工业企业会计账务处理流程

工业企业會计账务处理流程1、

采购原材料

借：原材料

应交税金—应交增值税—进项税额贷：银行存款

（应付帐款、票据）2、

生产领用材料

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料3、

分配工资

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬-工资4、

计提福利费

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：应付职工薪酬-福利费5、

发工资

借：应付职工薪酬-工资

贷：银行存款（库存現金）6、

平時車间费用

借：制造费用

贷：库存現金7、

月末結转

借：生产成本

贷：制造费用8、

結转完工产品

借：生产成本

贷：库存商品9、

销售商品

借：银行存款（应收帐款、应收票据）

贷：主营业务收入

应交税金—应交增值税-销项税额10、

結转销售商品成本

借：主营业务成本

贷：库存商品11、

计交税金借：营业税金及附加

贷：应交税费—城建税

—教育费附加

--地方教育费附加12、結转厂部费用借：本年利润

贷：管理费用13、

发生借款利息①

支出借：财务费用

贷：银行存款（库存現金）②

收入借：银行存款（库存現金）

贷：财务费用14、

結转各项收入借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

贷：本年利润15、

結转各项费用借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务支出

主营业务税金及附加

管理费用

营业费用

财务费用

营业外支16、

计交所得税借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税17、

結转所得税借：本年利润

贷：所得税费用18、

結转净利润①

盈利借：本年利润

贷：利润分配②

亏损借：利润分配贷：本年利润第壹章货币资金及应收款项1．現金=1\*GB2⑴备用金=1\*GB3①開立备用金借：其他应收款－备用金贷：現金=2\*GB3②报销時补回预定現金借：管理费用等贷：現金（报销不用备用金科目核算）=3\*GB3③撤销或減少备用金時借：現金贷：其他应收款－备用金=2\*GB2⑵現金長短款=1\*GB3①库存現金大于账面值借：現金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢查明原因後作如下处理：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢营业外收入－現金溢余（无法查明原因的）=2\*GB3②库存現金小于账面值借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：現金查明原因後作如下处理：借：管理费用－現金短缺（无法查明原因的）待处理财产损溢－待处理流动资产损溢（2）接受捐赠

借：現金

贷：待转资产价值-接收货币性资产价值

缴纳所得税

借：待转资产价值-接收货币性资产价值

贷：资本公积-其他资本公积

应交税金-应交所得税2．银行存款=1\*GB3①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已經部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款3．其他货币资金（外埠存款）=1\*GB3①開立采购专户借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款=2\*GB3②用此专款购货借：物资采购应交税金-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金－外埠存款=3\*GB3③撤销采购专户借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款4．壞账损失=1\*GB2⑴直接转销法=1\*GB3①实际发生损失時借：管理费用-壞账损失贷：应收账款=2\*GB3②重新收回時借：应收账款贷：管理费用-壞账损失借：银行存款贷：应收账款=2\*GB2⑵备抵法=1\*GB3①提取壞账准备金時借：管理费用-壞账损失贷：壞账准备=2\*GB3②发生壞账時借：壞账准备贷：应收账款=3\*GB3③重新收回時借：应收账款贷：壞账准备借：银行存款贷：应收账款5．应收票据(見後)A、收到银行承兑票据

