应收会计各类附件与会计考试

附 1 应收会计岗位职责 1 分类汇总应收帐款会计事项的核对工作。 2 计算应收帐款和存货决策增加的现金流量，比较可供选择的应收帐款和存货决策 NPV。 3 进行应收帐款监督，向拖久债务的信用顾客追款。 4 积极配合公司正常经营活动，及时调整改变信用政策，加速资金回拢。 5 内部人员建立备用金管理责任制，定期清查盘点，保证备用金安全。 附件 2： 应收项目分类 应收项目的内容包括 : 1. 应收帐款 2. 应收票据 3. 预付款项 4. 其他应收款 应收项目是对企业和个人在货币上的要求权。他们主要是由出售商品和劳务以及贷款而 产生的。 应收项目的两种主要类型是应收帐款和应收票据。应收帐款是顾客及企业的金额。他们有时也是被称之为应收贸易款项，属于企业流动资产。 应将应收账款与应计项目、票据以及其他资产区分开来，因为应收帐款与企业的生命线销售收入或服务收入相关。而且，应收账款中的金额应根据企业正常的收账政策来收回。 应收票据比应收账款更正式。应收票据是债务人以书面形式向债权人许诺于将来一特定日期到期日支付一笔特定金额听款项。这种称之为期票的书面文件是应收项目的证据。这种票据可以要求债务人担保偿还贷款。这意味着如果 借款人于到期日不能偿还借款。贷款人对其某项资产有要求权。 一年或一年以内到期的应收票据是流动资产，期限超过一年的票据是长期应收项目。有些应收票据是分期收款的，那么在一年内到期的部分是流动资产，剩余的部是长期资产。例如，通用汽车公司可能持有你开出的价值 ￥ 6000 的应收票据，但需你在今年偿还的仅有￥ 1500，这是通用汽车公司的流动资产。 其他应收款是一些杂项，包括给职员和子公司的贷款。通常它是一种长期应收项目，但如果收款期是一年或更短，则为流动资产。长期应收票据和其他应收款资产负债表的流动资产之后，固定资 产之前列报。 每种应收项目都是独立的总分类帐帐户，并可在必要时设立明细分类帐。 附 3 应收帐款的计算 应收帐款有三种情况： 1 不存在商业折扣与现金折扣； 2 存在商业折扣； 3 存在现金折扣； 相应的处理： 1 商业折扣不应包含在应收帐款入帐金额之内 2 现金折扣实质上是理财活动。当购货方在折扣期内付款时，买方享受的现金折扣作为理财费用应收账款中支出。 商业折扣是指企业为适应市场供需情况，或针对不同的顾客，按价目表上标明的价格打一定的折扣。此种情况下，应收账款额应扣掉折扣的部分，如 20000元打 九折，则应收账款为 18000元。 现金折扣是指销货方为了鼓励购货方早日偿还赊欠货款，允诺在一定的还款期限内给予的折扣优惠，如 2 10， n 30 即指在 10 天还款可扣减货款的 2。我国会计准则规定，赊销成立时按未扣减现金折扣的金额作为应收帐款的入账金额，即采用总价法。但当购买方享受现金折扣时，会计处理如下： 借 银行存款 XXX 财务费用 XXX（现金折扣数） 贷 应收账款 XXX 附 4 坏帐的确认 应收账款初次 确认的入帐金额并不意味着都能收回，由于债务人的种 种原因，其中有一部分可能无法收回，对债权人来讲是一种损失，即为坏账损失。 因此赊销即有利益又有成本。不愿意或不能立即付款购买商品的顾客可以赊购商品。这样，随着销售额的增加，收入和利润也会增加。同时，随着赊销的增加，销售商品的成本也会因某些赊销客户的货款不回来的增加。会计称这种成本为不可收回账款费用、可疑账款费用或坏账费用。 那么，什么时候我们可以确认这是一笔坏账呢？ 1 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回时。从法律角度讲，债务关系已不复存在了。 2 债务人逾期履行其偿债义务，且有明显迹象表明无法收 回。此时，从法律角度讲，债务关系尚存在，但从经济实质上讲，债款已不能收回，会计上出于谨慎考虑，确认坏账损失。 不可收回账款费用的多少因公司而异，但是许多小零售企业可接受比大商店更大的赊销风险。这是为什么呢？一方面是为了增加收入，另一方面是因为小企业常与顾客有一种私人关系，在这种情况下，顾客更易付款。 附 5 坏帐的处理 会计上处理坏账有两种方法： 1直接转销：使用起来很容易，但它不能使收入与费用配比，因此仅在坏账金额很小时才用。 2备抵坏账法： 此时，坏账费用的金额取决于赊销额的大小、信用部门的有效性以及收账部门工作的勤奋程度。 对赊销的企业而言，不可收回账款的费用与薪金费用和折旧费用对企业的影响相同。坏账费用必须加以计量、记录和列报。 直接转销法下，企业要等到信用部门确定顾客的款项不可收回时，才对坏账进行会计处理，确认为坏账。在注销某一客户应收账款的同时，把坏账损失列为发生期的管理费用。 这种简便易行的方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系：即在前期不反映潜在的坏账损失，显然不符合权责发生制原则和配比原 ,也容易使资产负债表上列示的应收账款高估。 直接冲销法应用起来十分简单，如果坏账损失金额不大，它也不会引 起太大的错误。但它所产生的会计数据不够准确。相比之下，备抵法是一种应用权责发生制计量坏账费用的更好方法。 附 6 应收帐款的融通 安安公司急需购进一批机器，无奈近日现金短缺，手头只有一批应收账款，总经理发愁的时候会计主管献计了应收账款也能换来钱，会计上叫应收账款的融通。 在金融业比较发达的情下，因此务经营的需要，当企业出现暂时的资金紧缺，而又不能及时从银行取得信用借款或以其他财产抵押借款时，可以利用应收账款的融通业务筹集所需资金。所谓应收账款的融通，是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行 为。 在比较活跃的资金市场，会产生一些专门从事资金融通业务的机构，通过收购股票、债券等形式，向企业提供资金；也可能通过收购企业的应收账款或以企业称为信贷公司。无论是应收账款的抵借，还是应收账款的让售，企业都必须与信贷公司签定有关的合同，明确规定双方的权利的责任。 1 应收账款的低借 一般来说，企业以应收账款抵借方式取得借款时，低借合同主要是规定借款限额和借款期限。借款限额是企业可以取得的最高借款额，借款限额以外的部分，主要是为应付销货折扣、销货退回、销货折让等事项，并用以支付部分或全部借款利息。企业在借款限额和 借款期限内可以随时取得借款。借款限额一般按应收账款金额的一定比率计算确定。比率的大小根据赊购方的信誉程度以及借款企业的财务状况等因素确定，一般 30 80不等，其中，以总价法核算应收账款的，比率稍低；以净价法核算应收账款的，比率同。借款利息一般根据实际取得的借款额按日计算。 企业以应收账款作抵押取得借款，可能只将应收账款作抵押，也可能以应收账款抵押的同时，以开具票据的方式作出还款的承诺。无论哪种方式，只是以应收帐款作担保，应账款抵借后，并不改变应收账款的所有权，因而也就不需要通知赊购方。待企业收到应收账款 后，再将借款归还信贷公司，并支付一定的利息。 会计处理上，企业应设置“抵借应收账款”科目。取得借款时，按借款额借记“银行存款”贷记“应付信贷公司票据”科目。 收到抵借的应收账款时，借记有关科目，贷记“抵借应收账款”。归还信贷公司借款并支付利息时，按归还借款的本金借记“信贷公司贷款”或“应付信贷公司票据”科目，按支付的利息借记“财务费用”科目，按本息合计金额贷记“银行存款”科目。上例中，安安公司对应收账款采用总价法核算，根据发生的有关应收账款抵借的经济业务，编制会计分录如下： （ 1） 先以应收账款 10000 元作为抵押 ，向某信贷公司取得 80的借款，计 8000 元。 借：抵借应收账款 10000 贷：应收账款 10000 同时： 借：银行存款 8000 贷：信贷公司借款 8000 （ 2） 一个月后收回现款 9000 元，发生销货退回 1000 元 借：银行存款 9000 00 产品销售收入 854 70 应交税 145 30 贷：抵借应收账款 10000 00 （ 3） 归还信贷公司借款 8000 元，并按日利率 0 3支付利息元。 利息 8000X35X0.003 84 元 借：信贷公司借款 8000 财务费用 84 贷：银行存款 8084 2应收账款的让售 企业采用让售应收账款的方式取得资金时，应与信贷公司签定应收款让售合同，让售合同主要是规定手续费、利息和信贷公司扣留款等事项。 