具体内容及要求，并能够

18、自觉地比较效益审计与财务审计方法程序上的异同点，为将来参加工作准备一定的条件。本章主要内容第一节 经济效益审计方法第二节 与绩效相关的大数据分析方法第三节 经济效益审计程序第四节 审计立项及计划第五节 经济效益审计报告第六节 后续审计第一节 经济效益审计方法一、经济效益审计方法要素经济效益审计具体技术方法：经济活动分析方法、数量分析方法、技术经济论证方法。经济效益审计技术方法体系经济活动分析方法对比分析法、因素分析法、动态分析法、平衡分析法数量分析方法回归分析法、投入产出法线性规划法、网络分析法技术经济论证方法本量利分析法、价值分析货币时间价值、回收期法第一节 经济效益审计方法第一节 经济效益

19、审计方法二、经济效益审计具体方法（一）线性规划法（二）网络计划技术法（三）回归分析法（四）投入产出法（五）因素分析法（六）量本利分析法（七）价值分析法（八）投资分析法（九）方案比较法内部审计具体准则关于绩效审计的方法（1）数量分析法，即对经营管理活动相关数据进行计算分析，并运用抽样技术对抽样结果进行评价的方法；（2）比较分析法，即通过分析、比较数据间的关系、趋势或者比率获取审计证据的方法；（3）因素分析法，即查找产生影响的因素，并分析各个因素的影响方向和影响程度的方法；（4）量本利分析法，即分析一定期间内的业务量、成本和利润三者之间变量关系的方法；（5）专题讨论会，即通过召集组织相关管理人员就

20、经营管理活动特定项目或者业务的具体问题进行讨论的方法；（6）标杆法，即对经营管理活动状况进行观察和检查，通过与组织内外部相同或者相似经营管理活动的最佳实务进行比较的方法；内部审计具体准则关于绩效审计的方法（7）调查法，即凭借一定的手段和方式（如访谈、问卷），对某种或者某几种现象、事实进行考察，通过对搜集到的各种资料进行分析处理，进而得出结论的方法；（8）成本效益（效果）分析法，即通过分析成本和效益（效果）之间的关系，以每单位效益（效果）所消耗的成本来评价项目效益（效果）的方法；（9）数据包络分析法，即以相对效率概念为基础，以凸分析和线性规划为工具，应用数学规划模型计算比较决策单元之间的相对效率

21、，对评价对象做出评价的方法；（10）目标成果法，即根据实际产出成果评价被审计单位或者项目的目标是否实现，将产出成果与事先确定的目标和需求进行对比，确定目标实现程度的方法；（11）公众评价法，即通过专家评估、公众问卷及抽样调查等方式，获取具有重要参考价值的证据信息，评价目标实现程度的方法。第二节 与绩效相关的大数据分析方法一、大数据审计技术分类1.大数据智能分析技术2.大数据可视化分析技术3.大数据多数据源综合分析技术二、大数据分析方法1.预测性分析能力2.数据质量和数据管理3.可视化分析4.语义引擎5.数据挖掘算法三、大数据挖掘方法1. 数据概化2. 统计分析3. 聚类分析4. 关联分析四、企

22、业绩效大数据分析方法1.交互整合各类数据2.“提纯”海量数据3. 挖掘财务数据本质第三节 经济效益审计程序一、经济效益审计程序的特点(一)建立审计项目需要选择原则：1.经济效益有提高潜力的事项2.内部控制制度不健全、风险较大一、经济效益审计程序的特点(二)审计方案应分层次编制(三)审计取证比较复杂1.经济效益审计证据的特殊性2.证据的特殊性对取证方法的影响。(1)书面证据、实物证据与环境证据的并存。(2)现实证据和趋势证据并存。(3)结果证据和过程证据并重类别复杂三个并存工具学科：统计学、应用数学、计算机相关学科：财务管理、管理会计，企业管理审计方法复杂，广泛应用，对审计人员要求高(四)建设性

