低碳经济背景下绿色会计应用问题探讨

SHANDONG 毕 业 论 文 低碳经济背景下绿色会计的应用问题探讨 学 院 ： 商 学 院 专 业 ： 会 计 学 学 生 姓 名 ： 000 学 号： 1111021141 指 导 教 师 ： xxx 20 13 年 6 月 中文摘要 I 摘 要 随着经济的发展,环境的资源日益破坏，为实现经济可持续发展低碳经济的 目标，绿色会计传统会计作为一个新兴分支悄然上升。但绿色会计确的认和计 量系统的元素还没有达成共识。在这方面,本文首先描述了绿色会计的定义和背 景,在此基础上,与国外的情况相比，然后分析了绿色会计与低碳经济之间的相关 性，再者分析了绿色会计的特点,以及绿色会计的必要性和重要性；与此同时,描 述了实施绿色会计的地位。本文认为,尽快实现绿色会计，应加强理论研究从关 注社会监督,建立绿色税收、绿色法规,以及提高自己的意识和其他方面。在这个 经济快速发展的时代,人们对环境和资源造成了极大的危害,如果不加以控制,环 境问题将继续恶化,尤其是在中国正面临着许多环境问题，但公司似乎忽略它,不 想支付适当的价格为他们所破坏的环境和资源做出改善，这是传统的会计制度 所没有考虑的，因此,会计的一个新兴分支,绿色会计是逐渐进入人们的视线，绿 色会计又称为环境会计，其充分考虑资源可承载性，可持续发展,，企业资源消 耗费用化，旨在解决环境因素的识别、测量和其他问题,并充分考虑环境和资源 利用率,一旦形成绿色会计将有利于全人类，特别是环境保护和改善企业环境意 识,形成企业赔偿公共人力资源的使用情况。因此,减少环境压力实现可持续发展 是重要的一步。 关键词： 低碳经济 绿色会计 绿色会计实施措施 绿色会计应用 英文摘要 II Abstract With the development of economy, environment and resource is destroyed increasingly, in order to realize the sustainable development of economy and low carbon economy target, green accounting as a new branch of traditional accounting sadly arisen.But at present the elements of green accounting confirmation and measurement system has not yet formed consensus.Therefore, this article first elaborated the green accounting definition and background, based on the contrast with abroad.Followed by an analysis of green accounting and low carbon economic relevance, and on the basis of analysis of the green accounting features, as well as the implementation of the green accounting necessity and importance, at the same time, describes the present situation of the implementation of green accounting.This paper argues that, to the early implementation of the green accounting, should adopt strengthen the theory study, pay attention to social supervision, the establishment of green tax, clear green laws and regulations, and improve enterprises own consciousness and other aspects. Key words： low carbon economy Green accounting Green accounting measures Application of green accounting 目录 III 目录 摘要 I ABSTRACT .II 目录 .III 第一章 引言 1 1.1 绿色会计产生的背景 . 