手续费主要用于信贷公司支付收取应收账款的费用，并用以应付无法收回账款的风险。手续费一般按扣除最大现金折扣后的应收账款净额一定比率计算，比率的大小，根据收回账款的工作量和承担的风险程度加以确定，一般在 1 5不等。 扣留款是信贷公司为了应付销售退回、销售折让以及其他需要减少应收账款的事项，而从应收账款总额中扣留的部分，具有保证金的性质。信贷公司收到应收账款后，将未用扣留款退还企业。扣留款占应收账款总额的比率，由让售企业与信贷公司协商确定，一般不超过应收账款总额的 20 应收账款总额扣除最大现金折扣额、手续费以及扣留款后的余额，即为企业让售应收账款后，可向信贷公司取得的筹款总额，包括企业筹措资金的本金和利息两部分。 利息是企业因筹措资金而负担的资金使用费，一般按筹措的资金额、规定的利息率及资金筹措日至收回 账款前一日的实际天数计算。由于在筹措资金时应确认利息额的大小，此时尚无法正确估计账款的收回日，只能预先估计借款天数。习惯上，人们把最后现金折扣日以后的第十天作为估计的账款收回日。 企业将应收账款让售后，应收账款的所有权发生改变，同时将应收账款可能带来的损失风险转给了信贷公司。因此，应收账款让售后，应立即通知赊购方，并通知其将账数直接付给信贷公司。 在会计核算上，企业应设置“应收信贷公司款”及“应收扣留款”等科目核算应收账款的让售业务。企业让售应收账款时，借记“财务费用”、“应收扣留款”、“应收信贷公司款”等 科目，贷记“银行存款”科目，按负担的利息借记“财务费用”科目，按实际使用的可筹款限额贷记“应收信贷公司款”科目。发生销货折让、销货退回等业务时，借记“产品销售收入”等科目，贷记“应收扣留款”科目。企业收到信贷公司退还的未用、多余的扣留款时，借记“银行存款”科目，货记“应收扣留款”科目。 附 7 应收帐款的回收 应收账款的回收方法： 1 收受现金、票据等； 2 与客户的债务相抵扣。 除了零售商之类以现金交易为主体的公司之处，一般的公司出售商品时，都以应收账款记入销售的金额。而应收账款通常在一定的期间内会收回。 应收账 款的回收，通常可分为现金或票据的方式。而比较特殊的例子是，与客户的相互抵扣的方式。 发生应收账款后，客户的状况可能有所变化，对于该笔账款的回收可能会产生质疑。例如，票据拒付或遭受重大事故或灾害。如果确定无法收回该笔应收账款时，就必须以呆呆账损失，并提列呆账。即作成借记“呆账损失”；贷记“备抵呆帐”之分录。待确定应收账款无法收回时，再行借记“备抵呆账”；贷记“应收账款”。 附 8 应收账款的管理 应收帐款的管理是保证应收账款回收的一个重要方面。 应收账款管进的检查重点： （ 1） 与客户的分户总账核对月底余额 与月初余额。 （ 2） 当月份如增加金额 , 应分析其内容，并与销货账及其他相对科目分类账查对。 （ 3） 当月份如金额减少，应分析其内容，并与现金、现金出纳账、应收票据登记簿、销货账等查对。 （ 4） 关于客户分户总账户头的贷方交易项目，必须做下列手续： 应收帐款的收回，应与相对科目的分类账查对： 关于销货退回、折让、回扣等，应与销货扣除项目的分类账查对； 关于呆帐的处理，应与呆账申请书、汇议书、重健计划、债权者会议录等查地，并确认处理的妥当性； 上述 以外的交易，应与凭证资料相核对，并确认手续与会计处理的妥当性。 （ 6）统 计应收账款科目的期末余额的明细表，并将客户分户总账及总账核对。 （ 7）着手各销售部门、各客户等的应收账款余额与周转率的年度比较，以及预算实绩的比较，若有显著的变动，则应调查原因，并检讨其妥当性。在估计周转率时，应考虑应收票据、预收款等因素。 （ 8）确认对客户的应收账款的余额。 （ 9）确认余额查对的结果，修正事项等，是否在账簿上做适当的处理。 （ 10）收到期末日的应收账款年龄调查表，应做下列手续： 比较年龄调查表上所表示的分析额与前记分析额，并检讨公司的债权管理状况； 与客户分户总账查对，确认年龄调查 表是否正确； 确认回收条件的基准，对于超出基准的债权余额，应调查原因、客户状况等，并检讨回收的可能性。 （ 11）期末结算余额后的进款，应确认是否依据回收条件的基准回收。 （ 12）关于外币的应收账款，应确认是否依规定的基准兑换本国货币。 （ 13）查对总账及客户分户总账的期末日前后的交易，确认是否有巨额的销货，异常的折让、退回交易等，如果有，则应检讨其处理的妥当性。 （ 14）期末日前后的收款，要将客记分户总款与现金、存款出纳账、银行存款对账单、应收票据登记簿相互核对，并检讨期末结算处理手续的妥当性。 附 9 应 收帐款的申请手续 应收账款申请手续的检查重点： 1 所有的销货，都应依规定的基准开立请款单，适时且正确地交付客户； 2 核查请款单的内容保证与订单、单价表相符； 3 请款单应事先编号，而且适切地管理申请用的纸张； 4 开立请款单的部门，应与客记分户总账记账者或销售经办部门分开而独立作业； 5 请款的开立时期，应有一定的期间； 6 为防止重复，对于再请款应有一定的规定。 商品、产品等一旦出货了，对于应收的货款，就必须向对方申请给付货款。 记载交易内容的交货传票等，都已经送回开立请款单的部门，所以根据交货传票检查出货等内容后，应作成请 款单交付于客户。这时候，从内部牵制之观点来看，应作成请款单与已作成的请款单的必须由经办者以外的人来执行。 从业务效率化的观点来看，必须规定请款单开立日期的基准，而且为了防止重复，对于延迟收款的再请款，必须制订处理上的规定。 附 10 应收账款的回收手续 应收账款的回收手续的检查重点： 1 收款经办者不得兼办下列业务： （ 1） 送货单之作成与请款单之开立； （ 2） 客户分户总账与收款分类账之记账； （ 3） 折让、回提、销售费用、赔偿费用之认可； （ 4） 不良债权之偿还的认可； （ 5） 邮件的开封。 2 派遗收款人时，应注意下列几点： （ 1） 是否对收款人进行身 家调查，是否有保证人制度； （ 2） 未使用的收据，是否立刻送回开立部门； （ 3） 是否要付款人在收据存根上证明支付的金额。 3 相互抵扣的收款，必须经由主管的认可才能开立收据。 4 开立临时收据时，应有一套完善的管理体制，以防止不当、错误等情形发生。 在内部牵制方面，应收账款的回收业务，可以说是必须非常小必的业务之一。特别是在派收款人前往收款的情况中，对于上述的管理，更应十分留意。 用相互扣抵的方式收款，是属于较特殊的例子。必须根据以往交易的来龙去脉来判断是否可行，因此在开立收据之前，必须取得主管的认可。 附 14 债权管理的注意 事项 债权管理的重点： 1 应收账款余额差异之掌握； 2 年龄调查表的作成； 3 客户管理卡的作成。 债权管理可以正确掌握应收账款余额。因此，除了应查核各种帐簿或凭证之外，更要对客户确认余额。 此时，不只是相对应收账款余额的差异，为了便于日后拟定应收账款回收对策，最重要的还是要查明差异原因。除此之外，作为债权管理上的资料，还要定期作年龄调查表，并经常定期评估客户管理卡。 站在内部牵制的立场，应禁止应收账款出纳业务兼任客户分户总账的记账业务，而且要避免客户分户总账经办者长期承办同一客户，应时而有人事上的变动，这么一来就可 达到防止不当、错误发生的效果。 附 12 授权信度管理 使用信用卡购买商品或服务和顾客是赊购。这种业务产生了销售商的应收款项。多数有交较高比例赊销额的公司都有独立的信用部门。该部门用一标准程序来评价申请信用卡的顾客，以决定商店将向哪些顾客赊销商品。这套标准包括收入、信用历史以及其他因素。在批准顾客申请后，由信用部门掌管顾客的付款记录。有及时付款的客户，则取消或减少他们的信用额。从顾客处尽快回款以保证现金流通是企业的目的之一。 授权信度管理的目的： 1 避免与不良客户交易，防止呆账发生； 2 勿对付款能力不佳 的客户过分促销。 企业各有其不等的实力，而依实力所反应出来的付款能力也各有差异。当然，资金少的小规模企业与股票上市的大企业要相较，在信用程度上就大不相同了，在调查客户的信用程度之后，对于交易的金额就可设定等级。也就是说，当某客户赊购商品时，会对该客户事先设定在此程度内有足够偿还能力的限度，这就称为授权信度之设定。 实际上，客户如果订购超出以往的购买量时，任何人都会感到疑惑。这时候，就可以根据授权信度来判断是否可以出货，而且根据授权信度可以避免发生呆账的危险。 