2025年4月自考00160审计学押题及答案

审计学

课程代码：00160

考生须知：

1、参考教材：《审计学》，中国财政经济出版社，王淑芳主编，2024年版。

2、特殊标记含义：P10代表教材页码第10页；“【】”等标注的代表此处为重点关键词(得分点)。

一、单项选择题+多项选择题

1、【独立性】是审计监督的本质特征；【审核检查反映经营活动的信息】是审计的核心；审计对象必须明确；审计工作必须独立收集

并客观评价审计证据；审计工作必须有对照的标准和依据，才能从中得出审计结论；审计结果需要向利害关系人报告。P33

2、【审计】是专业的审计机构或人员在接受委托或授权的前提下，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料鉴证、

评价，并对其公允性、合法性或经济责任等发表意见的独立经济活动。P33

3、审计的分类P33-39

(1)按审计主体，分为【国家审计(政府审计)、社会审计(注册会计师审计)和内部审计】。

国家审计是依法强制审计；社会审计是受托有偿审计；内部审计是内向多样审计。三者之间不存在从属关系。

三类审计在【审计目标、审计主体、审计客体、审计依据、审计结论、经费来源和审计权限】上存在区别。

(2)按审计目标与内容，分为【财政财务审计、财经法纪审计、经济效益审计和经济责任审计】。

(3)按审计实施的时间与被审计单位经济业务发生的时间之间的关系，分为【事前审计、事中审计、事后审计和跟踪审计】。

(4)按审计实施的地点，分为【就地审计和报送审计】。

(5)按审计实施的范围，分为【全部审计、局部审计和专项审计】。

(6)按审计所依据的基础和所使用的技术与方法，分为【账项基础审计、制度基础审计和风险导向型审计】。

4、社会审计起源于16世纪的意大利。社会审计真正产生并初步形成制度的历史进程是在英国完成的。1853年【苏格兰】成立爱丁堡

会计师协会，这是世界上第一个执业会计师团体，它的成立标志着社会审计职业的诞生。西方社会审计的发展大致经历三个发展时期：

【查错揭弊阶段；资产负债表审计阶段；财务报表审计阶段】。P40-41

5、中国注册会计师执业规范体系包括【注册会计师业务准则和会计师事务所质量管理准则】。P47

6、注册会计师执业准则的实施，使注册会计师及其他从业人员在执行审计业务时有了规范和指南，便于考核审计工作质量，对推动审

计事业的发展起着重要的作用。具体表现：【指导注册会计师的工作，使审计工作规范化；提高注册会计师的审计工作质量；维护会

计师事务所和注册会计师的合法权益；促进国际间审计经验的交流】。P47

7、鉴证业务五要素：【三方关系、鉴证对象和鉴证对象信息、标准、证据和鉴证报告】。P48

三方关系是【注册会计师、责任方和预期使用者】。责任方可能是鉴证报告的预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象评价和计量的结果。

适当的标准应具备【相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性】等特征。

8、鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为【中国注册会计师审计准则、中国

注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)】。P48-49

9、按鉴证业务的目标分为【合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务】；按照责任方认定能否为预期使用者直接获取，把鉴证业务

分为【基于责任方认定的业务和直接报告业务】。P49

10、存在下列情况之一，表明会计师事务所质量管理体系存在缺陷：【未能设定某些质量目标；未能识别或恰当评估一项或多项质量

风险；未能恰当设计和采取应对措施，或应对措施未能有效发挥作用；质量管理体系的某些方面缺失，或某些方面未能得到恰当的设

计、实施或有效运行】。P51

11、会计师事务所质量管理体系8个组成要素：【会计师事务所的风险评估程序；治理和领导层；相关职业道德要求；客户关系和具

体业务的接受与保持；业务执行；资源；信息与沟通；监控和整改程序】。P51-53

12、注册会计师法律责任的成因P54

被审计单位方面的责任：【错误、舞弊与违法行为；经营失败】。

注册会计师方面责任：导致注册会计师承担法律责任的根本原因是自身的【违约、过失与欺诈行为】。

13、注册会计师法律责任的种类：【行政责任、民事责任和刑事责任】。《民事赔偿规定》在以下方面有所突破：【明确了审计师民

事责任的内涵；界定了审计师民事责任的边界；承认了审计准则的法律地位；强调审判程序的重要性】。P55-58

2

14、职业道德基本原则：【诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为】。P65

15、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素：【自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力】。P68

16、独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。P72-73

实质上的独立性是一种内心状态，使注册会计师在提出结论时不受损害职业判断因素影响，诚信行事，遵循客观公正原则，保持职业

怀疑。

形式上的独立性是一种外在表现，使得一个【理性且掌握充分信息的第三方】，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或

