成本会计第09章产品成本分析

1、第九章 产品成本分析第一节 产品成本报表概述第二节 成本分析学习目的与要求通过本章学习理解产品成本报表概念及其编制掌握产品总成本和单位成本分析本章重难点本章重点产品成本报表概念及其编制本章难点产品总成本和单位成本分析 第一节 产品成本报表概述一、产品成本报表概念二、产品成本报表的编制一、产品成本报表概念企业会计报表按服务对象对外报表按照国家会计法规准则要求格式编制的向外报送的会计报表，如资产负债表、利润表、现金流量表，权益变动表及附注等对内报表为满足企业内部管理需要而编制的报表，如产品成本报表等产品成本报表根据日常成本核算资料及其他有关资料定期或不定期编制，用以反映企业产品成本水平、构成及其升

2、降变动情况，考核和分析企业在一定时期内成本计划执行情况及其结果的报告文件二、产品成本报表的编制产品成本报表是反映企业在报告期内生产全部产品总成本的报表按成本项目反映产品成本报表 按产品种类反映产品成本报表 按成本项目反映产品成本报表按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表在按成本项目反映产品成本报表中，上年实际数应根据上年12月份本表本年累计实际数填列本年计划数应根据成本计划有关资料填列本年累计实际数应根据本月实际数加上上月份末本表的本年累计实际数计算填列 表91 产品成本报表（按成本项目反映）企业 2013年12月 单位：元项目上年实际本年计划本月实际本

3、年累计实际生产成本：直接材料211 880205 65520 720210 635直接人工161 544144 03513 490147 304制造费用87 27596 9208 03591 205生产成本合计460 699446 61042 245449 144加：在产品、自制半成品期初余额23 18023 9602 25519 249减：在产品、自制半成品期末余额19 24919 9303 16525 115产品生产成本合计464 630450 64041 335443 278【例91】企业按成本项目编制的产品成本报表如表91。例9-4（1）例9-4（2）按产品种类反映产品成本报表按产品种

4、类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品总成本和单位成本的报表各种产品本月实际产量，应根据相应产品成本明细账填列本年累计实际产量，应根据本月实际产量，加上上月末本表本年累计实际产量计算填列上年实际平均单位成本，应根据上年度本表所列本年累计实际平均单位成本填列；本年计划单位成本，应根据本年度成本计划填列本月实际单位成本，应根据表中本月实际总成本除以本月实际产量计算填列如果在产品成本明细账或产成品成本汇总表中有着现成的本月产品实际产量、总成本和单位成本，表中这些项目都可以根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列产品成本报表中本年累计实际平均单位成本，应根据表中本年累计实际总成本除以本年累计实际产量计

5、算填列按产品种类反映产品成本报表按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品总成本和单位成本的报表按上年实际平均单位成本计算的本月总成本和本年累计总成本，应根据本月实际产量和本年累计实际产量，乘以上年实际平均单位成本计算填列。按本年计划单位成本计算的本月总成本和本年累计总成本，应根据本月实际产量和本年累计实际产量，乘以本年计划单位成本计算填列。本月实际总成本，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。本年累计实际总成本，应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表本年各月产成品成本计算填列。如果有不合格品，应单列一行，并注明“不合格品”字样，不应与合格产品合并填列。按产品种类反映产品成本报表按产

6、品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品总成本和单位成本的报表可比产品成本降低额和降低率的计算公式可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本本年累计实际总成本可比产品成本降低率=可比产品成本降低额可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本100%表92 产品成本报表（按产品种类反映）企业 2013年12月 单位：元产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际A个5055081.5

7、581.1580.7581.254 077.54 057.54 037.544 852.544 632.544 687.5B台1001 22567.167.568.467.956 7106 7506 84082 197.582 687.583 238.75合计10 787.510 807.510 877.5127 050127 320127 926.25【例92】企业按产品种类编制的产品成本报表如表92。假定该企业所产A、B产品都是主要产品，而且都是可比产品。根据上列计算公式和产品成本报表（表92）所列有关资料，计算该企业全部可比产品成本降低额和降低率如下：可比产品成本降低额=可比产品按上年实

