内部控制作业

1、(注意！每道题做完后,空出 4行,然后做下一道题,为了方便后期复习,最好把题目写上，写在作业本上，由于担心丢失，写在纸上一律不收)。（学委注意：下周五 11月 10日学委收起交到博学楼教研室主任办公室，放在桌子上即可，把没交同学的姓名+学号记在一张纸上)。时间给的很充分，请认真准备。案例 1:A公司是一家从事家电行业的上市公司，A公司董事会起草并制定了非常全面的内部控制规章制度，董事长认为每个员工都是好员工，大家都会自觉的遵守企业制定的规章制度，从而其领导的内部审计部门人手很少，在遇到大型的审计项目时，临时从被审计的部门调取熟悉审计业务的人员。企业另外设有风险管理部门，识别和分析影响目标实现的

2、风险，对于识别出的风险，不论付出多大的代价，一律采取风险规避策略予以应对。企业倡导员工信息传递的真实性，严格规定有关信息必须逐层传达。另外，财务部门人手较为紧张，一人长时间处在同一岗位或者同时兼任多个岗位的现象普遍存在。要求：指出资料中对于内部控制五要素哪些方面存在问题，简要说明理由。正确答案】(1)内部环境存在问题。高级管理层的管理理念作为控制环境的重要因素，认为“大家都会自觉的遵守企业制定的规章制度”将导致控制环境薄弱，控制环境作为其他内部控制因素的根基，薄弱的控制环境必然导致企业内部控制整体的失效。“其领导的内部审计部门人手很少，在遇到大型的审计项目时，临时从被审计的部门调取熟悉审计业务

3、的人员”这违反了内部审计机制，企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。从被审计单位调取熟悉审计业务的人员，进行审计，严重影响独立性。(2)风险评估存在问题。对于识别的风险应进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。在分析了相关风险发生的可能性和影响程度之后，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。风险应对策略往往需要结合运用，不能不考虑付出的代价而一律采取风险规避策略。(3)内部监督存在问题。内部审计部门丧失了独立性，而且人手较少，无法进行持续的监察活动或单独的评估。(4)信息与沟通存在问题。只强调了信息的真实性，没有强调信息传递的及时性，有关信息

4、可以越级进行传递。(5)控制活动存在问题。财务部门存在长时间处在同一岗位和同时兼任多个岗位的现象，没有做到不相容职务相互分离。案例二：M公司是一家生产服装的上市公司，自 2011年 1月 1日起全面实施企业内部控制基本规范及其配套指引，M公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案。该方案要点如下：（1）在该实施工作方案中写到，M公司按照上述规范和指引制定了内部控制的合规目标、资产安全目标、财务报告目标、经营目标、战略目标五个目标，为实现本公司的整体发展提供了绝对保证。（2）在资金活动控制方面。M公司非常重视对大额期权期货交易的内部控制，故规定必须报经总经理批准才能实施。（3）自我评价方面，M公

5、司将内部控制评价的实施工作授权给内部审计部门，方案规定当内部审计部门制定出科学合理的评价工作方案时，必须报经理层批准后才能实施。（4）在资金筹集内控环节中。M公司为了降低资金短缺给企业带来的风险，内控制度规定当总会计师在无法正常履行职权的特殊情况出现时，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。（5）内部监督方面。经董事会授权内部审计部门才能开展内部控制监督和评价，为了更好的监督内审部门的工作，M公司专门指定总会计师分管内部审计部门和财务部门。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项分析判断M公司（1）至（5）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并

6、分别说明理由。（1）为实现本公司的整体发展提供了绝对保证存在不当。内控目标方面，M公司通过实施内部控制规范体系，制定了合理保证公司经营管理的合规目标、资产安全目标、财务报告目标、经营目标、战略目标五个目标。(4分)（2）大额期权期货交易，必须报经总经理批准存在不当。大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。(4分)（3）内部审计部门制定出科学合理的评价工作方案时，必须报经理层批准后才能实施存在不当。内部控制评价方案报经董事会批准后实施。（4分）（4）资金筹集环节中授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限存在不当。特别授权应当按照规定的权限和程序进行；副职的筹资决策不当，会引发资本结构不合

