对外承包工程出口货物退税政策及管理思考

1、对外承包工程出口货物退税政策及管理思考对外承包工程是我国“走出去”战略的重要内容，也是国际经济技 术合作的组成部分，同时也是我国施工企业由“本国企业”向“跨国企 业”发展的必然方向。近年来，国家对境外工程承包给予了大力扶持,对外承包工程合同额和营业额分别由2002年的150.5亿美元和111.9亿美元增至2011年的1423.3亿美元和1034.2亿美元，年均分别增长30.4% 和31.3%，是我国发展最为迅猛的行业之一。对外承包工程的发展也带动了我国大批的工程材料、机电设备的出口，其对上游经济的拉动得到 国家的高度重视。税务、财政、金融、海关、外汇等部门均出台了鼓励 对外承包工程的政策和管理

2、办法， 其中税务部门的出口退税政策就是其 中重要的部分。对外承包工程出口货物及时、足额的享受出口退税，对 于提高企业的经济效益、 减轻资金压力、增强企业在国际市场的竞争力 具有重要的意义。从2011年起，我市的大型国有建安企业开始开展对外承包工程业务, 工程分布在非洲和亚洲，承建的项目主要是矿山和公路，目前在建项目 有4个，工程合同总价为5850万美元，其中援建项目2个，承包项目2个, 已申报办理出口货物退税691万元。一、现行的出口退税政策2012年财政部、国家税务总局联合下发了关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财税,2012 39号）以及国家税务总局公告 出口货物劳务增值税和消费税

3、管理办法（2012年24号公告）两个政策文 件，这是自1994年以来最为系统、最为完善的出口退税文件，对以前对外承包工程出口货物的退税政策进行了修订和完善，进一步明确了对外 承包工程货物的退（免）税范围，对以前含糊或易引起歧义的表述进行 了调整。根据新政策，用于对外承包工程的设备、原材料、施工机械以 及办公用品、劳保用品、生活物资等货物的出口均可以享受退免税政策,同时新文件还对对外承包中的分包工程退税、对外援助工程退税等情况 进行新的规定。二、对外承包企业出口货物退免税政策、退税风险防范以及企业内 部管理中存在的问题和改进建议对外承包企业出口退税政策虽然进行了修订和完善，但由于缺乏管理细则，在

4、实际操作执行过程中仍然存在一些问题和困难，主要表现在 出口退税政策、退税风险防控以及企业内部管理等三方面:（一）出口退税政策方面存在的问题及建议现行的出口退税政策对生产企业和外贸企业的出口货物退免税进行 了详细的规定，执行起来比较明确，但对于对外工程承包企业出口机器设备等，文件中仅仅规定按视同出口货物享受退免税，具体操作是比照 外贸企业执行，由于外贸企业与工程承包企业业务性质的不同，政策执 行起来存在一定的问题:1. 出口退税规定与会计制度在出口货物收入确认时间上存在冲突。按照企业会计准则，建安企业是按照成本法或或完工进度法确认工程收 入，一般要工程进行到一定阶段才能确认工程收入，而出口退税相

5、关政策规定，对外承包工程出口设备等货物的退税管理比照外贸企业，要求 出口企业账务上确认销售收入后才能申请办理退税业务。我们认为，对外工程承包企业的出口业务与外贸企业的出口业务,无论在出口货物性质还是流程上都有所不同，因此不能把针对外贸企业 的是否进行销售收入账务处理作为对外承包企业办理出口退税的条件, 否则会造成企业财务核算的混乱， 同时会影响企业的退税进度。所以我 们建议对外工程承包企业出口机器设备时，开具形式发票，企业帐务处 理上按照会计制度的要求确认工程收入，在企业进行出口退税申报时,不必要求企业财务账上先进行收入的处理，仅仅需要企业在货物报关出 口的次月进行增值税免税收入的申报，即尊重

6、企业会计核算的正常处 理，允许企业的退免税申报收入与会计账面收入存在时间性的差异。2. 对外施工设备的退运回国全额补税规定不尽合理。根据国家税务总局2012年24号公告规定，出口货物发生退运的，出口企业应当先向主 管税务机关全额补缴已退的增值税。 因此对外承包工程企业运出境外的 施工机械等货物，施工完毕后需要复运入境的，企业需向主管退税机关申请开具出口货物退运已补税（未退税）证明，对于已经退税的货 物，需将已退税款全额补缴入库。我们认为，对外工程承包企业退运回国的货物同外贸企业退运的货 物有所不同，外贸企业因产品规格、质量等商业纠纷发生的退运，其货物的物理性状及经济价值并未发生本质变化，因此运

