教学课件-审计学

第一章绪论

本章在介绍审计的产生与发展历史的基础上，对审计的概念、性质、职能以及审计的分类做了重点阐述。通过本章学习，了解审计的发展历史；在理解审计分类的基础上把握审计的概念、职能。

第一部分本章内容框架第一节审计的产生与发展第二节审计的性质与职能第三节审计的分类

第一节审计的产生与发展一、审计的产生

审计产生的前提条件：财产的所有权和经营权分离。审计产生的过程：财产管理权从财产所有权中分离出来，产生了监督检查经济活动的需要，即为最初的审计行为。第二部分教学内容

第一节审计的产生与发展二、审计的发展

（一）国家审计1.从属于国家监察职能阶段审计的产生，无论中国还是外国，最初都是起源于官厅，称为官厅审计，即国家审计。我国官厅审计的产生可追溯到西周初据有关历史文献记载，最早出现国家审计萌芽的是奴隶制度下的古罗马、古希腊和古埃及等国家。第二部分教学内容

第一节审计的产生与发展二、审计的发展

（一）国家审计2.专门审计职能阶段

两晋及南北朝时期——比部。

11世纪12世纪期间，英国财政部内设立审计监督部门，负责审查王室财务收支和公共资金管理。

14世纪初期，英国任命负责审计的主计长，同期法国和意大利也出现专职审计人员和专门的审计机构。第二部分教学内容

第一节审计的产生与发展二、审计的发展

（一）国家审计

3.独立审计职能阶段

19世纪欧洲建立三权分立的国家政体，国家审计机构从国家行政部门或财政部门中独立出来，脱离行政序列进入立法或司法序列。标志现代国家审计制度的确立。第二部分教学内容

中华人民共和国成立后的30多年里未设独立的审计机构，对企业财税监督和货币管理，通过不定期的会计检查进行。1982年全国人民代表大会五届五次会议通过的《中华人民共和国宪法》规定在我国设立国家审计机关。1983年9月15日，国务院设立审计署；1994年8月，颁布《中华人民共和国审计法》（2006年修订），为审计机关依法履行审计监督职责提供了法律保障。1980年，我国恢复和建立会计师事务所。1993年颁布《中华人民共和国注册会计师法》，我国社会审计的发展进入一个新阶段。1984年，我国实行内部审计监督。1985年，审计署发布《关于内部审计工作的若干规定》，1995年又发布《关于内部审计工作的规定》（2003年修订）。（二）内部审计在西方国家，除了开展官厅审计之外，还大量进行私人财产审计，如寺院审计，庄园审计、行会审计和银行审计等，形成了早期的内部审计，审计逐渐从官厅走向了民间。18世纪，股份公司所有权与经营权相分离，为维护投资者的合法利益，所有者聘请职业会计师对经营管理者进行监督，现代社会审计制度便应运而生。第二次世界大战后，企业生产经营规模日益扩大，特别是垄断组织出现和跨国公司的扩展，导致企业管理层次和分支机构的增加，内部控制的范围也随之扩大，企业开始设置专门从事内部审计的机构和人员，现代内部审计也随之产生和发展起来。（三）民间审计民间审计源于意大利，形成于英国，发展、完善于美国1.民间审计产生的前提条件审计是人类社会发展到一定阶段的必然产物，它是在出现了财产所有者和财产管理者，并在他们之间形成一定经济责任之后产生的。随着财产所有权与经营权的分离，财产所有者授予财产管理者管理权和经营权，二者形成受托经济关系。负有受托经济责任的财产管理者应接受财产所有者的监督、检查。其监督、检查有两种形式：一是由财产所有者自身来进行；二是由财产所有者委托与他们均无利害关系的第三者来进行监督、检查。这种独立的监督、检查，也就是审计工作。（三）民间审计2.民间审计产生的历史中世纪经济较发达的地中海沿岸地区贸易发达，进口商需要专人对账单、货物进行核对，由此形成专门从事核对账单、账目的职业，被视为民间审计的萌芽。民间审计发展过程可划分为以英国为中心的错弊审计阶段和以美国为中心的财务审计阶段。2.民间审计产生的历史（1）以英国为中心的错弊审计阶段1720年英国南海公司破产查尔斯·斯内尔1856年《公司法》规定公司可以聘请外部审计人员——最初设立民间审计的法案。1853年爱丁堡会计师协会成立，1854年确定皇家执照，特许会计师即为注册会计师前身。审计目标：确认企业的会计资料有无差错或舞弊（2）以美国为中心的财务审计阶段1）资产负债表审计阶段（以保护债权人为目的，对贷款企业的资产负债表进行分析性审查。）2）财务报表审计阶段（保护投资者利益为目的，以损益表为重点。1933年《证券交易法》（美国）确立了财务报表审计的法定地位。3）管理审计阶段3.我国民间审计的发展1918年—1949年10月1949年10月—1980年1980年12月—1986年1986年—1993年1994年1月至今萌芽创立阶段萎缩中断阶段稳定发展阶段恢复重建阶段规范调整阶段知识拓展：现代审计的发展（1）政府审计业务的发展最初，政府审计工作的范围仅限于财务审计领域。1970年《立法机关重组法案》和1974年《国会预算与拨款控制法案》授权美国审计总署对政府机构的项目管理活动进行评估与分析，标志着美国审计总署将政府审计工作范围从财务审计扩大到效率、经济及效果审计，即“3E”审计。1986年，最高审计机关国际组织召开的第十三次会议“3E”审计统称为绩效审计。知识拓展：现代审计的发展（2）内部审计业务的发展内部审计产生之初只进行财务审计。20世纪50年代起，以美国为首的发达国家的内部审计在审核、评价财务和会计工作的同时，积极向企业经营管理的各个维度延伸。1999年6月，国际内部审计师协会董事会将内部审计重新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现目标。”新定义强调内部审计的“增加价值”功效，将内部审计工作范围扩展为“风险管理、控制及治理程序”。知识拓展：现代审计的发展（3）注册会计师审计业务的发展长期以来，提供财务报表审计服务一直是注册会计师审计的重要业务。为满足客户信息需求范围的日益扩大，审计职业界开始积极拓展信息认证服务的范围，把目光投向了“认证服务”。认证服务，又称“可信性保证服务”，是为决策者提供的、旨在改善信息质量或内容的独立专业服务，包括鉴证服务和除鉴证服务以外的其他认证服务。第二节审计的性质与职能一、审计的概念审计是由独立的审计机构或人员对被审计单位的经济行为及其结果进行审查，以证实其与既定行为标准的一致程度，并将审查结果传达给有关使用者的经济监督活动。审计的关系人理论所有者审计者经营者授权或委托审计监督报告审计结论（委托报告方法）接受审计监督实施审计监督，评价经济责任（检查方法）报告经济责任授权或委托经营管理312第二节审计的性质与职能二、审计的性质（一）审计是一种经济监督活动（二）审计具有三方面关系人（三）审计具有独立性性质：具有独立性的、由三方参与的经济监督活动。第二节审计的性质与职能二、审计的职能（一）经济监督（二）经济鉴证（三）经济评价第三节审计分类1.审计的基本分类（1）按审计主体分类①国家审计：是由国家审计机关代表国家对政府机构、国有企业事业单位的财政、财务收支实施的审计。②内部审计：是由部门或单位内部所设审计机构对本单位、本部门实施的审。③民间审计：只由民间审计组织及会计师事务所实施的审计。第三节审计分类1.审计的基本分类（2）按审计内容分类①财务审计②经济效益审计③社会责任审计（3）按审计方式分类①就地审计②报送审计三、审计的一般分类（一）按审查的范围分类