审计项目团队成员没有损害诚信原则、客观公正原则或职业怀疑。

17、审计和审阅业务对独立性的要求包括【收费；薪酬和业绩评价政策；礼品和款待；诉讼或诉讼威胁；经济利益；贷款和担保；商

业关系；家庭和私人关系；最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工；兼任审计客户的董事或高级管理人员；与审计客

户发生雇佣关系；临时借出员工；与审计客户长期存在业务关系；为审计客户提供非鉴证服务】方面。P72-88

(1)公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应考虑是否将其作为公众利益实体对待。需考虑

的因素：【实体业务的性质；实体的规模；员工的数量】。

(2)注册会计师应在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。业务期间自审计项目组【开始执行审计业务之日起，至出具审计

报告之日止】。

(3)不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益的有：【会计师事务所；审计项目团队成员及其主要近亲属；与执行审计

业务的项目合伙人同处一个分部的其他合伙人及其主要近亲属；为审计客户提供非审计服务的其他合伙人和管理人员，以及该其他合

伙人和管理人员的主要近亲属】。

(4)会计和记账服务主要包括：【编制会计记录和财务报表，包括财务报表附注；记录交易；工资服务】。

(5)行政事务性服务的例子：【文字处理服务；编制行政或法定表格供客户审批；按照客户的指示将该表格提交给各级监管机构；跟踪

法定报备日期，并告知审计客户该日期】。

(6)会计师事务所提供的法律服务主要包括【为客户提供法律咨询、担任首席法律顾问、担任辩护人】。

18、财务报表审计的目标分为总体审计目标和具体审计目标。财务报表审计的总体目标具体化的步骤：【确定财务报表审计的总体目

标；明确管理层关于所审计期间各类交易、事项、账户余额及相关披露认定；确定交易事项、账户余额和列报的具体审计目标】。P92

19、财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。【通用目的编制基础】指旨在满足广大财务报表使用者共同的财

务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。【特殊目的编制基础】指旨在满足财务报表特定使用者财务信息需

求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同约定等。P92

20、审计的固有限制源于：【财务报告的性质；审计程序的性质；在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要】。P92

21、为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成恰当的审计意见，注册会计师有必要做好：【计划审计工作；将审计资源投向

最可能存在重大错报风险的领域；实施风险评估程序和开展相关活动；运用测试和其他方法检查总体】。P93

22、【职业怀疑】指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能由于舞弊或错误导致错报的情况保持警

觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑【在本质上要求秉持一种质疑的理念、要求对引起疑虑的情形保持警觉、要求审慎评价

审计证据、客观评价管理层和治理层】。P100-101

23、【职业判断】指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适

合审计业务具体情况、有根据的行动决策。职业判断的决策步骤：【确定职业判断的问题和目标；收集和评价相关信息；识别可能采

取的解决方案；评价可供选择的方案；得出职业判断结论并作出书面记录】。P102

24、审计证据分类P106-107

(1)按外形特征分为【实物证据、书面证据、口头证据和环境证据】。

现金盘点表、存货监盘记录等属于实物证据；书面证据包括与审计有关的各种会计记录、会议记录、合同及函件。

环境证据包括：有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质；各种管理条件和管理水平。

(2)根据获取的证据对审计结论的支持程度分为【直接证据和间接证据】。

(3)按来源分为【内部证据、外部证据】。

25、【充分性和适当性】是审计证据的两个基本特征。P108-109

(1)【审计证据的充分性】是对审计证据数量的衡量，指审计证据的数量要足以支持注册会计师的审计意见。

判断审计证据充分性应考虑：【样本量；重大错报风险；审计证据质量】。

(2)【审计证据的适当性】是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和

3

可靠性是审计证据适当性的核心内容。

在确定审计证据的相关性时，应考虑：【特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认

定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据】。

26、评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑：【文件记录可靠性的考虑；使用被审计单位生成信息的考虑；证据相互矛盾时的考

虑；获取审计证据时对成本的考虑】。P110-111

27、获取审计证据的基本审计程序P111-113

(1)按注册会计师实施审计程序获取审计证据的目的划分，审计程序分为【风险评估程序、控制测试和实质性程序】。

风险评估程序、控制程序和实质性程序也被称为总体审计程序。

仅凭风险评估程序并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。

控制测试目的是【测试内部控制运行的有效性】。

【细节测试】目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。

实质性分析程序适用于错报风险较小、在一段时间内存在可预期关系的大量交易。

(2)按获取审计证据的手段分类：【检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序】。

28、函证的主体是注册会计师，但询证函通常以被审计单位的名义编制和发出的；函证的对象是拥有相关信息的第三方；函证的目的

是通过向函证的对象提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。函证提供的证据由注册会计师直接从【被审计单

