软件业信息技术行业纳税情况分析

1、一、行业涉税信息技术行业简介信息技术（IT即Information Technology）就是感测技术、通信技术、计算机技术和控制技术。 信息技术产业又称信息产业，它是运用信息手段和技术，收集、整理、储存、传递信息情报， 提供信息服务，并提供相应的信息手段、信息技术等服务的产业。信息技术产业主要包括三 个产业部门：信息处理和服务产业，该行业的特点是利用现代的电子计算机系统收集、加 工、整理、储存信息，为各行业提供各种各样的信息服务，如计算机中心、信息中心和咨询 公司等。信息处理设备行业，该行业特点是从事电子计算机的研究和生产（包括相关机器 的硬件制造）计算机的软件开发等活动，计算机制造公司，软

2、件开发公司等可算作这一行业。信息传递中介行业，该行业的特点是运用现代化的信息传递中介，将信息及时、准确、完 整地传到目的地点。我国在沪深股市上市的信息技术产业公司有90余家。这一产业被国家列为国家支柱产业，政策有很多倾斜，税收也有很多优惠，这给个企业的税收筹划奠定了基础。信息技术行业主要涉税及税收优惠信息技术企业在生产经营过程中涉及到的主要税种有：增值税、营业税、企业所得税、关税、 城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、车船使用税、印花税等。.增值税信息技术企业缴纳增值税主要有以下几种情况：（ 1）销售应税货物；（2）发生视同销售行 为；（3）进口货物；（4）提供加工、修理修配劳务；（5）发

3、生混合销售行为；（6）兼营 非应税劳务行为。税收优惠政策：自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开 发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。.营业税信息技术企业在其经营活动中，经常会发生一些营业税的应税劳务，主要包括：技术咨询、 技术培训、技术服务、软件开发、项目开发等。止匕外，一些搞科研开发的信息技术企业，其 营业额主要是转让无形资产，这也是营业税的应税劳务。对于这些劳务的征税要区分混合销 售行为和兼营行为。信息技术企业提供技术咨询、技术培训、技术服务、软件开发、项目开发、转让科研成果等， 应分别按

4、服务业税目或转让无形资产税目依5%的税率征收营业税。纳税人应单独核算不同税目的营业额。税收优惠政策：对单位和个人从事技术转让，技术开发业务与之相关的技术咨询、技术服务 业务取得的收入，免征营业税。.企业所得税信息技术企业所得税，是以其生产经营所得和其他所得为课税对象所征收的一种税。税收优惠政策：国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15%的税率征收所得税;新办的高新技术企业自投产年度起免征2年企业所得税（94年财税字第001号）。开发区内的高新技术企业出口产品的产值达到当年总值70%以上的，经税务机关核定，减按10%的税率征收企业所得税。（国发 199112号）。软件开发企业实际

5、发放的工资总额和培训费用，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除。（财税字1999273号）（财税200025号）软件生产和集成电路设计企业减税。对国家规划布局内的重点软件生产和集成电路 设计企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。（财税字2000 25号）新办软件生产和集成电路设计企业减免。对中国境内新办的软件生产企业和集成电 路设计企业经认定后，自获利年度起，第12年免征所得税，第35年减半征收企业所得税。（财税2000 25号）开发费扣除。无形资产开发支出未形成资产的部分，准予在计征企业所得税时据实 扣除。（细则第27条）技术开发费扣除。企业研究开发新产品、新技术、

6、新工艺所发生的各项技术开发费 用，包括新产品设计费、工艺流程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、 技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备 的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费和委托科研试制费等，可按实 际发生额，在计征企业所得税时税前扣除。其各项费用增长幅度超过10%以上的，允许再按实际发生额的 50%在应纳税所得额中扣除。（国税发 1999 49号）软件企业工资支出扣除。对经省级以上科技主管部门认定的软件开发企业，可按实 际发放的工资总额，在计算应纳税所得额中全额扣除。（财税字 1999 273号）研究开发经费资助扣除。各类企事业单位、社会

