会计学（第二版）第五章 流动资产

1、第二篇 财务会计基础第五章 流动资产学习目标通过本章的学习,掌握货币资金的组成、相关管理规定以及货币资金的会计核算方法；了解交易性金融资产的概念，掌握基本的账务处理方法；了解应收和预付款项的主要内容，掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的会计处理方法；了解存货的性质、确认、分类,掌握存货收发的计价方法,按实际成本与按计划成本核算的原理及相关会计处理方法,了解存货减值的相关规定及会计处理方法。目录第一节货币资金第二节交易性金融资产第三节应收及预付款项第四节存货第一节货币资金目录库存现金的管理与核算01银行存款的管理与核算02其他货币资金的管理与核算03 货币资金是指企业在生产经营过程中处

2、于货币形态的资产，是企业流动资产的首要组成部分。 货币资金库存现金其他货币资金银行存款库存现金是存放在企业财会部门、由出纳人员经管的货币资金,是企业流动性最强的资产, 是最容易出问题的资产。(一)严格按规定的范围使用库存现金开户单位可以在下列范围内使用现金:(1)支付给职工的薪酬、津贴、奖金等;(2)支付给个人的劳务报酬;库存现金的管理与核算01(3)颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;(6)出差人员预借的差旅费;(7)结算起点以下的零星开支;(8)中国人民银行确定支付现金的其他支出。

3、库存现金的管理与核算01(二)库存现金实行限额管理库存限额一般是根据企业的规模、日现金付出量以及企业与银行的距离远近等因素,由开户银行与企业共同商定的,一般不超过35天正常现金开支需要量,边远地区最高不得超过15天的现金开支需要量。开户单位必须严格遵守“超过部分应于当日终了前存入银行”的规定。库存现金的管理与核算01库存现金的管理与核算01实行职能分开原则,建立内部控制制度现金收付的交易必须有合法的原始凭证企业的出纳人员应定期进行轮换,不得一人长期从事出纳工作贯彻“九不准”的规定建立收据和发票的领用制度（三）库存现金的内部控制 加强监督与检查（四）库存现金的会计处理企业应当设置库存现金总账和库

4、存现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。增加库存现金时：借：库存现金贷：相关账户减少库存现金时，做相反方向的会计分录。期末借方余额表示企业实际持有的库存现金金额。库存现金的管理与核算01（五）库存现金的清查 为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。库存现金的管理与核算01库存现金的管理与核算01清查审批前审批后盘盈借：库存现金 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付） 营业外收入（无法查明原因）盘亏借：待处理财产损溢 贷：库存现金借：其他应收款（责任人赔偿 ） 管理

5、费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢(一)银行存款账户开立和使用的有关规定银行存款是指存放在本地银行的那部分货币资金。银行存款账户有四种,即基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。一个企业只能在一家银行开立一个基本存款账户。企业与银行之间的货币资金收付,可以有多种结算方式,主要有支票结算方式、银行汇票结算方式、商业汇票结算方式、银行本票结算方式、汇兑结算方式、托收承付结算方式、委托收款结算方式、信用证结算方式等。银行存款的管理与核算02 (二)银行存款收付业务的会计处理企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。银行存款增加时：借：

6、银行存款 贷：相关账户银行存款减少时，做相反方向的会计分录。 期末余额在借方，反映银行存款的实际结存数。出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记银行存款日记账。每日终了，应结出余额。银行存款的管理与核算02银行存款的管理与核算02银行存款日记账 银行对账单如果发现二者余额不相符，原因可能是双方或一方记账有错误，也可能是存在未达账项。 一般说明无错误(三)银行存款的清查未达账项是指由于银行结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后,造成一方已经入账而另一方尚未入账的款项,包括四种情况,企业已收款记账而银行尚未收款记账企业已付款记账而银行尚未付款记账银行已收款记账而企业尚未收款记账