位以外的第三方】获取。P114

29、函证的决策应考虑的因素：【评估的认定层次重大错报风险；函证程序针对的认定；实施除函证以外的其他审计程序】，还可考

虑【被询证者对函证事项的了解；预期被询证者回复询证函的能力或意愿；预期被询证者的客观性】。P114-115

30、函证的对象P115-116

函证程序通常用于确认以下有关账户余额及其要素的信息：【银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；应收账款】。

针对应收账款存在性认定的替代程序：【检查期后收款记录；检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；

检查被审计单位与客户之间的函电记录】。

31、一般包括在函证范围内的特定项目：【金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；

重大或异常的交易；可能存在争议、舞弊或错误的交易】。P116

32、通常选择在【资产负债表日后适当时间内】实施函证。如重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日

实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。P116

33、管理层要求不实施函证时的处理P117

注册会计师应保持职业怀疑态度并考虑：【管理层是否诚信；是否可能存在重大的舞弊或错误；替代审计程序能否提供与这些账户余

额或其他信息相关的充分、适当的审计证据】。

认为管理层的要求合理，注册会计师应实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据；认为管

理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应视为【审计范围受到限制】，并考虑对审计报告可能产生的影响。

34、注册会计师应根据特定审计目标设计询证函。设计询证函需要考虑的因素(影响函证可靠性的因素)：【函证的方式；以往审计或

类似业务的经验；拟函证信息的性质；选择被询证者的适当性；被询证者易于回函的信息类型】。函证的方式有【积极式函证和消极

式函证】。积极式函证比消极式函证提供审计证据的可靠性高。P117-118

35、同时存在下列情况，可采用消极式函证：【重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没

有理由相信被询证者不认真对待函证】。P119

36、注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序。例如【在对内部控制的了解中】注册会计师一般不会运

用分析程序。风险评估程序中运用的分析程序的主要目的：【识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化】。P125

37、实质性分析程序的运用的步骤：【识别需要运用分析程序的账户余额或交易；确定期望值；确定可接受的差异额；识别需要进一

步调查的差异；调查异常数据关系；评估分析程序的结果】。分析程序有其运用的前提和基础，并不适用于所有的财务报表认定。P125-126

38、确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，应考虑：【评估的重大错报风险；针对同一认定的细节测试】。确定实质性分析程

序使用数据是否可靠时，应考虑：【可获得信息的来源；可获得信息的可比性；可获得信息的性质和相关性；与信息编制相关的内部

控制】。P126-127

39、总体复核阶段执行分析程序与风险评估程序中使用的分析程序的区别：【实施分析程序的时间和重点不同，以及所取得的数据的

数量和质量不同】。P128

4

40、存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程序的结合运用。存货监盘的目的【是获取有关存货数量和状况的审计证据】。注

册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要【实施其他审计程序，如检查存货的购货发票、检查资金记录】。存

货监盘【是一项双重目的测试】(性质)。P129-130

41、存货监盘双方责任：【定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况】是被审计单位管理层的责任；【实施存货监盘，获取有关期

末存货数量和状况的充分、适当的审计证据】是注册会计师的责任。P130

42、制定存货监盘计划应考虑事项：【与存货相关的重大错报风险；与存货相关的内部控制的性质；对存货盘点是否制定了适当的程

序，并下达了正确的指令；存货盘点的时间安排；被审计单位是否一贯采用永续盘存制；存货的存放地点；是否需要专家协助】。P130-132

43、存货监盘计划主要内容：【存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；抽盘存

货的范围】。P132-133

44、确定存货监盘结果对审计报告的影响时，需考虑的特殊情形：【审计范围受到限制、被审计单位拒绝调整以及首次接受委托】。

P136-137

45、审计工作底稿内容通常包括【总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、

核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件】。审计工作底稿并不能代替被审计

单位的会计记录。审计工作底稿的形式已从纸质形式扩展到了【电子或其他介质形式】。P141-142

46、审计工作底稿的控制程序：【使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改以及复核的时间和人员；在审计业务的所有阶段，尤其是

在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；防止未经授权改动审计工作底稿；允许

项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿】。P142

47、审计工作底稿的要素：审计工作底稿的标题；审计过程记录；【记录与管理层、治理层及其他人员就重大事项进行的讨论；审计

结论；审计标识及其说明；索引号及编号；编制人员和复核人员及执行日期】。P144-146

48、在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可做出变动：【删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工

作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成

员进行讨论并取得一致意见的审计证据】。P147

49、审计档案的结构：【与沟通和报告相关的工作底稿；审计完成阶段工作底稿；审计计划阶段工作底稿；特定项目审计程序表；进

一步审计程序工作底稿】。P147-148

50、审计工作底稿的归档期限为审计报告日后【60天】内。如未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止后的60天内。审计工作

