报表粉饰及其防范会计学专业

1、 报表粉饰及其防范摘 要随着时代的发展，社会的进步，技术的革新，大量新业务不断涌现，业务结构的复杂性也大大加快了，因此，财务在企业当中也充当着越来越重要的角色， 为了让比较专业的财务信息更加公众化，平民化；为了防止财务报表被粉饰导致企业与企业，企业与金融机构、非金融机构，企业与投资者之间能够好、更放心的往来， 要想练就一双火眼晶晶，财务报表分析的重要性就不言而喻了，企业大量财务方面的信息比如企业的营运能力、盈利能力、偿债能力等等需要从这些报表上得出来，最后根据这些信息进行财务分析与企业价值评估。本篇论文通过对财务报表防范带来的危害以及报表粉饰的手段，着重研讨了对于防范措施的

2、方法，使其行业的报表粉饰行为得到一定程度的改善提高行业人员的对报表解读更加的准确可靠。关键词： 公平化，平民化，营运能力，盈利能力，准确可靠Financial statements whitewash and its preventionABSTRACTWith the development of The Times, the progress of the society, the innovation of technology, a large number of new businesses have sprung up, the complexity of the business

3、 structure also greatly accelerated, therefore, financial also ACTS as a more and more important role in the middle of the enterprise, in order to let more professional financial information more public, civil; In order to prevent financial statements were intended to enterprises and companies, ente

4、rprises and financial institutions, non-financial institutions, enterprises and investors to better, more confident, if you want to practice a clattering jingjing, the importance of financial statement analysis is self-evident, the interpretation of the balance sheet, income statement, the cash flow

5、 statement and solvency, operation ability, profit ability, enterprise development ability analysis and the use of accounting information and analysis, comprehensive financial analysis and evaluation. This article detailed analysis of the financial statements against damage and means of financial st

6、atements whitewash behavior, mainly for preventive measures were studied, the method of the industry's statements whitewash behavior has improved to some extent improve personnel to read report more accurate and reliable.KEYWORDS：more confident, more public, statement, solvency, more accurate an

7、d reliable目 录1 财务报表粉饰的含义和原因11.1 财务报表粉饰的含义11.2 财务报表粉饰产生的原因12 财务报表粉饰产生的危害32.1 财务报表粉饰产生的危害32.2 宏观的角度观察问题32.3 微观的角度观察问题33 财务报表粉饰行为的方法53.1 财务报表粉饰行为方法的含义53.2 利用虚假财务信息的内容53.3 利用资产重组调节利润53.4 利用关联交易调节利润63.5 利用其他应收款和其他应付款调节利润63.6 利用固定资产项目粉饰财务报表63.7 利用长期借款粉饰报表73.8 利用成本项目粉饰报表73.9 利用跨年度调节利润73.10 不恰当的选择核算方法和变更会计政

8、策84 会计报表粉饰行为的识别方法94.1 对资产负进行分析94.2 对负债进行分析94.3 对所有者权益进行分析104.4 关联交易剔除法105 财务报表粉饰行为的宏观防范115.1 财务报表粉饰行为宏观防范的含义115.2 强化外部监控机制，加强对企业的外部监控115.3 完善会计制度以及会计准则115.4 加强对注册会计师的监管力度115.5 制定合理的奖惩制度125.6 完善业绩评价机制126 财务报表粉饰行为的微观防范136.1 财务报表粉饰行为微观防范的含义136.2 建立内部控制机制136.3 防范债务重组造成的影响136.4 防止往来账目失真的情况136.5 防范固定资产造成的

9、影响146.6 防止长期借款粉饰带来的危害146.7 防止成本项目粉饰的影响146.8 加强诚信教育的传播147 财务报表粉饰的结论16参考文献17后 记18 1 财务报表粉饰的含义和原因1.1 财务报表粉饰的含义“财务报表粉饰”是指在会计核算以及会计报表编制的时候不遵守会计法律法规以及会计准则，使用一些违法的手段和方式对财务报表的进行误导。我们称为“财务报表粉饰”。财务会计报表粉饰的行为很有可能不是具体的会计工作人员的意思，而是企业 经营者或者其他个人或单位，比如：企业厂长、经理、股东等，财务工作者为了让报表做的更加漂亮吸引更多的投资者就会利用自己的专业知识对报表进行粉饰，比如虚增

