油气田企业增值税暂行管理办法

油气田企业增值税暂行管理办法一、总则（一）目的与依据为了加强油气田企业增值税征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》及有关税收政策规定，结合油气田企业的实际情况，制定本办法。（二）适用范围本办法适用于在中华人民共和国境内从事原油、天然气生产的企业。包括中国石油天然气集团公司、中国石油化工集团公司、中国海洋石油总公司所属的油气田企业，以及其他从事油气生产的企业。（三）基本原则1.统一核算原则油气田企业应当按照财务会计制度的规定，准确核算销售额、销项税额、进项税额和应纳税额，统一进行增值税的会计核算和纳税申报。2.属地管理原则油气田企业的增值税征收管理，按照税收征管属地原则，由企业所在地主管税务机关负责。二、征税范围（一）油气生产业务1.原油生产包括从油井开采出的原油，以及对原油进行的初步加工，如脱水、脱盐等。2.天然气生产包括从气井开采出的天然气，以及对天然气进行的净化、压缩等处理。（二）相关劳务1.为生产原油、天然气提供的生产性劳务如地质勘探、钻井（含侧钻）、井下作业、油（气）田地面建设、油气集输、采油采气、海上油田建设等劳务。2.其他与油气生产相关的劳务具体范围由财政部和国家税务总局根据实际情况确定。三、税率与征收率（一）税率油气田企业提供的生产性劳务，增值税税率为13%。（二）征收率小规模纳税人适用的增值税征收率为3%。四、销售额的确定（一）一般规定1.销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。2.价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。（二）特殊规定1.油气田企业之间相互提供的生产性劳务，按照实际取得的销售额计算缴纳增值税。2.油气田企业将承包的生产性劳务分包给其他油气田企业或非油气田企业，应当就其总承包额计算缴纳增值税。分包方就取得的分包额承担相应的纳税义务。3.油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳务，先开具发票的，为开具发票的当天确认收入；未开具发票的，为应税劳务完成的当天确认收入。（三）视同销售行为销售额的确定1.油气田企业将自产的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的，视同销售货物，按照下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。2.油气田企业将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人的，视同销售货物，销售额的确定方法同上。五、进项税额的抵扣（一）准予抵扣的进项税额1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。4.接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=运输费用金额×扣除率。运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。5.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。（二）不得抵扣的进项税额1.用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。2.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。4.接受的旅客运输服务。5.自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。（三）进项税额抵扣的时间规定1.增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2.实行海关进口增值税专用缴款书"先比对后抵扣"管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书"先比对后抵扣"管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。六、应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（二）小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率七、纳税义务发生时间（一）销售货物或者应税劳务1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。7.视同销售货物行为，为货物移送的当天。（二）提供应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（三）视同销售行为视同销售货物行为，为货物移送的当天。八、纳税地点（一）固定业户1.应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2.油气田企业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征率计算缴纳增值税，预缴的税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，在汇算清缴时予以退税。（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）进口货物应当向报关地海关申报纳税。九、纳税申报（一）一般纳税人纳税申报1.油气田企业的增值税一般纳税人应按月进行纳税申报，申报期为次月1日起至15日止。遇最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。2.一般纳税人应报送以下资料：《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及其附列资料；《固定资产进项税额抵扣情况表》；主管税务机关规定的其他资料。（二）小规模纳税人纳税申报1.油气田企业的增值税小规模纳税人应按季进行纳税申报，申报期为季度终了后15日内。遇最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。2.小规模纳税人应报送以下资料：《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》；主管税务机关规定的其他资料。十、发票管理（一）发票的领购1.油气田企业领购增值税专用发票，应凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明向主管税务机关办理领购手续。2.领购普通发票，应按主管税务机关规定的手续和要求办理。（二）发票的开具1.油气田企业销售货物或者应税劳务，应向购买方开具增值税专用发票或普通发票。2.开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。3.油气田企业提供的生产性劳务，应在劳务发生地开具发票。（三）发票的取得1.油气田企业取得的增值税专用发票，应在规定的认证期限内进行认证。2.取得的其他发票，应符合国家税收法律法规的规定，确保发票的真实性、合法性。（四）发票的保管与缴销1.油气田企业应按照税务机关的规定，妥善保管发票，不得丢失、损毁。2.已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。3.发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。十一、税收优惠（一）资源综合利用油气田企业利用资源综合利用产品和劳务，符合相关规定的，可以享受增值税即征即退等税收优惠政策。（二）其他优惠符合国家规定的其他增值税税收优惠政策，油气田企业可按规定享受。十二、征收管理（一）税务登记油气田企业应按照税收征管法的规定，办理税务登记，如实填写税务登记表，并提供相关资料。（二）账簿、凭证管理1.油气田企业应按照财务会计制度的规定，设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。2.账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；但是，法律、行政法规另有规定的除外。（三）纳税评估主管税务机关应按照规定对油气田企业的纳税情况进行纳税评估，及时发现和处理纳税申报中的问题。（四）税务检查1.税务机关有权对油气田企业的增值税纳税情况进行检查，油气田企业应如实提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。2.税务机关在检查中发现油气田企业存在税收违法行为