底稿至少保存10年。P148-149

51、【重大错报风险】指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。两个层次的重大错报风险：P152-154

(1)财务报表层次重大错报风险：【与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定；通常与控制环境有关】。

(2)认定层次的重大错报风险：分为固有风险和控制风险。

【固有风险】指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。

【控制风险】指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止

或发现并纠正的可能性。

52、降低检查风险的措施：【制定恰当的计划；为项目组分派合适的人员；保持职业怀疑；监督和复核已执行的审计工作】。P154

53、检查风险与重大错报风险的关系：注册会计师确定的可接受检查风险水平与注册会计师对认定层次重大错报风险的评估结果呈【反

向关系】。P154

54、对重要性的判断是【根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响】。重要性水平与审计证据呈反向关系。P155

55、重要性的应用P155-156

在计划审计工作制定总体审计策略时，注册会计师必须对重大错报的金额和性质作出一个判断，包括【确定财务报表整体的重要性水

平和适用于特定类别交易、账户余额和披露的一个或多个重要性水平】。

在执行审计阶段，应【确定实际执行的重要性】，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

在形成审计结论阶段，应根据整体重要性水平和特定类别交易、账户余额和披露的重要性水平，来评价已识别的错报对财务报表的影

响和对审计报告中审计意见的影响。

56、在确定计划的重要性水平时，需考虑【对被审计单位及其环境的了解、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金

额及其波动幅度】。P156

57、财务报表整体的重要性P157

5

使用财务报表整体的重要性的目的：【决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序

的性质、时间安排和范围】。

确定重要性需要运用职业判断，通常先【选定一个基准，再乘以某一百分比】作为财务报表整体的重要性。

58、实际执行的重要性在审计中的作用：【注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账

户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目；运用实际执行的重要性确定进一步审计

程序的性质、时间安排和范围】。P158

59、审计过程：【接受业务委托；计划审计工作；识别和评估重大错报风险；应对重大错报风险；编制审计报告】。计划审计工作不

是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，【贯穿于整个审计过程的始终】。P159-160

60、【审计的前提条件】指管理层在编制财务报表时对适用的会计准则和相关会计制度的采用，以及管理层对执行审计工作的前提的

认同。P162-163

为确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应：【确定管理层编制财务报表采用的财务报告编制基础是否是可接受的；就管理层认

可并理解其责任与管理层达成一致意见】。

管理层的责任：【按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务

报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师提供必要的工作条件】。

61、了解被审计单位及其环境和适用的财务报告编制基础有助于注册会计师识别出一些事项和情况，这些事项和情况的特征可能影响

各类交易、账户余额和披露的认定易于发生错报的可能性，这些特征即为【固有风险因素】。P178

62、了解被审计单位及其环境：【了解组织结构、所有权和治理结构、业务模式；了解行业形势、法律环境、监管环境和其他外部因

素；了解财务业绩的衡量标准，包括内部和外部使用的衡量标准】。P175-177

63、内部控制体系5要素：【内部环境(控制环境)；风险评估；内部监督；信息与沟通(信息系统与沟通)；控制活动】。P179

64、注册会计师了解内部控制的方式：【询问被审计单位人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；穿行测试】。P179

65、评估财务报表层次重大错报风险P183

对于识别出的财务报表层次的重大错报风险，应从两方面评估：【评价这些风险对财务报表整体产生的影响；确定这些风险是否影响

对认定层次风险的评估结果】。

66、对于识别出的认定层次重大错报风险，注册会计师应分别评估【固有风险和控制风险】；应通过评估错报发生的可能性和严重程

度来评估固有风险。P183

67、【进一步审计程序的性质】指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、

重新执行和分析程序。【进一步审计程序的时间安排】指注册会计师何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。【进一步审

计程序的范围】指实施审计程序的数量，如抽取的样本量或对某项控制活动的观察次数。P189-190

68、【控制测试的性质】指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。控制测试采用的审计程序有询问、观察、检查和重新执行。

P192

69、可能缩短再次测试控制的时间间隔或导致完全不信赖以前审计获取的审计证据的因素：【控制环境薄弱；对控制的监督薄弱；相

关控制中的人工成分较多；发生对控制运行产生重大影响的人事变动；环境的变化表明需要对控制作出相应的变动；信息技术一般控

制薄弱】。P194

70、确定控制测试的范围的考虑因素：【在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有

效性的时间长度；控制的预期偏差率；拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性；通过测试与认定相关的