7、团体等社会力量，对非营利性科研 机构的新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费资助，可按税法规定，允许 在当年应纳税所得额中扣除。（国办发2000 78号、财税2001 5号） 高新技术企业广告支出扣除。从2001年1月1日起，从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站和从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起， 5个纳税年度内，经主管税务机关审核，其广告支出可据实扣除。（国税发2001 89号）新兴产业广告支出扣除。从 2001年1月1日起，高新技术企业、风险投资企业以及 需要提升的新生成长企业，报经国家税务总局审核批准，企业在拓展市场特殊时期 的广告支出，可

8、据实扣除或适当提高扣除比例。（国税发2001 89号）部分行业广告支出扣除。从2001年1月1日起，对家电、软件开发、集成电路、通信等业务的 企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8%的比例内，据实扣除广告支出，超过比 例部分，可无限期向以后年度结转。（国税发2001 89号）.城市维护建设税高新技术企业城市维护建设税的计税依据是其实际缴纳的营业税、增值税和消费税税额之和， 包括其被查补的营业税、增值税税额。城市维护建设税的税收负担，主要取决于其适用税率。 城市维护建设税实行的是地区差别税率，根据纳税人所在地的不同，其适用的税率也不同。纳税人所在地在城市市区的，税率为7%;纳税人所在地在县城、

9、建制镇的，税率为5%;纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为 1%。.城镇土地使用税城镇土地使用税以使用土地的企业为纳税人。对拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的， 由代管人或实际使用人为纳税人；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳 税；土地使用权共有的，由共有各方按其实际使用的土地面积的比例，分别计算纳税。.房产税房产税是以房产为课税对象，按照房屋计税余值或租金收入为计征标准所征收的一种税。对于房产自用的，房产税以房产计税余值为计税依据。房产计税余值是指房产原值一次减去1030%损耗后的余值。在这种情况下，年税率为1.2%。房产出租的，以房产租金收入为计税依据。依租

10、金收入计算房产税的，年税率为12%。.车船使用税高新技术企业的车船使用税是对在我国境内拥有车船的高新技术企业，按其车船使用税以辆、净吨位和载重吨位为计税依据，按照差别税率计算其应纳税额。.印花税印花税是对在我国境内的高新技术企业，书立、使用、领受印花税税法所列举的凭证所征收的一种税。东软集团近年税收情况分析东软集团股份有限公司（以下简称本公司”或公司”）原名为沈阳东软软件股份有限公司，是经沈阳市体改委体改发（1993） 47号文批准，于1993年6月7日在中华人民共和国注册成 立的中外合资股份有限公司。截止2009年12月31日，公司注册资本为 944303265元，本公司及纳入合并范围的子公

11、司是以软件开发和软件服务、系统集成及提供全面解决方案、医 疗系统产品生产和销售、IT培训为主要业务领域的高科技企业。软件开发及系统集成主要面 向各基础行业提供全面解决方案；医疗系统产品主要是充分发挥公司在软件方面的技术优势， 向医疗行业提供CT、X光机、彩超、核磁共振等高智能的数字化医疗产品。东软公司主要税收集中在增值税、营业税、城建税、房产税、所得税等几大税种。税收筹划 也应从这几个方面进行筹划。表一：东软公司近年应交税费情况一览表东软公司应交税费（单位：元）税种2006 年2007 年2008 年2009 年所得税891515110512704-111027081767265增值税1568

12、911873420142377624719460143营业税26635315133330653244210114346城建税17596541288818625522474060其他3176411434880773155108674473合计32203865286256732714701340490287图一：应交税费构成及变动示意图东软公司应缴税费构成及变动情况斯福很口黯但*宫业里口雄里就表二：东软集团近年营业税金及附加一览表东软公司营业税金及附加（单位：兀）项目2006 年2007 年2008 年2009 年营业税13880644195701033702866846889303城市维护建设税

