第七章无形资产及其他资产xin教学讲义

湛江师范学院·商学院

务会计学财

Chapter6无形资产及其他资产通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方法；掌握无形资产减值的会计处理。学习目的与要求

重点无形资产取得、摊销、出租、处置的会计核算

难点无形资产减值的计算与确定。教学重点与难点§1无形资产的核算一、无形资产的确认与分类（一）无形资产的定义无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）无形资产的确认条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。（三）无形资产的内容1、专利权2、非专利技术3、商标权4、著作权5、土地使用权6、经营特许权二、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。

在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？（一）外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（二）自行开发无形资产自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化（三）投资者投入无形资产投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。（四）接受捐赠的无形资产1）捐赠方提供了有关凭据的按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。2）捐赠方没有提供有关凭据的同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；

同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

三、无形资产的取得借方无形资产（资产）贷方增加的无形资产原始价值减少的无形资产原始价值余额：期末持有的无形资产的原始价值借方累计摊销（资产）贷方处置时注销无形资产累计摊销额余额：期末持有的无形资产的累计摊销额无形资产的累计摊销额外购无形资产

借：无形资产贷：银行存款等自行开发无形资产研究阶段1、研究阶段发生的支出借：研发支出一费用化支出贷：原材料应付职工薪酬等2、期末全部研发支出转入管理费用借：管理费用贷：研发支出一费用化支出开发阶段1、研究阶段发生的支出借：研发支出一资本化支出贷：原材料应付职工薪酬等2、研制成功，登记注册借：无形资产贷：研发支出一资本化支出接受投资借：无形资产贷：实收资本资本公积（超过应享有份额）接受捐赠借：无形资产贷：营业外收入自行开发的无形资产

（1）研究阶段支出研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性

。因此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。开发阶段支出开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性2、具有完成该无形资产并使用或出售的意3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量、

使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式摊销金额成本－预计残值－已计提减值账务处理摊销金额计入当期损益：借：制造费用(管理费用、其他业务成本等）贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产—不摊销复核使用寿命有限无形资产至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。四、无形资产摊销（后续计量）五、无形资产减值——无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断标准是什么？可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：（1）公允价值减去处置费用后的净额（2）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额﹥账面价值：不需减值可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至可收回金额借：资产减值损失（两者间的差额）贷：无形资产减值准备减值损失一经确认，不得转回六、无形资产的转让转让使用权（1）取得租金收入时：

借：银行存款

贷：其他业务收入（2）发生相关支出时：

借：其他业务成本营业税金及附加

贷：应交税费银行存款等转让所有权借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产－－专利权应交税费－－应交营业税等银行存款营业外收入－－售无形资产收益例题某企业将其拥有的一项专利权出租给A公司，取得租金收入200000元，提供咨询服务等耗用材料8000元，发生工资费用10000元及其他费用5000元，营业税税率为5％，城市维护建设税附加率7％、教育费附加率3％，款项通过银行收付。（1）取得租金收入时：

借：银行存款200000贷：其他业务收入200000（2）发生相关支出时：

借：其他业务成本23000贷：原材料8000应付职工薪酬10000银行存款5000（3）计算应交纳税费时

借：营业税金及附加11000贷：应交税费－－应交营业税10000－－应交城市维护建设税700－－应交教育费附加300例题某企业出售一项专利权的所有权，取得转让收入710000元存入银行，该专利权的原始价值为1000000元，累计摊销250000元，已提减值准备100000元，转让无形资产的营业税率为5％。另外企业还支付评估咨询费10000元，假设不考虑其他相关税费。增加的银行存款=710000-10000=700000（元）应交税金=710000×5%=35500（元）

借：银行存款700000累计摊销250000无形资产减值准备100000贷：无形资产－－专利权1000000应交税费－－应交营业税35500营业外收入－－售无形资产收益14500§2长期待摊费用及其他长期资产

长期待摊费用是指企业已经支出，但需要在1年以上