其他控制获取的审计证据的范围】。P194

71、在评价相关控制运行的有效性时，注册会计师应评价通过实施【实质性程序发现的错报】是否表明控制未得到有效运行。P195

72、【实质性程序的性质】指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序。P196

73、在设计细节测试时，注册会计师通常从【样本量】的角度考虑测试范围，但还可能考虑其他相关因素，包括使用其他选取测试项

目的方法是否更有效等。P200

74、审计报告的特征：注册会计师【应按照审计准则的规定执行审计工作；在实施审计工作的基础上出具审计报告；通过对财务报表

发表意见履行业务约定书的责任；应以书面形式出具审计报告】。P202

75、审计报告的作用：【鉴证、保护、证明】作用。P203

76、具体意见类型的报告形式：【无保留意见审计报告；保留意见审计报告；无法表示意见审计报告；否定意见审计报告】。P214-215

77、需要增加强调事项段的情形：【该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见；该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计

6

事项】。P221

78、需要增加其他事项段的情形：【未被法律法规禁止；该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项】。增加其他事项段的

要求：【注册会计师应将该段落作为单独的一部分，并使用“其他事项”或其他适当标题；增加其他事项段不涉及两种情形：①除根

据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任。②注册会计师可能被要求实施额外的规定的程

序并予以报告，或对特定事项发表意见】。P221-222

79、强调事项段与其他事项段的最大区别：【强调事项段已在财务报表中列报或披露，而其他事项段未在财务报表中列报或披露】。

其他事项段不包括法律法规或其他职业准则禁止注册会计师提供的信息，不包括要求管理层提供的信息。P222

80、内部控制审计程序包括【计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计工作并出具审计报告、记录审计工作】等步骤。

P227

81、内部控制审计计划分为【总体审计策略和具体审计计划】。P229

(1)应在总体审计策略中体现的内容：【确定审计业务的特征，以界定审计范围；明确审计业务的报告目标，以及计划审计的时间安排

和所需沟通的性质；根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素；考虑初步业务活动的结果，并考虑对被审计单位执行

其他业务时获得的经验是否与内部控制审计业务相关；确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围】。

(2)应在具体审计计划中体现的内容：【了解和识别内部控制的程序的性质、时间安排和范围；测试控制设计有效性的程序的性质、时

间安排和范围；测试控制运行有效性的程序的性质、时间安排和范围】。

82、内部控制缺陷：按其成因分为设计缺陷和运行缺陷；按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。P230

出现下列迹象表明内部控制可能存在重大缺陷：【发现董事、监事和高级管理人员舞弊；企业更正已经公布的财务报表；发现当期财

务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报；企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效】。

83、控制缺陷的严重程度取决于：【控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小；因一项或多项控制缺陷导致的

潜在错报的金额大小】。P231

二、名词解释

1、鉴证业务：指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。P48

2、审计准则：是整个执业准则体系的核心，用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。P49

3、注册会计师的法律责任：指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按

照相关法律规定而应承担的法律后果。P54

4、或有收费：指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。P76

5、审计证据：指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有

的信息和从其他来源获取的信息。P105

6、存货监盘：指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货适当检查。P129

7、审计风险：指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。P152

8、实质性程序：指用于发现认定层次重大错报的审计程序。包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。P196

三、简答题

1、社会审计、国家审计与内部审计之间的联系。P36

(1)从基本属性看，三者均具有“审计”的基本属性，即均为第三方的鉴证性工作。

(2)从方法体系看，三者在整体审计流程、具体审计程序方面具有一致性或相似性。

(3)从战略协同看，三者各有侧重、相互配合。社会审计专注于企业的外部监督，国家审计专注于行政事业单位和国有机构的法定监督，

内部审计则定位于各类型组织的内部监督，三者分别从不同领域、不同层次构建起审计监督体系，共同推进国家治理体系和治理能力

现代化的发展。

2、信息技术对审计的影响。P42-43

(1)对审计线索的影响。在信息技术环境下，影响审计线索的因素包括数据存储介质、存取方式以及处理程序，审计线索的构成要素包

括电子凭证、电子日记账、电子分类账和电子报表。

(2)对审计内容的影响。在会计信息系统中，各会计事项都是由计算机按照程序自动处理的，信息系统的特点及固有风险决定了信息环

境下审计的内容，包括对信息系统的处理和相关控制功能的审查。

7

(3)对注册会计师的影响。信息技术在审计单位的广泛应用要求注册会计师一定要具备相关信息技术方面的知识。

3、注册会计师法律责任风险的防控措施。P60-61

(1)明确区分会计责任与审计责任。

(2)严格遵守职业道德及执业规范。

(3)提供充分的职业培训和职业咨询。

(4)充分深入了解被审计单位的情况。

(5)严格约定业务内容，恪守审计准则。

(6)建立有效的质量管控制度，切实加强审计质量管理。

(7)聘请有关专家和法律顾问，购买专业机构的职业保险。

4、执行财务报表审计工作的总体目标。P92

(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按

照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；

(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

5、财务报表审计的基本要求。P99-102

(1)遵守审计准则。

(2)遵守职业道德守则。

(3)保持职业怀疑。

(4)合理运用职业判断。

6、保持职业怀疑的作用。P101

(1)在识别和评估重大错报风险时：有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于使注册

会计师对引起疑虑的情形保持警觉、充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。

(2)在设计和实施进一步审计程序以应对重大错报风险时：有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的