借：应收票据

贷：应收账款

B、带息商业汇票计息

借：应收票据

贷：财务费用（壹般在中期末和年末计息）

C、申請贴現

借：银行存款

财务费用（＝贴現息-本期计提票据利息）

贷：应收票据（帐面数）D、已贴現票据到期承兑人拒付

（1）银行划付贴現人银行帐户资金

借：应收账款-X公司

贷：银行存款

（2）公司银行帐户资金不足

借：应收账款-X公司

贷：银行存款

短期借款（帐户资金不足部分）E、到期托收入帐

借：银行存款

贷：应收票据

F、承兑人到期拒付

借：应收账款（可计提壞账准备）贷：应收票据

G、转让、背書票据（购原料）借：原材料（在途物资）

应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应收票据6、应收账款

A、发生：

借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）

贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税）

B、发生現金折扣：

借：银行存款（入帐总价-現金折扣）

财务费用

贷：应收账款-X公司（总价）7、应收债权出售(不含追索权)借：银行存款营业外支出其他应收款(预计销售退回)贷：应收账款发生销售退回時借：主营业务收入应交税金—应交增值税(销项税额)贷：其他应收款借：库存商品贷：主营业务成本第二章存货=1\*Arabic1、原材料（1）取得=1\*GB3①发票与材料同時到借：原材料应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款=2\*GB3②发票先到借：在途物资（含运费）应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款=3\*GB3③材料已到，月末发票账單未到借：原材料贷：应付账款－暂估应付账款（2）发出平時登记数量，月末結转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…贷：原材料=2\*GB1⒉委托加工物资=1\*GB3①发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料=2\*GB3②支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金－应交增值税（进）贷：银行存款等=3\*GB3③交纳消费税（見应交税金）=4\*GB3④加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）贷：委托加工物资3.包装物（1）生产领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物（2）随产品出售且借：营业费用（不單独计价）其他业务支出（單独计价）贷：包装物（3）包装物的出租、出借=1\*GB3①第壹次领用新包装物時借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物=2\*GB3②收取押金借：银行存款贷：其他应付款=3\*GB3③收取租金借：银行存款贷：应交税金－应交增值税（销项税额）其他业务收入=4\*GB3④退還包装物（不管是否报废），借：其他应付款（按退還包装物比例退回押金）贷：银行存款⑤损壞、缺少、逾期未归還等原因没收押金⑥不能使用而报废時，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）(残值以外的，成為真正的费用、支出了)=5\*GB3⑤摊销（略）——壹次、五五、分次4.低值易耗品（处理同包装物）5.存货清查=1\*GB2⑴盘盈=1\*GB3①确认借：原材料贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢=2\*GB3②报批转销借：待处理财产损溢贷：管理费用=2\*GB2⑵盘亏或毁损=1\*GB3①确认借：待处理财产损溢贷：原材料应交税金－增（转出）=2\*GB3②报批转销=1\*romani属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢=2\*romanii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料（残料）[管理费用]贷：待处理财产损溢=3\*romaniii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料（残料）[营业外支出－非常损失]贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在結帐前必须将其转平。分两种情况：=1\*GB3①如果已經董事會等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；=2\*GB3②如果未經董事會等类似权力机构批准，应按上述方法結平，同時在附注中披露；如果其後批准的結果与自行处理不壹致，则要调整當期报表的年初数。补充部分B、投资者投入借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）

贷：实收资本（或股本）

C、非货币性交易取得（1）支付补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）

贷：原材料（固定资产、无形资产等换出物）

应交税金-应交增值税（销项税）

银行存款（支付的补价和相关税费）

（2）收到补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价）

贷：原材料（等）

应交税金-应交增值税（销项税）

营业外收入--非货币性交易收益

补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加

D、债务重组取得

（1）支付补价

借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）

应交税金-应交增值税（进项税）

贷：应收账款

银行存款（＝补价+相关税费）

（2）收到补价借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）

银行存款（补价）

贷：应收账款

银行存款（相关税费）

E、接受捐赠

借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）

贷：待转资产价值-接受捐赠非現金资产准备

银行存款（相关费用）

应交税金（税费）

月底：借：待转资产价值-接受捐赠非現金资产准备贷：资本公积-接受捐赠非現金资产准备

处置後：

借：资本公积-接受捐赠非現金资产准备

贷：资本公积-其他资本公积D、工程领用借：在建工程（或工程物资）贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

E、用于职工福利

借：应付福利费

贷：原材料

应交税金-应交增值税（进项税额转出）

存货的期末计价3、计划成本法

A、付款、发票到达

借：物资采购（实际成本）

应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）B、入库

借：原材料（等）

贷：物资采购（计划成本）

C、月底物资采购余额转出

借方（超支）：

借：材料成本差异

贷：物资采购

贷方（节约）

借：物资采购

贷：材料成本差异

计划成本＝实际入库数量（扣減发生的合理损耗量）*计划价

实际成本＝包含合理损耗的购货金额（即发票价）

材料成本差异率＝（月初結存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）

D、結转本月材料成本差异

借：生产成本、制造费用、营业营业费用等

贷：材料成本差异（正差用藍字，负用紅字）

4、零售价法

成本率＝（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）

期销售存货的成本＝本期存货的售价（销售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？

成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％

销售成本＝100000*80％＝80000元

5、毛利率法

销售成本-销售收入-毛利

例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400萬元，本月购货成本1500萬元，销货收入4550萬元，上月毛利率24％，求5月末成本。

5月销售成本＝4550*（1-24％）＝3458萬元

5月末成本＝2400+1500-3458＝442萬元7、委托加工物资

委托方：A、借：委托加工物资

贷：原材料

B、支付运费、加工费等

借：委托加工物资应交税金-应交增值税（进项税）

贷：银行存款（应付账款）

C、支付消费税

借：委托加工物资(直接出售)

应交税金-应交消费税（收回後继续加工）

贷：银行存款(应付账款)

消费税计税价格＝（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。增值税＝加工费*税率

D、转回

借：原材料(库存商品)

贷：委托加工物资计提跌价准备

借：管理费用-计提的存货低价准备

贷：存活跌价准备

第三章投投1．短期投资=1\*GB3①购入借：短期投资--股票/债券/基金X

应收股利、应收利息

贷：银行存款

其他货币资金注：收到购入時的現金股利、债券利息借：银行存款贷：应收股利、应收利息=2\*GB3②收到持有時期内的股利或利息借：银行存款/現金贷：短期投资－股票/债券X③转让、出售借：银行存款短期投资跌价准备－股/债X(分摊部分)贷：短期投资－股票/债券X应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的)投资收益－出售股/债X（借或贷）4、计提跌价准备