13、7792135777297247658673904959教育费附加4506995447408727924592215644其他435239586538730811104112合计26223297327758154546007554114018图二：东软公司营业税金及附加示意图根据上述图表可以看出东软公司税负主要集中在增值税，营业税，所得税方面。其他各项税 种相对来说不占主要地位。因此可以分别从这几种税入手，进行合理避税。营业税按软件技术开发、转让和服务，系统集成服务，房屋出租，劳务，广告制作等收入及广告媒介代理净收入的5%计算缴纳。根据财政部、国家税务总局（财税字1999273号）关于贯彻落实

14、中共中央国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知及沈阳市财政局、沈阳市地税局（沈财预字 2000102号）转发文件的规定，从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。根据国税函2004825号文件的要求，本公司将认定后的技术合同及相关证明材料经当地税务 机关备案后，以直接免征的形式执行该规定。表三：东软公司营业税税负状况表东软公司营业税税负情况（单位：兀）2006 年2007 年2008 年2009 年营业总收入2753172249289555668037113456004166055393营业税13880644195701

15、033702866846889303营业税税负0.50%0.68%1.00%1.13%图三：东软公司营业税税负情况图东软公司营业税情况营业税（元）+营业税占营业收入的比例从图表上可以看出东软公司利用营业税部分情况免税的优惠政策，使其营业税税负1%左右然而近年来税负明显变重，09年的税负已超过06年的2倍。营业税作为软件企业的主要税 种，这一变动趋势对东软的税负绝对数额影响较大。应该利用相关政策优惠，积极进行合理 筹划，以减轻税负。（二）增值税计算机系统集成产品设备及软件产品收入按17%计算增值税销项税，按销项税额扣除允许抵扣的进项税额后的差额计算缴纳。根据财税200025号文财政部国家税务总局

16、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知的规定，自 2000年6 月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按 17% 的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。表四：增值税及增值税占营业收入的比例情况表东软公司增值税（单位：元）2006 年2007 年2008 年2009 年增值税1568911873420142377624719460143主营业务收 入2697189629289555668036565312284166055393增值税占主 营业务收入 的比例0.58%0.25%0.65%0.47

17、%图四：东软公司增值税情况图东软公司搀值税情况十削直税（元）一增循税占主营业务L攵人比例从上述图表看出，尽管作为一般纳税人要求17%的税率，但是由于进项税的抵扣以及优惠政策3%的保证，整个公司的增值税实际税负并不是很高。这也说明，该公司在兼营和混合销售方面做了认真的筹划，充分利用增值税和营业税的免税等税收优惠政策。实现了税负的降 低。（三）所得税2009年度本公司作为高新技术企业，根据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令2007年第63号）的规定，国家需要重点扶才$的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，本公司的所得税率为15%。同时本公司2009年度被国家发改委、信息产业

18、部、国家税务总局认定为国家规划布局内重点软件企业，按照财税20081号财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知的规定，减按10%的税率缴纳企业所得税c表五：东软公司所得税费用东软公司所得税费用（单位：元）项目2006 年2007 年2008 年2009 年按税法及相 关规定计算 的当期所得 税22988543363925127777328985791289递延所得税27768302427859-12915031-9112519调整合计25765373388203716485825876678770表六：东软公司收入情况合并报表东软公司收入情况表合并报表（单位：元）项目2006 年20

19、07 年2008 年2009 年母公司母公司母公司母公司营业收入1664662990167810473223500467802722818174宫业成本1427812744130579824516067172871885383988营业利润21298719118593765368647240514788528利润总额47893295140158552416019252546209021所得税费 用5875895127471533360364149021631净利润41963400127411399382415611497187390所得税费 用占利润 总额比例12.27%9.09%8.08%8

20、.97%东软公司收入情况表合并报表（单位：元）项目2006 年2007 年2008 年2009 年合并合并合并合并营业总收 入2753172249289555668037113456004166055393营业总成 本2138868234208645260132346295843615779017营业利润79762753239241694502595940671687541利润总额109649948264612830537169386727756717所得税费 用25765373388203716485825876678770净利润8388457522579245947231112865107