授权信度管理的效果有：定期收集重要客户之情报；了 解公司在客户眼中的分量，对客的应对方式可以有所差别化；事前察知购买量急增之企业异样的前兆；对营业员或销售人员等而言，是教育、训练的最有效方式。 特别是销售部门，他们为达到目标中的销售数字，可能会与不良客户交易从而发生呆账，所以更应让他们了解授权信度管理的重要性，而此时会计部门就应从旁协助。 附件 13： 应收账款的处理事项 应付账款有下列几种： （ 1）购买原料、材料、零件等未付的货款； （ 2）购买原料、材料、零件等未付的货款； （ 3）加工费用的未付金额。 解说： 通常公司对公司 的交易，很少有一手交钱，一手交货的情形。由于地持续性的交易，所以通常都是每个月款一次，例如双方约定“月底结算，于次月 10 日付款”等条件。 应付账款就是这种方式交易，未支付购买进来的 ,商品的货款，而对销货原厂商背负着一项债务。 此外，应付账款的范围还包括物品、材料、零件、商品、加工工资等，也就是购买进来的东西，不管是原封不动地卖掉，或加工后再卖掉，只要是未支付的款项都是应付账款。 与有呆帐危险的应收账款管理相比较，应付账款的管理就较容易粗心。付款常出差错的话，很可能会导致公司信用的低落，也可能会发生重复付款之 类的错误或不当的行为。因此，有必要每个定期与各往来客户查对应付账款明细及余额。 附 14 应收票据的计价与到期日的确定 一、应收票据的计价 按其有效期限是否在一定之内，可分为两种： 1、短期应收票据（无需按现值计价）； 2、长期应收票据（在我国尚不存在）。 应收票据入账价值的确定亦有两种方法： 1、按票据面值入账：简单、实用； 2、按票据到期的现值入帐：科学、合理。 鉴于以上所述，为了简化会计核算手续，企业收到的商业汇票以票据面值入账。 二、应收票据到期日的确 定： 商业汇票的持票认在票据到期日可向承兑人收取票据款。商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。在实务中，票据的期限一般有按月表示和按月表示两种。 票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。如 3月 2 日签发承兑的期限为6 个月的商业汇票，其到期日为 9 月 2日； 1月 31 日签发承竞的期限为 1 个月、 2 个月、 3 个月和 6 个月的商业汇票，其到期日分别为 2月 28 日、 3月 31 日、 4月 30 日和 7月 31 日。票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限和月利计算。 票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。在票据签发承况日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。如 3月 2 日签发承况的期限为 180 天的商业汇票，其到期日为 8 月 29 日； 1 月 31 日（当年 2 月份为 28 天）签发承兑的期限为 3月 2 日、 4 月 1 日、 5 月 1 日。票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限（天数）和日利率计算。 附件 15： 应收票据到期处理 企业对持有 的将到期的商业汇票，应确定划款时间，提前委托开户银行收款。一般说，银行来说，银行承兑汇票的票款能够衣时收妥入账。商业承兑汇票的票款人入账户资金是否足额，有两种情况：一是付款人足额支付票款，结清有关的债权债务；二是付款人帐户资金不足，将托收的汇票退回，由收付款双方自行处理。 商业汇票到期时，应按商业汇票的到期借记有关科目，按商业汇票的帐面金额贷记“应收票据”科目，按两者的差额贷记“财务费用”科目，需要指出的是，根据中华人民共和国票据法的规定，汇票到期被拒绝付款的，持票人可以对有关债务人行追索权。因此，到期未兑现的应收票据，应按汇票到期值反映企业对债务人的债仅情况。 商业汇票到期值是指票据到期应收的票款额，对于不带息票据来说，到期值就是票据面值，对于带息票据来说，其到期值是票据面值计应收票据到期利息的合计金额。计算应收票据到利息的方法是： 应收票据利息应收票据面值 X 利率 X 时期 公式中的票据面值是指商业汇票票面记载的金额，时期是指票据的有效期限，利率是指票据所规定的利率（一般以年利率表示） 当商业汇票的期限按月数表示，应收票据到期利息的计算方法是： 应收票据利息应收票据面值 X 利率 X 时期（月数） 12 例如： 某企业持有一张面值为 117000 元的商业汇票，年利率为 9 6，票据的出票日为 3 月 31 日，票据期限四个月，到期日为 7 月 31 日。则该商业汇票到期值为 120744 元。计算方法是： 应收票据利息 117000X9 6 X4 12 3744（元） 票据到期值 117000 3644 120744（元） 当商业汇票的期限按天数表示时，应收票据到期利息的计算方法是： 应收票据利息应收票据面值 X 利率 X 时期（天数） 360 例如： 某企业持有一张面值为 4000 元，年利率为 8 4的商业汇票，出票日（承兑生效日）为 1 月 31 日，期限为 90 天，到期日为 5 月 1日。则该商业汇票的到期值为 40840 元。计算方法是： 应收票据利息 40000X8 4 X901 360 840（元） 票据到期值 4000 840 40840（元） 应收票据利息是是企业所获得的一种收入，对这部分收入也必须时入账核算。但是，如果应计票据利息金额不大或票据生效日期和到期日在同一会计年度时，为了简化会计核算手续，也可以在票据到期计票据本息时，将利息收入记入“财务费用”科目贷方；如果应计票据利息金额较大且票据生效日 和到期日跨会计年度时，会计期末应确认当期应收利息，借记“应收票据”科目。 附 16 应收票据贴现 应收票据的收款人可能在票据到期前应需要现金。这时，收款人可以出售票据。出售票据又称票据贴现。这种做法对那种以不动产作为收款担保的长期应收票据来说非常普遍。贷款的银行可以将应收票贴现以获取现金。 贴现过程遵循以下五个步骤： 1 计算到期值 2 计算银行的贴现期 3 计算银行的贴现息 4 计算实际进款 5 编制日记账分录。 借：现金 XX 贷：利息收入 XX 应收票据 XX 收款人也可能会贴现短期应收 票据，即到期日为一年或一年以内的票据。计算贴现价格的方法有几种。就基本原理来说，价格取决于现值的概念。但票据买卖双方的业务可采取任何一种双方都同意的形式。我们仅说明一种贴现短期应收票据的程序。为及时取得现金，出售方愿意接受贴现价格。票据的购买方则主要对票据所赚得的利息感兴趣，即票据的购买价格与到期收回金额的差。贴现款即企业贴现后实际的进款，计算方法如下： 贴现款票据到期值贴现息 贴现息票据到期值 X 贴现率 X 贴现天数 360 贴现天数是指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，在贴现日的票据到期日这两天中 ，只计算其中一天。如果 2 月 10 日将 1月 31 日签发承兑的期限为 30 天、 60 天、 90 天，到期日分别为 3 月2 日、 4 月 1 日、 5月 1 日的商业汇票贴现，其贴现天数分别为 20 天、50 天、 80 天。 应收票据贴现，一般有两种情 , 一种带追索权，一种不带追索权。带追索权的票据贴现，贴现企业因背书在法律上负连带责任；不带追索权的票据贴现，企业将应收票据的风险和未来经济利益全部转让给了金融机构，相应地对这两种贴现方式会计处理也是不同的。 1不带追索权的票据贴现。贴现时，直接贷记“应收票据”科目，票据帐面价值与贴现净额之差调整财务 费用，因为贴现本质是理财活动的一种方式。 例 1假设甲企业将其持有的不带息面值为 1 万元的票据向银行贴现，银行扣除 25 元贴现息后，将 9975 元划入企业账户。则企业作如下会计分录： 借：银行存款 9975 财务费用 25 货： 10000 2带追索权的票据贴现。对于带追索权的票据贴现，当票据的主债务人不按期付款时，因贴现企业承担保证贴现票据获按期支付的责任，银行可以向贴现企业追索。这种情况下，贴现企业有或有负债，过去，或有负债一直通过财务报表脚注揭示，近年 来，表外揭示表内化的呼声越来越高，因而在贴现时，贴现企业不宜直接贷记“应付票据”科目，而应单独设立“应收票据贴现”科目，作为“应收票据”科目的备抵科目，用于登记已向银行贴现的应收票据的账面价值，待贴现票据到期收回票款后，再将两个科目对冲转销。 