关于《企业会计准则》的新旧对照版

关于《企业会计准则》

的新旧对照

及其对上市公

司的影响

------------2006中国新会计准则分析

目录

刖B____________________________

_____________________5

第一部分基本准则对照分析

_____________________11

第二部分已颁布的16个具体会计准则对照分析

1、债务重组_____________

____________________________13

2、非货币性资产

____________________________14

3、长期股权投资

___________________________15

4、存货_________________________

___________________________17

5、固定资产_____________________

___________________________19

6、无形资产_____________________

___________________________20

7、借款费用______

___________________________22

8、收入__________

___________________________23

9、现金流量表__

___________________________24

10、建造合同______

___________________________25

11、租赁________

___________________________26

12、会计政策、会计估计变更和差错更正

__________28

13、资产负债表日后事项—

___________________________29

14、中期财务报告_________________

___________________________30

15、关联方披露__________

___________________________31

16、或有事项___________________

32

第三部分新发布的22项具体会计准则的对照分析

（一）一般业务的具体会计准则

1、首次执行企业会计准则

___________________________33

2、投资性房地产

___________________________34

3、企业合并_____

___________________________36

4、合并财务报表

___________________________38

5、资产减值____________

41

6、政府补助

44

7、所得税_

______46

8、外币折算

48

9、财务报表列报

______49

10,分部报告

______50

11、股份支付

______51

12、职工薪酬

______53

13、企业年金基金

______54

14、每股收益

______56

（二）特殊业务的会计准则

1、金融工具确认与计量等四项准则

_______________________58

2、原保险合同________________

_________________________62

3、再保险合同_______________________

_________________________64

4、生物资产________________

_________________________65

5、石油天然气开采

_________________________67

关于《企业会计准则》的新旧对照及其对上市公司的影响

2006年2月15日，财政部正式发布了39项企业会计准则，其

中，17项为对已往颁布的企业会计准则的修订，22项为新发布的企

业会计准则。新会计准则明晰了中国会计准则体系的框架，就是以基

本准则为指导原则，以存货、固定资产等一般.业务准则为主线，兼顾

石油天然气、生物资产等特殊行业所涉及的业务准则，按照现金流量

表、合并财务报表等报告准则进行列报，涵盖了企业绝大部分经济业