借：投资收益-计提短期投资跌价准备

贷：短期投资跌价准备2長期股权投资投资1、成本法1-1、取得（1）购买借：長期股权投资-X公司应收股利（已宣告未分派現金股利）贷：银行存款（2）债务人抵偿债务而取得a、收到补价借：長期股权投资（=应收账款-补价）银行存款（收到补价）贷：应收账款b、支付补价借：長期股权投资（=应收账款+补价）贷：应收账款银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产b、（1）支付补价借：長期股权投资-X公司贷：固定资产清理银行存款（2）收到补价借：長期股权投资-X公司银行存款贷：固定资产清理营业外收入-非货币性交易收益(差额部分)1-2、曰常事务（1）追加投资借：長期股权投资-X公司贷：银行存款（2）收到投资年度以前的利润或現金股利借：银行存款贷：長期股权投资-X公司（3）投资年度的利润和現金股利的处理借：银行存款贷：投资收益-長期股权投资-X公司【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资當年被投资單位实現的净损益*投资公司持股比例*（當年投资持有月份/全年月份12）○我国公司壹般是當年利润或現金股利下年分派，由此导致冲減成本的核算。【应冲減初始投资成本的金额】=被投资單位分派的利润或現金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数時冲減，否则全部作為收益。即：超過应享有收益部分冲減投资成本)（4）投资以後的利润或現金股利的处理【应冲減初始投资成本的金额】=（投资後至本年末被投资單位累积分派的利润或現金股利-投资後至上年末止被投资單位累积实現的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲減的初始投资成本○计算結果>0時，冲減，<0時，恢复冲減的初始投资成本(最多到原冲減数)【应确认的投资收益】=投资公司當年获得的利润或現金股利-应冲減初始投资成本的金额a、恢复以前會计期间冲減的投资成本借：应收股利30000期股权投资-X公司10000贷：投资收益-股利收入40000b、继续冲減投资成本借：应收股利45000贷：長期股权投资-X公司5000投资收益-股利收入40000举例：A公司2003年1月1曰以已银行存款购入B公司10％股份，准备長期持有。投资成本110000。（1）B公司2003年5月8曰宣告分派上年度現金股利100000；取得時：借：長期股权投资-B公司110000贷：银行存款110000宣告分派股利時：借：应收股利10000贷：長期股权投资-B公司10000假设：（2）B公司2003年实現净利润400000，2004年5月8曰宣告分派300000現金股利冲減投资成本额=【（100000+300000）-400000】*10％-10000=-10000借：应收股利30000長期股权投资-X公司10000贷：投资收益-股利收入40000假设：（3）B公司2003年实現净利润400000，2004年5月8曰宣告分派450000現金股利冲減投资成本额=【（100000+450000）-400000】*10％-10000=5000借：应收股利45000贷：長期股权投资-X公司5000投资收益-鼓励收入40000假设：（4）引用例（3），B公司2004年实現净利润100000，2005年4月8曰宣告分派30000現金股利冲減投资成本额=【（100000+450000+30000）-（400000+100000）】*10％-（10000+5000）=-7000借：应收股利30000長期股权投资-X公司7000贷：投资收益-股利收入37000此時長期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+7000=102000假设：（5）引用例（3），B公司2004年实現净利润200000，2005年4月8曰宣告分派30000現金股利冲減投资成本额=【（100000+450000+30000）-（400000+200000）】*10％-（10000+5000）=-35000-35000高于累计冲減投资成本部分，最多恢复=10000+5000=15000借：应收股利30000長期股权投资-X公司15000贷：投资收益-股利收入45000此時長期股权投资-X公司帐面=110000-10000-5000+15000=110000（原投资帐面价值）注：至此以前冲減部分全部确认為收益2、权益法所用科目：長期股权投资--X公司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销A、取得（1）借：長期股权投资-X公司（投资成本）……占被投资公司应享有份额長期股权投资-X公司（股权投资差额）贷：银行存款(教材中分两步做分录)（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额借：長期股权投资-X公司（投资成本）占被投资公司应享有份额贷：资本公积-股权投资准备……投资差额部分银行存款B、被投资公司实現净损益(1)被投资公司分派投资以前年度股利借：应收股利贷：長期股权投资-X公司（投资成本）（2）被投资公司实現净利润借：長期股权投资-X公司（损益调整）贷：投资收益-股权投资收益（3）被投资公司发生净损失借：投资收益-股权投资损失贷：長期股权投资-X公司（损益调整）加权持股比例=原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有月份/12（4）被投资公司分派利润或現金股利借：应收股利贷：長期股权投资-X公司（损益调整）（5）被投资公司接收捐赠a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）1借：固定资产贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