23、、风险性的审计报告1.建设性非防护性2审计报告的风险性审计的结论与被审单位的实际情况不符由于审计结论与实际不符合，引起审计建议的执行导致严重损失与后果。(五)后续审计后续审计很重要，体现在：1验证审计结论和审计建议的正确性。2检查、了解审计建议的采纳、执行情况及效果。一、经济效益审计程序的特点二、经济效益审计的一般程序选择审计事项，建立审计项目制定审计方案或审计计划深入调查，详细了解情况测试分析，揭示矛盾评价、审查审计证据和工作底稿通报审计结果后续审计美国审计学家克里斯托弗等总结的效益审计程序5、效益审计方法、准则和标准2、法定权力1、审计 机关4、效益审计方案（选择题目）6、实施效益审计8、

24、整理过程9、审计机关审批10、效益审计产品3、工作人员技能7、与被审计单位和其他相关人员相互作用12、政府、议会、媒体等对审计11、审计报告对政府、议会第四节 审计立项及计划一、经济效益审计立项（一）立项原则1可行性原则2重要性原则（二）审计立项应考虑的因素考虑因素分值3210预计审计效果大中小无法取得充分信息资金规模资金数额大资金数额中等资金数额小无法取得充分信息管理风险大中小无法取得充分信息影响力强中小无法取得充分信息审计成本和可操作性强中弱无法取得充分信息我国政府审计机关选择效益审计项目的方法项目应考虑的因素综合得分国家政策和工作重点项目受社会关注程度项目的重要程度增值潜力评价标准的可得

25、性审计成本和可操作性A9869677.9B8855676.35C8863676.05权重0.20.150.20.150.150.15我国现阶段内部审计和国家审计选择的经济效益审计项目内部审计选择的经济效益审计项目：1、重要的资源损失和浪费；2、财务审计延伸的经济效益问题3、管理中的薄弱环节4、需要进行评估的决策和方案5、经济责任审计中经济业绩和经济责任的效益评价6、有关部门委托或上级管理层交办的事项。国家审计选择的经济效益审计项目：1、各级财政收支的效益性评价2、国有资产占控股（主导）地位的企业国有资本的保值、增值评价3、对财政收入有重大影响的利税大户的经济效益4、国家建设项目的经济效益评价5

26、、国家金融活动和金融企业的风险评价和效益评价二、经济效益审计计划审计计划层次作用计划内容项目计划大纲轮廓性、纲要性的计划要点项目名称、被审单位、审计范围及主要内容项目实施计划划分分项目及审计资源的初步配置各分项目的具体内容、目的和审计资源的初步配置项目作业计划具体实施审计活动的指南（按分项目编制）某分项目包含的审计要点每一要点审计的具体要求和方法，审计资源的具体配置项目作业计划中的鱼刺图第五节 经济效益审计报告(一)经济效益审计报告的特点1.审计结论的非强制性。2.侧重于建设性。3.潜在的风险性。4.一般采用详式报告的形式。5.非规范性格式。（二）一般要求1、及时性2、完整性3、准确性4、客观

27、性5、有说服力6、结构合理7、易于理解一、经济效益审计报告的一般要求二、经济效益审计报告的基本模式和内容 不同审计主体所从事的不同类型的经济效益审计，其审计报告的模式是不同的，但主要特征是相似的，主要包括以下内容：1封面。2导言。3总结或概述。4审计发现问题的细节说明。5图表与附录。视觉冲击力一幅生动的图片抵得过一篇千字文明晰的图表和图示包含个案研究，旁征博引版面格式应能吸引读者的注意力审计报告的内容1、被审计的单位或项目2、立项的背景和依据3、审计目标、范围和要求4、采用的审计标准和程序5、审计查实的主要事实、所发现的问题及证据6、审计结论与建议7、被审计单位对主要结论的反映8、附件和审计证

28、据内部审计具体准则-绩效审计相关规定1、绩效审计报告应当反映绩效审计评价标准的选择、确定及沟通过程等重要信息，包括必要的局限性分析。2、绩效审计报告中的绩效评价应当根据审计目标和审计证据作出，可以分为总体评价和分项评价。当审计风险较大，难以做出总体评价时，可以只做分项评价。3、绩效审计报告中反映的合法、合规性问题，除进行相应的审计处理外，还应当侧重从绩效的角度对问题进行定性，描述问题对绩效造成的影响、后果及严重程度。4、绩效审计报告应当注重从体制、机制、制度上分析问题产生的根源，兼顾短期目标和长期目标、个体利益和组织整体利益，提出切实可行的建议。第六节 后续审计一、后续审计的目的1确认“已经采

