基础班丁奎山66讲全讲义

1、第四节存货七、存货清查（一）存货盘盈的账务处理企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处产损溢”科目；在按照管理权限报经批准后，借记“待处产损溢”科目，贷记“用”科目。【提示】盘盈的存货，按重置成本确定其入账价值。报经批准前:借：原材料（库存商品等）贷：待处产损溢报经批准后:借：待处贷：产损溢用（二）存货盘亏的账务处理企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按照管理权限报经批准后，应作如下账务处理：对于入库的残料价值，计入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔款，计入 “其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司

2、、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“1.报经批准前：用”科目，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。借：待处产损溢贷：原材料（或库存商品等）应交税费应交【提示 1】根据（进项税额转出）（损失）暂行条例及其实施细则的规定，损失的购进货物或相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，的进项税额作转出处理。所谓损失，是指因管理不善造成货物、丢失、霉烂变质，以及因造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。【提示 2】如果材料的毁损是因自然的进项税额不作转出处理。2.报经批准后：造成的，进项税额可以从销项税额中抵扣，借：存款（残料变现）原材料（残料入库）其他应收款（应收保

3、险公司和过失人的赔款）用（一般经营损失或收发计量）营业外支出（自然毁损部分）贷：待处产损溢【例题单选题】某企业为一般，适用的税率为 17%，该企业因管理不善使一批库存材料，该批原材料的实际成本为 40000 元，时支付的为 6800 元，应收保险公司赔偿 21000 元。不考虑其他（2015 年）A.19000 B.40000 C.46800 D.25800，该批原材料形成的净损失为（）元。【】D】管理不善导致的材料，材料的进项税应当作进项税额转出处理。材料形成的净损失=400006800-21000=25800（元）。【例题单选题】某企业因水灾毁损一批实际成本为 500000 元的库存商品。

4、其残料价值 50000元已验收入库，应由保险公司赔偿 300000 元。不考虑其他，下列选项中，关于毁损库存商品的会计处理正确的是（A.批准处理前：）。（2016 年）借：待处产损溢500000500000贷：主营业务成本B.批准处理后：借：其他应收款原材料营业外支出30000050000150000500000贷：待处C.批准处理后：产损溢借：用150000150000贷：待处D.批准处理前：产损溢借：待处产损溢150000150000贷：库存商品】B】报经批准前：【借：待处产损溢500000500000贷：库存商品报经批准后： 借：原材料其他应收款营业外支出贷：待处产损溢八、存货减值（一）

5、存货跌价准备的计提与转回50000300000150000500000资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量：当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价。当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益（资产减值损失），并相应减少存货的账面价值。以前减计存货价值的影响已经的，减记的金额应当予以恢复，并在原计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。【提示 1】成本成本是指期末存货的实际成本，如果企业在存货成本的日常核算采用计划成本法、售价金额核算等简化核算方法，

6、则成本为经调整后的实际成本。【提示 2】可变现净值可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。其特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。需进一步加工的存货可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费直接用于销售的存货可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用以及相关税费（二）存货跌价准备的账务处理存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价，无需进行账务处理。存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。借：资产减值损失计提的存货跌价

7、准备贷：存货跌价准备3.以前减记存货价值的影响已经的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内（关键点）转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提的存货跌价准备4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的：借：存货跌价准备贷：主营业务成本/其他业务成本等【例题单选题】2014 年 12 月 1 日，某企业“存货跌价准备原材料”科目贷方余额为 10万元。2014 年 12 月 31 日，“原材料”科目的期末余额为 110 万元，由于市场价格有所上升，使得原材料的预计可变现净值为 115 万元，不考虑其他。2014 年 12 月 31 日原材料的账面价值为（A.105 B.110 C.115 D.100【）万元。（2015 年）】B】2014 年 12 月 31 日，原材料成本低于可变现净值，但是以前计提过存货跌价准备，当减值的影响时，应当将减记的金额在原已计提的存货跌价准备范围内予以恢复。因此应当冲回存货跌价准备为 10 万元。2014 年 12 月 31 日，原材料的账面价值为 110 万元。【例题多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有()。（2011 年）应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量C.