例 2甲企业销售产品一批给乙企业，乙企业开出商业承兑汇票一张，出票日为 2 月 1日，到期日为 8 月 1日，票面价值为 10 万元，票面利率为每年 6。甲企业持有 2个月后，由于资金紧张，逐将票据向银行贴现，银行贴现息为每月 1 票据到期值 100000 100000X6 12X6 103000 贴现息 103000X1 X4 4120 贴现净额 103000 4120 98880 票据账面价值 100000 100000X6 12X2 101000 （ 1） 贴现时，企业作如下会计分录： 借：银行存款 98880 财务费用 2120 贷：应收票据贴现 101000 （ 2） 8 月 1 日，乙企业偿还全部票据款，作会计分录： 借：应收票据贴现 101000 贷：应收票据 101000 （ 3） 8 月 1 日，若乙无力还 款，银行从甲企业账户中划走 103000元，作会计分录： 借：应收票据贴现 101000 贷：应收票据 101000 借：应收账款 103000 贷：银行存款 103000 附 17 应收票据拒付处理 如果票据的出票人于到期日不偿付票据，称为拒付票据或对票据违约。由于票据的期限已满，票据协议不再生效，因而不能再流通。然而，收款人仍对出票人有债权要求，并通常将该要求权从应收票据户转到应收账款户。收款人还要记录票据上所赚得的利息收入，即将票据的到期值 全部借记“应收帐款”账户。 假设曼曼珠宝店有一张凯文开出的金额为 ￥ 1200，期限为 6 个月，利率为 10，到期日为 2 月 3 日的应收票据，到期时凯文违约。曼曼珠宝店记录该项违约如下： 2 月 3 日： 借：应收账款凯文 1260 贷：应收账款凯文 1200 利息收入 60 期票违约后，曼曼珠宝店要向凯文催收账款。公司可将这类应收账款视为一类特殊帐款以加强收账措施。如果这笔应收账款后来被证明不可收回，该账户应按前面所述方式冲销“坏账 准备”账户。 出票人可能分对原收款人贴现了的票据违约。例如，假设道门建筑物公司拒付其票据，而该票据已被原收款人通用电子公司贴现给了银行。对于拒付，银行要加上拒付证书费。假设通用电子公司向银行地付了票据的到期价值加 ￥ 25 拒付证书费。这笔付款收起道门公司向通用电子付款的义务。通用公司然后向道门公司出示拒付事实报告并于票据到期日作如下分录： 19X4 年 1月 18 日： 借：应收账款道门建筑物 15400 贷：现金 15400 然后，通用电子公司以通常的方式，依据最后 的结果记录现金的收回或坏账的冲销。如果通用电子公司要收取道门公司额外的利息，则其收账分录为借记“现金”，贷记“应收账款”和“利息收入”。 附 18 预付账款 预付款项包括预付货款和预付工程款等。预付账款与应收账款都属于企业的债权，但两者产生的原因不同，应收账款是企业应收的销货款，通常是用支付货币清偿和，而预付账款是预付给供货单位的购货款或预付给施工单位的工程价款和材料款，通常是用商品、劳务或完工工程来清偿的。因此，二者应当分别设置科目。 企业对供货方客户或工程承包方预付账款时，应借记“预付账款”科目，贷记“ 银行存款”科目。以后收到预购的材料、商品或完工工程时，借记“材料采购”，“固定资产”等科目，贷记“预付账款”科目。补付的货款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款，作方向相反的分录。 当然，预付货款情况不多的企业，也可以将预付的货款直接记入“应付账款”借方。预付货款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目，收到货品再转销。 通过“应付账款”科目登记预付款业务，会使应付账款的某些明细科目出现借方余额，在期末编制资产负债表时，“应付账款”所属明细账户科目有借方余额的，代表企业的债权， 应将这部分借方余额在资产负债表的资产方列示，而不能和“应付账款”所属明细账科目有贷方余额抵消，除非根据法律规定抵消是无条件的。 附 19 其他应收款 其他应收款即其它应收项目，是指企业发生的非购销活动引起的应收债权。对于这类应收项目，通常与应收账款和预付账款分开，如企业应收的各种赔款、存出保证金、备用金、应收股利和利息及应向职工收取的各种垫付款项等。将这类项目单独归类，以便会计报表的使用者把这些项目与由于购销业务而发生的应收项目识别清楚。下面三种均属于其他应收款。 （一） 备用金 备用金也称零用现金。为了使频繁的 日常小额零星支了摆脱常规的逐级审批及逐项签发支票的过繁手续，对那些供零星支出、零星采购或小额差旅费用等需要用的现金，建立定额备用现金制度加以控制。 企业按核定的定额准备用金拨付各使用单位时，应作如下会计分录： 借：其他应收款备用金 XX单位 XXX 贷：银行存款 XXX 各种用单位特原始凭证报销时，财务部门应按其报销数补足其定额。 补付时，作会计分录： 借：管理费用或其他不关账户 XXX 贷：现金 XXX 若使用单位不再需要备用金时，财务部分 应按其报销数，借记“管理费用”等科目，按交回剩余备用金，借记“现金”科目，贷记“其他应收款备用金”科目。 （二） 因固定资产损毁应由保险公司或责任人负担的赔偿款。 因投资而单独记账的应收利息或股息。 第一章总论 1会计所使用的主要计量尺度是（ ）。 A 实物量度 B 劳动量度 C 货币量度 D 实物量度和货币量度 2会计的基本职能是（ ）。 A 核算和管理 B 控制和监督 C 核算和监督 D 核算和分析 3会计的一般对象可以概括为（ ）。 A 经济活动 B 再生产过程中的资金运动 C 生产活动 D 管理活动 4下列业务不属于会计核算范围的事项是（ ）。 A 用银行存款购买材料 B 生产产品领用材料 C 企业自制材料入库 D 与外企业签定购料合同 5会计主体假设规定了会计核算的（ ）。 A 时间范围 B 空间范围 C 期间费用范围 D 成本开支范围 6下列属于收益性支出的有（ ）。 A 建造房屋的各项支出 B 长期股票投资支出 C 生产工人工资 D 为取得专利权发生的支出 7下列各项中适用于划分各会计期间收入和费用的原则是（ ）。 A 实际成本计价原则 B 一致性原则 C 权责发生制原则 D 谨慎性原则 8下列各项中适用于财产计价的 原则是（ ）。 A 权责发生制原则 B 配比原则 C 收付实现制原则 D 实际成本原则 9下列原则中不属于信息质量要求的原则是（ ）。 A 明晰性原则 B 可比性原则 C 配比原则 D 相关性原则 10 2001 年 9月 20 日采用赊销方式销售产品 50 000 元， 12月 25 日收到货款存入银行。按收付实现制核算时，该项收入应属于（ ）。 A 2001 年 9 月 B 2001 年 10 月 C 2001 年 11 月 D 2001 年 12 月 11 2002 年 3月 20 日采用赊销方式销售产品 60 000 元， 6月 20 日收到货款存入银行。按权责发生制核算时，该项收入应属于（ ）。 A 2002 年 3 月 B 2002 年 4 月 C 2002 年 5 月 D 2002 年 6 月 12某企业 2002 年 7 月支付厂部管理人员工资 12 000 元，预支厂部半年（含本 月）修理费1800 元生产车间保险费 4000 元。按权责发生制核算时，该企业 2001 年 7 月管理费用发生额为（ ）。 A 12 000 元 B 13 800 元 C 16 300 元 D 12 300 元 13固定资产采用加速折旧法，主要是体现会计原则中的（ ）。 A 配比原则 B 收付实现制 C 谨慎原则 D 及时性原则 14建立货币 计量假设的基础是（ ）。 A 币值变动 B 人民币 C 记账本位币 D 币值不变 15将企业资产和负债区分为流动和长期的前提是（ ）。 A 会计主体 B 持续经营 C 会计分期 D 货币计量 1、会计要素是对（ ）的进一步分解和具体化。 