10、资产、降低负债，虚增利润。1.2 财务报表粉饰产生的原因 打开记忆的闸门，翻开历史的长河，财务报表粉饰的行为一直是世界性的难题，如何防范财务报表粉饰也一直是各个政府、各大企业投入大量的人力物力去研究的重大课题，从会计产生到现在会计信息伪造、财务报表失真、人为操作利润的案例层出不穷。国外著名的“安然事件”对于这些信息也只是在整个会计行业的冰山一角。这些事件的出现在世界上引起了各个国家对财务行业信息是真的高度重视，更是对财务行业一个巨大的警惕。冰冻三尺非一日之寒，这些事情的出现更是应该让我们通过表面去看事情的本质，为什么会有这么多的会计失真案件呢? 会计人员的职业道德的理念不够深入、职业

11、素养的观念不够强大。对本职工作没有太大的原则性看见别人怎么做自己就会跟风、随大流；（1）领导的意识强加，由于这个行业与税务、贷款、等行业紧密相关所以为了企业的利润最大化、企业的在外界的形象的伟岸，不得不挺而走险，示意自己的下属走一些不符合国家规定的事情；（2）筹资与竞争的压力过大，很多企业有很好的项目去投资，如果不及时筹资去做项目很可能会一去不复返或者企业本身对资金的需求比较紧张需要去向银行贷款、去向投资者筹资尤其是上市公司。此时，报表的信息就显得十分重要，故而，为了企业能够发展的更好、走的更长远报表的粉饰几率就会比较大；（3）公司的管理的缺陷比如：激励不及时。很多公司由于这方面的吝啬很可能会

12、照成公司很大的损失，改革开放以来随着经济的不断地发展、信息的不断更新，之前传统的财务报表已经不能够全面的具体的反映出企业的整体财务情况，也不能够全面及时的衡量管理者的业绩及能力。由于过往评价经营者能力指标的唯一性、片面性。故而向市场不断输出一些不正确的的信息 ，导致财务信息不对称。（4）相关部门监管出现一定的漏洞，监管部门不能够及时发现这些不合理、不合法的会计信息给这些企业有可乘之机，大肆的制造与现实不符的的会计信息造成这些信息流传在市场上。（5）文化的传播不够，国家应该要对大力宣扬会计的职业道德的重要性，以及违反法律的后果，使其观念深入人心，企业、个人要对此事产生警惕心。（6）市场经济制度的

13、不完善导致了一些企业为了在市场上有一席之地从而编造出一些虚假的财务信息来蒙骗政府、债权人等相关利益人员。2 财务报表粉饰产生的危害2.1 财务报表粉饰产生的危害 财务报表粉饰的行为是可耻的，带来的危害也是不容忽视的。2.2 宏观的角度观察问题从宏观的角度思考问题（1）危害市场秩序，企业的会计包边粉饰后，企业会计失真了就会导致金融市场建立起来的秩序规则打乱，错误的信息满天飞就会让金融市场的一些决策错误的做出、金融市场的方向迷失，就如同一只小猫走到插口不知往哪走，而正在建立新秩序的金融市场有很大的弊端，甚至让证券市场的新秩序夭折在摇篮里；（2）危害企业本身的长期成长，在企业中会计报表的作

14、用就是让企业的财务作为一种特殊的语言辅助企业的高层管理者做出正确的决定，以便企业能够更稳、更好的往前走。（3）扰乱注册会计师行业的秩序。由于注册会计的大量涌现，所以行业的竞争也是非常大，有一些注册会计师面对这些压力就开始各种妥协没有坚守住自己的职业底线，就开始与企业指定某种不合法的协议。于是乎，这种不良的竞争手段当然会直接带来一些恶性的结果就会出现事务所过分依赖客户而丧失了职业道德在工作中太过于被动，不能发挥出注册会计师应该做出的贡献。2.3 微观的角度观察问题从微观角度考虑问题时：（1）危害报表使用者尤其是投资者。由于投资者没有什么更广阔的渠道来了解企业的盈利状况、生产状况、偿债能力最方便最