1.全面审计

2.专项审计（二）按审计实施的时间分类

1.事前审计

2.事中审计

3.事后审计（三）按审计主体和审计客体的关系分类

1.外部审计

2.内部审计三、审计的一般分类（四）按审计是否预先通知被审计单位分类

1.预告审计

2.突击审计（五）按审计实施的依据分类

1.强制审计

2.委托审计（六）按审计所依据的基本分类

1.账项基础审计

2.制度基础审计

3.风险导向审计复习题1.如何理解受托经济责任关系的形成是审计产生的前提？2.审计的三个分支是怎样形成的？3.如何理解审计的独立性？4.审计的三个职能及相互关系是什么？5.审计的基本分类有哪几种？第二章审计组织机构与审计准则

本章对审计组织体系和审计准则做以重点阐述。通过本章学习，在理解审计组织体系的基础上全面把握审计组织体系和审计准则。

第一部分本章内容框架第一节国家审计机构第二节内部审计机构第三节民间审计机构第四节审计准则

审计组织体系

审计组织体系是指审计工作的执行组织及其相互间的关系，是实现审计核子能的组织体系。我国已经形成包括国家审计、内部审计和民间审计在内的审计组织体系。三者相互关系表现为组织关系独立；业务上相互分工；工作上相互配合。第二部分教学内容

第一节国家审计机构国家审计的模式（一）立法型模式：其特征为国家最高审计机关隶属于立法机关，立法机关一般为议会或国会。（二）司法型模式：其特征为国家审计机关建立在司法系统中，具有司法权。

（三）行政型模式：其特征为国家审计机关隶属于政府行政系统，是国家行政机构的组成部分，对政府及其所属各部门、各单位实施审计监督。（四）独立型模式：其特征为国家审计机关既不隶属于立法机关，也不隶属于行政系统和司法系统，具有超然的独立性。

三、最高审计机关国际最高审计机关国际组织（是由联合国成员国的最高审计机关组成的国际性组织。它是一个独立自主的、非政治性的永久性组织。其宗旨是促进最高审计机关之间在政府审计领域内的思想和技术交流，并就共同感兴趣的专业和技术问题进行探讨和提出建议。我国于1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国。四、我国国家审计机关及其人员（1）我国现行的国家审计组织体系我国实行的是行政型审计模式。根据宪法规定，我国于1983年成立了中华人民共和国审计署。审计署设置在国务院，是我国最高国家审计机关。（2）我国国家审计机关的职责我国国家审计机关的基本职责是对本级人民政府各部门、下级人民政府、国家金融机关、国有的企事业单位以及其他国有资产单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计监督。（3）我国国家审计机关人员及管理第二节内部审计机构一、内部审计机构的组织形式