产应交税金（或银行存款）……支付的相关税费2借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产贷：资本公积-接受捐赠非現金资产准备应交税金-应交增值税3处理借：资本公积--接受捐赠非現金资产准备贷：资本公积-其他资本公积b、投资公司1借：長期股权投资-X公司（股权投资准备）………被投资公司确认资本公积*应享有份额贷：资本公积-股权投资准备（6）被投资公司增资扩股借：長期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额贷：资本公积-股权投资准备（7）被投资公司接受其他單位投资产生的外币资本折算差额（同上）（8）专项拨款转入（同上）（9）关联交易差价（同上）（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超過10年）借：投资收益-股权投资差额摊销贷：長期股权投资-x公司（股权投资差额）（11）被投资公司重大會计差錯更正（例：发現某办公用设备未提折旧）分录中123代实际金额a、被投资公司1）补提折旧借：以前年度损益调整……1贷：累计折旧2）调減应交所得税借：应交税金-应交所得税…….=1*所得税率贷：以前年度损益调整………23）減少未分配利润借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整…3=1-24）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金……按调整年度计提比例*3盈余公积-法定公益金贷：利润分配-未分配利润……………4调整後減少未分配利润（净利润）=3-4b、投资公司1）损益调整借：以前年度损益调整……=上3-4*股权比例贷：長期股权投资-x公司（损益调整）2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动3）冲減未分配利润借：利润分配-未分配利润……5贷：以前年度损益调整4）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金-法定公益金贷：利润分配-未分配利润……6调減的未分配利润（净利润）=5-63、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）P89A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）借：银行存款贷：長期股权投资-x公司（投资成本）長期股权投资-x公司（损益调整）投资收益（借或贷，差额部分）B、转為成本法借：長期股权投资-x公司……成本法投资成本贷：長期股权投资-x公司（投资成本）……权益法下帐面余额長期股权投资-x公司（损益调整）……权益法下帐面余额C、宣告分派前期現金股利……冲減转為成本法下投资成本借：应收股利贷：長期股权投资-x公司4、成本法转权益法P90［以（追溯调整後長期股权投资帐面余额+追加投资成本）為基础确认投资差额］A、取得長期股权投资（成本法）借：長期股权投资-x公司贷：银行存款B、宣告分派投资前現金股利借：应收股利贷：長期股权投资-x公司C、再投资後，追溯调整【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……1=（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额………2【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1借：長期股权投资-x公司（投资成本）(初始投资成本-确认的原始投资差额-分派的股利)（股权投资差额）=调整前确认的投资差额-确认摊销部分（损益调整）…………=2贷：長期股权投资-x公司…………调整時帐面数利润分配-未分配利润…………=2-1（累计影响数）D、追加投资借：長期股权投资-x公司………实际投资成本(含税费)贷：银行存款E、以下分录見例題举例：A公司2002年1月1曰已银行存款520000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2000元相关税费。（1）2002年5月8曰B公司宣告分派2001年現金股利，A公司可获得40000元；a、借：長期股权投资-x公司522000贷：银行存款522000b、借：应收股利40000贷：長期股权投资-x公司40000長期股权投资帐面余额=522000-40000=482000（2）2003年1月1曰A公司以1800000再次购入B公司25％股权，另支付9000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B公司2002年1月1曰所有者权益合计4500000元，2002年实現净利润400000，2003年实現净利润400000。A与B所得税率均為33％，股权投资差额10年摊销。A、追溯调整2002年投资時产生的投资差额=552000-450000*10％=720002002年应摊销投资差额=72000*10*1=72002002年应确认的投资收益=400000*10％=40000成本法改权益法累计影响数=40000-7200=32800借：長期股权投资-b公司（投资成本）410000=（522000-40000-7200）（股权投资差额）64800=（72000-7200）（损益调整）40000=（400000*10％）贷：長期股权投资-b公司482000利润分配-未分配利润32800B、追加投资借：長期股权投资-b公司（投资成本）1809000=（1800000+9000）贷：银行存款1809000C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详見書P91）借：長期股