29、取的纠正行动和正在达到要求的结果”。2确认“高级管理层或董事会已经承担了对报告中的审计结果不采取纠正行动而产生的风险”。二、后续审计的基本步骤获取并审阅审计报告回复讨论审计报告回复函对审计报告中的重大问题及其纠正建议的采纳情况进行现场审计评估采纳审计建议所达到的效果报告后续审计的结果本章内容到此结束，再见！第三章 经济效益审计准则和标准 本章学习目的通过本章教学，使学生了解和掌握经济效益审计准则和标准的内涵、特点及发展现状，特别是经济效益审计标准的历史演变、基本内容和指标体系，为进一步学习经济效益审计实务奠定一定的基础。为此，要求学生必须掌握经济效益审计评价标准的构成、内容及其各项指标体系，并

30、能够熟练地加以运用，为将来从事经济效益审计工作创造一定的技术条件。本章主要内容第一节经济效益审计准则第二节经济效益审计评价标准第三节经济效益审计评价标准的发展第四节 经济效益审计评价标准的完善第五节经济效益审计评价指标体系第一节 经济效益审计准则经济效益审计准则是用来规范和约束审计人员开展审计工作、形成审计意见、提出审计建议的最高行为标准。与财务审计相比较，经济效益审计准则尚不够成熟、完善.一、美国政府绩效审计准则（一）绩效审计的现场工作准则（二）绩效审计报告准则二、最高审计机关国际组织绩效审计实施准则第一部分 什么是绩效审计第二部分 运用于绩效审计的政府审计原理第三部分 现场工作准则和指南：

31、启动和计划绩效审计第四部分 现场工作准则和指南：绩效审计的执行第五部分 报告准则和指南：提交审计结果三、中国内部审计具体准则第2202号内部审计具体准则绩效审计第一章 总 则第二章 一般原则第三章 绩效审计的内容第四章 绩效审计方法第五章 绩效审计评价标准第六章 绩效审计报告第七章 附 则1、专业胜任能力；2、审计责任；3、适应对象。第二节 经济效益审计评价标准一、经济效益审计评价标准的含义 是指对被审计单位经济活动效益性的基本要求和限定，是审计人员对审计对象经济效益高低、好坏及其程度做出评价的依据，是提出审计意见、得出审计结论的依据。 最高审计机关国际组织认为，效益审计有三种标准，即：与合理

32、的行政原则、惯例和管理政策相一致的行政行为的经济性；效率性；效果性。 欧洲关于效益审计的研究小组认为，效益审计标准包括以下几类：经济性；效率性；效果性；良好管理实践；良好治理；服务质量；完成目标；其它。二、经济效益审计评价标准的特点一般审计标准(如财务审计)的基本特点是层次性、相关性、地域性和时效性。经济效益审计评价标准与一般审计标准比较，除上述特点外，还具有以下显著的特点： 1经济效益审计标准的多维性。 2经济效益审计标准的可控性。 3经济效益审计标准的动态性。 4经济效益审计标准的非强制性。三、经济效益审计评价标准的内容1、国家的方针、政策、法令、制度。(首要标准)2、各种计划、指标、预算

33、、定额。(重要内容)3、前期的审计标准。(参考依据)4、本单位或国内外同行业的历史先进水平与平均水平。(补充)5、科学测定的经济技术数据。（特殊标准）四、经济效益审计评价标准的确定原则1全面性和完整性原则。2责任性和可控性原则。3计划性和可比性原则。4科学性和严密性原则。5先进性和合理性原则。在进行效益审计评价时，除了要按上述原则选择适当的审计标准外，要注意正确处理好宏观效益与微观效益的关系，处理好直接效益与间接效益的关系，处理好目前效益与长远效益的关系。内部审计具体准则关于绩效审计评价标准（1）有关法律法规、方针、政策、规章制度等的规定；（2）国家部门、行业组织公布的行业指标；（3）组织制定