7、回国内全额补缴已 退增值税从税法原理上讲是合适的， 但对外工程承包企业运回国内的施 工机械、设备等货物，由于在对外承包工程中已经实际使用，其价值已 经通过工程施工转移到工程价款中去， 当工程结束退运回国内时， 只剩余部分价值，但却要按全新货物的退回一样全额补缴已退增值税，特别是对于一些工程期限较长的机器设备，由于折旧年限长剩余价值低，此 规定更显得不合理。因此，我们建议国家在对于工程承包中退运回国的 机器设备等货物，应该按照设备的剩余价值补缴增值税。3. 消费税和增值税的“捆绑式”式退税不合理。根据财税字2012年39号文件规定，对外工程承包企业出口的机器设备等货物，如属于外购 的消费税应税货

8、物，可以退还前一环节已征的消费税， 比如一些应征消 费税的车辆，但是实际操作中，由于消费税缴纳方面的问题，有些出口企业无法取得该货物的消费税缴款书，或是由于其他的原因不能满足消 费税退税的条件，那么按照现行规定，对于消费税退税审批没通过的货 物，不仅消费税不能退，连带该货物的增值税也不能享受退税。我们认为，对于此问题应当坚持实事求是的原则，虽然消费税退税的条件不满足，但只要增值税资料信息齐全，手续完备并且在系统中审 核通过的增值税款，如果企业声明自愿放弃退还消费税，退税机关应当 为其办理增值税的退税。同时，经我们测试，在目前的出口退税审核系 统中，同一货物的消费税退税审批通过与否不会影响该货物

9、增值税的退还，因此从技术操作层面该处理方法也是可行的，这样对企业也更公正 合理。（二）对外承包工程出口退税风险防范中的困难及对策1.出口退税审批中的风险及对策。对外承包工程出口设备，一般在异地采购，异地出口，并且通常由供货商直接发往出口报关的港口，作 为税务主管部门甚至企业管理人员都难以见到出口货物的实物；此外, 从2012年8月起，出口企业申报出口退税时，不再提供核销单，税务机关也不审核出口收汇核销单及相应的电子核销信息，而海外承包工程的 结算收入时间较长，并且收汇款项与出口货物之间不像外贸企业那样有 明显的对应关系，这些特点都增加了对外工程承包退税的管理难度，相 应也增加了税务机关的管理风

10、险。针对对外工程承包出口退税的特点及风险，税务机关应当从以下几 个方面加强管理、应对风险：一是加强出口货物函调工作，尤其对首次 采购的供货商以及金额较大的出口货物，应加强函调从而核实货物真实 性；二是定期抽查出口单证，虽然新政策取消了对外承包工程出口货物 的单证备案要求，但税务机关仍然可以定期抽查出口货物的相关单证, 比如出口装货单、港口装箱单、海运提单、承运票据、海运保险单据等, 从而了解和印证出口货物的真实性；三、 注意采购合同与相关单据的一 致性，比如异地货源异地出口的货物， 注意核实采购合同中注明的运达 地点与报关出口的港口是否一致， 国内运输发票注明的信息是否与供货 商的运输路径相符

11、等等，从而能够及时发现异常加以防范。2.退运货物的管理问题。现行出口退税政策规定，出口货物退运回国，应补缴已退增值税。由于对外工程承包运回国内的机器设备出口时 的退税情况较为复杂，有的享受退税，有的只享受免税，有的还可能要 征税，所以退运回国时也要根据当初出口时的税收情况分别进行处理,但由于退运回国的时间一般距离出口时间较长久，增加了退运货物税收 管理的难度。针对此问题，税务机关和出口企业应双方同时加强管理，以便准确 地核实退运货物的退税情况。 税务机关应当加强企业政策培训，引导企业提早关注货物退运的税收问题，提前做好准备；而对于出口企业，应 当建立出口货物的明细清单， 准确记录货物出口时的退

12、税情况，并保存 相关资料和单据，尤其对运出境外没有申报退税的资产要保存相关单 据，以便退运回国时提供给税务机关核查。（三）工程承包企业自身管理存在的问题及对策2012年出台的出口退税新政策，其中一个重要特点就是扩大了对建安企业出口货物享受退税政策的范围， 放宽了退税限制，比如退税的货 物范围新增加了办公用品、劳保用品、生活物资三大类；增加了海外工 程分包企业享受退税的内容； 放宽了对外援助工程享受退税的条件；延 长了企业申报退税的时限等等，对出口企业是实实在在的利好。但我们在调研中发现，由于新政策出台时间短，企业在应对新政策时显得准备 不充分，比如购进的生活物资，由于没有考虑退税问题，就没有取