7、银行已付款记账而企业尚未付款记账企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，且存在未达账项的，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相符。银行存款的管理与核算02 银行存款余额调节表的基本格式：银行存款的管理与核算02银行存款余额调节表年 月 日 至 年 月 日单位名称：开户行：账户：单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收减：银行已付、企业未付银行对账单余额加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付调节后的存款余额调节后的存款余额(一)其他货币资金的内容其他货币资金的管理与核算03其他货币资金外埠存款企业到外地进行临时零星采购

8、时，汇往采购地银行开立采购专户的款项银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项 企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项 企业存入银行作为信用证保证金专户的款项 企业已经存入证券公司准备进行证券投资的款项(二)其他货币资金的核算1.外埠存款（1）企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款（2）企业收到采购员交来发票账单等报销凭证时，应做如下分录： 借：材料采购（或原材料、在途物资等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金外埠存款（3）采购地银

9、行将多余款项转回当地银行结算账户时： 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款其他货币资金的管理与核算032.银行汇票的账务处理（1）企业取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联做分录如下：借：其他货币资金银行汇票存款 贷：银行存款（2）企业用银行汇票与销货单位结算购货款：借：材料采购（或原材料、在途物资等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票存款（3）若有多余款项退回时：借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款其他货币资金的管理与核算03第二节交易性金融资产目录金融资产及其分类01交易性金融资产的内容02交易性金融资产的会计处理03金融资产是指企业持有的现金、其他

10、方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。金融资产及其分类01（一）金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的基础。企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的

11、金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产及其分类01交易性金融资产主要包括以交易为目的的债券、股票、基金和权证等。金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产的目的主要是为了近期出售。（2）相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。（3）相关金融资产属于衍生工具。交易性金融资产的内容02（一）交易性金融资产核算应设置的会计科目交易性金融资产的会计处理03“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映

12、交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账（二）交易性金融资产的取得交易性金融资产的会计处理03支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。总原则：按取得时的公允价值作为初始确认金额。温 提示交易费用在发生时计入当期损益。12会计处理如下：借 ：交易性金融资产成本（按取得时的公允价值） 投资收益（按发生的交易费用） 应收股利（已经宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷 ：银行存款等（实际支付的款项）交易性金融资产的会计处理03（三）交易性金融资产的持有收益1.股票：被投

13、资单位宣告发放现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利持股比例） 贷：投资收益2.债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计提利息借：应收利息（面值票面利率持有期间） 贷：投资收益交易性金融资产的会计处理03（四）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与账面余额之差计入当期损益。交易性金融资产的会计处理03按二者之间的差额按二者之间的差额公允低于账面时：浮盈浮亏公允高于账面时：公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动（四）交易性金融资产的期末计量1.交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时借 ：交易性

14、金融资产公允价值变动 贷 ：公允价值变动损益2.交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时借 ：公允价值变动损益 贷 ：交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产的会计处理03（五）交易性金融资产的处置将该金融资产的出售净额与其账面价值之间的差额作为资产处置损益。同时,将原记入“公允价值变动损益”账户的金额转出至投资收益（未实现损益转已实现损益）。会计分录为：借：银行存款（按出售价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（可能在借方） 投资收益（差额,也可能在借方）借：公允价值变动损益（原计入公允价值变动的金额，可能在贷方） 贷：投资收益（可能在借方）交易性金融资产的会计处理03（六）

15、转让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品接盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。转让金融资产当月月末，如产生转让收益，账务处理如下：借：投资收益 贷：应交税费转让金融商品应交增值税交易性金融资产的会计处理03第三节应收及预付款项目录应收票据01应收账款02预付账款03其他应收款04应收款项减值05(一)应收票据的概念及种类应收票据是指企业因销售商品、提供劳务而持有的尚未到期的商业汇票,