A、会计职能 B、会计目标 C、会计对象 D、会计循环 2、下列属 于费用要素的是（ ） A、制造费用 B、主营业务成本 C、待摊费用 D、预提费用 3、下列属于资产类的是（ ） A、预收账款 B、应收账款 C、预提费用 D、资本公积 4、下列能使所有者权益增加的业务是（ ） A、向银行借款 B、购买原材料 C、销售产品取得收入 D、支付产品销售费用 5、复式记账、试算平衡的基础是（ ） A、会计目标 B、会计要素 C、会计职能 D、会 计等式 二、多项选择题 1企业在组织会计核算时，应作为会计核算基本前提的是（ ）。 A 会计主体 B 持续经营 C 货币计量 D 会计原则 E 会计分期 2下列属于资本性支出的有（ ）。 A 购买机器设备的各项支出 B 长期股票投资支出 C 固定资产折旧支出 D 为取得专利权发生的支出 E 开办费支出 3根据权责发生制原则，下列各项中应计入本期的收入和费用的是（ ）。 A 本期销售货款收存银行 B 上期销售货款本期收存银行 C 本期预收下期货款存入银行 D 计提本期固定资产折旧费 E 以银行存款支付下期的报刊杂志费 4有关确认计量要求的原则是（ ）。 A 配比原则 B 权责发生制 C 谨慎原则 D 历史成本原则 E 划分收益性支出与资本性支出的原则 5如果将一笔收益性支出按资本性支出处理，就会（ ）。 A 少计资产价值 B 多计资产价值 C 少计费用 D 多计费用 E 多计净收益 6下列各项属于静态会计要素的是（ ）。 A 资产 B 收入 C 费用 D 负债 E 所有者权益 7下列各项属于动态会计要素的是（ ）。 A 资产 B 收入 C 费用 D 利润 E 所有者权 益 8反映企业财务状况的会计要素有（ ） A 资产 B 收入 C 费用 D 负债 E 所有者权益 9反映企业经营成果的会计要素有（ ） A 资产 B 收入 C 费用 D 利润 E 所有者权益 10下列关于会计要素之间关系的说法正确的是（ ） A 费用的发生，会引起资产的减少，或引起负债的增加 B 收入的取得，会引起资产的减少， 或引起负债的增加 C 收入的取得，会引起资产的增加，或引起负债的减少 D 所有者权益的增加可能引起资产的增加，或引起费用的增加 E 以上说法都正确 11下列业务不属于会计核算范围的事项是（ ） A 用银行存款购买材料 B 编制财务计划 C 企业自制材料入库 D 与外企业签定购料合同 E 产品完工验收入库 12下列关于资产的特征说法正确的有（ ） A 必须为企业现在所拥有或控制 B 必须能用货币计量其价值 C 必须是用来转卖的财产 D 必须是 有形的财产物资 E 必须具有能为企业带来经济利益服务的潜力 13下列属于所有者权益的有（ ） A 投入资本 B 资本公积金 C 盈余公积金 D 未分配利润 E 银行借款 1、会计要素包括（ ） A、固定资产 B、流动负债 C、所有者权益 D、收入 2、下列属于资产类的有（ ） A、累计折旧 B、融资租入固定资产 C、人力资源 D、长期投资 3、利润包括（ ）三个 部分 A、营业利润 B、投资净收益 C、营业收支净额 D、主营业务收入 4、属于期间费用的有（ ） A、营业费用 B、制造费用 C、财务费用 D、管理费用 5、反映经营成果的会计要素有（ ） A、收入 B、费用 C、成本 D、利润 三、判断题 1会计分期不同，对利润总额会产生影响。（ ） 2我国所有企业的会计核算都必须以人民币作为记账本位币。（ ） 3权责发生制是以权益、责任是否发 生为标准来确定本期收益和费用。（ ） 4历史成本原则是指在会计核算中，对取得的各种财产和物资、形成的各种权益和债务，都应以实际发生的成本作为计价基础。（ ） 5凡是会计主体都应进行独立核算。（ ） 6会计核算应当区分自身的经济活动与其他单位的经济活动。（ ） 7会计主体与法人主体是同一概念。（ ） 8谨慎原则是指在会计核算中应尽量低估企业的资产和可能发生的损失、费用。（ ） 9货币量度是唯一的会计计量单位。（ ） 10资产 =权益这一会计等式在任何时点上 都是平衡的。（ ） 11所有经济业务的发生，都会引起会计恒等式两边发生变化，但不破坏会计恒等式。（ ） 12应收账款、预收账款、其他应收款均为资产。（ ） 13资产是企业拥有的能以货币计量的经济资源。（ ） 14待摊费用、预提费用均属于费用要素。（ ） 15所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，其大小由资产与负债两要素的大小共同决定。（ ） 1、资产必须能以货币计量，并且在未来能给企业带来经济效益。 2、资产必须是企业所拥有的，所有权不属于企业，均不作为企业资 产。 3、某出资人以机器作为投资，那么该出资人对该机器就享有相应的权益。 4、负债是债权人对企业全部资产的求偿权，所以资产 =负债。 5、收入扣除费用成本后即是企业的利润。 6、无论发生何种经济业务，会计等式是存在的。 7、由于“资产 =负债 +所有者权益”，故“资产 =负债 +所有者权益 +利润”这个等式是不正确的。 8、会计等式是现代企业会计的基础。 9、会计等式使企业产权关系以货币形式进行量化。 10、资产负债表会计等式与利润表会计等式是两个完全不相联系的会计等式。 四、计算分析题 1 ABC 企业 2 002 年 12 月 31 日的资产、负债、所有者权益的状况如下表。 项 目 资 产 权 益 负 债 所有者权益 1.库存现金 600 元 2.存放在银行的货币资金 95 000 元 3.生产车间厂房 280 000 元 4.各种机器设备 330 000 元 5.运输车辆 250 000 元 6.库存产品 75 000 元 7.车间正中在加工的产品 86 500 元 8.库存材料 85 000 元 9.投资人投入的资本 800 000 元 10.应付的购料款 142 000 元 11.尚未交纳的税金 6 570 元 12.向银行借入的短期借款 72 000 元 13.应收产品的销货款 115 000 元 14.采购员出差预借差 旅费 2 000 元 15.商标权 250 000 元 16.发行的企业债券 317 000 元 17.开办费支出 95 000 元 18.盈余公积结余 68 530 元 19.法定财产重估增值 126 000 元 20.未分配利润 132 000 元 合计 要求：根据上述资料确定资产负债及所 有者权益项目，并分别加计资产负债及所有者权益金额和合计数，验证资产和权益是否相等？ 2某企业 2002 年 12 月发生下列经济业务： （ 1）销售产品 70 000 元，其中 30 000 元已收到存入银行，其余 40 000 元尚未收到。 （ 2）收到现金 800 元，系上月提供的劳务收入。 （ 3）用现金支付本月份的水电费 900 元。 （ 4）本月应计劳务收入 1 900 元。 （ 5）用银行存款预付下年度房租 18 000 元。 （ 6）用银行存款支付上月份借款利息 500 元。 （ 7）预收销售货款 26 000 元，已通过银行收妥入账。 （ 8）本 月负担年初已支付的保险费 500 元。 （ 9）上月预收货款的产品本月实现销售收入 18 000 元。 （ 10）本月负担下月支付的修理费 1 200 元。 要求： 1按收付实现制原则计算 12 月份的收入、费用。 2权责发生制原则计算 12 月份的收入、费用。（不必编制会计分录） 3、 某公司发生如下经济业务： 1、银行存款购买材料； 2、用银行存款支付前欠 A 单位的货款； 3、用资本公积转增资本； 4、向银行借款，款项暂存银行； 5、收到投资者投入的机器； 6、用银行存款归还借款； 7、企业以固定资产向外单位投资； 8、经批准， 同意某投资人退还投资，以抵偿 B 单位欠款； 9、经批准，同意将欠某公司的款项转为投入资本； 10、向投资者分配利润，款项暂未付； 11、同意某投资人抽走资本，以银行存款支付； 12、用应付票据归还前欠某单位的货款； 13、购买材料，款未付。 根据以上经济业务的类型，将序号填入下表 类 型 经济业务序号 一项资产增加，另一项资产减少 一项负债增加，另一项负债减少 一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 一项资产增加，一项负债增加 一项资产增加，一项所有者权益增加 一项资产 减少，一项负债减少 一项资产减少，一项所有者权益减少 一项负债减少，一项所有者权益增加 一项负债增加，一项所有者权益减少 答案 一、 单项选择题 1 C 2 C 3 B 4 D 5 B 6 C 7 C 8 D 9 C 10 D 11 A 12 D 13 C 14 D 15 B 1 C 2 A 3 B 4 C 5 D 二、多项选择题 1 ABCE 2 ABDE 3 AD 4 ABDE 5 BCE 6 ADE 7 BCD 8 ADE 9 BCD 10 AC 11 BD 12 ABE 13 ABCD 1 CD 2 ABD 3 ABC 4 ACD 5 ABD 三、判断题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 四、计算分析题 1 项 目 资 产 权 益 负 债 所有者权益 1.