企业的涉税会计处理培训(共49页).ppt

1、l增值税会计培训l王新：深圳市美鹏机械设备有限公司l二O一0年七月请大家将手机调至震动状态！请大家将手机调至震动状态！谢谢！谢谢！电话：电话8120755-82934200-812邮箱：邮箱：l掌握增值税一般知识l掌握增值税一般纳税人认证流程l正确进行增值税会计核算l根据：根据：中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 (中华人民共和国国务院令第538号 )中华中华人民共和国增值税暂行条例实施细则人民共和国增值税暂行条例实施细则 （财政财政部部 国家税务总局第国家税务总局第50号令号令 ） 增值税一般增值税一般纳税人资格认定管理办法纳税人资格认定管

2、理办法 （国家税务总国家税务总局令第局令第22号号 ）l三个二级科目l一、应交增值税l二、未交增值税l三、增值税检查调整l注：CAS中没有增值税检查调整进项税额 已交税金 减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额 出口退税进项税额转出转出多交增值税借方贷方应交税费应交税费-应交增值税应交增值税一、进项税额：1、 采购：借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款等）2、“进项税额”专栏退货时只能用红字冲减例：5月15日收到销货方开来的红字发票货款10000元。借：银行存款（或应收账款） 11700 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 库存商品 10

3、000 或：贷：库存商品 100003、特殊“进项税额”抵扣 运费7% 农产品13%（有凭票抵扣、计算抵扣）l“已交税金”此栏目核算一个月内分次预缴增值税。l以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报 纳税，一般不使用此科目。但辅导期一般纳税人企业超限量领购发票时，需预交部分税款，此时账务处理如下：借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款l以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款。例：某企业10日分次缴纳增值税5万元。l借：应交税费应交增值税（已交税费）50000l 贷：银行存款 50000l此栏目反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免

4、的增值税额的账务处理：借：本科目 贷：营业外收入l账务处理 借：银行存款l 贷：主营业务收入l 应交税费应交增值税（销售税额）l借：应交税费应交增值税（减免税款）l贷：营业外收入l此栏目反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。l生产企业以自产的货物出口,内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税。在实行“免抵退”税办法的条件下，先免（出口不征销项税额）、再抵（进项抵内销），再退（未抵扣完的申报退税）。l账务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）例：某企业本月进项税额34000元，内外销共用原材料，当月内销销项

5、税额13600元，外销产品离岸价200000元，退税率13%，征收率13%。解：应退税额=20000013%=26000元 进项税额账面余额=34000-13600=20400元。（需退税） 差额26000-20400=5600元（是以内销产品的销项税额抵减）。l免抵退增值税会计处理l1、出口 借：应收账款l 贷：主营业务收入l借：主营业务成本l 贷：库存商品l2、内销 借：应收账款（货币资金）l 贷：主营业务收入l 应交税费应交增值税（销项税额）l3、计算应纳税额：l借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）l 贷：应交税费未交增值税l4、申报出口免抵退税时l借：应交税费应交增值税（出口抵减内

6、销产品应纳税额）l贷：应交税费应交增值税（出口退税）l此栏核算企业月末应缴未缴增值税。l计算月末应转出未交增值税=销项税额-（进项税额+上期留抵税额-进项税额转出-免抵退税额+纳税检查应补缴税额）l借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）l 贷：应交税费未交增值税）l起征点：对月销售额未达到规定起征点的个人纳税人，可免缴增值税。销售货物：月销售额2000-5000元；销售应税劳税的起征点为月销售额1500-3000元；按次征收为每次（日）销售额150-200元。l含税销售额的换算销售额=含税销售额（1+税率）一般纳税人企业销售额=含税销售额（1+征收率）小规模纳税人企业 第三、计算销项税额销项

7、税额=销售额税率（17%、13%、6%）13%：粮、水、农、图注意：若发生销售退货或销售折让时“销项税额”只能用红字冲减。例：2007年6月收到购货方退回的销售发票，货款10000元。贷：主营业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额）1700应收账款（货币资金） 11700 注意：以下八种情况视同销售1、将货物交给他人代销2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构（不在同一县、市）的；4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目的；5、企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资的；6、企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东的；7、企业将自

8、产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费的；8、企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的；视同销售的账务处理，主要是区分会计销售和不形成会计销售的应税销售。根据税法的规定，视同销售时按货物的成本或双方确认的价值、同类产品的销售价格组成计税价格等乘以适用的税率计算，并登记“销项税额”销售折扣、折扣销售（分别注明销售额和折扣额）、销售折让、随货赠送随货赠送是有偿捐赠，在销售主货物的同时赠送从货物，这种赠送是出于利润动机的正常交易，属于捆绑销售或降低销售，其实对于赠品的销项税额隐含在主货物的销项税额当中，只是没有剥离出来而已，因此，对于赠品的进项税额应允许其申报抵扣。一般物押金逾期一年的，无论

9、是否退回，均应并入当期销售额计税；销售酒类产品，除啤酒、黄酒外，无论将来押金是否返回或按时返回，以及财务会计上如何核算，均应并入当期销售额计税价外费，都需换算为不含税销售额；（代垫运费及代收消费税不属价外费，不计销售收入。）l“出口退税”记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税，用红字冲减l申报时，借记其他应收款应收出口退税款，应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退