1.受本企业董事会或审计委员会领导，内部审计人员不受企业经营管理部门的约束。

2.受本企业最高管理者的直接领导，如CEO或总经理的领导。

3.受本企业总会计师或主管财务的副总裁领导。二、国际内部审计师协会国际内部审计师协会是由各国内部审计师组成的世界性的审计学术组织。它的前身是美国内部审计师协会。我国于1987年以“中国内部审计学会”名义加入了国际内部审计师协会，成为其国家分会之一。三、我国内部审计机构及内部审计人员我国内部审计机构的设置我国内部审计准则体系我国内部审计机构职责第三节民间审计组织民间审计的特征民间审计（注册会计师审计）的主要特征在于独立性方面，它既独立于审计的委托人，又独立于被审计单位，具体有以下几个方面：

①受托有偿审计

②审计内容依审计业务约定书而定③审计结果表现为对外提供的审计报告民间审计机构的类型

民间审计机构的类型主要有独资、合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种类型。我国会计师事务所的设立有限责任会计师事务所的设立P18合伙制会计师事务所的设立P19我国注册会计师业务范围①审计业务②审阅业务③其他鉴证业务④相关服务三、我国注册会计师的管理体制我国注册会计师制度经过近三十年发展，形成了较为完善的法律规范基础下的政府监督与行业自律相结合的管理体制。政府监督指国务院财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督和指导。行业自律指由注册会计师协会履行行业自律性管理职能。四、我国注册会计师的职业资格考试资格考试科目注册管理五、注册会计师的法律责任成因种类应对策略六、注册会计师审计的国际组织

国际会计师联合会是目前世界上最大的国际性会计职业团体。国际会计师会议的召开为各国会计师提供了一个相互交流、相互学习的平台，使他们有机会介绍各国的会计实务处理和审计方法，讨论共同关心的国际性会计问题，对各国会计职业界的协调起到了一定的促进作用。1998年我国注册会计师协会正式加入该组织成为正式会员。第四节审计准则一、审计准则的涵义审计准则是审计人员进行审计工作时必须遵循的行为规范，是对审计工作质量进行评价的客观标准。二、审计准则的产生和发展

发端于民间审计领域，促进了国家审计准则和内部审计准则的形成和发展。第四节审计准则三、审计准则的作用

1.有利于保证审计工作质量，有利于使审计人员取得社会各界的信任。

2.维护了公众利益和审计人员的正当权益。

3.有利于审计人员实行自我管理，避免政府直接干预。第四节审计准则四、国际审计准则（一）概况（二）国际审计准则内容1.一般准则2.外勤工作准则3.报告准则五、中国注册会计师独立审计准则（一）中国注册会计师审计规范体系的建设

1.制定职业规则阶段（1991-1993）：从1991年到1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。

2.建立准则体系阶段（1994-2003）：到2003年，中注协先后制定了六批独立审计准则，包括1个准则序言，1个独立审计基本准则，28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则，共计48个项目。3.完善与提高阶段（2004-2006）：自2005年以来，在财政部领导的部署下，中注协根据审计环境的变化、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订审计准则。共拟定了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善，已于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所实行。

4.国际趋同阶段（2007-）：自2007年1月1日起实施注册会计师执业准则以来，国际经济环境发生重大变化，在国际趋同的背景下，我国于2010年对实施的注册会计师执业准则进行全面修订，修订后的准则于2012年1月1日起施行。中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。（见图1-1和图1-2）图1-1：中国注册会计师执业准则体系注册会计师业务准则注册会计师职业道德规范会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则图1-2：中国注册会计师执业准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则(45项)相关服务准则（2项）对财务信息执行商定程序鉴证业务基本准则（1项）审计准则41项审阅准则1项其他鉴证业务准则2项代编财务信息拓展我国政府审计准则

（1）一般准则：审计机关及其审计人员应当具备的资格条件和职业要求，它对保障审计机关及其审计人员顺利完成作业准则、报告准则和处理处罚准则规定的任务和实现审计的目标有重要意义。（2）作业准则：审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应当遵守的行为规范。

（3）报告准则：审计反映审计结果、提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应当遵守的行为规范。（4）处理处罚准则：审计机关对审计事项作出评价，出具审计意见书，以及对国家规定的财政、财务收支行为以及违反审计法的行为，给予处理处罚、作出审计决定时应当遵守的行为规范。

2010年9月1日刘家义审计长签发审计署令，《中华人民共和国国家审计准则》，自2011年1月1日起施行。内部审计规范体系我国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计具体准则和内部审计实务指南三个层次组成。

1.内部审计基本准则内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。主要由一般准则、作业准则、报告准则和内部管理准则等部分构成。2.内部审计具体准则内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。目前为止共发布了29个内部审计具体准则。3.内部审计实务指南除上述内部审计具体准则外，内部审计协会还发布了《建设项目内部审计》、《物资采购审计》《审计报告》、《高校内部审计》、《企业内部经济责任》五个审计实务指南，以有利于内部审计工作的进一步开展。2003年4月中国内部审计协会发布了《内部审计人员职业道德规范》，对内部审计人员的职业道德行为作出了规定。

第三章审计目标第一节审计目标概述第二节财务报表审计总目标与具体目标第一节审计目标概述审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标具有社会需要性、现实可能性、动态性和可分解性等基本特征。财务报表审计的总目标财务报表审计的目标分类审计总目标（overallauditobjective）审计具体目标（specificauditobjective）