库存现金 600 元 600 元 2.存放在银行的货币资金 95 000 元 95 000 元 3.生产车间厂房 280 000 元 280 000 元 4.各种机器设备 330 000 元 330 000 元 5.运输车辆 250 000 元 250 000 元 6.库 存产品 75 000 元 75 000 元 7.车间正中在加工的产品 86 500 元 86 500 元 8.库存材料 85 000 元 85 000 元 9.投资人投入的资本 800 000 元 800 000 元 10.应付的购料款 142 000 元 142 000 元 11.尚未交纳的税金 6 570 元 6 570 元 12.向银行借入的短期借款 72 000 元 72 000 元 13.应收产品的销货款 115 000 元 115 000 元 14.采购员出差预借差旅费 2 000 元 2 000 元 15.商标权 250 000 元 250 000 元 16.发行的企业债券 317 000 元 317 000 元 17.开办费支出 95 000 元 95 000 元 18.盈余公积结余 68 530 元 68 530 元 19.法定财产重估增值 126 000 元 126 000 元 20.未分配利润 132 000 元 132 000 元 合 计 1 664 100 元 537 570 元 1 126 530 元 由上表可知 ,537 570+1 126 530=1 664 100,所以资产总额 =负债 +所有者权益 第二章会计科目与会计账户 一、单项选择题 1会计科目是（ ）。 A 账户的名称 B 账簿的名称 C 报表项目的名称 D 会计要素的名称 2 账户结构一般分为（ ）。 A 左右两方 B 上下两部分 C 发生额、余额两部分 D 前后两部分 3账户的贷方反映的是（ ）。 A 费用的增加 B 所有者权益的减少 C 收入的增加 D 负债的减少 4收益类账户的结构与所有者权益账户的结构（ ）。 A 完全一致 B 相反 C 基本相同 D 无 关 5账户余额一般与（ ）在同一方向。 A 增加额 B 减少额 C 借方发生额 D 贷方发生额 6下列错误中能够通过试算平衡查找的有（ ）。 A 重记经济业务 B 漏记经济业务 C 借贷方向相反 D 借贷金额不等 7登记总账与所属明细账的原则是（ ）。 A 根据总账记明细账 B 根据明细账记总账 C 根据 凭证分别登记 D 先记总账后记明细账 8收入类账户期末结账后，应是（ ）。 A 贷方余额 B 借方余额 C 没有余额 D 借方或贷方余额 9“应收账款”账户初期余额为 5 000 元，本期借方发生额为 6 000 元，贷方发生额为 4 000元，则期末余额为（ ）。 A 借方 5 000 B 贷方 3 000 C 借方 7 000 D 贷方 2 000 10在借贷记账中，账户的哪一方记增加数，哪一方记减少数取决于（ ）。 A 账户的结构 B 账户的作用 C 账户的用途 D 账户的类型 11下列经济业务发生，使资产和权益项目同时增加的是（ ）。 A 生产产品领用材料 B 以现金发放工资 C 以资本公积转增资本金 D 收到购货单位预付款，并存入银行 12下列科目中属于债权类科目的是（ ）。 A 应收账款 B 营业费用 C 预收账款 D 盈余公积 13下列经济业务发生，不会导致会计等式两边总额发生变化的有（ ）。 A 收回应收账款并存入银行 B 从银行取得借款并存入银行 C 以银行存款偿还应付账款 D 收到投资者以无形资产进行的投资 14某企业本期期初资产总额为 140 000 元，本期期末负债总额比期初增加 20 000 元，所有者权益总额比期初减少 10 000 元，则企业期末资产总额为（ ）。 A 170 000 元 B 130 000 元 C 150 000 元 D 120 000 元 15下列引起资产和负债同时增加的经济业务是（ ）。 A 以银行存款偿还银行借款 B 收回应收账款存入银行 C 购进材料一批货款未付 D 以银行借款偿还应付账款 16某企业 2002 年 10 月末负债总额 120 万元， 11 月份收回应收账款 20 万元，用银行存款归还借款 15 万元，预付购货款 6 万元， 11 月末负债总额为（ ）。 A 105 万元 B 111 万元 C 115 万元 D 121 万元 二、多项选择题： 1设置会计科目应遵循的原则有（ ）。 A 必须符合单位内部经营管理的需要 B 必须结合会计对象的特点 C 要做到统一性与灵活性相结合 D 要保持相对稳定 E 要保持周延性和互斥性 2期末结账后没有余额的账户是（ ）。 A 营业收入 B 生产成本 C 投资收益 D 投入资本 E 其他业务收入 3账户中的各 项金额包括（ ）。 A 期初余额 B 本期增加额 C 本期减少额 D 期末余额 E 本期发生额 4下列会计科目中属于债权类科目的是（ ）。 A 应收账款 B 销售费用 C 预收账款 D 盈余公积 E 预付账款 5在借贷记账法下，费用类账户期末结账后（ ）。 A 一般没有余额 B 绝对没有余额 C 借贷方都可能有余额 D 若有余额在贷方 E 若有余额在借方 6下列经济业务中使资产与权益同时减少的有（ ）。 A 以银行存款支付应付利润 B 以银行存款支付预提费用 C 以银行存款偿还应付账款 D 取得短期借款并存入银行 E 收到投资者投入货币资金并存入银行 7下列账户中按权责发生制要求设置的有（ ）。 A 制造费用 B 管理费用 C 预提费用 D 产品销售费用 E 待摊费用 8总分类账和明细账的关系是（ ）。 A 总分类账提供总括 资料，明细账提供详细资料 B 总分类账和明细分类账平行登记 C 总分类账统驭控制所属明细账 D 所有总分类账必须附设明细分类账 E 明细分类账补充说明与其相关的总分类账 9下总分类科目中，可以不设制明细科目的有（ ）。 A 现金 B 银行存款 C 应付账款 D 应收账款 E 短期借款 10下列会计科目中属于流动资产的有（ ）。 A 原材料 B 生产成本 C 待 摊费用 D 长期投资 E 预提费用 11关于“资产 =负债 +所有者权益”的会计等式，下列提法正确的是（ ）。 A 它反映了会计静态要素之间的基本数量关系 B 它反映了会计静态要素与会计动态要素的相互关系 C 资产和权益的对应是逐项的一一对应 D 资产和权益的对应是综合的对应 E 会计等式右边的排列顺序是任意的，则可以颠倒 12下列各项是以会计恒等式为理论依据的有（ ） A 复式记账 B 成本计算 C 编制资产负债表 D 试算平衡 E 财产清查 13期间费用一般包括（ ） A 财务费用 B 管理费用 C 制造费用 D 营业费用 E 待摊费用 三、判断题 1账户是会计科目的名称。（ ） 2账户的借方反映资产和负债及所有者权益的增加，贷方反映资产和负债及所有者权益的减少。（ ） 3在所有的账户中，左边均登记增加额，右方均登记减少额。（ ） 4凡是余额在借方的都是资产类账户。（ ） 5负债类账户的结构与资产类账户的结构 正好相反。（ ） 6一般说来，各类账户的期末余额与记录增加额的一方属同一方向。（ ） 7费用类账户一般没有余额，如有应在借方。（ ） 8没有明细分类账户的总分类账户是统驭账户。（ ） 9在会计核算中，会计科目往往也就是指账户，因为会计科目是根据账户设置的。（ ） 10为了保证会计核算指标在同一部门，乃至全国范围内进行综合汇总，所有会计科目及其核算内容都应由国家统一规定。