8、际平均单位成本计算的本年累计总成本本年累计实际总成本=127 050127 926.25=876.25（元）可比产品成本降低率=可比产品成本降低额可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本100%=876.25127 050100%=0.69%例9-5例9-6第二节 成本分析一、产品总成本分析二、产品单位成本分析一、产品总成本分析按成本项目反映产品成本报表分析（分析方法） 对比分析法也称比较分析法，是通过实际数与基数对比揭示两者之间差异，并反映企业经济活动具体状况的一种分析方法 构成比率分析法通过计算某项指标各个组成部分占总体的比重，即部分与全部的比率，进行数量分析的方法 计算公式直接

9、材料成本比率=直接材料成本产品成本100%直接人工成本比率=直接人工成本产品成本100%制造费用比率=制造费用产品成本100%一、产品总成本分析按成本项目反映产品成本报表分析（分析方法） 相关指标比率分析法计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法实务中，由于企业规模不同等原因，单纯地对比产值、销售收入或利润等绝对数多少不能说明各个企业经济效益好坏，如果计算成本与产值、销售收入或利润相比的相对数，即产值成本率、销售收入成本率或成本利润率，就可以从相对值上反映各企业经济效益的好坏计算公式产值成本率=成本产值100%销售收入成本率=成本销售收入100%成本利润率=利润成本100%【例94

10、】承【例91】，表91中产品生产成本合计数，其本年累计实际数不仅低于上年实际数，而且也低于本年计划数。由此可得，2013年产品总成本是降低的。但其原因是多方面的，可能由于节约了生产耗费，降低了产品单位成本；也可能是由于产品产量和各种产品品种比重变动（各种产品单位成本降、升程度不同）引起的。为此，该企业应当进一步分析具体原因，才能对产品成本总额降低是否合理、有利作出评价。就表91中的生产成本合计数来看，其本年累计数（449 144元）虽然低于上年实际数（460 699元），但高于本年计划数（446 610元）。这说明表91中产品生产成本本年累计实际数低于本年计划数，还有期初、期末在产品和自制半成

11、品余额变动的因素：计划的期初、期末在产品、自制半成品余额的差额（23 96019 930=4 030元，正数）大于实际的期初、期末在产品、自制半成品余额的差额（23 18019 249=3 931，正数）。就表91中的各项生产成本来看，直接材料成本、直接人工成本和制造费用的本年累计实际数与上年实际数和本年计划数相比，升降的情况和程度各不相同，也应进一步查明原因。对于各种生产成本，还可计算构成比率，并在本年实际、本月实际、本年计划和上年实际之间进行对比本年累计实际构成比率：直接材料成本比率=210 635449 144100%=46.9%直接人工成本比率=147 304449 144100%=3

12、2.8%制造费用比率=91 205449 144100%=20.3%本月实际构成比率：直接材料成本比率=20 72042 245100%=49.05%直接人工成本比率=13 49042 245100%=31.93%制造费用比率=8 03542 245100%=19.02%本年计划构成比率：直接材料成本比率=205 655446 610100%=46.05%直接人工成本比率=144 035446 610100%=32.25%制造费用比率=96 920446 610100%=21.7%上年实际构成比率：直接材料成本比率=211 880460 699100%=45.99%直接人工成本比率=161 5

13、44460 699100%=35.06%制造费用比率=87 275460 699100%=18.94%一、产品总成本分析按产品种类反映生产成本表的分析本期实际成本与计划成本对比分析全部产品和各种主要产品本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月计划总成本和本年累计计划总成本进行比较，确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本差异，了解成本计划执行结果本期实际成本与上年实际成本对比分析 可比产品成本升降情况分析 可比产品成本降低计划执行结果的分析 【例95】承【例92】，表92是该企业2013年12月份按产品种类反映的产品成本报表，全部产品本年累计实际总成本127 926.25元，高于计