权投资-b企业（投资成本）40000贷：長期股权投资-b企业（损益调整）40000E、股权投资差额=1809000－（4500000-400000+400000）*0.25=684000［初始权益加利润減分紅］借：長期股权投资-b公司（股权投资差额）684000贷：長期股权投资-b公司（投资成本）684000新的投资成本=410000+40000+180=1575000占所有者权益份额=(450+400000)*35%=1575000F、摊销投资差额借：投资收益-股权投资差额摊销75600=(64800/9+684000/10)贷：長期股权投资-b公司（股权投资差额）756000H、2003年投资收益借：長期股权投资-b公司（损益调整）140000=400000*35％贷：投资收益-股权投资收益140000F、【長期股权投资的账面价值】=長期股权投资科目下∑（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）拾、長期债券投资1、债券投资A、取得借：長期债权投资-债券投资（面值）（溢价）（应计利息）……投资前确认的利息（债券费用）……相关费用较大投资收益-長期债券费用摊销……相关费用较小時贷：银行存款長期债权投资-债券投资（折价）B、壹次還本付息：年度终了计提利息、摊销溢折价借：長期债权投资-债券投资（应计利息）(增加账面价值)長期债权投资-债券投资（折价）贷：長期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)長期债权投资-债券投资（债券费用）(摊销)投资收益-债券利息收入(摊销後差额部分)C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价（1）计提、摊销借：長期债权投资-债券投资（折价）应收利息贷：長期债权投资-债券投资（溢价）(摊销)（债券费用）(摊销)投资收益-债券利息收入(摊销後差额部分)（2）收到付息借：银行存款贷：应收利息（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）P94【应收利息】=面值*票面利率【投资收益（利息收入）】=（面值+未摊销溢折价）*实际利率【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入(溢价正，折价负)【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数(A)、溢价時，多收款，多付利息借：应收利息贷：投资收益-债券利息收益長期债权投资-x债券投资（溢价）(B)、折价時，少收款，少付利息。借：应收利息長期债权投资-x债券投资（折价）贷：投资收益-债券利息收益D、可转换公司债券（1）取得時借：長期债权投资-x可转换公司债券投资（债券面值）（溢价）贷：银行存款（2）计提利息借：長期债权投资-x可转换公司债券投资（应计利息）贷：投资收益-债券利息收入（3）转换時（本例成本法）借：長期股权投资-x公司（若為短期持有，借：短期投资）贷：長期债权投资-x可转换公司债券投资（面值）（溢价）..未摊销部分（应计利息）E、各投资项目的处置借：银行存款投资收益---xx投资损失xx投资減值准备贷：xx投资（按处置比例转出）…帐面数投资收益-xx投资收益(有收益時)注意：長期股权投资权益法"资本公积"借：资本公积-接收非現金资产准备贷：资本公积-其他资本公积F、投资減值准备按成本与市价孰低法借：投资收益-xx投资跌价准备贷：xx投资跌价准备拾壹、委托贷款1、计提利息在“委托贷款”下還有“本金”科目借：委托贷款-利息贷：投资收益-委托贷款利息收入2、到期利息未收回，全部冲回，做1相反分录3、年终计提減值准备借：投资收益-委托贷款減值贷：委托贷款-減值准备附：“投资收益”科目下明细科目有--短期投资跌价准备--委托贷款利息收入--委托贷款減值--债券利息收入--長期债券费用摊销--股权投资收益--股权投资差额摊销--股权投资损失--计提的長期投资減值准备拾二、投资的期末计价1、短期投资借：投资收益-短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备--股票A--债券2、長期投资減值借：投资收益--長期投资減值准备贷：長期投资減值准备----B公司3、投资時产生“長期股权投资----XX單位(股权投资差额)”科目借方额的，计提股权投资減值准备時，先摊销掉“权投资差额”：借：投资收益--股权投资差额摊销贷：長期股权投资-------XX單位(股权投资差额)不足部分，再记借：投资收益--计提的長期投资減值准备贷：長期投资減值准备---XX單位4、投资時产生“资本公积----(股权投资准备)”科目贷方额的，计提股权投资減值准备時，先冲減掉。不足部分，再正常计提，錯记“投资收益-计提的長期投资減值准备”。价值恢复時，顺序正相反。減值時：借：投资收益-计提的長期投资減值准备------1-2资本公积----XX單位(股权投资准备)------2贷：長期投资減值准备---XX單位-------1价值恢复時，先恢复減值准备部分借：長期投资減值准备---XX單位-------1贷：投资收益-计提的長期投资減值准备----1-2资本公积----XX單位(股权投资准备)------25、如果计提減值准备的長期股权投资，其价值在处置時没完全恢复，应将处置收入先恢复提取減值准备時冲減的资本公积准备金额。借：银行存款長期投资減值准备---XX單位投资收益(借為损失，贷為收益，由差额确定)贷：资本公积----股权投资准备［先恢复］長期股权投资---XX單位［处置時账面余额］应交税金［除所得税外］同時：借：资本公积----股权投资准备贷：资本公积----其他资本公积【長期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。