新形势下推动财政审计信息化高质量发展的思考

1、    新形势下推动财政审计信息化高质量发展的思考    孙铭一摘要随着深化预算制度改革系列举措的陆续推出，财政信息化建设日渐完善，在此新形势下，审计机关需要基于预算管理一体化推动财政审计信息化建设。本文从实务角度，将预算管理一体化系统数据重构为适用于财政审计的审计模型，并结合财政审计各类业务的需求，构建适用于新模型的实质性程序。关键词 预算管理一体化   审计模型   实质性程序财政审计是国家审计的首要职责，在财政信息化建设日趋集成化、智能化、平台化的背景下，财政审计信息化水平直接决定了审计的成败。预算管理一体化

2、建设正在全国推进，旨在构建现代信息技术条件下“制度+技术”的财政管理机制，全面提高预算管理规范化、标准化和自动化水平。这为推动财政审计信息化建设带来了新机遇，审计机关应借此机遇构建财政审计与预算制度改革的联动互促机制，推动国家治理体系和治理能力现代化不断取得新成效。预算管理一体化系统分为基础信息库、项目库、预算编制、预算批复、预算调整和调剂、预算执行、会计核算、决算和报告八个模块。依据预算管理一体化系统技术标准，系统设计理念相较以往突出了系统论原理，强调了五个一体化原则，健全了十个方面的管理机制。具体表现之一为整个系统通过实时唯一标识码模式进行链接。自动获取数据的衔接机制给财政审计信息化实务带

3、来了新挑战，创建适应新系统的审计模型恰逢其时。一、新系统下的数据重构审计模型基于审计视角，新系统中各模块数据的运用方式各不相同。基础信息库、项目库、决算和报告属于对象型模块，预算编制、预算批复、预算调整和调剂属于流程型模块，以上模块的重点在于对内部控制进行制度基础审计和风险基础审计。而在传统的账项基础审计模式下，预算执行、会计核算两个模块是反映财力流、资金流和账务处理的核心模块，同时作为财政審计必需的收支流水、账项数据生成、交互、存储的模块，所有业务流程结果和账务处理程序均在两个模块中有着全面的逻辑映射。因此优先基于这两个模块数据重构财政审计模型十分必要。（一）对预算执行模块数据进行重构的审计

4、模型预算执行模块旨在围绕政府和部门预算目标组织收入、保证支出，并对收支运行进行全过程监督。按照财力流顺逆可溯的审计目标需求，将筛选后的49张核心数据表重构为三个审计模型（下分10个子模型）（见图1）：收入预算执行包括税收收入、非税收入、债务收入和单位资金收入;部门支出预算执行包括国库集中支付（资金支付&资金清算、支付更正、资金退回、公务卡）、单位资金支付和结转结余（财政资金结转结余、单位资金结转结余）;转移支付执行包括转移支付资金调度（资金留用、资金拨付）、上下级财政结算和专项转移支付结转结余。各模型的设计思路分为三个步骤：首先，按照财政资金性质和财政管理环节对原始数据进行分类，找出使

5、财力流全链接的关键字段;其次，按照审计需求简化流程、优化架构，构建相对独立的十个子模型，并按照各自业务需求保留字段以及与外部数据衔接的字段;最后，按照模型内业务交叉、模型外关联勾稽的原则，找出枢纽表，并根据枢纽表间的链接需求保留字段。在创建模型时注重把握：财税库银横向联网系统接口的预留;非税收入收缴与资产管理的衔接;剔除用款计划后预算指标直接控制资金支付的机制;转移支付执行与收入预算执行在数据源上的区分;上下级结算与财政总决算的衔接。（二）对会计核算模块数据进行重构的审计模型会计核算模块用于确认、计量、记录和报告政府和部门财务收支业务或事项及其受托责任履行情况。按照会计主体和资金流顺逆可溯的审