1 1.2 研究目的和意义 1 1.3 研究方法 .2 第二章 绿色会计相关基本理论概述 . 3 2.1.低碳经济定义 3 2.2.绿色会计的定义 3 2.3.绿色会计的基本特征 3 2.4.绿色会计基本模式和目标定位 4 2.5.绿色会计和低碳经济的关系 5 第三章 我国绿色会计的实施现状和国际比较 5 3.1.我国绿色会计的实施现状 5 3.2.国际案例和比较 7 第四章 企业有效实施绿色会计的措施 8 总结 11 参考文献 .12 致谢 13 第一章 引言 - 1 - 第一章 引言 1.1绿色会计产生的背景 （1）.传统会计不能够满足新生的生态经营的需要。 由于传统的企业会计不考虑企业环境行为的影响，不反映企业的环境收益 和环境损失，因而不能满足企业绿色经营核算的需要。所以 建立绿色商业模 式和经营成果反映模式,整个社会生产、交换和消费和生产的社会环境是反映在 会计上的,建立环境保护内容的“绿色会计” 全面促进社会的可持续发展,这是 非常必要的,也是绿色会计在当代和未来发展的趋势。 （2）.环境污染促使绿色会计研究的加快。 1760 年英国工业革命的开始,日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物 质产品的同时，也造成日趋严重的环境污染。人类社会发展所依赖的物质资源 和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础 被动摇。 。为了解决这个问题,一些西方经济学家、环境科学家、社会学家和生 态学家自 1970 年代开始,开始学习经济和环境的和谐发展。1971 年 比蒙斯 F.A.Beams 在会计学月刊上发表了控制污染的社会成本转换研究 ，1973 年，马林 J.T.Marlin，在会计学月刊第 2 期上发表了污染的会计问题 ， 从此绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。 1992 年,世界环境与发展峰会上通过了四个纲领性文件保护全球环境,环境 问题的关注,1999 年环境会计和报告的立场公告 ,形成一个完整的系统的国 际环境会计与报告指南。政府研究国家环境会计制度的建立,中国在 2001 年 3 月成立了一个“绿色会计委员会” 2001 2009 年 6 月,经财政部批准,中国会计 协会建立七分之一专业委员会环境会计专业委员会,标志着中国进入了一个 绿色会计研究的新阶段。 1.2 研究目的和意义 环境和环境资源问题已经成为影响世界发展的重要课题，经济快速发展带 来了生态失衡和环境污染的负面影响。如何解决环境保护经与济发展之间的矛 盾,促进经济和社会的可持续发展,已经是世界普遍关注的一个问题。环保运动, 席卷全球的绿色浪潮,渗透到各行各业。会计学者应该在环境信息的传递中发挥 应有的作用,尤其是环境会计信息披露，加快会计改革的步伐、绿色会计的建立 中。 绿色会计市场经济条件下，由于一部分人或企业的急功近利，导致价值规律对 有关社会生态平衡、环境保护、资源利用等问题的调节作用失控，所以进一步 英文摘要 - 2 - 加剧了中国资源的枯竭和环境的恶化，从根本上制约经济的发展和人民生活水 平的提升。绿色会计则把维护生态平衡，优化生态环境等问题当作反映和控制 的对象，引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。 对于企业来说，虽然是一个独立的经济实体,但它的存在依赖于融资、投资、 生产、交换、分配和消费和其他业务活动。任何一个商业活动的中断或阻塞,都 会影响到企业的生存和发展,企业能否可以成功地开展各种业务活动,业务活动和 能力的大小,以及适应外部环境的变化有着直接的关系。