（ ） 四、计算与分析题 1熟悉各类账户的结构 资料：会通公司 20有下列资料： 账户 名称 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 现金 4 000 2 000 4 750 银行存款 75 000 50 000 91 000 应收账款 52 300 43 000 17 000 短期借款 50 000 25 000 45 000 实收资本 150 000 0 150 000 固定资产 67 000 5 400 56 500 原材料 6 450 8 670 7 410 应付账款 2 000 1 500 2 100 要求：根据各类账户的结构关系，计算并 填写上列表格的空格。 2用直线连接，说明下列项目应归属哪个会计要素。 项目 会计要素 投资净收益 资产 长期投资 负债 期间费用 所有者权益 营业收入 收入 未分配利润 费用 预付账款 利润 预收账款 3创新公司 20年 3 月 31 日余额如下： 银行存款 56 000 应付账款 40 000 原材料 20 000 实收资本 121 000 固定资产 85 000 该公司 4 月份发生下列经济业务： （ 1） 投资者追加投资 30 000 元，存入银行。 （ 2） 用银行存款偿还应付账款 23 000 元。 （ 3） 购买原材料 1 200 元，用存款支付。 （ 4） 购买设备 50 000 元，用存款支付 30 000 元，余款尚欠。 （ 5） 收到投资者投入机器一台 56 000 元，原材料一批 25 000 元。 （ 6） 购进原材料 5 000 元，款未付 要求：（ 1）根据期初余额开设丁字账户； （ 2）根据 4 月份发生的经济业务登记丁字账户； （ 3）结 出丁字账户的发生额和余额。 4三星公司 2002 年 7 月发生下列经济业务以前的资产总额为 956 000 元 该公司 2002 年 7 月份发生的经济业务如下： （ 1）从银行提取现金 2 000 元，作为备用金。 （ 2）收到投资者投入资本 210 000 元，存入银行。 （ 3）以银行存款 32 500 元，支付前欠大众工厂的购料款。 （ 4）从银行取得借款 23 000 元，归还前欠东方工厂的购料款 （ 5）以银行存款上缴所欠税金 8 500 元。 （ 6）向 MN 公司购买材料 14000 元，货款尚未支付。 （ 7）采购员李平出差，预支差旅费 3 000 元，以银行存款支付。 （ 8）生产领用材料 12 000 元。 （ 9）向银行借入资金 150 000 元，存入银行。 （ 10）收回 A 企业前欠的销货款 35 000 元，存入银行。 要求： （ 1）分析每笔经济业务所引起的资产和权益有关项目增减变动情况，指出属于何种类型的经济业务。 （ 2）计算资产和权益增减净额，验证两者是否相等？ （ 3）计算三星公司 2002年 7 月发生上述经济业务以后的资产和权益总额，验证两者是否相等？ 答案 一、单项选择题 1 A 2 A 3 C 4 C 5 A 6 D 7 C 8 C 9 C 10 D 11 D 12 A 13 A 14 C 15 C 16 A 二、多项选择题 1 ABCD 2 ACE 3 ABCDE 4 AE 5 AE 6 ABC 7 CE 8 ABCE 9 ABE 10 ABC 11 AD 12 ACD 13 ABD 三、判断题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 四、计算与分析题 1熟悉各类账户的结构 账户名称 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 现金 4 000 2 000 1 250 4 750 银行存款 75 000 50 000 91 000 34 000 应收账 款 7 700 52 300 43 000 17 000 短期借款 50 000 30 000 25 000 45 000 实收资本 150 000 0 0 150 000 固定资产 67 000 5 400 15 900 56 500 原材料 9 630 6 450 8 670 7 410 应付账款 2 000 1 400 1 500 2 100 2 用直线连接，说明下列项目应归属哪个会计要素。 项目 会计要素 投资净收益 资 产 长期投资 负债 期间费用 所有者权益 营业收入 收入 未分配利润 费用 预付账款 利润 预收账款 3 银行存款 应付账款 期初余额 56000 期初余额 40000 （ 1） 30000 （ 2） 23000 （ 2） 23 000 （ 4） 20000 （ 3） 1200 （ 6） 5000 （ 4） 30 000 发生额 30000 发生额 54200 发 生额 23000 发生额 25000 期末余额 31800 期末余额 42000 原材料 实收资本 期初余额 20000 期初余额 121000（ 3） 1200 （ 1） 30000 （ 5） 25000 （ 5） 81000 （ 6） 5000 发生额 0 发生额 11100 发生额 31200 发生额 0 期末余额 23200 期末余额 51200 固定资产 期初余额 85000 （ 4） 50000 （ 5） 56000 发生额 106000 发生额 0 期末余额 191000 4（ 1）各项经济业务所引起的资产和权益有关项目增减变动情况如下： 银行存款减少，现金增加（资产项目内部一增一减） 银行存款增加，实收资本增加（资产项目和权益项目同时增加） 银行存款减少，应付账款减少（资产项目和权益项目同时减少） 银行借款增加，应付账款减少（权益项目内部一增一减） 银行存款减少，应交税金减少（资产项目和权益项 目同时减少） 原材料或材料采购增加，应付账款增加（资产项目和权益项目同时增加） 银行存款减少，其他应收款增加（资产项目内部一增一减） 原材料减少，生产成本增加（资产项目内部一增一减） 银行存款增加，银行借款增加（资产项目和权益项目同时增加） 银行存款增加，应收账款减少（资产项目内部一增一减） （ 2）发生上述经济业务后引起资产和权益的变化金额为： 210 000 32 500 8 500+14 000+150 000=+533 000 元（增加） （ 3）三星公司 2002 年 7 月发生上述经济业务以后的资产 和权益总额为： 956 000 元 +533 000 元 =1489 000 元 第三章会计等式与复式记账 一、单项选择题 1在单式记账法下，对每项经济业务都在（ ）账户中进行登记。 A 一个 B 两个 C 两个或更多 D 有关 2下列会计分录中，属于简单会计分录的是（ ）的会计分录。 A 一借多贷 B 一贷多借 C 一借一贷 D 多借多贷 3账户余额一般与（ ）在同一方向。 A 减少额 B 增加额 C 借方发生额 D 贷方发生额 4在借贷记账法中，账户哪方记增加数，哪方记减少数是由（ ）决定的。 A 账户的结构 B 账户的性质 C 账户的用途 D 账户的类型 5资产账户贷方记减少数，借方记增加数，其结果必须（ ）。 A 每个资产账户借方数大于贷方 B 每个资产账户贷方数大于 借方 C 所有资产账户的借方数大于负债账户的贷方数 D 所有资产账户的借方数大于所有者权益账户的贷方数 6在借贷记账法下，负债、所有者权益账户贷方表明（ ）。 A 负债、所有者权益和收入增加 B 资产、成本和费用增加 C 负债、所有者权益和收入减少 D 资产、损益减少 7复式记账法是指任何一笔经济业务都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中（ ）。 A 一个记增加另一个记减少 B 两个都记增加 C 两个都记减少 D 全面地、相互联系地进行登记 8在账户中，用“借方”和“贷方”登记资产和负债、所有者权益的增减数额，按照账户结构，概括地说是（ ）。 A“借方”登记资产的增加和负债、所有者权益的减少；“贷方”反之 B“借方”登记资产和负债、所有者权益的增加；“贷方”反之 C“借方”登记资产和负债、所有者权益的减少；“贷方”反之 D“借方”登记资产的减少和负债、所有者权益的增加 9下列各账户中，期末可能有余额在借方的是（ ）。 A 制造费用 B 生产成本 C 营业费用 D 营业成本 10对于那些既要进行总分类核算又要进行明细分类核算的经济业务发生后，在总分类账户和其所属的明细分类账户的登记必须采用（ ）。 