16、是一项债权凭证。会计上作为应收票据核算的仅指商业汇票。商业汇票按承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。我国商业票据的期限一般较短(6个月)。应收票据01(二)应收票据的账务处理1.取得应收票据和收回到期票款借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借:银行存款 贷:应收票据如果该票据到期时对方无力偿还票款：借:应收账款 贷:应收票据 应收票据012.应收票据的转让借:原材料等应交税费应交增值税(进项税额)银行存款 贷:应收票据 3.对于票据贴现,企业通常应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目;按贴现息部分,借记“财务费

17、用”科目;按应收票据的票面价值,贷记“应收票据”科目。应收票据01(一)应收账款的确认应收账款是指企业在生产经营活动中,因销售商品、提供劳务而形成的债权,包括企业因销售商品、提供劳务等向债务人收取的价款及代垫的包装费、运杂费。(二)应收账款的计价1.商业折扣：按扣除商业折扣以后的实际售价金额入账。2.现金折扣现金折扣即销货企业为鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项,如“2/10、1/20、n/30”等。(1)总价法：按扣除现金折扣前的发票总金额确认收入和应收账款数额。(2)净价法：按扣除现金折扣之后的净额确认收入和应收账款数额。应收账款02(三)应收账款的会

18、计处理为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况,企业应设置“应收账款”账户。不单独设置“预收账款”账户的企业,其预收账款也在“应收账款”账户核算。借:应收账款贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)银行存款应收账款02预付账款是指企业按购货合同或劳务的规定预付给供货单位或提供劳务方的款项。为了加强对预付账款的管理,一般应单独设置“预付账款”会计科目进行核算。预付账款不多的企业也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。预付账款按实际付出的金额入账。预付账款03三步走：第一步，预付借：预付账款 贷：银行存款第二步，收货借：材料采购（或原材料、库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额）

19、 贷：预付账款预付账款03第三步，补款或退款补款借：预付账款 贷：银行存款（按补付的款项）退款借：银行存款（按退回的多余款项） 贷：预付账款 其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权,即除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款主要包括:应收的各种赔款、罚款,应收出租包装物押金,应向职工收取的各种垫付款项,备用金,存出保证金,其他各种应收、暂付款项。其他应收款04企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收

20、款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 应收款项减值05应收款项减值05应收款项减值方法直接转销法备抵法（我国企业采用）估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。应收款项减值051.初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备 2.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款等 3.发生坏账又收回借：应收账款等 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款等4.再次计提应提应有已提借：资产减值损失贷：坏账准备（补提） 若结果为负数，表示冲减已计提的坏账准备，编制反向分录第四节存货目录存货概述01存货的计价02存货收发的会计

21、核算03存货的期末计价04(一)存货的概念存货是指企业在日常活动中的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料和物料等,包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资、委托代销品等。存货概述01存货概述01经济用途存放地点取得方式原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销商品等外购、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、债务重组、盘盈、非货币性资产交换等(二)存货的分类存货的计价02(一)增加存货的计价方法1.存货的采购成本123456购买价款相关税费运输费装卸费其他保险费

22、采购成本2.存货的加工成本3.其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货的计价02加工成本直接人工制造费用存货的计价02计入存货成本1.购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费；2.直接人工、制造费用；3.直接认定的产品设计费用；4.在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用；5.商品流通企业的采购费用（直接计入存货成本）。计入当期损益1.商品流通企业的采购费用（当期按照存销比例分配）；2.商品流通企业发生的金额较小的进货费用（销售费用）；3.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用、应计入当期损益（营业外支出）；4. 在采购入库后发生

23、的储存费用，应计入当期损益（管理费用）。(二)减少存货的计价方法1.先进先出法先进先出法是假定先购入的存货先发出（销售或耗用），对发出存货进行计价的一种方法。这种核算方法是以先购入的存货先发出这样一种实物流转假设为前提，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成木。存货的计价02存货的计价02具体来说，在收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。2020年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51102.加权平均法加权平均法也称全月一次加权平均法,是指以本月全部存货数量