6、计需求，将筛选后的25张核心数据表重构为三个审计模型（见图2）：财政总预算会计、单位会计、指标会计。三个审计模型除了需要反映政府和部门的收入来源、支出去向外，还需要反映可控资产的总量与构成、债务及承担社会义务的规模与结构、收入与取得代价的配比、费用与产出绩效的配比等信息。因此三个模型的信息要素既需要包括会计科目表、科目余额表和凭证库等账务信息，也需要涵盖单位管理、项目管理、资产管理、债务管理和票据管理等关联信息，以保障三个模型间实现资金流同步全链接。由于财政总预算会计与单位会计之间存在项目管理口径不一致、更正业务不同步、核算功能不匹配的问题，因此实现两者的同步全衔接必须做到：两者数据均按照末级

7、明细项目进行采集;通过逻辑键而非唯一标识键还原指标、征收、支付等环节的自动获取机制;在预算执行模块中为账务调整和支付更正预留接口;引入盈余结余差异表反映本年预算结余明细与本年盈余明细间差异。指标会计是首次在会计核算模块中引入项目全过程管理、复式记账、管理会计等理念的全新子模块，以业务规则形式嵌入不同层级、主体、环节之间的协调联动。本文以管理会计应用指引第200号预算管理的指标账设计思路为基础，设计了该审计模型的逻辑框架。该审计模型遵循科目余额审计模式，即支出预算余额追溯待分/可执行指标、可执行指标余额追溯资金支付。二、新模型下的实质性程序由于审计模型的分类符合财政审计主要业务架构（可分为财政预

8、决算审计、部门预决算审计、财政收入审计、转移支付审计、重点专项资金审计、对下级财政收支审计等），因此针对不同业务的实质性程序可以按照对应模型中的链接关系进行数据分析。尽管分析程序因审计对象的流程差异而不同，但依旧可以基于模型构建的逻辑库关系来构建对财力流、资金流和账务处理的实质性程序。实务操作中除了利用基于模型链接进行的趋势分析、分类汇总等数据挖掘工具外，在实质性程序的审查分析和细节测试上，不同财政审计业务架构还应充分基于审计人员对财政法规、财政政策、财政体制、财政制度的解构进行条件筛查，并应结合相关的外源业务数据进行不局限于“因果关系”的充分勾稽，进而从完整性和真实性上实现顺逆双向审查。本文

9、基于部分重点模型框架对其实质性程序的执行思路总结如下：（一）基于三个预算执行审计模型的实质性程序1.基于税收收入审计模型的实质性程序。由于一体化系统对税务系统的横向联网停留在外接口模式，使税收收入的实质性审计对象限于财政部门从人民银行接收国库收入日报信息，并将税收收入记入财政总预算会计账的过程。基于审计模型，电子缴库信息明细表和入库流水表通过交易流水号tax_accept_serial_no链接。链接的逻辑库可以审查税金上解环节的延压、占压、挪用、截留，税款缴库环节的混淆税种级次科目等。比如，利用饼状图、曲线图等工具对逻辑库进行分析性复核，筛查纳税异常企业，判断其税收入库是否均衡，是否入/退库

10、异常;利用基本信息库模块中的预缴方式、预缴比例等参数与实际进度是否一致，核查税务部门人为调整税收进度行为;利用逻辑库中的收入分类科目代码和纳税人编码等字段进行分类汇总，核查行业相关税种的内在关联性和计税依据等是否不符;利用逻辑库中的开票日期和更新时间等字段对比筛选期间差异过大，延伸重点税源户的“零申报”等延压现象。2.基于非税收入审计模型的实质性程序。非税收入的实质性审计对象为非税资金收缴由执收单位开具缴款书，缴款人根据缴款书缴款，代理银行收款后依据财政部门的缴款指令，及时将非税资金缴入国库，教育收费资金缴入财政专户的过程。基于审计模型，非税收入一般缴款书明细表和非税收入一般缴款书表通过缴款书