性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险；有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报

风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

(3)在评价审计证据时：有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的审计程序。职业怀疑对于审

慎评价审计证据是必要的。

7、审计证据的可靠性原则。P109

审计证据的可靠性指审计证据的可信程度。

(1)外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

(2)内部控制有效时比内部控制薄弱时生成的内部证据更可靠。

(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

(4)以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

(5)从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。

8、审计证据充分性与适当性之间的关系。P110

二者是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的

充分性。审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。如审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证

据可能无法弥补其质量上的缺陷。

9、存货盘点现场实施监盘时，应实施的审计程序(存货监盘程序)及特殊情况的处理。P133-136

存货监盘程序：

(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

(2)观察管理层制定的盘点程序的执行情况。

(3)检查存货。

(4)执行抽盘。

(5)需要特别关注的情况：存货盘点范围、对特殊类型存货的监盘。

(6)存货监盘结束时的工作。

8

特殊情况处理：

(1)在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

(2)因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

(3)如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况

的充分、适当的审计证据：向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；实施检查或适合具体情况的其他审计程序。考虑

到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可事先考虑实施函证的可行性。

10、审计工作底稿的含义和目的。P140-141

审计工作底稿指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。

目的：(1)提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础。

(2)提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。

11、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时需要考虑的因素。P143-144

(1)被审计单位的规模和复杂程度。

(2)拟实施审计程序的性质。

(3)识别出的重大错报风险。

(4)已获取的审计证据的重要程度。

(5)识别出的例外事项的性质和范围。

(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录该结论或结论的基础的必要性。

(7)审计方法和使用的工具。

12、确定实际执行的重要性需考虑的因素。P158

(1)对被审计单位的了解。

(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围。

(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

13、审计业务约定书的内容。P163

(1)财务报表审计的目标与范围；

(2)注册会计师的责任；

(3)管理层的责任；

(4)指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；

(5)提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

14、总体审计策略的制定措施。P167

(1)确定审计业务的特征，以界定审计范围；

(2)明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质；

(3)根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素；

(4)考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关；

(5)确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。

15、总体审计策略和具体审计计划之间的关系。P169

具体审计计划：是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划与说明。

具体审计计划比总体审计策略更加详细，内容包括项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。计划这些审计程序，会随

着具体审计计划的制定逐步深入、并贯穿于审计的整个过程。

16、了解适用的财务报告编制基础、会计政策以及变更会计政策的原因。P177-178

(1)了解被审计单位与适用的财务报告编制基础相关的财务报告实务。

内容：会计政策和行业特定惯例，包括特定行业财务报表中的相关交易类别、账户余额和披露；收入确认；金融工具以及相关信用损

失的会计处理；外币资产、负债与交易；异常或复杂交易的会计处理。

(2)了解被审计单位对会计政策的选择和运用：

被审计单位用于确认、计量和列报(包括披露)重大和异常交易的方法；

在缺乏权威性标准或共识的争议或新兴领域采用重要会计政策产生的影响；

9

环境变化，例如适用的财务报告编制基础的变化或税制改革可能导致被审计单位的会计政策变更；

新颁布的财务报告准则、法律法规，被审计单位采用的时间以及如何采用或遵守这些规定。

17、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。P187-188

(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性。

(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

(3)提供更多的督导。

(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。

(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

18、得出审计结论时考虑的领域。P209-211

(1)评价是否已获取充分、适当的审计证据。

(2)评价未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。

(3)评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。

(4)评价财务报表是否实现公允反映。

(5)评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。

19、判断审计意见类型的情形。P213-214

(1)无保留意见：在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响不重大。

(2)保留意见：①在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；②注

册会计师无法获取充分适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有

广泛性。

(3)无法表示意见：①注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性。

②在极少数情况下，可能存在多个不确定事项。

(4)否定意见：在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性。

20、在审计报告中包含强调事项段时注册会计师应采取的措施。P221

(1)将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中，并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题。

(2)明确提及被强调事项以及相关披露的位置。

(3)指出审计意见没有因该强调事项而改变。

(4)强调事项段不能代替下列情形：发表非无保留意见；适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中做出的披露，或为实现公允

列报所需的其他披露；当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时做出的报告。

21、内部控制审计和财务报表审计的区别。P226-227

内部控制审计是对内部控制的有效性发表意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷进行披露；财务报表