为了根本上减少环境破 坏生产活动从,全国人大环境与资源保护委员会起草了清洁生产促进法 （草 案） 。清洁生产的本意是“更清洁的生产” ，其实质是从能源和 原材料选用、工艺 技术、设备维护管理生和产设计等社会生产和服务的有关的各个环节实行全过 程控制，从服务和生产源头减少资源的破坏和浪费，以促进资源的循再生和利 用，控制和减少污染的产生，实现环境保护和经济发展的“双赢” 。 中国经济发展矛盾和环境污染是非常突出的,实施清洁生产,减少污染的来自 源是基本解决方案。环境污染的根本原因是中国大多数企业尚未摆脱结构不合 理的操作模式,落后的技术和设备,能源和原材料消耗高、浪费,资源利用率低。 现有环境管理体系的基本观点倾向于“末端治理”,但是没有考虑到解决环境问 题的根本出路在于实施清洁生产,防止污染发生 环境和企业的发展有着密切的关系，环境资源恶化会直接影响到企业效益 的发展，通过绿色会计核算，协调企业和环境资源的关系，可为企业创造一个 良好的环境条件，使企业健康稳步发展，环境会计还可以用来控制、反映、并 且向政府及社会报告，使公众支持和了解企业的正常经营。 1.3研究方法 (l)文献阅读法。主要在大量查阅、借鉴国内外文献的基础上对企业财务治理的 模式和其具体内容进行分析。 (2)坚持理论和实践统一的方法。本文的研究出发点是希望从国内外的理论和实 践中得出一些有意义的见解,来指导企业集团进一步的改革和发展。 (3)理论分析和实证分析相结合的方法。本研究试图结合这两种方法,针对企业财 务治理过程中应该或需要考虑的重要环节和关键问题进行理论和实证的分析研 究。主要采用实证分析,利用科学的数据分析得出结论。 第三章 我国绿色会计的实施现状和国际比较 - 3 - 第二章 绿色会计相关基本理论概述 2.1.低碳经济定义 低碳经济就是指在可持续发展理念指导下，通过制度创新、技术创新、产 业转型、新能源开发等多种手段，减少石油，煤炭等高碳能源消耗，减少和控 制温室气体的排放，以求生态环境保护和经济社会发展双赢的一种经济发展形 态。 2.2.绿色会计的定义 绿色会计又称环境会计，是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为 依据 计量、记录环境防治、环境开发、环境污染的成本费， 同时对环境的 维护和开发形成的效益进行合理计量和报告，从而综合评估环境绩效和环境活 动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它的目是标将环境经济学和会计学相 结合，经过科学的价值管理，实现环境保护和协调经济发展的目的。绿色会计 的本质是会计学科和环境科学相互渗透而形成的应用性科学学科，具体来说， 它的主要计量尺度是货币，以有关环保法规为依据，研究环境、经济和社会发 展之间的关系，记录、计量环境污染、环境开发、防治、利用的成本费用，评 估环境活动和环境绩效对财务成本所造成影响的一门新兴的会计分支。 2.3.绿色会计的基本特征 1、以环境和生态为大前提 充分考虑环境的承受能力和利用情况。 绿色会计又称环境会计，它作为会 计的一个分支，是环境问题和会计理论方法相结合的产物，它旨在保护环境促 使企业注重环境保护，加强人们的环保意识，而不是像以往那样一味地对自然 资源进行掠夺式开采。 2.加入新的会计计量要素 较之于传统会计形式新颖独特。 和传统会计不同，绿色会计加入了绿色资产，境破坏计提准备金 、绿色负 债 绿色负债-应付环境补偿费、绿色负债- 应付环保税金等 、绿色费用 英文摘要 - 4 - 环境预防费用、环境机会成本等，和绿色收益等会计要素。同时，还应要求企 业在编制传统财务报表的基础上，另行编制绿色资产负债表、绿色利润表、环 境损益表等，客观揭示企 业生产经营活动消耗的资源、环境污染程度和采取环 保措施发生的支出和收益。 3.绿色会计目前来说还尚未成熟，实施的阻力大。 目前，绿色会计的理论研究方面尚不成熟，对于绿色会计的确认、计量等 相关问题并且未达成共识。而且 许多企业尤其是中小型企业认为绿色会计的 实施会加大成本，减少收益，普遍对绿色会计持抵触态度，更加阻止了绿色会 计的实施进度。 