与报表整体有关

与认定（assertion）有关第二节财务报表审计总目标与具体目标第二节财务报表审计总目标与具体目标一、财务报表审计总目标（一）对财务报表审计目标的不同认识美国——合规性、公允性英国——真实性、公允性、合法性国际会计准则——合规性我国审计准则的表述P33上述目标可以概括为“合法性”和“公允性”（二）我国财务报表审计总目标财务报表审计的具体目标

概念关系图管理层认定具体审计目标审计总目标审计证据审计意见审计程序财务报表审计的具体目标

管理当局认定

认定（assertion）是指被审计单位管理当局对会计报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确（explicit）或隐含（implicit）的表达

CPA的工作就是要确定管理层的认定是否恰当财务报表审计的具体目标管理层的五项基本认定存在或发生（existenceoroccurrence）

完整性（completeness）权利与义务（rightsandobligations）估价与分摊（valuationorallocation）表达与披露（presentationanddisclosure）财务报表审计的具体目标

管理层认定的分类

交易相关的认定（transactionrelated）账户余额相关的认定（accountbalancesrelated）列报相关的认定（presentationanddisclosurerelated）财务报表审计的具体目标

各类认定交易与事项的认定期末账户余额的认定列报的认定发生

存在发生及权利与义务完整性权利与义务完整性准确性完整性分类和可理解性截止计价与分摊准确性和计价分类审计过程，一般包括计划阶段、实施阶段和审计完成阶段三个主要的阶段。（一）计划阶段一般地讲，计划阶段的主要工作包括：1、调查了解被审计单位的基本情况；2、与被审计单位签订业务约定书；审计过程与审计目标的实现3、初步评价被审计单位的内部控制；4、确定重要性；5、分析审计风险；6、编制审计计划等。（二）实施审计阶段（三）审计完成阶段审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现基本流程

接受业务委托计划审计工作实施风险评估程序（必做）实施控制测试（选做）与实质性程序（必做）完成审计工作和编制审计报告

第四章审计方法第一节审计方法概述一、审计方法的涵义----审计方法是指为取得证明被审计行为各种证件资料所运用的手段。二、审计方法的特点（一）审计方法形成的广泛性（二）审计方法运用的灵活性审计查账方法审计方法分类非直接取证方法直接取证方法顺查法逆查法详查法抽查法复核法核对法查询法盘存法审阅法观察法审计查账共用方法审计方法顺查法（正查法）逆查法（倒查法）定义是指按照会计核算程序的顺序依次进行审查的方法。是指按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方法。优点简便易行，易于掌握；审查过程详细，不易发生遗漏，审查结果一般比较可靠；由于审计证据的取证范围比顺查法小得多，因而审计的目的和重点较为明确，省时省力，效率较高；缺点业务量大，费时费力，不易抓住重点和主攻方向审计不全面，难于查出种种错弊，而且取证范围经过审计人员的判断，审计结论受审计人员的经验和能力的影响很大，如果审计人员的经验和能力较差，不能作出合乎实际的判断，则审计结论不正确的可能性会很大。状况现代审计中已较少采用适用范围1）被审计单位规模较小，业务量少；2）被审计单位管理制度和内部控制很差；3）重要的审计事项；4）贪污舞弊、差错的专案审计。规模较大，业务量较多的大型企业和内部控制较好的单位。审计查账共用方法审计方法详查法（精查法）抽查法（倒查法）定义是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料，特别是重点项目和可疑事项的全部会计资料，是指在被审计单位一定时期内的全部会计资料中，选择其中某一部分，或某段时期的会计资料进行审查的一种方法。特点对被审计单位一定时期内的全部会计资料和其反映的财务收支及有关经济活动进行全面、详细审查。根据被审查期的审计对象总体的具体情况，以及审计目的和要求，选取具有代表性的样本，然后根据抽取样本的审计结果来推断总体的正确性，或推断其余未抽查部分有无错弊。优点能全面查清被审计单位所存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易疏漏，审计风险较小，审计工作质量较高；审计成本较低，能明确审查重点，审计效率较高；缺点工作量太大，费时费力，审计成本较高审计结果过分依赖所审查部分的情况，如果所审查的部分不合理或缺乏代表性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏盖全，作出错误的审计结论。状况现代审计中已较少采用适用范围1）被审计单位规模较小，业务量少；2）被审计单位管理制度和内部控制很差；3）重要的审计事项；4）贪污舞弊、差错的专案审计。规模较大、业务较复杂，以及内部控制制度健全和会计基础较好的单位。第三节审计取证方法

一、查实取证方法——通过对被审计事项的审查、核实，直接取得各种审计证据的方法。二、分析取证方法——通过揭示被审计事项与相关事项之间相互关系的规律性、合理性，以取得审计证据的方法。

第三节审计取证方法

审阅法——对照审计依据审核、查阅会计资料及其他有关资料，以确定其真实性、合理性、合法性的方法。审阅的内容包括会计凭证、账簿和报表以及计划、决策、预算方案等，其中又以会计凭证、账簿和报表的审阅最为重要。审计查实取证方法