15、直接的方式就是通过企业自己报送出来的财务报表来了解企业的运营情况、财务状况、经营成果等等情况。而如果企业出具的财务报表是不真实的信息则亏损的几率将会增大，若投资者亏损就会引发一些意想不到的结局，比如：报复、危害社会等。（2）影响会计人员自己的职业规划与发展。会计人员所出具的会计信息失真的行为导致了整个金融行业盛大的信任危机。现在会计行业的职业诚信问题已经引起的社会各个方面的高度重视和普遍关注，这种不信任的现象对会计行业的长远发展将是非常不利的，这个问题希望更能引起各位同仁们的广泛关注和高度重视。3 财务报表粉饰行为的方法3.1 财务报表粉饰行为方法的含义财务报表粉饰的行为方法一般解释为，财务报

16、表的操作者利用本身具有的专业技能在违背原则和道德的情况下进行虚假的会计信息对外的报送，让报表看起来更加漂亮，吸引更多的投资者来达到自己的目的。3.2 利用虚假财务信息的内容利用虚假财务信息的内容，比如：财务会计报表向外报送和向企业内部报送的报表的内容不一样，在外报送时候报表的资产负债率可能会低一些，自由资产可能会高一些，现金流量可能会高一些，让表面看起来这个公司的整体形象感觉良好。3.3 利用资产重组调节利润企业资产重组主要是通过资产置换和股权置换两种方式来实现优化资本结构、调节产业结构、完成战略转移等目的。近些年，由于资产重组被广泛滥用，从而提起资产重组，人们马上会联想到做假账。从备受关注的

17、几个重大的调节利润案例中，不难发现资产重组粉饰报表的影子，有些上市公司甚至利用此扭亏为盈。典型的做法有：（1）借助关联交易，由非上市公司以优质产品置换上市公司的劣质产品；（2）由非上市公司将盈利能力较高的下属公司廉价出售给上市公司；（3）由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市公司。究其“秘方”可以窥探出其所钻的空子：一是利用时间差，如为了年末有个漂亮的报表，在会计年度即将结束前进行重大的资产买卖，确认暴利；二是透过不等价交换，即借助关联交易，在上市公司和非上市公司之间进行“以垃圾换黄金”的利润转移。3.4 利用关联交易调节利润利用关联交易调节利润，一般情况下，企业会通过以下几个方面来利用关联

18、交易调节利润。（1）编制虚假的经济业务，从而提高公司的利润。（2）销售给关联方公司货物不按照公允价值销售，故意提高价格或者故意压低价格虚增资产，粉饰报表。（3）用低的利息或高的利息发生资金往来，调节财务费用； 利用利息资本化来调节利润。在会计制度的规定里，只要企业的会计核算时有在建工程和固定资产而支付的利息费用都可以在这些资产投入之前，可以资本化进行账务处理，计入在建工程、固定资产的成本。但是，在实际的操作过程中有不少企业利用职业判断滥用例子的资本化来恶意调节利润粉饰报表。3.5 利用其他应收款和其他应付款调节利润利用其他应收款和其他应付款调节利润，根据会计制度和准则的规定，其他应收款和其他应

19、付款的会计科目是用来反映除了经济业务发生的款项比如说：除应收账款、预付账款、应付账款以及预收账款之外的其他款项。一般正常的情况下，其他应收和其他应付由于不是主要的经济业务发生的会计科目，所以一般期末余额不会特别大，所以我们在看报表的时候要注意这些地方，关注这些会计科目的余额是不是过大，如果过大就是一种异常现象，我们要看看企业是不是在这个地方粉饰报表调节利润。3.6 利用固定资产项目粉饰财务报表因为固定的资产这一科目一方面决定企业的生产能力的表现，另一方面，固定资产在资产负债表上数据的真实性显得尤为重要，所以一直是财务报表里一直进行粉饰的对象。（1）在新准则未上市之前固定的资产的盘盈盘亏是放在“