【账面价值】=長期股权投资账面余额-減值准备贷方余额股权分置改革(壹)支付現金方式借：股权分置流通权［支付的金额］贷：银行存款(二)送股或缩股方式借：股权分置流通权［送股或缩股部分所對应的長期股权投资账面价值］贷：長期股权投资［权益法核算的，要按比例贷记相关明细科目］(三)发行认购权证方式1、将认购权证直接送給流通股股東的，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。（1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份時：借：银行存款［收到的价款］股权分置流通权［行权价低于股票市場价格的差额］贷：長期股权投资［減少股份部分所對应的長期股权投资账面价值］投资收益［差额部分，或借］（2）、要求以現金結算行权价低于股票市場价格的差价部分的：借：股权分置流通权［实际支付的金额］贷：银行存款在备查登记簿中应同時注销相关认购权证的记录。2、将认购权证以壹定价格出售給流通股股東的：借：银行存款贷：应付权证（1）、认购权证持有人行使认购权向企业购买股份時：借：银行存款［收到的价款］股权分置流通权［行权价低于股票市場价格的差额］应付权证［行权部分权证的金额］贷：長期股权投资［減少股份部分所對应的長期股权投资账面价值］投资收益［差额部分，或借］（2）、要求以現金結算行权价低于股票市場价格的差价部分的：借：应付权证［行权部分权证的金额］股权分置流通权［差额］贷：银行存款［实际支付的金额］认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应首先冲減“股权分置流通权”科目，“股权分置流通权”科目的余额冲減至零後，“应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。(四)以发行认沽权证方式取得的流通权1、将认沽权证直接送給流通股股東的，在相关备查登记簿中予以登记。（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售給企业：借：股权分置流通权［按行权价高于股票市場价格的差额］長期股权投资/短期投资［差额］贷：银行存款［支付的价款］（2）持有人以現金結算行权价高于股票市場价格的差价：借：股权分置流通权［实际支付的金额］贷：银行存款在备查登记簿中应同時注销相关认沽权证的记录。2、将认沽权证以壹定价格出售給流通股股東：借：银行存款贷：应付权证（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售給企业：借：股权分置流通权［按行权价高于股票市場价格的差额］应付权证［行权部分权证對应的金额］長期股权投资/短期投资［差额］贷：银行存款［支付的价款］（2）持有人以現金結算行权价高于股票市場价格的差价：借：应付权证［行权部分权证對应的金额］股权分置流通权［差额］贷：银行存款［实际支付的金额］期满，“应付权证”科目的余额处理同（三）(五)以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送給流通股股東：比照本规定第(二)款的规定對向流通股股東赠送股份进行會计处理。(六)以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借记“股权分置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。(七)以承诺方式取得的流通权（八）取得流通权的非流通股份出售的會计处理按出售的部分按比例予以結转。企业出售取得流通权的非流通股時，借：银行存款［收到的金额］贷：長期股权投资［出售股份部分所對应的長期股权投资账面价值］投资收益［按差额，借或贷］同時，結转股权分置流通权成本：借：投资收益贷：股权分置流通权按照，”科目，按照，科目，按其差额，贷记或借记“”科目。同時，按应結转的（九）企业应在其资产负债表中的長期资产项目内單列“股权分置流通权”项目反映；应在流动负债项目内單列“应付权证”项目反映。對于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予以披露，說明承诺的具体内容；對于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务报表附注中說明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.第五章固定资产1、取得价值构成（达到预定可使用状态前发生的壹切合理、必要的支出）=价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用（契税、車辆购置税、耕地占用税）等A、外购不需安装的借：固定资产贷：银行存款B、外购需安装的（1）借：在建工程贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）（2）借：在建工程贷：银行存款（支付的安装费等）（3）借：固定资产贷：在建工程……达到预定可使用状态時結转C、自行建造（1）购买工程物资借：工程物资（含增值税）贷：银行存款（2）领用工程物资借：在建工程贷：工程物资（3）领用本企业产成品借：在建工程贷：库存商品………帐面成本应交税金-应交增值税（销项税额）（4）领用本企业外购原材料借：在建工程贷：原材料（等）应交税金-应交增值税（进项税额转出）（5）工程物资转做企业存货借：原材料应交税金-应交增值税（进项税额）贷：工程物资（6）联合试車发生费用借：待摊费用…………壹年内摊销贷：银行存款………………支付的费用原材料…………使用本企业外购材料应交税金-应交增值税（进项税额）应付工资……………应支付的工资（8）辅助生产車间提供的劳务借：在建工程贷：生产成本-辅助生产成本（7）完工交付借：固定资产贷：在建工程（8）改扩建借：在建工程贷：银行存款（等）（9）改扩建变价收入借：营业外收入贷：在建