34、的目标、计划、预算、定额等；（4）同类指标的历史数据和国际数据； （5）同行业的实践标准、经验和做法。第三节 经济效益审计评价标准的发展杜邦财务体系平衡记分卡(Balance Scored card)股东权益报酬率资产报酬率权益乘数 销售净利率资产周转率11资产负债率利润额销售收入资产额资产额负债额收入、成本等损益类指标资产、资本等财务状况类指标第三节 经济效益审计评价标准的发展 一、杜邦分析法（DuPont Analysis）第三节 经济效益审计评价标准的发展一、杜邦分析法（DuPont Analysis）财务评价的不足日益明显：1.易受会计政策影响；2.易受人为操纵；3.只反映过去的业绩，

35、不反映将来；4.只反映结果，不反映过程和原因 因此，需要对财务指标加以改进，对它的改进有两种：一是调整：经济增加值(EVA)指标二是补充:“业绩金字塔”财务评价的调整：“经济增加值(EVA)”经济增加值（EVA）定义：企业的税后净营运利润减去包括股权和债务的全部投入资本的机会成本后的所得。 经济增加值计算公式：EVA=税后净营业利润资本成本（机会成本） =税后净营业利润资本占用加权平均资本成本率 税后净营业利润：是公司的销售收入减去除利息支出以外的全部经营成本和费用后（包含所的税）的净值。资本占用（资本总额）：是指所有投资者（包含债权人）投入公司经营的全部资金的账面价值，包括债务和股本资本。其

36、中债务是包含所有应付利息的长短期贷款，不包含应付账款等无利息的流动负债（通称为无息流动负债） 财务评价的补充：“业绩金字塔”为了凸现战略性业绩评价中总体战略与业绩指标的重要联系，1990年，凯文克罗斯(Kelvin Cross)和理查德林奇(Richard Lynch)提出了一个把企业总体战略与财务和非财务信息结合起来的业绩评价系统-业绩金字塔模型。 股东如何看待我们？财务方面记分卡我们能否继续提高和创造价值？学习与成长方面记分卡 顾客如何看待我们？客户方面记分卡我们应有的优势是什么？内部流程方面记分卡愿景与战略第三节 经济效益审计评价标准的发展二、平衡计分卡（BSC）原理及特点第三节 经济效

37、益审计评价标准的发展（二）平衡计分卡的特点1.平衡计分卡为企业战略管理提供强有力的支持。2.平衡计分卡可以提高企业整体管理效率。3.注重团队合作，防止企业管理机能失调。4.平衡计分卡可提高企业激励作用，扩大员工的参与意识。5.平衡计分卡可以使企业信息负担降到最少。(一)财务绩效包括三大主题：收入增长、降低成本、财务状况。不同经营战略阶段，评价侧重有所不同：1.成长阶段，侧重于收入的增长；2.维持阶段，侧重于获利能力和成本；3.收获阶段，侧重与现金流量和财务状况。第三节 经济效益审计评价标准的发展三、将平衡记分卡作为企业经济效益审计的评价标准(二)客户方面包括两个层次：核心指标和属性指标核心指标

38、：客户获得率客户满意度客户保持率 属性指标：产品服务属性 品牌形象、 关系、便利、 性能、质量 价格、服务 信任第三节 经济效益审计评价标准的发展三、将平衡记分卡作为企业经济效益审计的评价标准(三)内部经营过程，表现为内部价值链(创新一经营一服务) 创新循环经营循环服务循环 新产品的销售比重 时间、质量指标 承诺和保证书 新产品开发投入 成本降低指标 支付手段等(四)学习与成长包括三种资源：人员、信息和程序。指标包括：员工素质指标、满意度和留存率、内部信息沟通能力、管理程序化程度等第三节 经济效益审计评价标准的发展三、将平衡记分卡作为企业经济效益审计的评价标准第四节 经济效益审计评价标准的完善