20、营业外收入”这一科目的，而一些上市公司常常会在年终把固定的资产盘盈虚增公司的利润，一些小企业则会盘亏固定资产来达到避税的效果，为了尽量的不让固定资产不合理避税的情况出现，国家已经出台了一些新准则，比如：之前固定资产盘盈是直接进入“营业外收入”是当期损益，现已改为记入“以前年度损益调整”记入以前年度的科目；（2）固定的资产的折旧问题，近年来固定资产的折旧额占据了大大加大，虽然国家的新法则明确规定了8项折旧规则，但是由于规则的界有时还不太清楚就造成了折旧有时不能准确的时间计提，从而，折旧额也加大了。以及很多企业以融资租赁的名义租进新设备，进行计提折旧，还有有些企业以设备更新快为理由加速折旧。3.7

21、 利用长期借款粉饰报表利用长期借款粉饰报表。企业为了更好的经营企业，让资金更好的周转，企业会去银行或者其他金融人机构借款，如果借款了但是实际利率有时会是不一样的所以企业就会转这个空子把实际利率抬高计提利息，而国家在对长期借款利息的费用化和资本化的界限并不是十分的清楚，所以有很多企业就会把借款利息资本化从而增加本企业的成本。3.8 利用成本项目粉饰报表利用成本项目粉饰报表。众所周知，一个企业最少需要两个成本组成一个是产品成本一个是销售成本，如果是工业企业还需要产品成本，而由企业是成本和收入具有配比原则的所以有些企业会利用成本项目粉饰报表。在销售环节由于有票据的原因，企业作家的原因可能会小一些，但

22、也不是一点也不可能，企业很有可能会增加增值税专用发票大力抵扣进项税，而另外两个环节则是更能作假的环节，首先，生产环节因为票据都是人工制作的或者甚至有时候没有票据作为做账的依据，所以这时候小企业可能会尽可能的增加生产成本从而达到冲减收入来避税的目的。而如果是上市公司这些公司则低计算成本甚至除了直接人工和直接材料之外没有其他成本来降低成本从而达到虚增利润的目的。3.9 利用跨年度调节利润利用跨年度调节利润。一些上市公司必须在年末结束时给股东报告今年的盈利情况、资产负债情况、现金流量情况等一些相关财务状况的汇报，而且年末又正好是一个会计年度的时间节点的结束所以一些上市公司就会利用时间的差暗箱操作利润

23、，一些最常见的手段就是在12月份的时候虚开发票增加本年的会计利润，而到了第二年再以质量不合格为理由冲回去年虚增的会计利润，提前确认本年的会计利润，甚至有些上司公司通过与第三方签订买断的协议或者与关联方签订虚假的合同的方式。 3.10 不恰当的选择核算方法和变更会计政策不恰当的选择核算方法和变更会计政策。由于会计的业务量较大所以在会计核算与会计变更方法上也会存在着多种多样化，这就给一些会计人员机会利用会计核算方法和会计变更方法来粉饰报表，比如：会计的计量属性、收入的确认条件、核算方法等，而这个一旦确认是不允许轻易改变的。4 会计报表粉饰行为的识别方法报表一旦被粉饰就会影响的我的直接判断，那我们该

24、如何识破这些被粉饰的信息呢？4.1 对资产负进行分析对资产负进行分析。在资产负债表上资产一般是按照资产的流动性从强到若排列下来的，比如：“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”就是按照变现能力的快慢来列式的，更需要注意的是这些货币资金的持有量的问题，如果放置在企业的较多就会使资金的过多占用导致资金的不能够完全被利用，太少也会容易导致企业的资金供应不足。所以过多过少都不行，只有根据行业和企业的具体情况而定，我们在对资产质量进行分析的时候一定要对这些特别注意。；而“交易性金融资产”是要看持有的目的与科目的目的相符，是否为了近期出售。其次，看金融资产的公允价值与报表是否一致；“应收账款”需要注意