工程（10）参照预计可收回净额①与改扩建+（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本借：固定资产营业外支出………②>①時贷：在建工程C、投资者投入（投资各方确认的价值）借：固定资产贷：实收资本（股本）D、债务重组（1）收到补价借：银行存款………收到的补价固定资产贷：应收账款（2）支付补价借：固定资产贷：应收账款银行存款………支付的补价D、非货币性交易换入（举例）（1）收到补价确认的收益=补价/（换出资产）公允价*（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价*应交税金和教育费附加借：银行存款固定资产贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）营业外收入-非货币性交易收益（2）支付补价借：固定资产贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）银行存款E、接受捐赠（1）借：固定资产贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值银行存款［支付的相关税费］（2）借：待转资产价值贷：应交税金-应交消费税资本公积-接受非現金资产准备F、无偿调入（按调出單位帐面价值+相关税费）借：固定资产贷：资本公积银行存款G、盘盈通過“待处理财产损溢”入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗；2）预计未来現金流量（1不可使用情况下）（1）借：固定资产贷：待处理财产损溢（2）借：待处理财产损溢贷：营业外收入H、出包工程（1）付款或补付工程款借：在建工程-x工程贷：银行存款（2）完工交付借：固定资产贷：在建工程I、租入（暂略）J、融资租赁（1）借：固定资产-融资租入固定资产…需安装的租入在建工程贷：長期应付款-应付融资租赁款（2）分期付融资租赁款借：長期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款（3）期满，资产产权转入企业借：固定资产-生产經营用固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租赁费用暂略2、固定资产折旧借：制造费用（管理费用、营业费用、其他业务支出）贷：累计折旧A、年限平均法（略）B、工作量发（略）C、双倍余额递減法第壹年=固定资产价值*2/使用年限第二年=（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限依此类推倒数第二年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最後壹年D、年数总和法(扣除预计净残值)年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和总年数（即分母数）=n(n+1)/2即[n+（n-1）+…+2+1]n為预计使用年限分子：第壹年=n；第二年=n-1………依此类推倒数第二年=2；最後壹年=1举例：（1）可使用年限為8年分母=8*(8+1)/2=36第壹年比例=8/36，第二年比例=7/363、後续支出（1）汽車修理借：管理费用贷：银行存款（2）固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修”（两次装修之间提完折旧，未提完，壹次全部记入营业外支出）4、处置第壹步：借：固定资产清理［数值=净额+税费］累计折旧固定资产減值准备贷：固定资产银行存款（应交税金等科目）……支付的费用第二步：分以下情况：A、投资转出借：xx投资［如長期股权投资等］贷：固定资产清理B、捐赠转出借：营业外支出-捐赠支出贷：固定资产清理C、债务重组借：应付账款营业外支出--债务重组损失［有损失時］贷：固定资产清理资本公积--债务组收益［有收益時］D、非货币性交易换出借：原材料应交税金贷：固定资产处理C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益（或支出-xx损失）”E、无偿调出借：资本公积-无偿调出固定资产贷：固定资产清理F、盘亏借：营业外支出贷：固定资产清理(P129，書本借记“待处理财产损益”，最终处理完後，实质壹样)G、出售、报废(1)第壹步，可能涉及“应交税金-应交营业税”(2)出售收入和残料借：银行存款原材料贷：固定资产清理(3)保险及赔偿借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理(4)清理後净收益处理冲減工程成本借：固定资产清理贷：在建工程長期待摊费用［已达预计使用状态］营业外收入--处置固定资产净收益［不属于筹建期间］(5)如為净损益，需要結转借：营业外支出--处置固定资产净损失(非常损失等)贷：固定资产清理5、期末计价（重难點，書本提及较少，注意符合计提減值的条件）以固定资产帐面价值比较“可收回金额”孰低法计減值准备。（1）发生減值借：营业外支出-计提的固定资产減值准备贷：固定资产減值准备（2）以後期间“可收回金额”恢复a、价值恢复後仍低于未提減值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提減值准备造成的未提減值准备状态下累计折旧与提取減值准备後计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=恢复後的市值-當期帐面数b、价值恢复後若高于未提減值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提減值准备造成的未提減值准备状态下累计折旧与提取減值准备後计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）=未提減值准备状态下當期价值-當期帐面数（3）继续減值，继续提。