复核法——对被审查资料中的某项数据进行重新复核验算，以判明其计算是否正确的方法。（验算法可以取得书面证据，是审计中常用的方法之一。）审计方法验算法验算的内容（１）对凭证、账簿、报表中的有关项目的小计、合计、总计、差额、乘积等进行计算；（２）对某些业务如固定资产折旧率、汇兑损益、职工福利费的提取、有关税金的计算进行重新计算，验算原计算结果是否正确；（３）对有关成本、费用归集和分配的结果进行验算，其验算基础是成本、费用的分配标准和方法正确且经过审核无误；（４）对有些会计补充资料、说明资料如流动比率、负债率、资产周转率、利润率等指标进行验算。审计方法验算法注意事项计算方法和口径应当恰当，否则，即使计算正确也没有意义；验算法只能验算计算结果本身是否正确，不能说明据以计算的数据是否正确，据以计算的数据是否正确须由其他审计方法获取的审计证据来证实；当验算的内容较多时，审计人员可采用抽查法，选择重点内容进行验算，以提高审计效率。审计方法审计查实取证方法核对法——利用相关会计记录间的数据对应关系，查对账证、账账、账表以及账簿记录与实物是否一致的方法。核对法可以确定被审计单位有无错账、漏账、重复记账、假账和账实不符等错误和弊端。审计方法审计查实取证方法查询法——通过调查、询问的方式取得所需证明材料的方法。按查询方式不同可分为面询和函询两种方式。审计方法盘存法——对资产进行实地盘点，以证实账目结存数与实际存在数是否相符的方法。盘存的内容包括：现金、有价证券、商品、材料、在产品、产成品、低值易耗品等存货物资，以及固定资产和其他实物资产。实物盘存按其组织方式，分为直接盘存和监督盘存。审计查实取证方法观察法——审计人员到工作现场实地观看视察被审计单位的生产管理、财产物资保管、内部控制制度执行等情况的方法。通过实地视察，对照资料借以发现审计线索或确定审计证据。审计查实取证方法审计分析取证方法审计方法分析取证方法账龄分析法调节分析法推算分析法比较分析法趋势分析法账龄分析法是将被审计账户记录的经济业务与其发生的时间长短联系起来，分析其合理性。主要用于应收账款、应付账款等往来款项的审查。分析取证方法调节分析法是运用编制银行存款余额调节表的方式，来分析验证被审计单位银行存款的实际数额与账面数额是否一致。分析取证方法推算分析法是通过实际测算确认被审计资产账面结存数量正确性的方法。其原因是结账日与审计日不一致，推算的基本原理是将结账日至审计日视为一个会计期间，将结账日视为期初，审计日视为期末，根据以下会计等式：期初余额=期末余额一本期增加额十本期减少额分析取证方法分析取证方法数据调节法编报日结存数＝审计日结存数+编报日至审计日的减少数−编报日至审计日的增加数编报日结存数＝审计日结存数+编报日至审计日的减少数−编报日至审计日的增加数

当企业的结账日后于审计日时，则将审计日视为期初，结账日视为期末，其计算公式为：推算分析法

某企业20x0年12月31日账面结存A材料750件，B材料270件，经审阅和核对无差错。20x1年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，发出A材料120件，B材料80件，经核对审阅和验算无误。20x1年3月10日审计盘存数为A材料800件，B材料320件，则调节过程如下：

A材料编报日结存数＝800+120-320＝600（件）

B材料编报日结存数＝320+80-130＝270（件）经以上调节，推算该企业20x0年12月31日A材料盘存数为600件，与结账日账面结存数750件相比差150件，是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。B材料的结账日盘存数与账面数一致，说明其账面数记录正确。分析取证方法比较分析法是指通过某一具体的被审计项目与其既定标准的比较，以取得审计证据法方法。既定标准包括计划、上期实际数、同行业标准、审计人员计算的结果等。分析取证方法趋势分析法是指通过对某一审计项目连续若干期的变动金额及其变动比率的计算，分析该项目变动的方向和幅度，以获取审计证据的方法。分析取证方法第五章抽样审计方法任意抽样、判断抽样、统计抽样审计抽样样本的选择属性抽样、变量抽样及其基本步骤符合性测试中抽样技术的运用实质性测试中抽样技术的运用第一节抽样审计方法概述抽样审计方法的产生与发展抽样审计是从大量的会计资料和有关业务资料中抽取一部分具代表性的项目来进行审查，并根据抽查结果推断全部资料是否正确或有无弊端的一种方法。

抽样审计方法的种类任意抽样：审计人员任意从总体中抽取一部分业务资料作为样本，并以此审查结果来推断总体的一种抽样审计方法。

判断抽样：根据审计人员的丰富经验和审计技巧，有针对性和有选择的从总体中确定某一部分样本进行查校，并此次结果推断总体特征的一种抽样审计方法。统计抽样：审计人员根据随机原则从审计总体中抽取一些项目作为样本，进行查校，并依据所获得的结论对审计总体做出具有一定可靠性的估计判断，从而达到对审计总体的认识的一种抽样审计方法。

