【财大】审计复习资料打印版

1、实用标准文案审计的定义：为确定关于经济行为、事项的认定符合有关标准的程度,而客观地 搜集、评价有关这些认定的证据,并将评价结果传达给相关利益主体的一个系统 的过程.理解：1在财务报表审计业务中,关于经济行为、事项的认定集中表达在财务报表.2审计业务并不仅仅是指财务报表审计业务,还包括验资、合并、分立、清算等业务的审计,特殊业务的审计等内容.3审计的最本质特性是独立性.审计可以提升财务报表等信息的可信度,但 是,如果审计人员与被审计单位在经济上或其他方便存在紧密联系、丧失了独立 性,那么,审计人员就不可能对被审计单位的经济事项发表公正的意见,所以, 独立性是审计的最本质特性.理解审计的独立性概念

2、框架；独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法,用以指导注册会计师： 识别对独立性的不利影响； 评价不利影响的严重程度；必要时采取防范举措消除不利影响或将其降低至可接受的水平.如果无法采取适当的防范举措消除不利影响或将其降低至可接受的水平,注册会 计师应当消除产生不利影响的情形,或者拒绝接受审计业务委托或终止审计业 务.在执行业务过程中,如果注意到独立性产生不利影响的新情况,会计师事务所应 当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度.在评价不利影响的严重程度时,注册会计师应当从性质和数量两个方面予以考虑.理解治理层认定；认定是指治理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达,注册 会计师将其用于

3、考虑可能发生的不同类型的潜在错报.注册会计师要发表恰当的审计意见,需要考虑被审计单位的会计资料的假设干具体 方面,这些方面即是治理层认定,注册会计师在被审计单位治理层认定的根底上 执行审计测试.认定分为三种类型：关于各类交易和事项运用的认定、关于期末 账户余额运用的认定、关于列报和披露运用的认定.注册会计师应当详细运用各 类交易、账户余额、披露认定,作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审 计程序的根底.1关于各类交易和事项运用的认定：1.发生；2.完整性；3.准确性；4.截止;5.分类2关于期末账户余额运用的认定：1.存在；2.权利和义务；3.完整性；4.计价和分摊3关于列报和披露运用的认

4、定：1.发生以及权利和义务；2.完整性；3.分类和可理解性；4.准确性和计价根据审计主体的不同,审计分为政府审计、注册会计师审计和内部审计.,验资属于其他鉴证业务.x 大多数审计证据是结论性而非说服性的.X 执行商定程序属于鉴证业务.X 在合理保证的鉴证业务中,审计人员应当以消极方式提出结论.X对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务,会计师事务所应当自业务报告日起,对业务工作底稿至少保存10年.,注册会计师可以根据业务的性质、工作量的大小、参加人员层次的上下和效劳成果的大小等因素确定审计业务的收费标准.x独立原那么有两个层次：实质上的独立和形式上的独立.,应收账款函证的样本应由注册会计师和

5、被审计单位共同商定,并由被审计单位的志愿负责寄出询证函x为了充分发挥函证的作用,通常应选择与资产负债表接近的时间进行函证.,注册会计师采用积极式询证函进行函证时,要求被询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函X应收账款余额明细表可由注册会计师自己编制,也可以由被审计单位提供,由于多数舞弊企业在低估应付账款时,是以漏记赊购业务为主,所以函证无益于查找未入账的应付账款.,注册会计师对固定资产进行实地观察时,可以固定资产明细分类账为起点,重点观察本期新增加的重要固定资产.,期末余额为零的应付账款明细账户不需要进行函证X一般而言,在建工程完工交付使用或者办理竣工结算之后的利息应计入当期财务费用,

6、不应计入固定资产的本钱,固定资产采购、付款、保管、几张应由不同人员分别负责,实行必要的职务别离精彩文档实用标准文案(X)为取得被审计单位有关存货存在和所有权方面的审计证据,审计人员技能应对被审计单位的存货进行实地盘点X由于观察和计量期末存货方面不存在令人满意的替代程序,因此,注册会计师必须监盘被审计单位的存货,盘点存货是注册会计师的责任,因此,注册会计师应负责制定存货盘点方案X正确的购货截止应该做到 12余额31日入库的存货,无论是否收到发票,都必须 纳入收到存货年度的存货盘点范围,通过对被审计单位期末银行存款余额调节表的审查,可以直接验证期末银行存款 的真正余额X函证银行存款的目的包括查找未