务的会计处理和相关信息披露。至此，标志着适应我国市场经济发展

要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。

新准则将对公司财务报告产生较大影响，以下，我们分类列举

了可能对公司业绩产生较大影响的若干规定：

第一类：可能使利润得以提升的若干规定。

(1)债务重组：原准则规定，支付的对价与重组债务的差额

应计入资本公积；新准则规定，用以清偿债务的公允价值与债务的差

额应计入当期损益，并详细就以现金、非现金偿付，以及债转股等几

类清偿方式分别规定了细则。

(2)非货币性资产交换：原准则规定，以换出资产的帐面价

值与相关税费之和作为换入资产的入帐价值，这样，在没有补价的情

况下，就不产生损益；新准则规定，以公允价值和相关税费之和作为

换入资产的入帐价值，这样，换入资产的公允价值与换出资产的帐面

价值的差额可计入当期损益。

(3)长期股权投资：原准则规定，初始投资成本与被投资单

位帐面价值出现差额时，作为股权投资差额列示，并予以逐年摊销；

新准则规定，当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值

的，不调整初始投资成本，小于该公允价值时，其差额计入当期损益,

同时调整投资成本。这样，当出现长期股权投资小于被投资单位净资

产相应份额时，原规定是按不低于10年的期限摊销，逐年计入公司

利润，新规定下可将其一次计入当期损益。

(4)投资性房地产：原准则规定固定资产及存货的计量属性

一般均为历史成本，并计提折旧或摊销；新准则规定，对于投资性房

地产，应以成本模式为基准计量模式，在满足一定条件下，也可采用

公允价值进行计量，采用公允价值计量时，不需计提折旧或摊销，而

是以期末的公允价值为基础调整其帐面价值，公允价值与原帐面价值

之间的差额计入当期损益，这条规定在当前房地产市场呈繁荣景向时

对公司业绩较为有利。

(5)借款费用：新准则扩大了可用资本化的借款费用的范

围，由专门借款扩大为一般借款：此外，新准则还扩大了符合资本化

条件的资产的范围，由固定资产扩展到存货、投资性房地产等，这对

房地产公司、生产周期长的先进制造业公司等的业绩会产生较大的正

面影响。

(6)无形资产：新准则规定，对企业内部研发项目，在研究

阶段的支出，应于发生时计入当期损益，在开发阶段的支出，具备一

定条件时应确认为无形资产。该规定减轻了科技企业在开发阶段的利

润指标压力。此外，对无形资产的摊销年限，原准则规定，如果合同

及相关法律均未规定有效年限的，摊销年限不超过10年；新准则不

再具体规定摊销年限，对于使用寿命有限的，应在使用寿命内系统合

理摊销，使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。这样，公司对其无

形资产是否属于寿命可确定，以及寿命多长的判断，将对公司利润造

成不同影响。

(7)企业合并：新准则就是否属于同一控制下的合并分别适

用权益法与购买法，并就商誉的处理作出的规定。新准则对公司的影

响主要有以下几点：第一，是否属于同一控制的判断，将影响到是采

取购买法还是权益法；第二，购买下，作为支付对价的资产的公允

价值高于其账面值的，其差额可进入当期损益；第三，购买法下，如

果出现负商誉，将不再逐年进入损益，而是一次性计入当期损益，从

而提升利润；第四，以往对合并价差是逐年摊销的，而新准则下商誉

不进行摊销，而是予以减值测试，是否发生减值及减值幅度大小将依

靠主观判断。

(8)合并财务报表：在合并利润表中，新准则规定，子公司

当期净损益中属于少数股东权益的份额，将列示在合并利润表的净利

润当中。

(9)政府补助：对于与资产有关的政府补助，原准则规定是

先作为负债，待项目完成后转入资本公积；新准则规定，应系统地在

一定期间内作为收益处理。

(10)所得税：此前多数企业均采用应付税款法核算；新准则

规定，所得税应采用资产负债表债务法核算，在实务中，多数企业均

存在可抵减暂时性差异的情况，因此将使本期递延所得税资产增加、

本期所得税减少，从而使本期利润增加。

第二类：可能使利润减少的若干规定

(1)股份支付：企业为获取职工和其他方提供的服务而授予