审计是对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

内部控制审计和财务报表审计识别的重要账户、列报及其相关认定相同，两者了解和测试内部控制设计和运行有效性的审计程序类型

也相同；但是两者在具体目标、保证程度、评价要求、报告类型等方面存在实质性差异。

22、内部控制审计报告的意见类型及判断。P233-235

(1)无保留意见。

如符合以下两个条件，注册会计师应对财务报告内部控制出具无保留意见的审计报告：

在基准日，被审计单位按照适用的内部控制标准的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制；

注册会计师已按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和执行了审计工作，在审计过程中未受到限制。

(2)非无保留意见。

①财务报告内部控制存在重大缺陷时的处理：

如认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应对财务报告内部控制发表否定意见。否定

意见的内部控制审计报告还应包括重大缺陷的定义，重大缺陷的性质及其对内部控制的影响程度。

②审计范围受到限制时的处理：

注册会计师只有实施了必要的审计程序，才能对内部控制的有效性发表意见。如审计范围受到限制，注册会计师应解除业务约定或出

具无法表示意见的内部控制审计报告，并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与治理层沟通。

10

(3)强调事项段。

注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的，应在内

部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。应指明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对财务报告内部

控制发表的审计意见。

(4)对期后事项的考虑。

在基准日之后至审计报告日之前，内部控制可能发生变化，或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素，注册会计师应询问是否

存在这类变化或影响因素，并获取企业关于这些情况的书面声明。

如果知悉对基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项，注册会计师应对内部控制发表否定意见。

(5)非财务报告内部控制重大缺陷。

四、案例分析题

1、在某市注册会计师协会组织对会计师事务所审计工作底稿的质量检查中，检查人员发现长城公司2020年财务报表审计工作底稿存

在如下问题：

(1)审计工作底稿杂乱，底稿中没有交叉索引；

(2)库存现金盘点数与账面记录相差36元，没有进一步的说明或补充证据；

(3)应收账款回函约60份装订在一起，没有“应收账款回函汇总表”，且对于回函不相符者，没有补充审计说明或补充审计证据；

(4)“无形资产审定表”中确认的“无形资产——药品批号”320万元，但在无形资产审定表后面附有的该药品批号文件显示，该药品

批号归长城公司的母公司——大华公司所有；

(5)在审计工作底稿形成的过程中，重视数据、资料的归集，缺少审计人员审计轨迹和专业判断的记录；

(6)项目负责人的项目内部复核只有签字，未见具体签署意见。

要求：针对上述每个审计事项，分别指出审计工作底稿的编制与复核中存在的不当之处。(2023年4月真题)

答案：(1)审计工作底稿不应杂乱(或应该规范有序)，底稿中应该有交叉索引；

(2)库存现金盘点数与账面记录相差36元，注册会计师应追加程序查证清楚；

(3)应收账款函证应该有“应收账款回函汇总表”，且对于回函不相符者，注册会计师应追加程序查证清楚；

(4)“无形资产审计表”与后附的证据不相符，注册会计师应追加程序查证清楚；

(5)在审计工作底稿形成的过程中，应该有审计人员审计轨迹和专业判断记录；

(6)项目负责人的项目内部复核只有签字，未见具体签署意见，没有真正实施复核，没有恰当履行其职责。

2、ABC会计师事务所负责审计甲公司2020年度财务报表，审计工作底稿中与控制测]试相关的部分内容摘录如下：

(1)甲公司2020年固定资产采购的45%业务量发生在上半年，55%业务量发生在下半年，审计项目组全部从下半年固定资产采购中选取

样本实施控制测试；

(2)甲公司财务经理每月月末复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后

签字存档，审计项目组询问了财务经理控制执行情况，同时检查每个月的销售返利计算表上均有财务经理签字，认为该控制运行有效；

(3)针对甲公司应付账款完整性认定存在重大错报风险的问题，审计项目组计划采用从应付账款明细账查到原始凭证的方法对其业务

的程序性、规范性实施控制测试；

(4)审计项目组检查了固定资产明细账，结合实地观察了本期新增固定资产，未发现固定资产存在高估的错报，据此认为甲公司与新

增固定资产相关的控制运行有效；

(5)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，相关控制在2019年度运行有效且在本年度未发生变化，审计项目组拟利用2019年审

计获取的有关这些控制运行有效的审计证据；

(6)甲公司存货收发采用的是人工控制，审计项目组职业判断认为，其在本年度未发生变化，计划利用2019年度控制运行有效的审计

证据，本期未测试相关控制。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出每个事项中审计项目组的控制测试做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2023年4月

真题)