7、入账的负债,审计治理费用时不需进行截止测试x期间费用包括治理费用、财务费用、销售费用和制造费用X验资分为设立验资和变更验资.,注册会计师出具的验资报告不应视为是对被审验单位日后偿债水平做出的保证.V审阅业务对所审阅的财务报表不存在重大错报提供有限保证,注册会计师应当以消极方式提出结论.,注册会计师审计范围受到限制,应当出具保存意见或无法表示意见的内部限制审计报告.X对于内部限制审计过程中识别的所有限制缺陷,注册会计师应当书面形式与董事会和经理层沟通.X注册会计师执行商定程序业务,仅报告执行的商定程序及其结果,并不提出鉴证结论.,注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任.X如果注册

8、会计师美誉查出被审计单位会计报表中的错误事项,必须承当法律责任.X审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准那么而出具了不恰当的审计意 见.,一般情况下,违约可能使注册会计师承当民事责任甚至刑事责任.X政府审计标准包括国家审计根本准那么、具体准那么和实物指南.我国尚未参加最高审计机关国际组织.X 由监事会领导内部审计机构的模式最为常见,独立性也最强.X财务报表审计是治理审计的内容之一.X A会计师事务所最近制定了业务质量限制制度,有关内容摘录如下：1合伙人考核和晋升制度规定,连续三年业务收入额排名前三位的高级经理 晋级为合伙人,连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理.2内部业务检

9、查制度规定,以每三年为一个周期,选了以已完成业务进行检查,如果事务所当年接爱相关部门的外部检查,那么当年暂停对所有业务的内部检 查3工程质量限制复核制度规定,除上市公司审计业务外,其他需要实施质量 限制复核的审计业务由审计工程组负责人执业工程质量限制复核.4工作底稿应当在业务完成后 90日内整理归档.5独立性政策规定,每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训, 并要求高经经理以上含高级经理的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认 函.6分所治理制度规定,分所可以根据自身的实际情况,自行制度业务质量限制 制度.要求：针上述1至6项,分别指出 A会计师事务所业务质量限制制度是 否符合会计师事

10、务所质量限制准那么的规定,并简要说明理由.答：1不符合质量限制准那么规定.会计师事务所在业绩评价过程中应以质量为导向,使员工充分了解提升业务质量和遵守职业道德根本原那么是晋升的主要途径,而不是以业务收入为主要考核指标.2不符合事务所质量限制准那么规定.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查,周期最长不得超过三年.在确定检查范围时,会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论,但 这些检查不能替代自身的内部监控.3不符合事务所质量限制准那么规定.工程质量限制复核是指在审计报告日或审计报告日之前,工程质量限制复核人员精彩文档实用标准文案对工程组作出的重大判断和在编制审计报告时得出的结论进

11、行客观评价的过程.审计工程组负责人不能作为复核人员执行本工程的质量限制复核工作.4)不符合事务所质量限制准那么规定.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后(或审计业务中止日)后 60天内.5)不符合事务所质量限制准那么规定.会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函,而不是仅要求高级经理以上 (含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函.6)不符合事务所质量限制准那么规定.会计师事务所在制定质量限制政策和程序时,应当考虑自身规模和业务特征等因素.相关的质量限制制度是事务所整体(含分所)都要遵守的.C会计师事务所接受委托, 负责审计上市

12、公司甲公司 20X5年度财务报表,并委派 A注册会计师担任审计工程合伙人.(1)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保 持的评估.该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿.(2)在接受委托后,A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计 师事务所的原因,得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存 在分歧.(3)在制定审计方案时,A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验,认为甲公 司20X5年度财务报表不存在重大错报风险,应当直接实施进一步审计程序.(4)审计过程中,A注册会计师要求工程组成员之间相互复核工作底稿,并委派 其所在业务部的B注册会计师负责

13、M公司工程质量限制复核.(5) A注册会计师就某一重大问题咨询会计师事务所技术部门,但直至审计报告日,仍未与技术部门达成一致意见.经与 B注册会计师讨论,A注册会计师出具 了审计报告.(6)在审计报告出具后,B注册会计师随机选取假设干份工作底稿进行了复核,没 有发现重大问题.要求：针对上述情形,指出存在哪些可能违反审计准那么和质量限制准那么的情况, 并简要说明理由.答：1)业务执行方面存在问题.了解被审计单位及其环境(风险评估程序)是必须的,不得省略而直接实施进一步审计程序；2)审计小组人员之间互相复核不恰当.确定复核人员的原那么是,由工程组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作,这样才