权益工具时，应以所授予的权益工具的公允价值合理计入相关成本或

费用，从而使公司利润减少。

(2)资产减值：新准则规定，资产减值损失一经确认，以后

期间不得转回，这样避免了部分公司提取秘密准备，在以后年度突击

转回减值准备的可能。

第三类：对公司利润的影响视具体情况而定的若干规定

(1)存货：新准则取消了移动平均法和后进先出法，对原

采用该类方法的公司而言，改变存货计价方式，将对存货成本的结转

产生较大影响，至于对利润是增是减，将视当期物价变动趋势而定。

(2)金融工具确认和计量：原投资准则规定，短期投资按

成本与市价孰低计量；新准则规定，对于交易性金融资产，期末按公

允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。此外，新准则规定，符

合条件的衍生金融工具不再仅在表外列示，而是进入表内计量。这两

条规定都会对公司利润形成一定影响。

(3)石油天然气开采：目前我国石油企业主要采用平均年限

法或直线法计提折旧，新准则规定，应以产量法计提油气资产折耗，

由于产量法进行折耗存在一定不确定性，会对公司业绩产生一定影

响。

以下，我们将39项准则一一列表作了具体分析，并将其分为三

个部分：第一部分为基本准则，这是整个会计准则体系的指导原则；

第二部分为以往所颁布的16个具体会计准则的修订，此处，我们主

要进行了新旧对照，并分析该变化对上市公司的影响；第三部分为新

发布的22个具体会计准则，在此，我们将其主要内容与突破作了归

纳，并与以往零散的一些规定进行对比分析，其中又将其分为两部分,

一为各行业通用的会计准则，如资产减值、股份支付等；二为特殊行

业会计准则，如金融工具、石油天然气开采等。

一、基本准则的新旧差异

准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差异

1、关于会计目标财务会计报告的目标是向财新旧准则关于会计目标

企业信息应当符务会计报告使用者提供与企业的描述是两种经济体制在

合国家宏观经济管财务状况、经营成果和现金流量会计上的具体反映。原规定

理的要求，满足有关等有关的会计信息，反映企业管符合计划经济体制的要求，

各方了解企业财务理层受托责任履行情况，有助于新目标明显服务于市场经

基善和经营成果的需财务会计报告使用者做出经济济体制下的经营实体，是

本要，满足加强内部经决策。“决策有用观”与“受托责

准营管理的需要。任观”的融合体。

则

2、关于会计的一般

原则提出了会计信息质量要求：新准则将“一般原则”

规定了十二条原客观性、相关性、明晰性、改为“会计信息质量要求”，

则，分别为客观性、可比性、一致性、经济实质重于更能体现该章内容实质。

相关性、可比性、一法律形式、重要性、谨慎性、及新旧对比，增加了实质

致性、及时性、明晰时性重于形式原则：将权责发生

性、权费发生制、配新准则将权责发生制原则制原则作为企业会计确认、

比原则、谨慎性、历提前到总则一章。计量和报告的基础，不再作

史成本原则、划分收为一般原则列示；将历史成

益性支出和资本性本原则在“会计计量”一章

支出原则、重要性。与其他计量属性一同表述。

新准则对会计六要素的

3、关于会计要素的资产：是指企业过去的交易或者定义作了重大调整，原准则

定义事项形成的，由企业拥有或控制采用的是外延法定义，新准

资产：是企业拥有或的，预期会给企业带来经济利益则按国际常用概念重新定

控制的能以货币计的资源。义了六要素，是在《企业会

量的经济资源，包括负债：是指企业过去的交易或事计制度》已做调整基础上的

各种财产、债权和其项形成的，预计会导致经济利益又一次重大进步，具体差异

他权利。流出的现时义务。请见新旧对比。

负债：是企业承担的所有者权益：是企业资产扣除负此外，新准则吸收了国际

能以货币计量、需以债后由所有者享有的剩余权益。会计准则的合理内容，在

基资产或劳务偿付的收入：是企业在日常活动中形成“利润”要素中引入了“利

本债务。的、会导致所有者权益增加的、得”、“损失”概念，这两个

准所有者权益：是企业与所有者投入资本无关的经济概念非常重要，国外很多将

则投资人对企业净资利益的总流入。其列为独立要素，“利得”