39、一、战略地图Robert S. Kaplan和David P. Norton战略地图化无形资产为有形成果（一）战略地图的含义企业通过运用人力资本、信息资本和组织资本等无形资产（学习与成长），创新和建立战略优势和效率（内部流程），使公司把特定价值带给市场（客户），从而实现股东价值（财务）。（二）战略地图的绘制第一步，确定股东价值差距（财务层面）。第二步，调整客户价值主张（客户层面）。第三步，确定价值提升时间表。第四步，确定战略主题（内部流程层面）。第五步，提升战略准备度（学习和与成长层面）。第六步，形成制订行动方案。（三）判断战略地图有效性的要素1.KPI的数量比例财务约20%客户约20%内部流

40、程约40%学习与成长约20%2.KPI的性质比例非财务性80%， 财务性定性指标长指标短指标成长性维持性二、绩效棱柱法2000年英国克兰菲尔德管理学院的教授Andy Neely &安德森咨询公司的Chris Adams战略绩效管理：超越平衡计分卡绩效棱柱三维框架模型（1）利益相关者满意：谁是企业的利益相关者？他们对企业有什么要求？希望能够获得什么？（2）利益相关者贡献：利益相关者能为企业的发展做些什么？企业能够从他们那里获得什么？（3）企业战略：企业需要如何规划战略来同时满足利益相关者及自身的要求？（4）业务流程：企业需要设置怎样的流程来有效地执行战略？（5）组织能力：企业为保证顺利完成业务流

41、程需要具备哪些能力？第五节 经济效益审计评价指标体系经济效益审计评价指标体系：指由相互联系、相互制约的若干个衡量评价被审单位经济效益的指标构成的有机整体。一、投入产出效益体系1该指标体系按投入、产出和效益三部分分类并列举了各类中的一部分指标，所列指标也不可能完全适用于所有被审对象。2经济效益审计指标根据综合程度分为不同层次，这些指标在审计过程中发挥不同的作用，与审计结论的紧密关系亦不相同，审计人员应注意。 二、综合局部因素体系1.综合指标：指能反映经济效益主体整体的投入、产出之比的指标。如资金利税率。2.局部指标：能反映某一方面局部投入、产出之比的指标。如全员劳动生产率。3.周转指标：能反映综

42、合和局部指标变动的影响因素的指标，往往是提出计建议的出发点。如综合指标总资产报酬率受以下两个指标影响：销售利润率、总资产周转次数。自有资金利润率受以下三指标影响：销售净利率、总资产周转率和权益乘数。 第四节 经济效益审计评价指标体系三、企业国有资本金效绩评价指标体系第四节 经济效益审计评价指标体系序 号项 目基本指标（80%）修正指标（20%）一财务效益状况指标（42分）净资产收益率（30分）总资产报酬率（12分）资本保值增值率（16分）销售利润率（14分）成本费用利润率（12分）二资产营运状况指标（18分）总资产周转率（9分）流动资产周转率（9分）存货周转率（4分）应收帐款周转率（4分）不良

43、资产比率（6分）资产损失比率（4分）三偿债能力状况指标（22分）资产负债率（12分）已获利息倍数（10分）流动比率（6分）速动比率（4分）现金流动负债比率（4分）长期资产适合率（5分）经营亏损挂账比率（3分）四发展能力指标（18分）销售增长率（9分）资本积累率（9分）总资产增长率（7分）固定资产成新率（5分）三年利润平均增长率（3分）三年资本平均增长率（3分）四、政府绩效评价指标体系影响指标（经济、社会、人口与环境）、职能指标（经济调节、市场监管、社会管理、公共服务、国有资产管理）潜在指标（人力资源状况、廉洁状况、行政效率）第四节 经济效益审计评价指标体系本章内容结束，再见！第二篇 企业管理审

44、计第四章 管理审计 本章学习目的 提高经济效益的方法和手段大体可以分为两个层次。一是最大限度的利用现有资源，充分挖掘人、财、物的潜力；二是企业谋求改善管理素质，提高管理水平，降低管理风险。而管理审计主要是审查管理组织的合理性，管理机构是否健全，各项管理活动的决策、计划是否正确，以及管理者的素质是否合适。本章重点介绍管理机构和管理职能审计的内容。通过本章教学，使学生了解和掌握管理审计的含义、特征及发展现状，特别是如何进行管理职能、管理部门审计和公司战略审计。本章主要内容第一节 管理职能审计第二节 管理部门审计第三节 管理人员素质审计第四节 公司战略审计第五节 全面预算管理审计第一节 管理职能审计