11、主键nt_pay_voucher_id链接，和非税收入业务信息表通过非税收入执收项目代码non_tax_code链接;缴库单明细表和缴库单表通过缴库单主键tre_id链接。链接的逻辑库可以审查征收范围的合规性、征收对象和征收标准的准确性、征收期限的有效性，汇缴划解的及时性、解缴途径和解缴级次的合规性等。比如，利用逻辑库中的缴款日期和入账日期等字段可以核算滞纳金追缴情况;利用基本信息库模块中的账户信息审查执收单位是否设立过渡性账户且账户中是否存在私自提留、私存私分等行为;结合财政总预算会计模型开展分析性复核，按月汇总解缴进度，查找可能导致延解、占压非税收入资金的异常波动;结合资金退回子模型分析退

12、付理由和程序的合理性，核实财政部门非税收入征收进度的真实性;结合产业结构调整指导目录、排污费缓缴期、土地出让协议等文件规定，利用逻辑库中的非税收入执收项目代码、缴款人全称和收缴标准名称等字段进行分类汇总，审查各类非税收入减免幅度、缓征期限是否符合规定。3.基于国库集中支付审计模型的实质性程序。国库集中支付（支付、清算环节）的实质性审计对象为预算单位在预算指标账、资金使用方案等控制下，申请支付财政资金，经校验审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的过程。基于审计模型，国库集中支付申请表和国库集中支付凭证表通过支付凭证主键pay_cert_id链接，和指标信息表通过指标主键bgt_id链接;国

13、库集中支付凭证表和财政支付汇总清算额度通知单表通过清算额度通知单号lqd_quota_notice_no链接，和国库集中支付凭证号清单表通过凭证号清单号pay_cert_sum_no链接，和划款清算凭证表通过划款凭证单号lqd_cert_no链接;国库集中支付明细表和国库集中支付申请表通过支付申请主键pay_app_id链接，和国库集中支付凭证表通过支付凭证号pay_cert_no链接;国库集中支付日报表和国库集中支付凭证表通过支付凭证号pay_cert_no链接;财政支付汇总清算额度通知明细表和财政支付汇总清算额度通知单表通过清算额度通知单主键lqd_quota_notice_id链接;国库

14、集中支付明细表和国库集中支付申请表通过支付申请主键pay_app_id链接，和国库集中支付凭证表通过支付凭证号pay_cert_no链接，和公务卡消费记录表通过消费主键paycard_detail_id链接。链接的逻辑库可以审查定额管理的合理性、政府采购编制及日常经费使用的合规性、立项管理的合规性、项目建设的效果性等。比如，利用项目库模块中的人员类、运转类项目信息，对比核查“三公”经费是否在基本支出和项目支出中重复编报;利用基本信息库和项目库模块中的政府采购基本信息和特定目标类项目信息，对比核查采购项目程序是否符合相关规定;利用甘特图等工具对逻辑库进行分析性复核，审查支出总额、进度、结构是否符

15、合项目立项计划、资金拨付是否及时足额，并结合项目库模块中的绩效指标，审查有无管理滞后导致的资金截留挪用、损失浪费等现象;利用逻辑库中的项目代码、收款人账号、支付金额、实际支付金额等字段进行分类汇总，并结合单位会计模块中各项目核算明细账簿记录，审查项目实际支出是否未经批准自行调整，是否挪用于其他项目、日常办公经费或发放职工福利等。4.基于财政资金结转结余审计模型的实质性程序。财政资金结转结余的实质性审计对象为财政部门对财政资金结转结余进行确认的过程。基于审计模型，财政资金结转结余核批表、财政资金结转指标表、财政资金结余指标表和指标信息表通过指标主键bgt_id链接，财政资金结转结余核批表和财政资