A 平行登记 B 补充登记 C 试算平衡 D 复试记账 11下列采购费用中应计入采购成本的是（ ） A 市内采购材料的运杂费 B 运输途中的合理损耗 C 采购人员的差旅费 D 专设采购机构的经费 12甲企业购进材料 100 吨，货款计 1 000 000 元，途中发生定额内损耗 1 000 元，并以银行存款支付该材料的运杂费 1 000 元，保险金 5 000 元 ,增殖税进项税为 170 000 元。则该材料的采购成本为（ ）元 A 1 000 000 B 1 005 000 C 1 006 000 D 1 175 000 13.下列各项目中，应计入 “ 制造费用 ” 账户的是（ ）。 A 生产产品耗用的材料 B 机器设备的 折旧费 C 生产工人的工资 D 行政管理人员的工资 14 “ 期间费用 ” 账户期末应（ ）。 A 有借方余额 B 有贷方余额 C 有时在借方，有时在贷方出现余额 D 无余额 15 “ 生产成本 ” 账户的期末借方余额表示（ ）。 A 完工产品成本 B 半成品成本 C 本月生产成本合计 D 期末在产品成本 16 预提费用是指（ ） A 先支付后 计入成本或损益的费用 B 先预收后计入成本或损益的费用 C 先预提后计入成本或损益的费用 D 先计入成本或损益后支付的费用 17 待摊费用是指（ ） A 先支付后计入成本或损益的费用 B 先计入成本或损益后支付的费用 C 先预收后计入成本或损益的费用 D 先预提后计入成本或损益的费用 18 某企业本月支付厂部管理人员工资 15 000 元，预支付厂部半年（含本月）修理费 1 200，生产车间保险费 3 000 元。该企业本月管理费用发生额为（ ） A 15 000 元 B 16 200 元 C 15 200 元 D 19 200 元 19 销售产品时应交 销售 税金，应贷记的科目是（ ） A “ 产品销售收入 ” B “ 产品销售税金 ” C “ 应交税金 ” D “ 所得税 ” 20 企业计算应交所得税时，应借记的科目是（ ） A “ 利润分配 ” B “ 所得税 ” C “ 应交税金 ” D“ 产品销售税金 ” 21 某企业 “ 本年利润 ” 账户 5 月末账面余额为 58 万，表示（ ） A 5 月份实现的利润总额 B 15 月份累计实现的营业利润 C 15 月份累计实现的利润总额 D 15 月份累计实现的 产品销售利润 22企业实际收到投资者投入的资金属于企业所有者权益中的（ ） A 固定资产 B 银行存款 C 实收资本 D 资本公积 23 预提短期借款利息支出时，应贷记的账户是（ ） A “ 短期借款 ” B“ 财务费用 ” C“ 预提费用 ” D“ 银行存款 ” 24 “ 预提费用 ” 账户期末如有借方余额，则表示（ ） A 已经预提但尚未支付的费用 B 实际支出数大于预提 数 的差额 C 已经支出而尚未摊销的费用 D 已经摊销而尚未支付的费用 25下列项目中属于营业外收入的有（ ）。 A 产品销售的收入 B 出售废料收入 C 固定资产盘盈 D 出租固定资产的收入 26下述各项目中，应计入 “ 产品销 售费用 ” 账户的是（ ）。 A 为销售产品而发生的广告费 B 销售产品的价款 C 已销产品的生产成本 D 销售产品所收取的税款 27年末结转后， “ 利润分配 ” 账户的贷方余额表示（ ）。 A 利润实现额 B 利润分配额 C 未分配利润 D 未弥补亏损 二、 多项选择题 1下列错误中，不能通过试算平衡发现的有（ ）。 A 某项经济业务未登记入账 B 借贷双方同时多记了相等的金额 C 只 登记了借方金额，未登记贷方金额 D 应借应贷的账户中错记了借贷方向 E 借贷双方同时少记了相等的金额 2经济业务的发生，会引起资产、负债、所有者权益发生增减变动的情况有（ ）。 A 资产和负债同时增加 B 资产和负债同时减少 C 资产和所有者权益同时增加 D 资产增加和所有者权益减少 E 资产减少（增加）和负债、所有者权益发生减少（增加） 3 下列经济业务，引起资产和所有者权益同时增加的业务有（ ）。 A 国家以机器设备对企业投资 B 外商以货币资金对企业投资 C 销售产品已收货款存入银行 D 购买材料未付款 E 企业接受捐赠汽车一辆 4 下列经济业务，引起资产和负债同时减少的业务有（ ）。 A 用银行存款偿还前欠购货款 B 用现金支付福利费 C 用银行存款归还银行短期借款 D 以现今发放职工工资 E 用银行存款交纳税金 5 下列经济业务，引起负债、所有者权益要素内部项目变化的业务有（ ）。 A 确实无法偿还的应付账款 B 企业提取公积金公益金 C 向投资者分配利润 D 企业公积金转增资本 E 用银行借款 偿还应付账款 6会计基本等式是下列哪些会计核算方法的理论依据（ ）。 A 设置账户 B 复试记账 C 编制会计报表 D 登记账簿 E 成本计算 7账户中的各项金额包括（ ）。 A 期初余额 B 期末余额 C 本期增加额 D 本起减少额 E 本期发生额 8总分类账户和明细分类账户的关系是（ ）。 A 总分类账户提供 总括核算资料、明细分类账户提供详细核算资料 B 总分类账户统驭、控制明细分类账户 C 总分类账户和明细分类账户平行登记 D 所有账户必须设置明细分类账户 E 明细分类账户补充说明与其相关的总分类账户 9下列各账户中，期末余额可能在借方也可能在贷方的有（ ）。 A 预收账款 B 预付账款 C 短期借款 D 预提费用 E 管理费用 10企业在生产经营过程中，销售商品取得的收入，可能（ ）。 A 资产增加 B 增加负债 C 减少负债 D 增加所有者投资 E 增加资产或减少负债 11.下列应计入材料采购成本的有（ ） A 采购人员的差旅费 B 材料买价 C 运输途中的合理损耗 D 市内采购材料的运杂费 E 材料入库前的挑选整理费 12.与 “ 预提费用 ” 账户 发生对应关系的 账户 有（ ） A “ 制造费用 ” B “ 管理费用 ” C “ 生产成本 ” D “ 银行存款 ” E “ 财务费用 ” 13.下列各 账户 中，反映所有者权益的 账户 有（ ） A “ 实收资本 ” B “ 资本公积 ” C “ 应收 账款 ” D“ 盈余公积 ” E “ 本年利润 ” 14.下列项目中，属于待摊费用项目性质的有（ ） A 月初预付本月电费 B 年初预付全年财产保险费 C 季初预付本季度仓库租金 D 预付外单位贷款 E 预交所得税 15.下列费用中，属于生产过程中发生的费用有（ ） A 车间机器设备折旧费 B 材料采购费用 C 生产工人工资 D 生产产品耗用的材料 E 车间照明用电费 16.在收付实现制原则下，可以不设置的 账户 是（ ） A “ 待摊费用 ” B “ 累计折旧 ” C “ 预收 账款 ” D “ 预提费用 ” E “ 预付 账款 ” 17.计提固定资产折旧时，与 “ 累计折旧 ” 账户 对应的 账户 为（ ） A 生产成本 B 制造费用 C 管理费用 D 待摊费用 E 银行存款 18.期间费用一般包括（ ） A 财务费用 B 管理费用 C 产品销售费用 D 制造费用 E 待摊费用 19.预提费用提取数额小于应提取数额，可能导致本期（ ） A 负债减少 B 资产减少 C 利润减少 D 费用减少 E 资产 增加 20根据权责发生制原则，下列各项属本年度收入的有（ ）。 A 本年度销售产品一批，货款下年初结算 B 收到上年度所销产品的货款 C 上年度已预收货款，本年度发出产品 D 本年度出租厂房，租金已于上年预收 E 本年度销售产品一批，货款收到存入银行 21一般来讲，所有者权益包括（ ）。 A 投入资本 B 资本公积 C 盈余公积 D 利润分配 E 未分配利润 22下列项目应计入 “ 利润分配 ” 账户借方的是（ ）。 A 提取的公积金 B 所得税 C 年末转入的亏损额 D 分配给投资者的利润 E 盈余公积弥补亏损 23.某工业企业采购 A、 B 两种材料，下列采购支出属于直接费用的有（ ） A 两种材料的运费 B A 材料的买价 C 两种材料的 装卸费 D B 材料的买价 E B 材料的包装费 24.工业企业的供、产、销三个阶段，应计算的成本有（ ） A 工资费用成本 B 材料采购成本 C 采购费用成本 D 产品生产成本 E 产品销售成本 三、 判断题 1 借贷记账法大约产生于 16 世纪的英国。（ ） 2 记账方法，按记录方式不同，可分为单式记账法和借贷记账法。（ ） 3 借贷记账法的记账规则是： “ 有借必有贷，借贷必相等 ” 。（ ） 4 总分类账户和明细分类账户平行登