45、一、管理审计及其特点 管理审计是由独立的审计人员根据既定的标准，对组织的目标、计划、程序和策略等所进行的综合性的检查、分析和评价，并对组织的效率和效益提出建设性意见。管理审计与经营审计相比主要具有以下特点：1.管理审计是经济效益审计中的高层次审计。2.管理审计的审查重点是管理素质。3.管理审计是审查、评价管理活动的审计。一、管理审计及其特点管理审计与财务审计的区别第一节 管理职能审计管理审计财务审计目的1.就公司经营的妥当性发表综合性意见，以维护股东、债权人和其他利害关系人的利益2.揭示和预防内部控制的不当1.以财务为基础，维护股东、债权人和其他利害关系人的利益2.揭发和预防财务上的重要差错和

46、舞弊对象公司的经营业绩和经营活动公司编制的财务报表及其编制过程和会计组织判断基础经营哲学和管理模式以一般认为公正妥当的会计原则，开检查财务的正确与否，并发表意见审计人员的责任就公司经营的妥当性发出综合性的评估意见为己任发表财务报表是否适当的意见，并对审计意见负责，承担“二度责任”第一节 管理职能审计二、管理职能及管理职能审计目标（一）管理职能（一）管理职能第一节 管理职能审计计划确定目标和战略，开发分层计划以协调活动组织决定需要做什么，怎么做，由谁去做领导指导和激励所有参与者以及解决冲突控制对活动进行监控以确保按计划执行实现组织宣称的目标导 致管理活动与管理职能计划职能主要要回答被审计单位有无

47、适当的经营目标，有无能保证目标实现的各种计划，以及有无正确的决策程序等；同时还要明确指出目标、计划、决策中存在的缺点及其改进的措施。审查应重点关注:企业是否设计出了适合本企业的计划系统;计划是否与企业目标相符合,是否为实现企业目标服务.组织职能主要要回答被审计单位有无有利于经营目标实现的组织结构，协调统一工作，个人与群体工作，及人员配备、选拔、使用、考核、开发的制度。:审查企业的组织架构的合理性、健全性;组织内部各职能部门或分支机构及其岗位的分工明确性、职能配备的合理性管理职能审计目标及内容领导职能主要要回答被审计单位是否有素质高，方法得当，具有集结人们能力与意愿的领导群体；该群体是否能有效地

48、把个人目标和单位目标协调起来，具有说服与指导他人的才能.企业各级领导者的领导才能和责任感；领导层对下级的各项指标是否简明易行，对问题的处理是否及时；各级管理人员与职工的关系是否正常.控制职能回答被审计单位有无健全有效的内部控制制度，内部控制制度是否能够执行，内部控制工作是否能保证单位管理目标的实现、各项任务的完成和各种偏差的纠正等。审计内容包括:内部控制制度是否健全;不相容职务的分工是否合理;控制制度是否适应本单位的特点和管理需要.管理职能审计目标及内容1.含义2.重要性3.审计任务4.审计特点5.审计内容第二节 管理部门审计一、管理部门审计的涵义及特点 通过对被审计管理部门应承担的任务，当前

49、存在的问题自身职能履行的状况以及管理人员素质的审计，促进企业提高其经济效益，控制风险的一种审计活动。第二节 管理部门审计管理部门审计 重要性 就管理部门的管理而言，涉及企业的计划管理，包括采购、生产、销售、储存在内的业务管理，质量管理，劳动管理，设备物资管理，后勤保障管理和财务管理等各个方面，它们的工作状况如何，对企业的经济效益必然会产生各种各样的影响，因此，对管理部门进行审计就显得十分重要。（二）管理部门审计的任务审计基本任务通过审计，改进管理部门工作中的薄弱环节，提高管理部门的工作水平，促进和保证企业经营目标的实现。 审计具体任务审计管理部门的职责范围审计管理部门的职责履行状况审计管理部门