14、划成本127 320元。总体来看，企业产品成本计划执行结果较差。但按产品品种来看，各种产品成本计划执行结果并不相同。A产品本月实际总成本（4 037.5元）低于本月计划总成本（4 057.5元）；A产品本年累计实际总成本、B产品本月实际总成本和本年累计总成本，均高于计划。由此可见，B产品成本计划完成也较差；A产品成本计划从全年来看，完成也不够好。企业应当进一步分析B产品和A产品成本计划完成得较差和不够好的原因，以便巩固业绩，克服缺点，更好地完成成本计划。【例96】承【例92 】假定该企业所产A、B产品均为可比产品。在该企业2013年12月份按产品种类反映的产品成本报表（表92）中，按产品品种来

15、看，A产品成本本年实际总成本44 687.5元，低于上年44 852.5元。但是全部可比产品本月实际总成本10 877.5元和本年累计实际总成本127 926.25元，都高于上年10 787.5元和127 050元。由此可见，可比产品成本总体是上升的。企业应当进一步分析产品本年成本高于上年成本的原因，尤其是B产品，以便克服缺点，进一步降低可比产品成本。二、产品单位成本分析一般分析 根据表中本期实际生产成本（即本期实际单位成本合计数）与其他各种生产成本进行对比，对产品单位成本进行一般分析各主要项目分析 直接材料成本的分析 直接人工成本的分析 制造费用的分析 一般分析表93 主要产品单位成本表企业

16、 2013年12月 产品名称：甲产品规格： 计量规格： 计量单位：个产品销售单价（元）：8 400 本月实际产量：4 本年累计实际产量：50成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均直接材料3 3553 3653 3503 4003 350直接人工1 4501 4501 5001 4801 505制造费用1 8951 8951 9001 9601 940生产成本合计6 7006 7106 7506 8406 795主要技术经济指标用量用量用量用量用量1.主要材料（千克）2102052001701752.【例97】现以表93中所列甲产品的单位成本表为例，说明一般分析的方法。

17、该产品的本年累计实际平均成本和本月实际成本不仅均高于本年计划成本，而且还高于上年实际平均成本和历史先进水平，可见成本超支的情况是比较严重的。例9-9例9-10【例98】承【例97】下面通过最近5年单位成本资料，对甲产品成本进行趋势分析。其5年来的实际平均单位成本分别为：2009年（假定为历史先进年）6 700元，2010年6 730元，2011年6 760元，2012年6 710元，2013年（即本年）6 795元。现以2009年为基期，6 700元为基数，规定为100，计算其他各年与之相比的比率如下：2010年：6 7306 700100%=100.45%2011年：6 7606 70010

18、0%=100.9%2012年：6 7106 700100%=100.15%2013年：6 7956 700100%=101.42%再以上年为基数，计算各年环比比率为：2010年比2009年：6 7306 700100%=100.45%2011年比2010年：6 7606 730100%=100.45%2012年比2011年：6 7106 760100%=99.26%2013年比2012年：6 7956 710100%=101.27%各主要项目分析直接材料成本的分析 直接材料实际成本与计划成本之间差额构成了直接材料成本差异一般来说，能够形成直接材料成本差异的基本原因主要包括用量偏离标准按计划价格

19、计算，称为数量差异价格偏离标准按实际用量计算，称为价格差异。材料消耗量变动的影响=（实际数量计划数量）计划价格材料价格变动的影响=实际数量（实际价格计划价格）【例99】承【例97】假定企业甲产品2013年成本计划规定和12月份实际发生材料消耗量和材料单价如表94。项目材料消耗数量（千克）材料价格（元/千克）直接材料成本（元）本年计划20016.753 350本月实际170203 400直接材料成本差异+50表94 直接材料计划与实际成本对比表 2013年12月材料消耗数量变动的影响=（170200）16.75=502.5（元）材料价格变动的影响=170（2016.75）=+552.5（元）两因素影响程度合计=502.5+552.5=+50（元）各主要项目分析直接人工成本的分析直接人工实际成本与计划成本之间的差额构成了直接人工成本差异一般来说，能够形成直接人工成本差异的基本原因主要包括量差实际工时偏离计划工时，其差额按计划每