第二节统计抽样的基本内容总体与样本抽样误差审计结论审计结论的精确限度审计结论的可靠程度样本项目的选取抽签选样随机数表选样第三节属性抽样确定抽样的性质和目标确定总体抽样框确定预计差错率确定精确程度和可靠程度确定样本容量审查样本项目根据样本审查结果推断总体第四节变量抽样明确抽样项目，划定总体范围确定样本容量抽取样本审查样本项目根据样本审查结果推算总体复习题抽样审计方法的种类有哪些？什么是统计抽样和非统计抽样？各有哪些利弊？什么是属性抽样和变量抽样？属性抽样的基本步骤分几个阶段，每个阶段包括那些工作？变量抽样的基本步骤分几个阶段，每个阶段包括哪些工作？第六章审计程序与审计计划审计程序规范化的意义国家审计程序的内容民间审计程序的内容内部审计程序的内容审计计划及其作用、内容及编制第一节审计程序概述审计程序及其规范化的意义审计程序是指审计人员在具体的审计过程中所采取的工作步骤。有利于审计工作的管理和控制，保证审计工作的质量；有利于审计人员掌握审计工作规律，减少失误；有利于提高审计工作效率，用较少的人力和时间完成审计工作。我国对审计程序的相关规定《审计法》《中国注册会计师执业准则》《内部审计基本准则》

第二节国家审计程序准备阶段明确审计任务，制定审计工作计划；组织审计力量，配备审计人员；了解被审计单位概况，拟定审计工作方案；向被审计单位发出审计通知书。实施阶段进驻被审计单位，进行深入调查；评审内部控制制度，确定审计重点；进行业务分析，编制具体审计实施计划；审核有关业务资料和经济活动，取得审计证据

终结阶段分析、综合审计证据，撰写审计报告；征求被审计单位意见，审定审计报告；提出审计意见书和作出审计决定；整理审计文件资料，建立审计档案

第三节民间审计程序计划阶段业务承接接受委托前，应当初步了解业务环境。业务环境包括业务约定事项、签证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对签证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。考虑被审计单位情况：P73接受委托、鉴定业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。一般应包括以下基本内容：委托目的；业务范围；双方责任与义务；业务报告的适用范围；业务收费；争议处理。初步评价被审计单位的内部控制制度其目的在于判断被审计单位的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础。便对那些准备信赖的内部控制确定所执行控制测试的性质、时间和范围。内部控制制度的初步评价主要包括对其健全性和合理性的评价。初步评价重要性重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定的环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。重要性的概念贯穿于整个审计过程

（1）审计的计划阶段，要对重要性做出初步确定，并将重要性数值分配于各个项目，以此作为各个项目允许出现差错的最高限额；（2）在审计实施阶段，审计人员根据在计划阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题，以此判断是否需要进一步审查；（3）在审计完成阶段，审计人员要根据重要性标准对实施阶段所发现的问题进行分析评价，以此确定发表何种审计意见。确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素（1）对被审计单位及其环境的了解。（2）审计的目标，包括特定报告要求。（3）财务报表个项目的性质及其相互关系。（4）财务报表项目的金额及其波动的幅度。

从数量方面考虑重要性一、财务报表层次的重要性水平（1）审计人员通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（2）有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。二、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍错报）从性质方面考虑重要性（1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。（2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。（3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。（4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。（5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。（6）错报对增加管理层报酬的影响程度。（7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。（8）相对于审计人员所了解的以前传达的信息而言，错报的重大程度。（9）错报是否与涉及特定放的项目相关。（10）错报对信息漏报的影响程度。（11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度。分析审计风险审计风险是指会计报表存在重大的错报或漏报，而审计后审计人员没能发现并发表不恰当审计意见的可能性。重大错报风险是指财务报表在审计前存在中大错报的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错误或漏报而审计人员未能发现这种错报的可能性。审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。编制审计计划审计计划是审计人员为了达到预期的审计目的，在具体实施审计流程之前编制的工作计划，它是审计人员在审计实施阶段的工作指南。审计计划包括总体审计计划和具体审计计划实施阶段控制测试控制测试是在对内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试。其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的有效性，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。审计人员可从以下方面获取相关证据：控制在所审计期间的不用试点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制有谁执行；控制以何种方式运行。

实质性测试实质性测试，是指搜集直接证据所进行的更为深入的检查。实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据，验证会计报表的各个项目金额是否正确和妥当，同时揭露会计报表中存在的重要错误和舞弊。盘点实物、检查凭证、核对有关记录、对相关资产和负债的期末余额进行函证、对计算结果进行复算、向有关人员进行查询、其他必要的工作审计完成阶段进行或有损失、期后事项等特殊项目审计，全面掌握被审计单位的情况整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据复核审计工作底稿，汇总审计差异，提请被审计单位调整或作适当披露形成审计意见，撰写审计报告审计资料的整理归档