答案：(1)不恰当。应从全年的固定资产采购交易中选取样本。

(2)不恰当。还应检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。

11

(3)不恰当。从应付账款明细账查到原始凭证的审计程序不适用于测试总体的低估。

(4)不恰当。实质性程序未发现某项认定存在错报，不能说明与该认定有关的控制运行是有效的。

(5)不恰当。针对旨在减轻特别风险的控制，控制运行有效的审计证据应来源于本期测试结果。

(6)不恰当。人工控制很难保持一贯有效，审计项目组应对本年度存货的人工控制实施测试以确保该控制有效。

3、ABC会计师事务所承接了甲公司2020年的财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任项目合伙人。项目组确定财务报表层次的

重要性水平是50万元，甲公司资产总额为2000万元，营业收入及利润总额分别为3000万元和200万元。审计报告日为2021年3月

2日，其他相关情况如下：

(1)甲公司于2020年12月购入设备一台，当月对其计提了5万元的折旧，并计入了管理费用；

(2)甲公司2020年资产负债表中列示的存货项目金额为1200万元，管理层按成本对存货计量，如按照成本与可变现净值孰低原则计

量，存货金额将减少250万元；

(3)甲公司价值1000万元的存货由中东地区某经销商负责代销，因当地政局不稳定，注册会计师无法实施监盘，也无法委托当地注册

会计师代为监盘或实施其他替代审计程序；

(4)甲公司有一笔金额为100万元的应收账款无法进行函证，也无法实施替代审计程序；

(5)2021年1月19日，甲公司生产的产品环保不达标，被国家相关部门发出限期整改的通知；

(6)甲公司漏记一项无形资产的摊销，金额12万元。

要求：请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，确定A注册会计师应发表的审计意见类型，并简要说明理由。(2022年4月真题)

答案：(1)无保留意见。因为错报金额5万元未超过50万元的重要性水平，且性质不重要；

(2)否定意见。错报金额250万元，大于重要性水平，并超过利润总额，所以发表否定意见；

(3)无法表示意见。存货占总资产的比例为50%，因此审计范围受到广泛限制；

(4)保留意见。该应收账款100万元大于50万元，但影响不广泛(100/2000)，审计范围受到局部限制；

(5)加强调事项段的无保留意见(或无保留意见带与持续经营相关的重大不确定段)。整改事项属于对被审计单位持续经营疑虑的重大不

确定事项。

(6)无保留意见。该项错报金额12万元小于50万元，且性质不重要。

4、Y会计师事务所的注册会计师李某负责审计甲公司等多家被审计单位2019年度财务报表。与存货审计相关的部分事项摘录如下：

(1)针对甲公司存货可能存在的舞弊风险，注册会计师李某在检查被审计单位存货记录的基础上，预先通知被审计单位按照2018年监

盘范围对存货实施监盘。

(2)审计项目组受甲公司管理层委托，于2019年12月31日代其盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录

和审计项目组的监盘工作底稿。

(3)针对甲公司性质特殊的某种原材料存货，注册会计师李某认为存货监盘不可行，拟直接发表非无保留意见。

(4)针对甲公司存放在其母公司的大量产成品存货，审计项目组实施了函证，获取了该批存货数量和状况的审计证据。

(5)针对甲公司原材料b存货，审计项目组在执行抽盘时，从原材料盘点记录追查至存货实物，发现盘点记录的品名、规格、数量等

与实物一致，注册会计师李某认为获取了原材料b盘点记录准确性和完整性的审计证据。

(6)甲公司产成品c存货的盘点日是2020年1月8日，审计项目组在此前已经抵达产成品存货的盘点现场实施监盘，并核对产成品c

存货盘点记录与甲公司产成品c的永续盘存记录，不存在差异，注册会计师李某认为甲公司产成品c存货不存在错报。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组或注册会计师李某做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2021年10月真题)

答案：(1)不恰当，对于存在舞弊风险的项目，在进行进一步审计程序时，应注意使其不被管理层预见或事先了解。

(2)不恰当，注册会计师应实施的是监盘程序，不得代被审计单位进行盘点；

(3)不恰当，出现监盘不可行的特殊情况，注册会计师应实施必要的替代程序，考虑对审计报告的影响，而不是直接出具非无保留意见；

(4)不恰当，关联方的函证结果不能作为充分适当的审计证据，注册会计师还应实施其他审计程序。

(5)不恰当，从原材料盘点记录追查至存货实物，只能为存在认定提供审计证据，而不能为准确性和完整性提供审计证据。

(6)不恰当，盘点日不是资产负债表日，注册会计师应实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已经做出

正确记录。

12

5、Z会计师事务所的注册会计师张某担任A、B、C、D、E、F六家被审计单位2019年度财务报表审计的项目合伙人，分别遇到下列审

计报告的事项：

(