4 实施的必要性强，将会成为会计事业发展的趋势和热点 绿色会计是当今会计发展的一大趋势，也是以后会计发展的必经之路，有 了它的实施才能从根本上解决环境问题，才能更好地保护我们赖以生存的地球。 如今 国外的绿色会计事业已经初见成效，我国更应该迎头赶上。 5.研究方法的多样性 传统会计研究政治经济学和数学使用基本理论方法,环境会计需要涉及广泛 的学科; 6.报告的形式特征 环境会计报告都应该揭示财务信息也应该披露非财务信息(环境目标和实现 企业的公司治理环境的措施,等等)。 2.4.绿色会计基本模式和目标定位 2.4.1.绿色会计基本模式 (1) .绿色会计中的环境是指自然环境和人工环境的统一体。 (2).环境是一种宝贵的资源。 自然环境通常指人类创造地理空间的物质构成。人工环境是建立在人类生 活或工作环境的生产活动。然而,自然环境,长期以来被忽视了,或免费的,廉价的 土地占用和利用其恶化。这些应该成为绿色会计信息提供的重要组成部分。它 提供了对整个人类社会的现在和未来的各种服务,这本身已经直接或间接的经济 价值,因此应反映在会计信息中。 (3).由于会计系统考虑环境,因此会计模型,包括环境在内的会计有别于传统的会 计模式。 人类从事的生产消费社会,从生态圈花了一些资源,通过一系列过程的经济 活动、社会活动和人类生活将导致排放。如果排放更少的时间来净化环境和可 再生资源,如果过度排放,环境净化或来不及被转换为可再生资源,人类需要使用 昂贵的净化或转换,否则环境将人类的伤害。整个社会的生产和消费和相应的值 应该是反映在会计生态循环模式 第二章 绿色会计相关基本理论概述 - 5 - 2.4.2 绿色会计目标定位 绿色会计行为指南的目标可分为两个层次： （1）基本目标：是用会计来控制、计量和反映社会环境资源，改善社会的 资源和环境问题，实现社会效益、经济效益获取生态效益和的同步化。由于对 环境宏观管理的要求，所以企业在进行经营和取得经济效益的同时，必须高度 重视物质循环和生态环境规律，合理利用和开发自然资源，力求可持续发展战 略，提最大可能的提升环境和社会效益。 （2）具体目标：进行相应的会计核算，对改善资源环境、自然资源价值、 环境保护支出自、然资源耗费所带来的收益等进行确认和计量，为政府环境保 护部门、产业部门,投资者和社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划以及 其他相关信息。当然,提供环境会计信息相关的对象的终极目标是控制和协调经 济与环境资源之间的关系,实现环境效益、社会效益和经济效益的同步优化,实现 经济发展、社会进步和环境保护的和谐 2.5.绿色会计和低碳经济的关系 类比一般的会计，绿色会计是环境科学、现代经济理论、可持续发展理论 和传统会计互相结合,自然环境资源和社会环境资源消耗以有关法律、法规的基 础，运用一定的方法,测量和记录环境污染、环境控制、环境开发成本,使环保的 好处和发展形成一个合理的计量和报告,从而综合评估环境绩效及环境活动对企 业财务影响。因此,只有与低碳经济的结合,重新审视绿色会计的体系和内容,才 能适应经济发展。发展低碳经济和绿色会计问相互补充和相互依存关系前者是 后者的一个必要手段，建立绿色会计体系将会极大的地促进低碳经济的发展。 第三章 我国绿色会计的实施现状和国际比较 随着经济的发展，越来越多的人在争夺日益萎缩、有限的地球资源 使世 界环境问题日趋严重，我国也不例外。值得一提的是，中小企业在我国经济发 展中既起了重要作用，但也是造成我国环境问题的主要元凶之一。例如 2009 年陕西凤翔铅中毒事件、2010 年 3 月湖南郴州血铅中毒事件等，无不和中小企 业违规排污有关。可见，在中小企业中实施绿色会计已是迫在眉睫，但由于受 外界环境的影响以和中小企业自身的限制，导致绿色会计在中小企业的实施陷 入困境。 3.1.我国绿色会计的实施现状 1.绿色会计的经营理念尚未确立 对绿色会计重视程度不够 ，目前，大部分中小企业的绿色会计的概念尚未 英文摘要 - 6 - 建立,虽然有一些公司知道 实施绿色会计的重要性,但由于“绿色不经济”的误 解的影响,绿色会计的实施肯定会增加企业的经济负担,加上模糊自然资源的权利, “资源无价”和其他影响 因此绿色会计冷漠,或以牺牲环境来换取自己的利益。 （1）绿色会计理论尚不成熟。 虽然会计有一个明亮的绿色未发展来,但在绿色会计的建立,不仅是一个会计问题,也是 一个环境和社会问题。今天证实，绿色会计假设、会计原则、会计对象、程序和方法,未建 立共识，所涉及的可以利用到实践的会计理论体系,对绿色会计的研究还处于起步阶段,它导 致了绿色会计没有相应的实践理论指导,很难取得实质性进展。 （2）绿色会计的核算原则和基本前提尚未形成。 会计理论成熟的标志之最重要的是具有规范的会计核算原则。财务会计的 形成，已经有百年的历史，形成了一套得到大众认都可会计核算基本前提，如 企业持续经营假设，会计主体规定，对货币计量要求，会计分期规定等。除此 之外还规定了核算的一般原则，如相关性原则、客观性原则、可比性原则、谨 慎性原则等。这些核算原则和基本前提保证了会计核算的统一性。然而绿色会 计的理论研究，起步于绿色会计要素的确认和计量。到目前为止，这仍是绿色 会计理论研究的重点。至于绿色会计的核算原则和基本前提的确定，有的直接 套用财务会计的基本前提和核算原则，或者仅仅是做一些微小的调整。 2. 绿色会计计量方法并不完美。 现有会计系统只能用金钱衡量,我可以确定价格和生产要素,虽然不清楚所有 权和资源和环境业务的价格，但从某些意义上来说,现有的会计制度是鼓励牺牲 环境,透支未来的利息,所以少数人受益，系统大多数人受到影响。现有会计制度 不能完全真实反映企业对社会的贡献,其收入计算成本是不够的。会计工作本身 并不全面,用户会计信息不完整造成社会是不公平的。在简单衡量市场交易价格 的前提下,不能满足绿色会计计量的需要。相比非货币性金融会计计量方法目前 还不成熟,主要问题是计量单位不统一,缺乏一致性和可比性。尽管专家、学者继 续研究和探索各种估值方法。但到目前为止,各种估值方法仍在实验阶段尚未被 充分肯定，达成共识。 3. 绿色会计报告没有统一标准。 由于绿色会计的基本前提和会计原则尚未形成,和绿色会计计量方法并不完 美,导致绿色会计报告难以形成一个统一的标准。目前没有广泛实施绿色会计,没 有会计报告准备绿色制服的需求。企业环境信息披露本质上是个人行为,具有很 大的随机性。实施绿色会计的社会环境尚未形成。我国尚未广泛实现绿色生产 和 ISO14001 环境管理体系。许多企业环保意识不够强烈 甚至一些企业由于资 源丧失的利益,去破坏生态环境。再加上企业环境信息披露要求紧迫感是不够的, 导致压力不够，大企业披露环境信息较少。因此,公司尚未实施绿色会计的迫切 要求。 第二章 绿色会计相关基本理论概述 - 7 - 4. 规范性的绿色会计准则尚未形成。 我国企业还没缺少财务会计那样强制性信息披露的规定，致使大部分企业 不会去主动披露自己的绿色会计信息，更不会主动去披露那些对自己有所不利 的环境信息。因此企业绿色会计务实,还需要引入绿色会计理论和相应的会计制 度。 5、与绿色会计相关法规不健全 中国目前的信息披露规则和会计法规主要由财政部和中国证监会(csrc)所制 定,包括由财政部发布的财务指导方针,金融体系,国家统一的会计制度,以及中国 证券监督管理委员会发布的公开发行股票公司的执行准则。这些法规、制度涉 及 环境问题,绿色会计的内容较少。与此同时,中国的执法机构在执法过程中执法不 严,最初的法律生效的弱点,再加上地方保护主义,以及对中小企业破坏环境的惩 罚似乎太轻,结果公司最后的环境收益足以弥补处罚费用，导致血铅事件、镉污 染事件等环境污染事件屡禁不止。 6、缺乏绿色会计专业人才的缺乏 在我国由于对绿色会计进行研究主的要是专业学者，缺少与绿色会计相关 的培训，但是绿色会计要求会计人员在传统会信息披露的计核算和方法上，在 熟练掌握会经济管理和计技能知识的基础上，对与环境和低碳经济等有关知识 有一定的储备。但是我国会计人员一般是依照传统会计的核算和披露方法来进 行操作的，短时间内很难接受新的绿色会计核算与披露方法，导致在企业中懂 得绿色会计的人不多，从而制约了企业推行绿色会计的进程。 3.2.