25、账龄的长短，账款债务人的分布，分布越散账款就越安全。以及计提的坏账准备比例是否前后一致。“持有至到期投资”对债券相关条款的履约行为进行分析，持有期内投资期收益的确认。“固定资产”是不是符合本行业的特性；固定资产的构成结构是不是合理；固定的资产的折旧政策。“在建工程”应当注意借款利息是不是该资本化的资本化，该费用化的费用化。“无形资产”无形资产的初始确认时是研究支出还是开发支出，无形资产的后续摊销是采用加速折旧还是一般摊销，以及无形资产的减值准备是否符合实际情况。4.2 对负债进行分析对负债进行分析。负债在报表上出现一般企业都不喜欢披露太多的负债，所以，我们在分析负债质量的时候，我们要注意企业是

26、不是存在故意不披露的负债。比如：“应付职工薪酬”的非货币性福利是不是会有少记、漏记的情况发生，尤其是比较特殊的辞退福利一项属于或有负债我们应该特别注意计入应付职工薪酬的那一部分是不是符合条件，股份支付产生的应付职工薪酬。“应交税费”，有没有存在实际上已经形成纳税义务，但企业却没有入账，该科目里面有没有企业在未来的会计期间本应该缴纳而未缴纳的税费； “长期借款” 观察长期借款的时候我们应该观察长期借款的用途，长期借款增加的部分是不是与企业长期借款用途增加相匹配。“应付债券”我们应当注意债券的有关条款，该债券是分期付息、到期一次还本付息以及该债券有没有可赎回条款等等。4.3 对所有者权益进行分析对

27、所有者权益进行分析。所有者权益质量分析，在企业刚成立的时候，我们就应该对“实收资本”加以注意，注册资金是否都已经到位了，如果没有到达，我们应该及时知道是什么原因导致的。而且我们更要注意企业在接收外来投资时如果是非货币性资产的情况时还应当分析该资产的公允价值是不是与投资双方的协议金额相符。“资本公积”应该分析它的构成结构，是不是企业在资本公积里面混入了一些其他项目的款项，故意降低企业的资产负债率来粉饰企业的真实的财务状况。“盈余公积”和“未分配利润”构成了企业的“留存收益”对于留存收益的请款应该结合企业往年的利润和分配情况。4.4 关联交易剔除法关联交易剔除法。如果企业的营业外收入或者大部分的利

28、润都来自关联企业或者母子公司，财务报表的使用者一定对这部分格外关注，看看他们的交易是不是符合正常的定价，有没有过高或过低的定价来粉饰报表。一般母子公司会利用关联交易将会计母子公司的报表进行合并然后对报表进行粉饰，我们应该在这方面特别注意这方面的关联交易。5 财务报表粉饰行为的宏观防范5.1 财务报表粉饰行为宏观防范的含义财务报表粉饰行为宏观防范的含义是在专业的角度告诉财务报表的使用者应该在哪些大的方面去防范这些粉饰的情况。5.2 强化外部监控机制，加强对企业的外部监控强化外部监控机制，加强对企业的外部监控。会计信息失真与外部监管不力有着紧密的联系，外部的制度需要进一步完善，而外部监督的人员也应

29、该秉承着认真负责的态度对会计信息的监管严厉防范，比如：审计、工商、税务、银行等一些国家机构，但是，他们在各自领域分工监督，并没有连成一条线。如果他们能够彼此帮助，环环相扣，那么我想能够事半功倍。5.3 完善会计制度以及会计准则我国的会计制度还是需要进一步的完善，这样就可以让会计人员按照完善的制度一步一步的进行账务处理，对一些按照职业判断也要加以修改，做到思维逻辑细致，没有空子可钻。比如：计提折旧时的具体怎么做，而计提折旧时仅仅是8个条款还不够紧密、到底什么时候应该是资本化什么时候是费用化，而不仅仅是在课本上说说资本化和费用化。5.4 加强对注册会计师的监管力度加强对注册会计师的监管力度。随着经