14、能够到达复核的目的.A注册会计师安排工程组人员内部的交互复核,没有选择恰当的复核人员, 存在问题.3) “ A注册会计师委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司工程质量限制复核是错误的.工程质量限制复核人员符合以下规定：如果可行,不由工程合伙人挑选；在复核期间不以其他方式参与该业务；不代替工程组进行决策；不存在可能损害复核人员客观性的其他情形.A作为工程合伙人委派其所在业务部的B注册会计师作为工程质量限制复核人员会有损复核人员客观性；4) “B注册会计师随机选取假设干份工作底稿进行了复核是错误的.工程质量控制复核时,应中选取与工程组作出重大判断及形成结论有关的底稿,而不能随机选取底稿；5)出具

15、审计报告后进行工程质量限制复核是不恰当的.需要进行工程质量复核的业务,应当要求在出具报告前完成工程质量限制复核.甲公司是公正会计师事务所的常年审计客户.20X8年11月,公正会计师事务所与甲公司续签了审计业务名定书,审计甲公司20X8年度财务报表.假定存在以下情形：(1)甲公司由于财务困难,应付公正会计师事务所20 X 7年度审计费用150万元一直没有支付.经双方协商,公正会计事务所同意甲公司延期至20*9年底支付,并约定甲公司须按银行同期贷款利率计算这笔应付款项的资金占用费.(2)缴纳公司由于财务人员短缺,20*8年向公正会计事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证

16、录入计算机信息系统.公正会计事务所未将该主持人会计师包括在甲公司20*8年度财务报表审计工程组.(3)乙注册会计师已连续5年担任缴纳公司年度财务报表审计的签字注册会计师.根据有关规定,在审计甲公司 20*8年度财务报表时,公正会计事务所决定 不在由该注册会计师担任签字注册会计师.但在成立甲公司20*8年度财务报表审计工程组时,公正会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人.(4)由于甲公司将20*8年度财务报表审计费用降为 100万元,导致公正会计事务所的审计收入不能弥补审计本钱,会计事务所决定不在对甲公司下属的2个规精彩文档实用标准文案模较大的分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具保存意见的

17、审计报告.(5)审计小组成员丙注册会计师持有的甲公司的股票10000股,市值约 36000元.(6)公正会计事务所针对审计过程中发现的问题,向甲公司提出了会计处理调整的建议,并协助其解决了相关账户调整问题.要求：根据中国注册会计师职业道德守那么有关独立性的规定,分别判断上述六种 情形是否对公正会计师事务所的独立性产生不利影响,并简要说明理由.如果存 在不利影响,采取哪些防范举措可以消除不利影响或将其降低至可接受的水平？ 答：(5) ABC会计事务所与甲银行信贷部开展业务合作：由信贷部介绍需要审计的贷款客户,ABC会计师事务所负责审计工作,相关审计收费由会计师事务所与信贷 部对半分成(6) AB

18、C会计事务所接受委托,为甲银行编制20X 9年度企业所得税纳税申报表, 该表经甲银行财务总监签署后报出.要求：根据中国注册会计师职业道德守那么有关独立性的规定,分别判断上述六种情形是否对公正会计师事务所的独立性产生不利影响,并简要说明理由.如果 存在不利影响,采取哪些防范举措可以消除不利影响或将其降低至可接受的水序号是否影响独立 性理由情况(1)是与公司存在除审计收费以外的直接经济利益情况(2)否该注册会计师从事的工作不属于编制鉴证业务对 象的数据和其他记录,不会导致自我评价情况(3)是未能消除关联关系对独立性的损害情况(4)是外界压力对独立性的损害情况(5)是直接经济利益情况(6)否属于审计

19、过程中的正常工作答:序号是否影响独 立性理由情况(1)是或有收费,经济利益对独立性的损害情况(2)是属于与鉴证业务不相容的其他工作情况(3)否对外贷款是银行的正常业务情况(4)否不属于关键治理人员情况(5)是经济利益：与客户存在密切的经营关系情况(6)否不影响独立性不受独立性影响甲银行拟申请公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其 20X7年度、20X8年度和20X9年度的财务报表,双方于 20X9年年末签订审计业务约定书.假定存在 以下情形：(1) ABC会计事务所与甲银行签订的审计业务约定书约定,审计费用为150万元,甲银行在ABC会计事务所提交审计报告时支付 50%勺审计费用,剩余 5