24、为权数,计算本月存货的加权平均单价,据以确定本月发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。其计算公式如下:加权平均单价=(月初结存存货成本+本月购进存货成本)(月初结存存货数量+本月购进存货数量)月末库存存货成本=月末库存存货数量加权平均单价本月发出存货成本=本月发出存货数量加权平均单价或=期初存货成本+本月购进存货成本-期末存货成本存货的计价02【优点】成本计算工作比较简单，只在月末一次计算加权平均单位成本；在物价上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较折中。【缺点】无法在账面上体现发出存货和结存存货的单价及金额，不利于加强存货的日常管理。存货的计价023.个别计价法个别计

25、价法也称个别认定法、具体辨认法、分批实际法,它假定存货的成本流转与实物流转相一致,按照各种存货,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批次和生产批次,分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的一种方法。其计算公式如下:发出存货的实际成本=各批(次)存货发出数量该批次存货实际进货单价存货的计价02(一)按实际成本核算存货收发的会计核算03账务处理购入材料票货同时到票到货未到货到票未到预付款形式发出材料1.购入存货的核算（1）票货同时到借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金等（2）票到货未到借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）

26、 贷：银行存款 应付票据 应付账款等存货收发的会计核算03（3）货到票未到月末：借：原材料（按暂估成本） 贷：应付账款暂估应付账款下月初，做相反的会计分录冲回：借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料（按暂估成本）收到发票时借：原材料（按实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付票据 应付账款等存货收发的会计核算03（4）预付款形式预付货款时：借：预付账款 贷：银行存款收到材料时：借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：预付账款多退少补：借：预付账款 贷：银行存款（或相反分录）存货收发的会计核算032.自制存货的核算企业自制存货的成本由材料采购成本、加工成本和其他成本构

27、成。企业自制并已验收入库的存货,按确定的实际成本,借记“原材料”“库存商品”“周转材料”等存货科目,贷记“生产成本”科目。存货收发的会计核算033.委托加工存货的核算原材料、库存商品加工完成，验收入库委托加工物资发出材料原材料银行存款加工费、运杂费、相关税费03存货收发的会计核算(1)发出材料借:委托加工物资 贷:原材料(2)支付加工费和税金（收回后继续加工）借:委托加工物资 贷:银行存款借:应交税费应交增值税(进项税额)应交消费税 贷:银行存款存货收发的会计核算03(3)材料加工完成,收回后验收入库:借:原材料B材料 贷:委托加工物资委托加工存货收回后直接用于销售,由受托加工方代收代缴的消费

28、税计入委托加工存货成本,借记“委托加工物资”科目,贷记“银行存款”科目。存货收发的会计核算034.投资者投入存货的核算投资者投入的原材料,按投资合同或协议约定的价值,借记“原材料”“库存商品”“周转材料”等存货科目;按专用发票上注明的增值税税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目;按确定的出资额,贷记“实收资本”或“股本”科目;按其差额,贷记“资本公积”科目。存货收发的会计核算035.接受捐赠取得存货的核算企业接受捐赠取得的存货,按捐赠方提供的发票、协议等有关凭据上注明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。企业收到捐赠的存货时,按确定的存货入账成本,借记“原材料”“库存商品”“周转材料”等科目;按实际支付或应付的相关税费,贷记“银行存款”“应交税费”等科目;按其差额,贷记“营业外收入捐赠利得”科目。存货收发的会计核算036.存货发出的核算材料发出的核算是由企业财会部门在月末时根据月份内签收的各种发料凭证,按照发出材料的用途进行分类汇总,编制发出材料汇总表,作为会计处理的依据,并按照耗用材料的用途和部门,分别借记“生产成本”“制造费用”“在建工程”“其他业务成本”“管理费用”等科目,贷记“原材料”“库存商品”“周转材料”等科目。存货收发的会计核算037