国际案例和比较 西方发达国家早在上世纪 70 年代就开始在财务报告中披露企业环境信息。 日本朝日啤酒株式会社旗下的朝日啤酒集团自 1997 年开始每年发行环境报告 书 。报告书中列示了导言、环保管理体制、环境影响、治理措施、治理成果、 环保活动等长达几十页内容，同时随着日本环境省和经济产业省的指南陆续公 布，环境报告书的内容也逐年随着变化。 宝洁公司从 1994 年起编报其全球环境报告，所涉和的内容面向广泛的对象 (包括科学家、环境保护组织、立法人以和消费者)。其目的是将公司对社会在 环境方面的承诺执行情况作出报告。报告发布以后，公司对 500 位社会各界的 读者作追踪调查，并且将得到的反馈意见体现在下一年的全球环境报告中。 在全球环境报告中，表明了： (1)宝洁(Procter (2)发展策略应对挑战,确保持续改进公司的产品; (3)公司的环境政策、环境组织、和环境哲学; (4)企业环境责任的措施的实施; (5)努力改进公司产品的数量和质量。 中国从 1990 年代开始研究环境会计,经过几十年的努力,环境会计信息披露 英文摘要 - 8 - 的理论和实践取得了重大发展,并取得一定成果。例如,国家环境保护总局 4 月 11 日,2007 年,宣布“开放环境信息(试行)“从 2008 年 5 月 1 日生效。 。 办法 将强制环保部门和污染企业向全社会公开重要环境信息，为公众参和污染减排 工作提供平台。 办法定义主题和信息披露的范围。 “措施” 各级环保部门的公 共环境法律、法规、政策、标准、行政许可审批 17 类型的环境信息;迫使超过, 排放的总量超过四个类别的企业披露环境信息,不得保守拒绝披露商业秘密为由, 将被鼓励自愿披露环境信息。然而,绿色会计与国际发达国家相比,仍有许多缺点 在我们的环境会计信息披露。国内像中石化、中石油、宝钢和其他大型企业环 境信息公开,但只对一些公司的情况,它不涉及更多的下属企业,和他们提供的信 息。中国石油集团公司 2006 年公布了企业社会责任报告文章主要在安全清 洁的生产运营这一章着重介绍了公司在环保方面所做的努力和取得的成果，但 是关于公司在生产运营中其他的环境问题却没有陈述 第四章 企业有效实施绿色会计的措施 根据目前绿色会计理论和实践的发展情况，以和我国目前的具体情况 要 求企业一下达到很高环境信息披露水平是不现实的。因此，我国推行绿色会计 应采取积极谨慎的态度，一方面要尽早起步 在现有的条件下尽快开展绿色会 计的实施工作，另一方面是分阶段逐步提升绿色会计的核算水平和会计报告的 环境信息披露水平。 绿色会计理论认为，空气、水、土地、臭氧层等 都是全 世界所有国家以和他们的子孙后代所共有的“特定财产” 并且且这些资源总 是稀缺的 理应赋予一定价值并且进行损耗补偿。显然 当前的会计实务已不 适应 时代发展的要求 实行新的绿色会计已迫在眉睫。那么 如何在企业有效 实施绿色会计呢 我认为 应该从以下几方面入手 1.基于企业战略管理的视角 从企业自身来看，首先，应该将绿色会计目标写进公司的愿景说明书 然 后据以制定任务陈述。任务陈述为企业配置资源提供了标准 使企业的经营目 的具体化，并且有利于将这些目的转化为目标，使成本、时间和绩效参数得到 评估和控制。将绿色会计目标细化为企业的任务陈述，能够推动绿色会计在企 业内部更快更好地实施。同时，在制定绿色会计目标时，企业应该遵循三个基 本元素 标准、审计、透明。如果企业能使自己的绿色会计目标达到公认的标 准 并且顺利通过了第三方的绿色标准审计，同时能够做到将企业所有信息特 别是不足之处披露出去，那么就能够提升企业绿色会计实施质量和绿色公信力 使顾客更加信任企业，从而给企业带来更的利润。 其次 应该建立企业内部绿色会计制度。具体可采用德尔菲法、头脑风暴 法等以形成绿色会计账务处理程序制度、绿色会计成本核算制度、绿色会计报 表设置等，为绿色会计实务提供指导依据。再次 中小企业应该严格遵守商业 道德。很多企业往往出于自身利益的考虑，采取破坏环境、虚报支出账目和内 部交易等不道德的行为来获取利润。因而，企业应该重视道德因素 将道德和 第二章 绿色会计相关基本理论概述 - 9 - 绿色会计目标乃至公司战略制定相结合，在商业道德方面监督绿色会计的实施 和整公司的经营行为，结束企业获得利润而要社会大众承担生态环境成本的不 对称的经济运行机制。 