20、0%O殳票 能否发行上市决定是否支付(2)甲银行要求 ABC会计事务所在提供财务报表审计业务的同时,对银行局部 重要资产的价值进行评估.银行与事务所就报表与资产评估业务签订了业务约定(3) 20*9年7月,ABC会计事务所根据正常借款程序和条件,向甲银行以抵押 贷款方式借款1000万元,用于购置办公用房(4)审计小组成员 B注册会计师的妻子自 20*3年起在甲银行担任统计员的职务精彩文档20*6年2月16日上午8: 00注册会计师审查了新欣公司的库存现金日记账和盘 点库存现金.结果如下：(1)库存现金日记账的余额为1380.8(2)清点现金计百元面值 11张,拾元面值5张,伍元面值4张,壹元面

21、值5张, 角票共计5.80元(3) 2月15日已收入现金而尚未入账的收款凭证2张,计3300元(4) 2月15日已付出现金而尚未入账的付款凭证1张,计1500元(5)借条一张,系经采购部门经理批准,由采购员与 2月3日暂借款2000元答：应存数的计算余额(元)实存数的清点余额(元)账面余额1380.8100元11张1100实用标准文案力口：已收款未入账局部330010元5张505元4张201元5张5角币5.8减：已付款未入账局部1500减：借条2000应存数1180.8实存数1180.8重分类分录为：借：其他应收款2000,贷：库存现金2000说明：借条金额2000元应列入其他应收款审计结论：

22、在未事先通知的情况下,于20*6年2月16上午进行现金盘点,盘点结果为账实根本相符,调整后的库存现金余额1180.8元可以确认.第十二章例(12-2 )审计人员在审计新欣公司银行存款时,发现该公司20*5年12月31日银行存款日记账账面余额为 3185000元,银行对账单余额为 3183000元.审计人员将银行存款日记账和银行对账单逐笔核对后,发现以下情况：(1) 12月2日公司账上开出134905转账支票一张,金额为 3200元,银行对账 单上无此记录.(2) 12月8日银行对账单上收到外地汇款30000元,本公司日记账无此记录.(3) 12月14日银行付出1800元,经查系采购员不慎遗失的

23、 134896空白转账支 票,被人冒用.(4) 12月16日银行付出29000元,本公司日记账无此记录.(5) 12月21日银行付出现金1600元,本公司无此记录.(6) 12月31日公司银行存款日记账现实存入银行转账支票一张,计 2800元,银行对账单上无此记录.银行存款余额调节表银行存款日记账余额3185000银行对账单余额3183000力口：银行已收、企业未收力口：企业已收、银行未收1.收到外地汇款300001.存入转账支票2800减：银行已付、企业未付减：企业已付、银行未付1.银行付出18001.开出支票1349053200精彩文档2.银行付出290003.银行付出1600实际存款余额

24、3182600实际存款余额3182600注册会计师李立负责甲公司20*6年度财务报表审计业务中的货币资金工程.为顺利监盘库存现金,李立在监盘前一天通知缴纳公司会计主管人员做好监盘准备.考虑到出纳日常工作安排,对库存现金的监盘时间定在下午13:00 ,盘点开始之前,出纳根据当日已盘妥现金收付手续的相关业务凭证登记库存现金日记账 并结出库存现金日记账余额且将现金从保险柜取出,然后,李立当场盘点现金、 在与库存现金日记账核对后填写“库存现金盘点表,甲公司出纳也在“库存现金盘点表上签字确认盘点时的实有现金数额.要求：指出上述库存现金监盘工作中那些不当之处,并提出建议.答：(1)现金盘点应当实施突击检查

25、,不能预先告知；(2)企业各部门保管的所有现金均应同时盘点,假设不能让同时盘点,那么应先封存在监盘；(3)盘点时间一般选在在上午上班前或下午下班时；(4)参加盘点人员应由出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；(5)现金盘点应由出纳人员进行,由注册会计师监盘； (6)还应当由出纳人员签字.注册会计师又乙公司 20*5年12月31日的银行存款进行审计,银行存款日记账 余额为58000元,银行对账单余额为 59800,并发现以下情况(1)银行从公司中港口处借款利息780元,公司未入账(2)公司12月28日开出转账支票一张 3500元,银行未入账(3)公司委托银行收款的一笔货款银行已于12月

26、11日收到并计入公司账户,公司在12月31日扔未入账,这笔货款的金额为20000(4)公司12月29日存入转账支票一张 3260元,银行未入账(5)银行对账单显示公司于12月20日开出转账支票一张,金额为 12000元,银行已于12月28日兑付,公司银行存款日记账上无此记录,经核对发现,公司将这笔付款业务登记在另一家银行的日记账上要求：(1)编制银行存款余额调节表(2)分析其中可能存在的问题 解答：企业银行存款日记 账余额58000银行对账单日记账59800力口：银行已收、企 业未收力口：企业已收、银 行未收(3)委托收款20000(4)存入转账支票3260减：银行已付、企 业未付减：企业已付