13、得增 值税专用发票，从而不能享受退税；国内的工程分包企业是建安企业,没有办理一般纳税人资格，也无法办理退税；对外援助没有积极索取相 应的批文等等情况，使得退税新政策给企业带来的效益打了折扣。为了充分享受出口退税新政策对企业的政策扶持，税务主管机关和 出口企业都应当针对新政策加强学习理解，提高管理水平。作为税务主 管部门，要转变服务观念，提高纳税服务的主动意识，退税部门要加强 与企业的沟通协调，尤其对于大型的海外工程项目，在工程的洽谈阶段 和合同的签署阶段就应当提前介入辅导，对企业建筑工程的承包方式, 运作模式、盈利测算等方面提供税收政策的咨询和辅导，避免出口企业 由于不熟悉税收政策，出现决策不

14、当或操作失误，给企业带来损失。作为对外工程承包企业也应当在以下几个方面加强管理,提高自身的管理水平：一是企业财务部门应当加强与物资采购部门、招标管理部门、工程施工部门的沟通，将出口退税政策传达这些部门，使这些部门在物资采购和施工过程中有意识地索取和保存退税的相关文件、发票和资料;二是积极为享受退税创造条件， 比如以前是小规模纳税人的建安企业分包商，为了享受退税政策，应当积极办理一般纳税人的资格认定，从而充分享受国家对企业的税收政策扶持。物业安保培训方案为规范保安工作，使保安工作系统化/规范化，最终使保安具备满足工作需要的知识和技能，特制定本教学教材大纲。一、课程设置及内容全部课程分为专业理论知

15、识和技能训练两大科目。其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识、职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。二.培训的及要求培训目的1）保安人员培训应以保安理论知识、消防知识、法律常识教学为主，在教学过程中，应要求学员全面熟知保安理论知识及消防专业知识，在工作中的操作与运用，并基本掌握现场保护及处理知识2 ）职业道德课程的教学应根据不同的岗位元而予以不同的内容，使保安在各自不同的工作岗位上都能养成具有本职业特点的良好职业道德和行为规范）法律常识教学是理论课的主要内容之一，要求所有保安都应熟知国家有关法律、法规，成为懂法、知

16、法、守法的公民，运用法律这一有力武器与违法犯罪分子作斗争。工作入口门卫守护，定点守卫及区域巡逻为主要内容，在日常管理和发生突发事件时能够运用所学的技能保护公司财产以及自身安全。1、对本单位的安全生产负直接领导责任，必须模范遵守公司的各项安全管理制度，不发布与公司安全管理制度相抵触的指令，严格履行本人的安全职责，确保安全责任制在本单位全面落2、培训要求1）保安理论培训通过培训使保安熟知保安工作性质、地位、任务、及工作职责权限，同时全面掌握保安专业知识以及在具体工作中应注意的事项及一般情况处置的原则和方法。2）消防知识及消防器材的使用通过培训使保安熟知掌握消防工作的方针任务和意义，熟知各种防火的措

17、施和消防器材设施的操作及使用方法，做到防患于未燃，保护公司财产和员工生命财产的安全。3）法律常识及职业道德教育通过法律常识及职业道德教育，使保安树立法律意识和良好的职业道德观念，能够运用法律知识正确处理工作中发生的各种问题；增强保安人员爱岗敬业、无私奉献更好的为公司服务的精神。4）工作技能培训其中专业理论知识内容包括：保安理论知识、消防业务知识职业道德、法律常识、保安礼仪、救护知识。作技能训练内容包括：岗位操作指引、勤务技能、消防技能、军事技能。二.培训的及要求培训目的安全生产目标责任书为了进一步落实安全生产责任制，做到“责、权、利”相结合，根据我公司2015年度安全生产目标的内容，现与财务部

18、签订如下安全生产目标:一、目标值:1、全年人身死亡事故为零，重伤事故为零，轻伤人数为零。2、现金安全保管，不发生盗窃事故。3、每月足额提取安全生产费用，保障安全生产投入资金的到位。4、安全培训合格率为100%。实，并全力支持安全工作。保证公司各项安全管理制度和管理办法在本单位内全面实施，并自觉接受公司安全部门的监督和管理。在确保安全的前提下组织生产，始终把安全工作放在首位，当“安全与交货期、质量”发生矛盾时，坚持安全第一的原则。参加生产碰头会时，首先汇报本单位的安全生产情况和安全问题落实情况；在安排本单位生产任务时，必须安排安全工作内容，并写入记录。在公司及政府的安全检查中杜绝各类违章现象。组织本部门积极参加安全检查，做到有检查、有整改，记录全。以身作则，不