第四节内部审计程序准备阶段的特点实施阶段的特点实施阶段的特点终结阶段的特点第五节审计计划审计计划及其作用审计计划是指注册会计师为了完成年度会计报表的审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划的内容总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划，是整个审计工作的蓝图。具体审计计划是依据总体审计计划的要求编制的，它详细划和说明了对每一审计项目所应采取的具体程序。审计计划的编制了解内部控制要素；进行控制测试，取得控制执行情况的证据；重大错报风险评价；设计实质性测试；制定具体计划。复习题审计程序规范化的意义是什么？国家审计程序的主要内容是什么？民间审计程序的主要内容是什么？简述业务约定书的主要内容。简述审计风险的构成及其表现形式。什么是审计计划？审计计划的构成及其作用是什么？审计计划的编制步骤有哪些？第七章内部控制内部控制的概念内部控制的构成要素内部控制测试重大错报风险评估第一节内部控制概述内部控制的产生与发展内部控制的整体框架控制环境；风险评估过程；控制活动；信息系统与沟通；对控制的监督。内部控制的概念P86被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和执行的政策与程序。第二节内部控制的内容控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动授权；业绩评价；信息处理；实物控制；职责分离。对控制的监督内部控制的局限性第三节内部控制的评价调查了解内部控制情况内部控制测试实施要求在评价认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的程序询问；观察；检查；重新执行；穿行测试；控制风险评价高信赖程度；中等信赖程度；低信赖程度。第四节评估重大错报风险识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险识别和评估重大错报风险的程序可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况两个层次的重大错报风险控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响控制对评估认定层次重大错报风险的影响考虑财务报表的可审计性需要特别考虑的重大错报风险确定特别风险应考虑的事项非常规交易和判断事项导致的特别风险考虑与特别风险相关的控制复习题简述内部控制的产生、发展。简述内部控制的主要内容。简述内部控制测试的程序与方法。简述评估重大错报风险的程序。第八章审计证据与审计工作底稿审计证据的涵义、特征审计证据的分类审计证据获取的途径审计工作底稿的涵义审计工作底稿的编制、复核审计工作底稿的归档和保管第一节审计证据审计证据的涵义及特征审计证据是审计人员在审计过程中执行程序、运用审计方法取得的，用以证明被审计项目真实性、合法性、公允性、有效性的凭据资料。审计证据的证明力审计证据的特征——充分性、适当性（相关、可靠）审计证据的分类按审计证据的形式分类：实物证据、书面证据、口头证据环境证据。按审计证据的来源分类：内部证据、外部证据。按审计证据的功能分类：直接证据、间接证据。审计证据获取的程序、方法盘存验证资产实物；现场观察或重新执行某一程序；调查询证；审阅凭证、账簿、报表等有关会计记录；重新计算分析程序。审计证据的鉴定、综合与评价审计证据的鉴定与综合；审计证据的评价；获取审计证据的成本。第二节审计工作底稿审计工作底稿的涵义、分类与作用涵义：审计人员在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和获取的资料。分类：综合类工作底稿、业务类工作底稿、备查类工作底稿。作用：审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带；审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据；审计工作底稿是评价或考核审计人员审计责任履行情况、专业能力与工作业绩的依据；审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能；审计工作底稿对未来的审计业务具有参考和备查价值。审计工作底稿的编制基本要素——十要素P112基本结构基本要求常用组成审计工作底稿的复核与归档复核的作用复核要点基本要求复核的层次归档和保管保密与调阅复习题简述审计证据的涵义、特征及其分类。如何取得审计证据？简要说明审计工作底稿的编制、复核方法。

第九章审计报告与管理建议书审计报告的意义、种类审计报告的内容简式审计报告的基本类型审计报告的编写步骤管理建议书的意义及内容第一节审计报告审计报告的意义及种类审计报告是审计人员在审计工作结束时发表审计意见、做出审计评价的一种书面文件。财政财务审计报告、财经法纪审计报告、经济效益审计报告标准审计报告、一般审计报告、特殊审计报告公布目的的审计报告、非公布目的的审计报告简式审计报告、详式审计报告简式审计报告简式审计报告基本类型

1、标准审计报告；

2、带强调事项或其他事项的无保留意见审计报告；

3、保留意见审计报告；

4、否定意见审计报告；（非无保留意见）

5、无法表示意见审计报告。120（五）审计报告及要素

1、标题；2、收件人；3、引言段；

4、管理层对财务报表的责任段；5、注册会计师的责任段；（说明导致发表非无保留意见的事项段）6、审计意见段；

（说明强调事项和其它事项段）7、注册会计师的签名和盖章；8、会计师事务所的名称、地址及盖章；9、报告日期。

121详式审计报告财务审计详式审计报告经济效益审计详式审计报告审计报告的编写要求语言明确简练证据确凿充分判断准确无误审计报告的编写步骤整理和分析审计工作底稿提请被审计单位进行账项调整确定审计意见的类型和措辞拟定审计报告提纲，编制和出具审计报告第二节管理建议书管理建议书的意义管理建议书是审计人员在执行审计过程中或完成审计工作后，就被审计单位内部控制的评审结果提供建议的一种正式文件。管理建议书的内容复习题简式审计报告应包括哪些内容？简述民间审计意见的类型及各类型审计意见提出的条件。编写审计报告的要求有哪些？简述管理建议书的内容及编制方法。