21、7947所得税费 用占利润 总额比例23.50%14.67%12.07%10.54%图五：所得税费用税负图所得税费用占利润息额的比例母公司报表合并报表从上述图表中可以看出，该公司在所得税上面充分利用所得税优惠政策进行调整，才使得所 得税税负只有10%到15%的水平。由于东软是先进高科技软件企业，所以从很多方面享受所 得税的优惠政策。另外不同的子公司由于设立时间，经营业务的不同也享受不同的所得税税 率优惠。2009年东软集团之子公司北京东软超越软件技术有限公司、沈阳东软医疗系统有限公司、成 都东软系统集成有限公司、西安东软系统集成有限公司、秦皇岛东软软件有限公司、山东东 软系统集成有限公司、南京

22、东软系统集成有限公司、沈阳东软信息技术服务有限公司、上海 东软时代数码技术有限公司、湖南东软软件有限公司、广东东软软件有限公司是高新技术企 业，根据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令2007年第63号）的规定，按15%的税率缴纳企业所得税。子公司深圳市东软软件有限公司根据国务院关于实施 企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）规定按照 20%的税率缴纳企业所得税。子公司大连东软金融信息技术有限公司按照财税20081号财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知的规定，按照10%的税率缴纳企业所得税。本公司之子公司东软集团（大连）有限公司和东软集团（成都）有限公司依

23、据国务院（财税20081号）关于企业所得税若干优惠政策的通知的规定，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税， 经税务机关认定，东软集团（大连）有限公司和东软集团（成都）有限公司2009年为免税期。本公司之其他境内子公司依据新中华人民共和国企业所得税法的规定，按25%的税率缴纳企业所得税。由于不同子公司以及本公司之间所适用的所得税优惠政策及税率的不一致。可以综合协调整个集团的不同所得税税率进行关联交易，以达到避税节税的目的。（四）城市维护建设税、教育费附加和地方教育费本公司自变更为中外合资企业后按照相关法律规定不需缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育费；除外商投资性质子公司、境外子公司外

24、的其他子公司按实际缴纳流转税额的1% 7%、3%及1%分别计缴城市维护建设税、教育费附加及地方教育费。 纳税筹划分析（一）通过企业资格申请撑起避税伞高新技术企业认定管理办法规定新设高新技术企业需经营一年以上，新设立有软件类经营项目的企业可以考虑先通过申请认定双软”企业资格，获取 匕免三减半”的税收优惠政策，五年经营期满后，再申请高新技术企业优惠政策，能获取更大的税收利益；无法挂靠双软”企业获得优惠政策的企业，可以通过收购并变更设立一年以上的公司获取高新技术企业的税收优惠政策。高 新技术企业在充分认识税收优惠政策的同时，进行合理的纳税筹划，达到降低企业总体税收负担 的目的。（二）利用技术转让进行

25、筹划新企业所得税法规定一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过 500万元的部分减半征收企业所得税。这里的技术转让优惠是技术转让所得， 即技术转让收入减去技术开发成本。中对于自行研发技术转让，其技术开发的成本也是针对该项 技术的研发费用，在体现出计入其他业务成本”还是计入管理费用一研发费用”，在特定条件下就存在一个选择的问题。这里我们可清晰地看出计入研发费，比计入开发成本从税收入角度要优 惠。当然这里是理论的计算，实践中仍需注意到技术开发成本和享受税收优惠的研究开发费用归 集相差异的。（三）利用研发费用资本化选择进行筹划新企业所得税法对于资本化的研发费用也允许享受加计扣除的税收优惠，其基数为相关资产的摊销额，按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第67条规定，自行研发的无形资产摊销期为10年，即研发费用加计扣除政策可以在10年内享受。对于费用化的研发费用，加计扣除如果形成亏损可以享受5年。结合过渡期税收优惠政策，特区新办高新技术企业三免三减半西部地区鼓励类企业两免三减半”的优惠，对于研发费用集中姓的投产初期的企业可以做一定的 选择，以便能充分享受税收优惠。（四）利用研发费用避税形式的选择进行筹划1)利用研发费一直以来是关联企业进行避税的主要方式之一，其主要包括以下两种形式；（ 委托开发：即关联企业