50、的内部结构和人员分工分析管理部门存在的缺陷和薄弱环节审计管理人员的素质第二节 管理部门审计三、管理部门审计特点针对有关管理部门进行的针对审计部门内部管理工作的各个方面针对影响企业管理水平的因素并提出改进意见第二节 管理部门审计 一是对管理部门组织机构的审计； 二是对管理部门工作的审计。四、管理部门审计的内容一、对管理部门组织机构的审计原有组织机构的结构形式是否合理，是否适应企业生产经营的需要管理幅度和管理层次的确定是否合理专业职能管理体系是否合理综合管理部门的建立和作用是否适应提高管理水平的需要智囊参谋部的建立对提高管理水平所起的作用如何企业是否建立了负责开拓开发的管理部门二、对管理部门工作的

51、审计被审计单位各个管理部门所确立的工作任务是否明确合理，是否符合该单位经营目标的需要。被审计单位各个管理部门在工作中是否履行其职责，工作状况是否良好。被审计单位各个管理部门的工作存在哪些影响该单位经济效益的因素是否采取相应的有效措施予以促进或制约。有关管理部门的工作相互协调、相互补充的状况是否良好。案例分析：“风雨无阻”富士康在接连发生跳楼事件后，富士康公司再次发生暴力事件。 “N连跳”带给外界的心理冲击尚未抹去，富士康一度有“赴死坑”之丑名，如今又爆发工人与保安群殴事件，不免让人发问，富士康到底怎么了？ 企业与员工之间的失衡。 管理与怀柔之间的失衡。 对抗与对话之间的失衡。 物化与文化之间的

52、失衡。 案例分析管理制度特点优点缺点1、严格的层级制度，强调对组织规则的遵守 （1）层级制度公式：“三高一低”的运营战略+人海战术+准军事化或军事化管理 =低成本高效率=全球代工大王 （2）“独裁为公，长官第一”，强调纪律性和员工的高度服从。 权力关系清晰，有利于领导和指挥 ；责任明确，细化分工，操作标准化，有利于提高生产效率；管理目标一致性强，便于对部门与个人的考核；执行力强，有利于推行决策。 过分强调长官意志，决策过于依赖长官个人的能力； 容易让集体中的个人产生疏离感和巨大压力，造成人与人之间的冷漠； 微观管理欠缺，即决策者本人没有足够时间用于细节观察； 沟通能力不足，不能以人为本地解决问

53、题；在现实生产中，基层员工往往比领导者掌握更多的信息，却缺少足够的话语权。 案例分析管理制度特点优点缺点2、沿用泰勒制模式，即作业标准化、规范化，可以提高生产效率劳动方法标准化。通过分析找出最合理的方式方法，剔除多余和不合理的动作；制定出完成每个标准动作所需要的标准时间，作为定额管理和支付工资的依据；实行有差别的计件工资； 严格挑选工人；通过考察，明确职责分工。 便于科学管理，提高生产效率。缺乏管理伦理。“泰勒制”仅解决了个别具体工作的作业效率问题，而没有解决企业作为一个整体如何经营和管理的问题。 第三节 管理人员素质审计管理人员素质审计管理人员群体的知识水平是否达到现代化管理的基本要求，管理

54、人员群体的专业知识结构的合理性，管理人员的年龄结构与经济管理的适应性，管理人员岗位安排的适当性企业主要管理人员素质审计审查企业主要管理人员的学历、资历和思想品质审查企业主要管理人员的决策能力、分析问题能力、发现问题的能力、决断能力、灵活应变能力以及发现和利用人才的能力审查企业主要管理人员运用时间的能力一、管理人员素质审计的涵义及内容第三节 管理人员素质审计二、管理人员素质审计的方法1.采用量化评价方式2.从群体素质和主要个体素质两个方面进行3.民主评议方式4.管理人员素质审计的量化评价 采用量化评价方式对管理人员素质审计是一种较为可行的方式，并且可以分为管理人员总体素质和主要个体素质两个方面进