第十章资产审计资产审计的目标和依据流动资产各主要项目实质性测试的内容固定资产实质性测试的内容对外投资实质性测试的内容第一节资产审计的目标和依据资产审计的目标审查和测试各项资产的增减变动；查证各项资产的存在性；查证各项资产的所有权归属；审查各项资产的计价、核算是否符合有关会计制度的规定；审查各项资产的会计记录是否真实、正确、合规和完整；确定各项资产的期末余额是否正确；确定各项资产在会计报表中的披露是否恰当。资产审计的依据《会计法》；《企业会计准则》；《企业会计制度》；其它相关的法规、法律、制度和规定。第二节货币资金的实质性测试库存现金的实质性测试库存现金常见的错误、弊端现金收入不入账；挪用现金；贪污现金。库存现金实质性测试的内容将现金日记账与现金总账进行核对；审阅现金日记账；会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金；抽查大额现金收支事项；审查现金收支的正确截止期；审查外币现金的折算是否正确；确定现金在资产负债表上披露的恰当性。银行存款的实质性测试银行存款常见的错误、弊端银行存款实质性测试的内容审查银行存款日记账并核对日记账余额与总账余额；审阅银行存款日记账；取得并审查银行存款余额调节表；函证银行存款余额；审查1年以上的定期存款或限定用途的银行存款；抽查大额银行存款的收支；审查银行存款结算凭证；审查银行存款收支的正确截止；审查外币银行存款的折算是否正确；确定银行存款在资产负债表上披露的恰当性。其他货币资金的实质性测试外埠存款的审查银行汇票和银行本票存款的审查在途货币资金的审查第三节应收及预付款项的实质性测试应收账款的实质性测试应收账款的函证应收账款询证函的编制和控制应收账款函证的范围和对象应收账款函证的方式对应收账款函证结果的分析应收账款的账龄分析坏账准备计提和冲销的审计坏账准备计提的审查坏账准备冲销的审查应收账款和坏账准备报表披露的审计审查应收账款在报表上的披露审查坏账准备在报表上的披露应收票据的实质性测试监盘应收票据函证应收票据审查应收票据的账务处理审查应收票据在资产负债表上的披露待摊费用的实质性测试审查待摊费用发生的真实性和合规性审查待摊费用摊销的期限是否符合规定审查待摊费用各期摊销是否正确和合理审查待摊费用的账务处理是否正确、合规第四节存货的实质性测试存货常见的错误和弊端存货实质性测试的内容核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符实地观察存货盘点审查存货盘亏调整和损失处理审查存货跌价准备进行存货截止测试进行存货计价测试分析性复核确认存货在会计报表中的反映是否恰当第五节固定资产的实质性测试固定资产常见的错误和弊端固定资产实质性测试的内容索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表确定固定资产明细分类账与总分类账是否相符审计期初余额审查固定资产的增减变动审查固定资产折旧的提取实地观察固定资产验证固定资产的所有权进行分析性复核确定固定资产及累计折旧是否已在资产负债表中恰当披露第六节对外投资的实质性测试对外投资常见的错误和弊端对外投资实质性测试的内容获取或编制对外投资明细表对有价证券进行实地盘点审查对外投资业务的合规性及合法性交易行金融资产的审计持有至到期投资的审计可供出售金融资产的审计长期股权投资的审计审查对外投资的减值提取及会计处理是否正确复习题简述库存现金盘点的步骤和方法。简要说明如何对银行存款业务进行截止测试。简要说明肯定式函证与否定式函证的异同，并解释说明函证是应收账款审计的重要程序。对外投资实质性测试的要点有哪些？审计人员应该采取哪些措施对存货进行测试？

第十一章权益审计权益审计的目标和依据流动负债主要项目实质性测试的内容和方法长期负债各项目实质性测试的内容和方法所有者权益各项目实质性测试的内容和方法第一节权益审计的目标和依据权益审计的目标审查各种手续是否齐全完备审查所有者权益项目的增减变动是否符合规定审查各项权益的来源是否真实合规审查各项权益会计记录的正确性、合规性和完整性。确定各项权益的期末余额是否正确确定各项权益在会计报表中的披露是否恰当权益审计的依据《会计法》《企业会计准则》《企业会计制度》相关的法律、法规、制度和规定等

第二节流动负债的实质性测试应付账款的实质性测试应付账款常见的错误、弊端应付账款实质性测试的内容取得或编制应付账款明细表抽取应付账款的会计记录和原始凭证查找未入账的应付账款检查会计年度后银行存款支付的记录检查期末的验收报告检查供应商的对账单截止测试应付账款的函证确定应付账款在会计报表中的表达与披露是否恰当应交税费的实质性测试应交增值税的实质性测试应交营业税的实质性测试应交消费税的实质性测试应交所得税的实质性测试其他应交税费的实质性测试其他流动负债的实质性测试应付票据的实质性测试短期借款的实质性测试应付职工薪酬的审计预收账款的实质性测试第三节长期负债的实质性测试长期借款的实质性测试长期借款条件的审查长期借款程序的审查长期借款使用的审查长期借款本息归还的审查长期借款费用的审查应付债券的实质性测试长期应付款的实质性测试长期应付款常见的错误和舞弊长期应付款实质性测试内容应付补偿贸易引进设备款真实、合理、合法性的查证应付融资租赁款真实、合法性的查证第四节所有者权益的实质性测试实收资本的实质性测试实收资本概述实收资本实质性测试的内容索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录索取或编制实收资本明细表审查出资期限和出资方式、出资额审查投入资本的真实性审查实收资本的增减变动审查外币出资实收资本的核算确定实收资本是否已在资产负债表中恰当披露资本公积的实质性测试资