然后，应该提升企业会计人员尤其是财务管理人员的素质。企业内部环境 分析的角度来看，提升企业领导人员、管理人员和职工的素质，能够形成企业 内部优势，增强企业竞争实力。同时，领导者是实施绿色会计的关键若领导者 具备环保素养，对绿色会计的作用有正确的认识，就能够以战略的眼光带动员 工来推动绿色会计的实施，而在实施过程中，需要付出足够的耐心和时间最后， 应该增加货币计量以外的会计计量依据。随着会计立法工作的不断完善，不久 的将来 空气、海洋等不可用货币计量的资源将会被纳入会计核算范围 因而 企业可以增加实物、指数、百分数等辅助计量方式 甚至可以采用图表加以说 明。 2.从政府角度来看 首先应该营造绿色会计实施的政治法律环境、经济环境和社会文化环境。 具 体来说 一是要修改会计法完善会计法规和加大执法力度，充分发挥环境法规的效力。 虽然我国一贯重视环境保护，从 70 年代末试行环境保护法至今已制定了一 系列环保法规和政策体系。然而这些法律的覆盖面还不全面完整，各项实施细 则也有待明确 可操作性不强。随着人口增长、技术进步以和经济的迅速发展， 在环境保护和污染治理等方面会出现更多问题。因此，在政府立法中应体现 “预防胜于治理”的原则，体现前瞻性。 财政部应该制定环境会计准则，将涉 和环境的内容列入会计要素 如增加绿色资产，环境破坏计提准备金 、绿色 债 绿色负债-应付环境补偿费、绿色负债- 应付环保税金等 、绿色费用， 境预防费用、环境机会成本等 和绿色收益等会计要素。同时，还应要求企业 在编制传统财务报表的基础上另行编制绿色资产负债表、绿色利润表、环境损 益表等客观揭示企业生产经营活动消耗的资源、环境污染程度和采取环保措施 发生的支出和收益。 二是要为实施绿色会计的企业提供优惠经济政策。除了传统的税收优惠外，还 可根据企业环保等级来确定贷款的优惠政策。以和实行政府绿色采购政策，使 环保行为良好的企业更具竞争优势。 三是要加大绿色会计宣传力度形成绿色会计理念。例如财政部将绿色会计 纳入会计从业资格证考试范围，使绿色会计理念深入人心。 其次 要实行第三方独立绿色审计。绿色审计是对绿色会计的再监督，为 了保证审计的质量 就要求第三方审计师必须是独立的。审计师依据有关环保 法规和会计准则，对企业绿色会计的合理性、合法性、真实性和完整性进行审 查后若发现有不符合标准的，应在审计报告中指明。 再次 建立绿色税收。从世界经济学界着手研究“绿色环保经济”问题开 始国家税收在一定程度上也赋予了新的职责。为了从根本上使自然资源、环境 得到长远的保障，增加民众环保意识 建立“绿色”生态税收制度是我国当前 绿色会计实施的基础。 我国对环境污染者不是征收环境税而是收取排污费。 在税收差别和税收减免方面 虽然我国现行税制中已包含一些有利于环境保护 的税优惠政策措施，但这些政策措施并且没有形成完整的体系，难以充分发挥 英文摘要 - 10 - 作用。建议在原税收基础上增开环境税，将其作为独立的税种，其法律地位和 流转税、所得税等税种是等同的。在其下面还可以分为污染物税、环境能源税、 环境资源税、环境关税等。 最后，政府应做到信息透明化，真正赋予公众监 督的权利。由于 信息的不透明，造成公众和企业信息的不对称，社会公众很难获取企业向政府 部门提交的环境报告 绿色产品标志、ISO4001 认证等只能说明企业产品符合 一定标准 但具体状况以和其真实性就无法保证了。因此，要发挥社会监督作 用，政府就应该将企业信息透明化。 3.从社会角度来看 社会公众应发挥环保方面的监督作用。耶鲁大学林业和环境研究院院长盖 斯斯帕斯曾说道“ 我曾以为用足够尖端的科学解决问题就可以化解环境危 机。我错了 主要的环境威胁不是污染、气候变化、丧失生态多样性 而是人 类的自私、贪婪和冷漠 处理这样的局面就需要我们做出精神上、文化上的转 变 需要全社会的努力。 ”目前 我国公众 包括一些社区环保组织、民间组织 在企业环境问题方面发出的声音还不够多、不够响亮 当然这和他们环保意 识还不强、相关环保理念还不具备有关。