产的所有权。费用：是企业在口常活动中发生和“损失”是由企业非口常

收入：是企业在销售的、会导致所有者权益减少的、活动的发生的、会导致所有

商品或者提供劳务与向所有者分配利润无关的经者权益增加（或减少）的的

等经营业务中实现济利益的总流出。经济利益的流入（或流出）,

的营业收入。利润：是指企业在一定会计期间如固定资产盘亏等。

费用：是企业在生产的经营成果。利润包括收入减去

经营过程中发生的费用后的净额、直接计入当期利

各项耗费。润的利得和损失等。

利润：利润是企业在

一定期间的经营成

果。新法则在历史成本外，新增

新准则新设了“会计计量”一章。了公允价值等其他四种计

4、关于会计计量提出了会计计量属性包括：历史量属性，反应了市场经济的

无单独章节，仅在成本、重置成本、可变现冷值、要求。公允价值概念的引入

一般原则部分提到现值、公允价值。并指出，在计是本次准则体系修订的重

历史成本原则。量时一般应采用历史成本，采用大变化，是非货币交易、债

其他计量属性的，应保证所确定务重组、投资性房产、金融

的会计要素金额能取得并可靠工具等新准则的基础。

计量。

5、关于财务报告的

内容财务会计报告包括会计报表及原准则中现金流量表不是

包括资产负债表、其附注和其他应当在报告中披必须编制的，它与财务状况

损益表、财务状况变露的相关信息和资料。变动表是两个选其一的，新

动表（或现金流昼会计报表至少应包括资产负债准则中规定，必须编制现金

表）、附表及会计报表、利润表、现金流量表等，小流量表。此外，新准贝！的财

表附注和财务情况企业可不包括现金流量表。务会计报告范围中删除了

说明书。财务情况说明书，但因加上

“其他应当在报告中披露

的相关信息和资料”，所以

实质内容更为丰富。

明确了小企业可不包括现

金流量表，这与近期颁布的

中小企业会计规范相一致。

二、对已颁布的16项具体会计准则的新旧差异及影响

准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的5

1、旧准则债务重组定义为1、新会计准则中债务重组的定义是，在债务人发1、新准则的

指债权人按照其与债务人达成生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成债务重组的范1

的协议或法院的裁定同意债务的协议或法院的裁定做出让步的事项。了。新准则强1

人修改债务条件的事项。务人发生财务【

前提并突出了1

最终让步的名

件。

债2、基本上以账面价值作为入2、以现金清偿债务的，债务人应将支付的现金与债2、新准则按.

务账基准。务差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。现金清偿规定

重重组债务的账面价值与支以非现金费产清偿的，债务人应将非现金资产的的会计处理方;

组付的现金的差额、重组债务的账公允价值与债务的差额，确认为债务重组利得，计于以非现金资，

面价值与转让的非现金资产的入当期损益。债务的情况，：

账面价值之间的差额以及重组转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差入公允价值的1

债务的账面价值与债权人享有额，确认为资产转让损益，计入当期损益。础。

的股权份额之间的差额直接计将债务转为资木的，债务人应将债权人放弃债权3、原准则中

入资本公积，债务人不再确认债而享有股份的面值确认为股本，股份的公允价值与对价与债务的二

务重组收益。股本的差额作为资本公积。计入资本公积,

重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差修订后，再次:

额，确认为债务重组利得，计入当期损益。二者的差额确1

重组收益。

准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的3

以换出资产论账面价值与相在满足以下条件的情况下，非货币性资产交换应在计量属性;

关税费之和作为换入资产的入当以公允价值和应支付的税费作为换入资产的成重新引入了公:

账价值。本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期概念，区分不【

损益：予以处理，对一

在有补价的情况下，将补价(1)该项交换有商业实质；条件的，可以，

非部分确认为收入.(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计值作为换入资j

“匕账基础，不满,

货

准则同时给出了确定其是否具有商业实质的条的，以换出资，

币

件：面价值及相关,

性(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额为入账基础。

资方面与换出资产显著不同。

(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值公允价值与』

产

不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值产的账面价值1

交

相比是重大的。可计入当期损W

换未满足上述条件的非货币性资产交换，应当以

换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入

资产的成本，不确认损益。

准则特别指出，关联方关系的存在可能导致龙

生的交换不具有商业实质。

准则原准则相关规新准则相关规定新旧准则的差异准则修订对上市公

定司的影响

1、原投资准则1、因为引入了金融工具1、改变了投资的分1、根据《金融工具

规范范围包括的概念，新准则将短期类方式和计量标确认和计量》准则

短期投资和长投资修改为交易性证券准，本准则规范范的规定：对于交易

期股权投资、投资，长期债权投资修围缩小。性金融资产，取得

长期债权投改为持有至到期投资，时以成本计量，期

资。均适用《企业会计准则末按照公允价值对

长第22号——金融工具确金融资产进行后续

认和计量》。本准则未予计量，公允价值的

期

规范的长期股权投资也变动计入当期损

股适用金融工具确认和计益。按照这一规定，

权量准则，主要为投资企上市公司进行短期

投业对被投资单位无控股票投资的，将不

制、共同控制且无重大再采用原来的成本

资

影响，但在活跃市场中与市价孰低法U

1有报价、公允价值能够2、长期股权投资量，而将纯粹采用

原2、初始投资成可靠计软的长期股权投的初始计量不同，市价法，此举将使

投本是指取得投资。新增了企业合并形上市公司在短期证

资资时实际支付成长期投资的初始券投资上的损益浮

准的全部价款，计量方法。出水面。

则包括税金、手

续费等相关费2、对长期股权投资成本

用。不涉及企的初始计量按照是否是2、进一步规范了长

业合并形成的由企业合并形成的长期期股权投资的初始

长期股权投资股权投资等分类分别确计量。

的初始计量。定初始投资成本。

规范了企业合并形

成的长期股权投资的初

始计量，并将其按是否

属于同一控制下的合并

做出不同规定，对同一3、成本法和权益

控制下的合并，按被合法应用范围的变

弁方所有者权益账面价化，将能够对被投

3、成本法的值的份额作为初始投资资企业实施控制的

长适用范围是：成本，该成本与支付对长期股权投资由权

期对被投资单位价出现差额的，调整资益法改为成本法核

股无控制、无共本公积；非同一控制下算。3、将对子公司由权

权同控制且无重的合并，应按《企业合益法改为按成本法

投大影响的：并》准则确定的合并成核算，即意味着在

资权益法的本作为其初始投资成进行初始确认后，

适用范围是：本。即使子公司盈利较

存在控制、共多，但只有在分得

同控制或重大红利时才能确认投

影响的。3、变更了采用成本法及资收益，这对母公

权益法的适用范围。司单独报表来说，

采用成本法的范围是：4、不再确认股权投利润将大为降低，

投资企业能够对被投资资差额，出现初始当然，在编制合并

单位实施控制的长期股投资成本小于被投报表时，可按权益

权投资；对被投资企业资单位可辨认净资法予以调整。

4,规范了股无控制、无共同控制或产公允价值份额

权投资差额的无重大影响并在活跃市的，直接计入当期

会计处理及其场中没有报价、公允价损益。

摊销方法。值不能可靠计量的长期

股权投资。

其中，对于能控制4、出现长期股权投

的被投资单位，一般为5、随着非货币性资资小于被投资单位

子公司，应采用成本法产交换和债务重组净资产相应份额

5、对放弃非核算，编制合并报表时，准则的修订，重新时，原规定是按不

现金资产进行按权益法进行调整。采用公允价值进行他丁10年的期限摊

投资及因债务采用权益法的范围计量。销，新规定是将其

重组取得投资是：对被投资企业具有计入当期损益，这

时，采用账面共同控制或重大影响。条修订会使公司当

价值来进行计期利润提升。

量4、不确认股权投资差

额，当初始投资成本大

于投资时应享有被投资

单位可辨认净资产公允

价值的，不调整初始投

资成本；长期股权投资

初始投资成本小于投资

时应享有被投资单位可

辨认净资产公允价值份

额的，其差额计入当期

损益，同时调整投资的

成本

5、对放弃非现金资产

进行投资及因债务重组

取得投资时，重新采用