10、增值税。收到退税额时，借记银行存款，贷记其他应收款应收出口退税款。l“进项税额转出”记录外购货物、在产品、产成品等改变用途且不离开企业作“进项税额转出”通常如发生非正常损失，将在产品奖励给职工等。l例：如某企业将购进的生产用钢材用于本企业基建成本价50000元。借：在建工程 58500 贷：原材料钢材 50000 应交税费应交增值税（进项税额转出）8500l例：某商场6月份因仓库保管不善，被盗4台洗衣机，成本价2000元/台。l借：待处理财产损溢 9360l 贷：库存商品 8000l应交税费应交增值税（进项税额转出） 1360l根据：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行

11、条例实施细则 、非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。其进项税额需转出，现自然灾害、火灾损失不需进项税额转出。l对于视同销售行为，由于有销项税额，其进项税额允许抵扣，无需进项税额转出。l现固定资产修理领用外购材料，其进项税额不需转出。l例：如某固定资产进行修理，领外购材料32000元，进项税额5440元。借：固定资产 32000l 贷：原材料 32000这一点体现了新的增值税暂行条使我国从生产性增值税转型为消费性增值税l记录企业月末当月多交增值税的转出额。l账务处理借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）l月末转出未交增值税借：应交税费应交增值税（转

12、出未交增值税）贷：应交税费未交增值税l交以前月份未交增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款l余额（贷方）反映企业未交的增值税l增值税经税务机关检查后，应进行相应的会计调整。为此设立了此账户。l例：某企业12月当期销项税额236000元，进项税额247000元，“应交税费应交增值税”借方余额11000元。税务机关次年对某企业进行税务检查，发现有如下两笔业务会计处理有误：l1、12月3日捐赠产品成本价80000元，无同类产品售价。借：营业外支出80000贷：产成品80000元。l2、12月24日为基建购材料35100元，借：在建工程30000 借：应交税费应交增值税（进项税额）5100 贷：银行

13、存款35100l1、进行会计调整l（1）对外捐赠应视同销售，无同类产品售价的，先组成计税价格计算。销项税额=80000（1+10%）17%=14960l调账如下：借：营业外支出 14960 贷：应交税费增值税检查调整 14960l（2）企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣。l调账如下：借：在建工程 5100 贷：应交税费增值税检查调整 5100l2、确定企业偷税数额。 偷税数额=14960+5100=20060 应按偷税额的1倍罚款。l3、确定应补税额 当期应补税额=23600-24700+20600=9060l4、账务处理 借：应交税费增值税检查调整 20060 利润分配未分配利

14、润 20060 贷：应交税费未交增值税 9060 应交税费应交增值税 11000 其他应交款税收罚款 20060借：应交税费未交增值税 9060 其他应交款税收罚款 20060 贷：银行存款：29120l小规模纳税人或一般纳税人特殊规定用征收率l中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%.征收率的调整，由国务院决定。 l销售时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 交税时：借：应交税费应交增值税 贷：银行存款l财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 l关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知关于全国实施增值税转型改革若干问题的通

15、知 财税财税2008170号号 l自自2009年年1月月1日起，纳税人销售自己使用过的固定日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：同情形征收增值税： l（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；l（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；l(三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在

16、本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。l本通知所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。例：某企业转让小轿车收入35万元，小轿车原价30万元。转让：借：银行存款 350000 贷：固定资产清理 336538 350000/（1+4%） 应交税费未交增值税 13462交税时： 借：应交税费-未交增值税 13462 贷：营业外收入 6731 银行存款 6731l第二条 一般纳税人资格认定和认定以后的资格管理适用本办法。第三

17、条 增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。l第四条 年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

18、注:小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。l第五条 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 l中华人民共和国增值税暂行条例已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的中华人民共和国增值税暂行条

19、例公布，自2009年1月1日起施行。l总理 温家宝二八年十一月十日l中华人民共和国国务院令第中华人民共和国国务院令第538号号 l第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。l第二条增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%.（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。（三）纳税

20、人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%.税率的调整，由国务院决定。注:低税率就是：粮、水、农、图l下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输

21、费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。 l第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。l第十五条下列项目免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品和用具；（三）古旧

22、图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售的自己使用过的物品。除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。l第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营

23、业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。l第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第七条 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分

24、别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。l第十二条 条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事

25、业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。l第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税

26、价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。第十七条 条例第八条第二款第（三）项所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。l第三十五条 条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：（一）第一款第（一）项所称农业，是指种植业

27、、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。（二）第一款第（三）项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。第三十七条 增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额2000-5000 元；（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。l一般纳税人企业丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符，购买方凭销售方提供的专用

28、发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。l如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。l一般纳税人企业丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查。l一般纳税人企业丢

29、失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。l国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发增值税一般纳税人纳税辅增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法导期管理办法的通知的通知 l国税发国税发201040号号l各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局： l为加强增值税一般纳税人纳税辅导期管理，根据增值税一般纳税人资格认定管理办法第十三条规定，税务总局制定了增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法，现印发给你们，请遵照执行。 l国家税务总局 l二一年四月七日 l第五条 新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。 l第六条 对新办小型商贸批发企业，主管税务机关应在认定办法第九条第（四）款规定的税务事项通知书内告知纳税人对其实行纳税辅导期管理，纳税辅导期自主管税务机关制作税务事项通知书的当月起执行；对其他一般纳税人，主管税务机关应自稽