16、金结余指标表、财政资金结转指标表、财政资金结转指标表通过项目代码pro_code链接。链接的逻辑库可以审查动用程序的合规性、结转结余资金是否及时安排用于正确途径等。比如，利用上下两年逻辑库进行资金链接，并结合指标会计模型中的额度控制及余额发生额汇总，核查人员类、运转类和特定目标类项目间是否存在挤占挪用情况;利用逻辑库中的项目代码、累计支出、清算额度等字段进行分类汇总，并结合单位会计模型中各项目结算前后的账簿记录，核查结转结余资金有无以虚列支出、少计收入等人为调节资金规模等行为;利用上年逻辑库中的项目代码、资金性质代码、确认结余/结转数、收回数等字段进行分类汇总，核查是否及时清理结余资金和结转两

17、年以上资金。5.基于转移支付资金拨付审计模型的实质性程序。转移支付资金拨付的实质性审计对象为根据地方转移支付指标数据（扣除留用资金）、指标文件、（预）缴拨计划、结算扣/补款计划等申请材料，结合库款情况及管理制度，将转移支付资金从上级财政拨付至下级财政的过程。基于审计模型，预算拨款凭证表和入账通知书表通过付款人账号pay_acct_no和收款人账号payee_acct_no链接。链接的逻辑库可以审查转移支付年初预算编制的细化度、纳入本级预算的完整性、预算变更的规范性、代编（代列）执行的绩效性、批复下达的及时性、再分配项目列报的真实性等。比如，利用三年以上专项转移支付部分逻辑库，通过趋势分析比对，

18、审查相同项目各年度年初预算变化，筛选出无变化或按照固定比例或数额增长的项目，核实是否存在規模安排不当或资金闲置浪费等现象;通过逻辑库中的项目代码、收款人全称、用途、资金性质代码等字段与指标会计模型中对应字段进行比对，审查特定对象用途的转移支付有无弄虚作假以骗取上级资金，是否及时按规定标准和方式分配下达，是否对照特定管理办法执行。6.基于上下级财政结算审计模型的实质性程序。上下级财政结算的实质性审计对象为在预算年度结束后，上下两级财政对年度内发生的收支执行情况和资金往来情况予以核算、了结的过程。基于审计模型，上下级财政年终决算结算单定义表和上下级财政年终决算结算单项目定义表、上下级财政年终决算结

19、算单栏目定义表通过报表编码report_code链接;上下级财政年终决算结算单数据表和上下级财政年终决算结算单项目定义表通过报表项目编码report_item_code链接。链接的逻辑库可以审查转移支付规模和结构的合理性、分配的科学性、支出的合规性和效果性、支出列报的真实性、纳入预算的完整性、项目设置的交叉重复度、配套资金的到位情况等。比如，利用基本信息库中的基数重新计算各项转移支付资金，再倒推逻辑库中的各项留用比例字段是否符合相关规定，并重新计算可争取一般性转移支付是否有效弥补财力缺口;利用逻辑库编制上级转移支付指标结转结余表，并结合决算和报告模块逐项比对计算结果是否一致，检查转移支付是否大

20、量结转以致影响预算执行效果;利用逻辑库中的项目入账金额与付款人全称、拨款金额进行对比，并结合会计核算模型中的资金流审查实质性程序，审查地方配套资金是否使用其他项目资金抵顶或周转虚假配套。（二）基于三个会计核算审计模型的实质性程序预算执行审计模型和会计核算审计模型通过枢纽表相链接，业务和账务作为一枚硬币的正反两面，两者的实质性程序也是相互对应、相互统一的。因此构建新系统下的账务审计实质性程序时还需要注意：财政总预算会计和单位会计模型中的盈余与结余差异表、现金流量表均通过凭证主表主键vou_id链接入凭证库，进而补充凭证库在账务调整合理性审查时所需信息;由于指标账核算涵盖了预算管理全过程，指标会计模型中的指标账额度控制表需要通过指标账原始单据关联表的原始单据主键bill_id进行二次链接才能与预算执行审计模型链接，进