公允价值进行计量

准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的爰

1、确定发出存货的实际成1、企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个1、取消了移

本，可以采用个别计价法、先进别计价法确定发出存货的实际成本。均法和后进先

先出法、加权平均法、移动平均的使用。

法和后进先出法等

2、不允许用于存货生产的2、随着《借款费用》业则的修订，对需要经过相2、扩大了借

借款费用资本化当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可用资本化白

存销售状态的存货，允许将用于存货生产的借款费用围，允许符

资本化。定条件的用于

生产的借款费

货本化。

3、原准则规定商品流通企3、取消了这一规定，商品流通企业存货的采购成

存业的采购费用，如运输费、装卸本和其他行业的企业一致，均包括购买价款、进口

费、保险费以及其他可直接归属关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其

于存货采购的费，书，作为期间费他可直接归属于存货采购成本的费用。

货用处理，不计入采购成本。

4、原准则未就为提供劳务而发4、新准则增加了相关规定，即“企业提供劳务，

生的相关费用是否应计入存货所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接

成本予以规定。费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。”

准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的差手

1、固定资产的定义中除了“为生1、新准则中对固定资产的定义删除了“单固定资产的范围

产商品、提供劳务、出租或经营管位价值较高”这一条，另外在使用年限上规扩大，去掉“单位

理而持有的”外，还包括“使用年定为“使用寿命超过一个会计年度”。较高”的限定。

限超过一年”和“单位价值较高。”对固定资产的初始计量，准则规定应考此外，新准则首次

对固定资产的初始计量未考虑充虑充置费用因素，符合预计负债确认条件的固定资产初始计量

置费用因素。固定资产弃置费，应对固定资产成本、负债虑弃置费用。

和折旧进行追溯调整。

2、允许用于固定资产购置的专门2、随着《借款费用》准则的修订，允许用允许资本化的借

借款的借款费用资本化。于固定资产购置的一般借款的借款费用资用范围扩展到一1

本化。款。

3、对固定资产终止确认未有明确3、对固定资产终止确认的条件及相关事

固规定。项做出了进一步规范。

定4、与固定资产有关的后续支出，如4、新准则规定，固定资产发生后续支出时对后续支出的;

资果使可能流入企业的经济利益超过其确认原则同初始确认固定资产的原则，即原则作了重新表述

产了原先的估计，如延长了固定资产(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流

的使用寿命，或者使产品质量实质入企业；

性提高，或者使产品成本实质性降(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。

低，则应当计入固定资产账面价值，

其增计金额不应超过该固定资产的

可收回金额。

5、对固定资产的使用寿命、预计净5、新准则规定，固定资产的使用寿命、预明确了在对使用方

残值和折旧方法的变更处理方法未计净残值和折旧方法的变更应作为会计估预计净残值、折旧

作规定。计变更，采用未来适用法，不作追溯调整。变更时的会计处:

法。

准则原准则相关规定新准则相关规定新旧准则的3

1、原准则仅将商誉排除在1、新准见明确规定，商誉不适用本准贝!，且矿1、改变了本］

准则规范的范围之外。区权益和作为投资性房地产的十.地使用权也不适用适用范围。

于本准则。

2、将无形资产分为可辨认2、将无形资产界定为指企业拥有或控制的没有2、无形资产f

的无形资产和不可辨认的无形实物形态的可辨认的非货币性资产。缩小，将不可3

资产非货币性资产W

外。

3、未规范研究开发费用的3、对研究开发项目支出的会计处理进行了规3、规范研究匚

会计处理。范。对于企业内部研发项目，在研究阶段的支出，用的会计处理,

无应于发生时计入当期损益；在开发阶段的支出，在发阶段的如满,

形能够具备准则提出的条件时，应确认为无形资产。条件，可确认:

资资产。

产

4、企业为首次发行股票而4、取消了这一规定，《企业会计准则第6号一一4、取消了为一

接受投资者投入的无形资产，应无形资产》第十四条规定投资者投入的无形资产，行股票而投入［

以该无形资产在投资方的账面应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但资产按账面价1

价值作为入账价，直。合同或协议约定价值不公允的除外。的规定

5、原准则给出了合同年限、5、不再具体规定无形资产的摊销年限，对于使5、无形资产」

法律有效年限或合同年限和法用寿命有限的无形资产，规