7、理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机；或不符合制衡性原则；企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节；或不得安排同一人办理筹资业务的全过程；（4分）（5）不当之处：总会计师同时分管内部审计部门和财务部门不当。内部审计部门工作的独立性无法得到保证。或：总会计师同时分管内部审计部门和财务部门违背了不相容职务相分离的原则。或：违背了制衡性原则的要求。（4分）案例三：A公司是一家生产乳制品的上市公司，其从 2012年开始执行财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范。B会计师事务所对其 2014年内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况：（1）在人力资源政策上，为了提高

8、员工素质，A公司人事部门对所招聘的员工强调德才兼备，与此同时，为了节约成本提高效益，其只对专业技术骨干进行强化脱产培训，对一般员工不采取脱产培训，只需在工作中学习即可。为了提高工作效率，A公司严格禁止轮岗，从而使员工的技术熟练度达到了极高的水平。（2）A公司董事会认为相对于其他的内部控制要素而言，企业文化对内部控制的影响较小，为了降低企业成本，无须在企业文化建设中投入人力物力资源。（3）2014年 1月 A公司通过并购实现对 C公司的控股，两者形成母子公司关系，但 A公司认为 C公司仍然是独立的法人，因此在其内部控制建设与实施过程中未将 B公司纳入 2014年度内部控制的范围。（4）A公司物资

9、采购内部控制制度规定，为了提高工作效率，当 A公司库存水平较低时，授权采购部门直接购买，避免因繁杂的采购流程导致存货不足。（5）A公司于 2014年分别向希望工程和红十字会赞助 50000万元用于公益事业，由于是公益事业，A公司认为没有风险，故上述事项均未履行相应的风险评估程序。根据所学内部控制的知识理论，找出 A公司上述情况中存在的不当之处，并说明理由。（1）一般员工不参加脱产培训不当。理由：提高专业技能、保持良好的职业道德是全体员工的事，每个员工都有权利、有必要参加各种形式的学习培训，包括脱产培训。（2分）严格禁止轮岗不当。理由：对关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，是有效的内部

10、控制措施，通过强制休假和内部轮岗，可以揭露已经发生的腐败，发现存在的问题。（2分）（2）为了降低企业成本，无须在企业文化建设中投入人力物力资源存在不当。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护，因为企业文化又是企业的经营理念、经营制度，是依存于企业而存在的共同价值观念的组合，是培养诚信、忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。而内部控制要发挥作用，需要企业内部各方面人员的支持、协调与配合，否则内部控制制度就很难发挥其应有的作用。因此说，企业内部控制制度的设计和建立应以良好的企业文化为基础，因此，在企业文化建设中应当投入足够的人力物力资源。（4分）（3）A公司认为

11、C公司仍然是独立的法人，因此在其内部控制建设与实施过程中未将C公司纳入 2014年度内部控制的范围存在不当。企业内部控制建设和实施应该遵循全面性原则，C公司属于 A公司的重要业务单元，应当纳入 A公司内部控制建设体系，设计和实施内部控制。（4分）（4）授权采购部门直接购买，避免因繁杂的采购流程导致存货不足存在不当。理由：公司应当建立采购申请制度，明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。或：库存较低时由采购部门直接采购可能会增加原材料过度采购或采购不足的风险。（4分）（5）A公司认为没有风险，故上述事项均未履行相应的风险评估程序存在不当。风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现

12、控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，实施内部控制的重要环节。按照内部控制的全面性原则，内部控制评价应当包括内部控制的设计与运行，涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价。（4分）案例四：中国标准化研究院是一家中央级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)的要求，于 2013年 6月召开内部控制体系建设专题会议，部署实施单位内部控制体系建设。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下：院长：内部控制既是行政事业单位的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是行政事业单位治理的基石。实施好内控规范，对于提高单位管理

13、水平，改进单位服务的质量和效率，规范单位的财经秩序具有重要意义。在座各位务必高度重视，应运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。副院长：为确保内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由院长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作，找出存在的问题，认真整改，完善管理。财务部主任：在全面控制的基础上，我们单位内部控制应当关注单位经济活动和非经济活动的重大风险，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。综合服务中心主任：虽然行政事业单位内部控制规范(试行)对单位投资行为作了严格规定，但考虑到繁杂的投资控制程序可能降低决策效率、丧失投资机会，因此建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经业务部论证并直接报院长审批后即可实施。纪检及审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价应对内部控制执行的有效性发表意见。法务部主任：我们单位应当加强对合同订立的管理，对于所有的业务