55、行审计。为了保证审计质量 ,审计人员首先应设计出管理人员素质审计评分表。第三节 管理人员素质审计A：最高标准分值100%B：最高标准分值80%C：最高标准分值60%D：最高标准分值50%90分以上：优秀80-90分：良好70-80分：中等60-70分：及格60分以下：不及格项目评分标准总体评分标准 第四节 公司战略审计一、公司战略审计概述 美国管理学大师亨利明茨伯格以其独特的认识归纳总结了“战略”的五个定义：第四节 公司战略审计战略层次总体战略竞争战略成长型战略稳定型战略收缩型战略成本领先战略产品差异化战略集中化战略职能战略研发战略生产运营战略财务战略人力资源战略市场营销战略信息战略战略竞争和

56、经营业绩的产品生命周期理论预测第四节 公司战略审计 公司战略审计的主要内容是公司战略规划。通过公司战略的审计，即可使公司的资源得到合理配置，在实现目标的同时，不断获得更多的资源；又可以公司不断适应外部环境的变化，抓住发展机遇，避免或减少威胁。 第四节 公司战略审计二、企业战略审计的程序第四节 公司战略审计三、公司战略审计的方法(一）对比分析法(二）成本效益分析法(三）费用效果分析法(四）系统分析法最佳效果法最少费用法第五节 全面预算管理审计一、 全面预算管理概述1.概述：企业总体计划的数量说明2.原理：将企业的年经营目标，分解并下达到所述各内设机构或下属单位，以预算、控制、协调、考核为管理手段

57、，以保证企业目标的实现3.目标明确企业和各部门的工作目标协调各职能部门的关系控制各部门的日常经营活动考核各部门的工作业绩二、 全面预算管理审计的性质和内容处于管理控制审计与业务流程审计的交叉点第五节 全面预算管理审计组织控制授权控制预算（控制）凭证和记录控制资产保护控制决策计划执行考核二、 全面预算管理审计的性质和内容对于全面预算管理的审计，其目的有两种：适当性和有效性。适当性。包括适当的工作基础，适当的编制程序，预算各部分之间适当的衔接关系等。有效性。包括各部门预算的有效执行，对企业目标的实现提供有效的保证等第五节 全面预算管理审计二、 全面预算管理审计的性质和内容对于全面预算管理的审计，其

58、内容包括三个方面（一）事前审计（二）事中审计 1、预算编制审计。 2、预算执行审计。 3、预算调整审计。（三）事后审计第五节 全面预算管理审计三、全面预算的适当性审计（一）预算各部分适当性衔接关系的审查第五节 全面预算管理审计三、全面预算的适当性审计（二）全面预算管理各项基础工作的审查 全面预算管理的顺利实施，依赖于以下各项基础工作:1定额消耗（占用）制度和价格标准2授权审批制度3定期报告和差异分析制度4合理确定各项收入，支出中的现金比例5合理确定期末存货占下期销量的比重等。第五节 全面预算管理审计三、全面预算的适当性审计全面预算的编制程序有三种由上而下由下而上由上而下、由下而上、再由上而下（

59、我国提倡的是第三种）编制程序适当性审查的重点在预算委员会，可以通过访谈、讨论和文档的审查，评价预算委员会的以下工作环节：对总目标的分解及部门目标的提出对各部门预算的协调平衡公司全面预算的汇总和下达第五节 全面预算管理审计四、全面预算的有效性审计第五节 全面预算管理审计本章内容到此结束，再见！第五章 内部控制审计 本章学习目的 内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益，内部控制已经成为内部审计从事管理审计的主要内容，也是内部审计实现其“保证”和“咨询”功能、以及“增加价值”和“提高运作效率”目标的重要途径。本章主要以coso报告和我国企业内部控制基本规范为依据，从内部控制基本理论到内部控制审

60、计的基本内容、基本程序和主要方法等方面进行系统的阐述。本章主要内容第一节 内部控制审计概述第二节 内部控制审计模式第三节 内部控制审计内容第四节 注册会计师执行的内部控制审计业务一、内部控制概述（一）内部控制的发展内部牵制阶段内部控制阶段内部控制结构阶段内部控制整合框架风险管理框架第一节 内部控制审计概述一、内部控制概述（二）内部控制的含义Coso报告对内部审计的定义：三目标，五要素企业内部控制基本规范所称内部控制：是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 第一节 内部控制审计概述内部控制责任主体1、管理层的责任2、董事会的责任3、内部审计机构的责任-对内部控制