30、济的日益发展，企业规模到达一定程度就会出现企业的经营权和所有权分离，这就导致了企业的老板对企业高管的不信任，这时候需要出现第三方就是所谓的会计师事务所进行一个公平、公正的审计，从审计这里老板可以得到公司的财务状况如何，运营状况如何等等一系列的结果，这时候就要要求注册会计师需要有一个客观公正的底现。可是，如果我们国家采取审计费统一到一个监管部门，然后再由监管部门下发指令到会计师事务所去审计，这样的话就会在实质上改变，打乱分配结果更加有利于注册会计师在审计的过程中保持自身的职业的独立性，做到真正的铁面无私。5.5 制定合理的奖惩制度制定合理的奖惩制度，在实际工作中上级领导人一定要根据自己公司的实际

31、情况结合公司员工的需求制定一个合理的奖惩制度，在保障公司利益的情况下还要有相应的约束机制，尽量是适合自己公司，为公司量身打造的一套奖惩体制，这样公司才能更好更平稳的向前发展，不要盲目的生搬硬套，一味的生搬硬套只会让公司陷入危险的境界。5.6 完善业绩评价机制完善业绩评价机制，在我国高层管理人员业绩评定的时候大多数都是财务指标，而这样的做饭必然会有职业道德的风险，在面对考核时一些高层管理人员就会有粉饰报表的想法出现，如果要解决这样的问题，就一定要消除经营中的政企分开，避免出现官商勾结的情况，在我国对企业经营业绩的评价指标要进一步修正和完善，这条路不是一朝一夕就能整治好的事情。6 财务报表粉饰行为

32、的微观防范6.1 财务报表粉饰行为微观防范的含义财务报表粉饰行为宏观防范的含义是在专业的角度告诉财务报表的使用者应该在哪些小的方面去防范这些粉饰的情况。6.2 建立内部控制机制建立内部控制机制，国家会以全国的大、中型的会计制度为依据制定一些会计监督制度，所以，由于国家的财力物力有限，对于很多的企业来说国家的制度并不一定能够顾及的到所以此时，建立内部监督制度是非常必要的，大多数的中小型国有企业，可以由会计行业建立一个专门针对这些中小型国有企业的账务处理公司，把公司的账目进行外部与本企业内部相结合，企业的自主使用的会计人员做好的账目之后，再让更专业的人进行审核，减少粉饰可能。6.3 防范债务重组造

33、成的影响防范债务重组造成的影响。大部分公司会利用债务重组的手段来粉饰报表，这就说明债务重组不会让公司的业绩真正的得到改善而是利用债务重组的方式来粉饰财务报表，所以，在分析各个企业的财务报表的时候，我们应该将这些非经常性因素予以逐一排除。6.4 防止往来账目失真的情况防止往来账目失真的情况。往来项目比如：“应收账款”、“其他应收款”这些项目的最好验证手段就是利用函证的手段，因为函证是属于外部的证明，可信性是比较高的，可是，我们也不能够完全排除企业联合函证所弄出虚假的信息。6.5 防范固定资产造成的影响防范固定资产造成的影响。我们应该注意企业固定资产的折旧，清楚的分析资本化和费用化，企业的会计人员

34、应该熟悉法规、不能逾越法规的规定、而企业应该制定相应的审计部门。6.6 防止长期借款粉饰带来的危害防止长期借款粉饰带来的危害。根据银行要求每一笔的长期借款银行里都会有记录，我们可以根据这些记录查询企业的经济业务的真实性。比如银行还会提供银行信贷咨询系统一查询结果。表上会详细列明每笔未还贷款的信息以及目前长期借款查询和没有结清保函信息。6.7 防止成本项目粉饰的影响防止成本项目粉饰的影响。在企业里我们罪成本的防范是完全可以实现的算不上是太为难，例如：看看企业本身的账账是否能够核对清楚（总账和明细账）；其次，可以采取抽样调查的方式，抽取20笔左右的发生的经济业务，针对于数额比较的高的或者是前后期数数额上下浮动比较大的经济业务，我们要进行实质性测试；其次，再把生产成本以表格的形式表现出来，从表格里面来确定销售成本；最后和企业本身所提供的产品成本进行比较，从而检测企业是不是对这部分有没有造假的情况出现。 6.8 加