27、、银 行未付(1)价款利息780(2)开出转账支票3500(2)记账过失12000调整后余额65220调整后余额59560企业银行存款日记账调整后余额和银行对账单调整后余额相差5660兀(1)银行余额调节表(2)企业银行存款日记账调整后余额和银行对账单调整后余额相差5660元,需要将银行对账单记录与企业银行存款日记账记录进行详细的核对,查找出现差额的原因. 企业在12月11日已经收到的货款至 12月31日仍未入账,说明可能存在挪用资 金、隐瞒收入的情况.实用标准文案在审计甲公司 20X5年度财务报表的过程中,注册会计师发现甲公司发生了以下 重大期后事项：(1) 20X6年1月2日,公司董事会决

28、议通过所有职工每月工资普涨5%自20X5年10月1日开始补发.公司每月工资费用中计入生产本钱的金额为6000000元,计入制造费用的金额为 300000元,计入销售费用的金额为700000元,计入治理费用的金额为 800000元.(2) 20X6年2月5日,甲公司申请发行公司债券的申请获得政府有关部门批准, 公司准备在5月中旬根据面值发行 1000万元债券,期限3年,年利率为5%(3) 20X6年2月20日,甲公司的一个顾客乙公司宣告破产.截至 20X5年12月 31日,乙公司还欠甲公司贷款500000元.甲公司与乙公司的法律参谋联系后确定大约300000元将无法收回.20X5年12月31日,

29、甲公司已经针对乙公司的应 收账款1t提了 100000元的坏账准备.注册会计师于2月21日重新返回甲公司针对20X5年坏账准备计提数的变动搜集审计证据.要求：(1)分别说明上述事项属于哪一种类型的期后事项,企业应在财务报表中如何 反映这些事项.(2)如果甲公司20X5年度财务报表的审计报告日是2月15日,财务报表对外公布日为2月27日,注册会计师对上述事项的审计责任有何不同？ 答：(1)事项一、事项三属于调整事项,需要调整 20*5年报表有关数据；事项二属 于非调整事项,需要在报表附注中披露.事项一的调整分录为：借：生产本钱900 000制造费用45000销售费用105000治理费用12000

30、0贷：应付职工薪酬1 170 000事项三的调整分录为：借：资产减值损失200 000贷：坏账准备200 000精彩文档实用标准文案(2)注册会计师需要主动关注审计报告日前发生的期后事项,对于审计报告日 后发生的期后事项那么属于被动关注.甲公司20X5年度审计后的净利润为 1000万元,20X5年12月31日资产总额为 28400万元,注册为会计师 A和B经实施必要审计程序后认为,甲公司编制20X5年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的.注册会计师A和B于20X6年2月10日开始对甲公司 20X5年度报表实施审计.在审计过程中,注册会计师注意到以下事项：(1)甲公司于20X5年12月31日与

31、乙公司签订合同,将账面价值为1000万元的土地使用权以 3000万元的价格转让给乙公司,于同日向乙公司开具发票并收 到土地转让款3000万元；20X6年1月5日,甲公司办妥产权过户手续,甲公司 于20X5年12月31日确认其他业务收入 3000万元,其他业务支出1000万元(假 定不考虑相关税费).(2)甲公司于20X5年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债.20X6年1月,经高级法院终审裁定,甲公司应承当赔偿责任总额 为1000万元,甲公司据此确认营业外收入2000万元.(3)甲公司为丙公司向银行借款5000万元提供信用担保.20X5年10月,丙公司因经营严重亏损

32、,进行破产清算,无力归还已到期的该笔银行借款.银行因此 向法院起诉,要求甲公司承当担保连带责任,支付借款本息5200万元.20X6年2月5日,法院终审判决银行胜诉,并于 2月15日执行完毕.考虑到无法向丙公 司追偿,甲公司在 20X6年2月支付该笔款项的同时,将其全额计入当月营业外 支出工程.要求：注册会计师A和B是否需要提出审计处理建议？假设需要提出审计调整建议, 请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20X5年度的企业所得税,期末结转损益及利润分配的影响).答：应冲销账面确认的土地使用权转让收入与本钱借:其他业务收入3000万贷:预收账款3000万借:1000万贷:其他业务支出1000万精彩文档该事项属于调整事项,相应的调整分录为：借：其他应付款2000万贷：营业