这就要求社会公众应具备绿色会计理 念 提升道德观念 抵制、纠正传统的和环保相对立的消费观念和生活方式， 推行、完善和环 保相协调的新的观念和生活方式。同时，媒体也要发挥应有的舆论监督和导向 作用积极报道实施绿色会计企业取得的良好成果 揭露企业破坏生态环境的不 道德行为 以帮助和时发现问题，解决问题。 4.加强绿色会计理论和方法的研究 在发达国家中，绿色会计研究已经大约有 20 多年历史，并且在实践中有所 尝试。我国的绿色会计理论研究可说是刚刚起步，而实践上是一片空白。因此, 为了提高中国绿色会计理论水平尽快,尽快,促进绿色会计实践中,应积极借鉴国 外研究成果结合中国的实际情况,加强绿色会计理论指导实践工作。 5.建设中国特色的绿色会计 （1）.要充分认识建立中国绿色会计的必要性。 首先,提出中国环境要求的状态。科技发展、人口增长、社会需求的扩张,导致极 端的开采自然资源日益枯竭,环境污染日益严重,阻碍了经济发展和人民生活水平 从根本上改善。绿色会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资 源,维护生态平衡。第二,自身发展的要求。传统的企业发展模式是一种高投入、 低产出,消费将不可避免地导致资源的过度开发,高污染和低效率将不可避免地导 致生态补偿能力严重滞后,阻碍了企业自身的发展。从长远利益看,只有增加投资 在环保、绿色会计的重要性始终保持竞争优势。第三是需要正确衡量 GDP 和生 产成本。 绿色会计通过核算企业的社会资源成本，能较准确地反映国民生产总值和企业 生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。第四,企业责任向社会 扩展的必然结果。经济发展,人们的需求的多样化,企业的需求在过去的简单追求 第二章 绿色会计相关基本理论概述 - 11 - 经济增长和效率的追求经济、社会、自然和环境发展,而且必须承担社会责任的 业务相关的资源和环境,浪费和和生态环境的关系,等反映和控制,计算和唱片公 司的环境成本和环境效益,向外界提供企业社会责任履行情况的信息。第五个适 当的会计公司的经营成果和准确地分析企业的财务风险,管理人员需要一个全面 的评估性能。损益表在计算经营成果时,只对环境的影响企业成本作为收入的减 项,以正确的会计公司的经营成果,只有加上由于破坏环境和企业环境责任的形成 总负债金额,为了获得真实、可靠的资产负债率,准确分析金融风险。绿色会计揭 示企业履行社会责任的信息，可从社会的角度而且不是仅仅从企业的角度来全 面考核经营管理者的业绩。 （2）.创建中国的绿色会计，还应遵循以下原则 一是政策性原则。使绿色会计应反映国家的政策、法律法规。第二个是社 会政策。绿色会计披露对环境的企业责任,必须要求企业从社会的角度,考虑企业 的性能。评价企业应该能够使社会效益和社会成本的内部社会利润比率和标准 相匹配。它提供会计信息,不仅对内部服务,也为宏观经济管理和调控。第三,学 习和创新相结合的原则。,是构建中国绿色会计不能完全遵循,应该结合中国的具 体情况,创新,不断发展和完善。第四,强制和自愿相结合的原则,政府会计管理,环 境保护部门必须披露企业最低一个清晰的和强制性的。当然，如果企业能够主 动地披露尽可能多的环境信息，政府和社会公众应给予支持和鼓励。 （3）.中国政府也应采取相应的措施。 一是修改会计法。最强大的绿色会计和监督的手段将被包含在会计方法,无 疑在法律形式确定其地位和作用,而且还把它付诸实践。二是改善会计标准。关 于环境纳入会计要素,成为必须披露的内容,防止短期行为的有关部门和单位。第 三是建立会计系统。基于环境会计制度原则的设计、会计准则,环境会计的会计 人员容易掌握。第四,给一个明确的价格信号,在某种程度上,使用政府资源尽量 不使用或少使用免费的措施。免费仅适用于无穷无尽的资源,免费消费有限的资 源无疑将导致其损耗和恶化,而不利于衡量绿色会计。五是必须适应会计理论导 向。五是要有适应的会计理论导向。就是要求政府恰当地引导会计理论在绿色 会计方面做些研究，以提升中国的绿色会计理论水平，促使绿色会计理论早日 和会计实务相结合。 英文摘要 - 12 - 总结 建立和实施绿色会计不仅是一个会计问题,同时