第六章无形资产及其他资产(第4部分)1．无形资产①购入的无形资产借：无形资产（实际支付价款）贷：银行存款②投资者投入借：无形资产（投资双方确认价）贷：实收资本/股本如為首次发行股票而接受投资者投入借：无形资产（投资方账面价值）贷：实收资本/股本③接受捐赠(P140，書上先贷记“待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值)借：无形资产（凭据金额＋支付的相关税费）贷：递延税款资本公积银行存款/应交税金（相关税费）④自行開发并按法律程序申請取得i取得時发生的注册费、律師费等相关支出借：无形资产（确定的实际成本）贷：银行存款ii研究開发费用（如材料费、直接参与人员的工资及福利费、租金、借款费用等）借：管理费用贷：银行存款、原材料、应付工资⑤购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权借：无形资产－土地使用权（实际支付价款）贷：银行存款注：该项土地開发時借：在建工程贷：无形资产－土地使用权⑥用无形资产對外投资，比照非货币性交易⑦出售无形资产（即转让所有权）借：银行存款无形资产減值准备[营业外支出－出售无形资产损失]贷：无形资产应交税金-应交营业税[营业外收入－出售无形资产收益]⑧出租无形资产（即转让使用权）借：银行存款贷：其他业务收入結转发生的相关支出借：其他业务支出（如服务费，营业税）贷：银行存款⑨摊销（期限壹經确定，不能改）借：管理费用（自用的无形资产）其他业务支出（出租的无形资产）贷：无形资产（帐面价值/尚可使用年限）注：无形资产摊销期：當月增加的无形资产，當月開始摊销，當月減少的无形资产，當月不再摊销。若當期发生減值准备，则下期摊销额要按预计可收回金额和剩余可使用年限进行摊销预计某项无形资产已不能為企业带来未来經济效益，则将其摊余价值全部转入當期管理费用⑩无形资产的後续支出，比如取得专利权之後，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入當期管理费⑾计提減值准备借：营业外支出贷：无形资产減值准备⑿2．其他资产①長期待摊费用应由本期负担的部分不得做為長期待摊费用。i发生時借：長期待摊费用贷：银行存款ii摊销時借：管理费用、制造费用、营业费用贷：長期待摊费用第七章负债(壹)流动负债1.应付账款（略）2.应付票据（見表格）3.短期借款⑴借款時借：银行存款贷：短期借款⑵按月预提利息借：财务费用－利息支出贷：预提费用⑶到期還本付息時借：短期借款预提费用财务费用（尚未提取的利息）贷：银行存款4.短期债券①收到债券款借：银行存款贷：应付短期债券(实收发行债券款)②计提利息借：财务费用(票面利息±折溢价)贷：应付短期债券注：若金额小可在還本付息時处理借：应付短期债券财务费用－利息支出贷：银行存款③到期偿還本息借：应付短期债券贷：银行存款5.预收账款①预收時借：银行存款贷：预收账款②发货時借：预收账款贷：主营业务收入应交税金－应交增值税(销项税额)银行存款（运杂费）③补付货款時借：银行存款贷：预收账款6.应付工资①支付职工工资借：应付工资贷：現金注：支付退休人员工资（即退休费）借：管理费用贷：現金②月份终了进行分配，计入有关费用借：生产成本（生产工人）制造费用（車间或分厂管理人员）管理费用（厂部行政管理人员）营业费用（专设销售机构人员在建工程（在建工程人员）应付福利费（醫务托幼人员）其他应付款（工會人员）贷：应付工资7.应付福利费①提取福利费時（按工资总额的14%提）借：生产成本等（科目同工资的提取）贷：应付福利费注：外商投资企业按规定從税後利润中提取借：利润分配－提取职工奖励及福利基金贷：应付福利费②支付時借：应付福利费贷：現金用于职工醫疗费（包括交纳的醫疗保险费），醫务經费，因公负伤就醫路费，生活困难补助，醫务人员、职工浴室、理发室、幼儿园和托儿所人员工资。8.应付股利①董事會提請股東大會批准的利润分配方案中应分給股東的現金股利借：利润分配-应付股利贷：应付股利注：若股東大會与董事會批准的不壹致，则应调整會计报告年度相关项目的年初数（以董事會多為例）借：应付股利盈余公积贷：利润分配-未分配利润9.其他应付款①提取工會經费借：管理费用（工资总额×2％）贷：其他应付款-工會經费②提取职工教育經费借：管理费用（工资总额×1.5％）贷：其他应付款-职工教育經费③应付經营性租赁的租金借：管理费用、营业费用、制造费用贷：其他应付款④收取存入保证金(如包装物押金)借：银行存款贷：其他应付款10.其他应交款①应交教育费附加(按流转税比例)借：主营业务税金及附加（主营业务）其他业务支出（其他业务）固定资产清理（销售不动产有关）贷：其他应交款-应交教育费附加②矿产资源补偿费i按月计提時(按月矿产品销售收入)借：管理费用-矿产资源补偿费贷：其他应交款-应交矿资偿费ii收购未税矿产品代扣代缴，计入成本借：物资采购贷：其他应交款-应交矿资偿费②住房公积金i企业按规定交纳的住房公积金借：管理费用-住房公积金贷：其他应交款-应交住房公积金ii应由职工個人交纳的住房公积金借：应付工资贷：其他应交款-应交住房公积金iii实际上交時借：其他应交款-应交住房公积金贷：银行存款注：以後企业按规定和要求從住房公积金账户為职工提取款项時，不做账务处理。11.应交税金（1）增值税①壹般纳税人购销业务（略）②壹般纳税人购入免税农产品、废旧物资借：物资采购（买价*87%）应交税金－应交增值税(进项税额)（买价*13%）贷：应付帐款(银行存款等)注：应交的农业特产税计入采购成本。③小规模纳税人购销业务i购进货物借：物资采购（价税合计）贷：应付帐款ii销售货物或提供劳务借：应收账款［销售价格］.....1贷：主营业务收入（不含税价）2=［1/(1+6%)］应交税金－应交增值税［=2*6%］③视同销售的账务处理（以投资為例）i销售方借：長期股权投资贷：原材料/库存商品［成本价］应交税金－应交增值税(销项税额)［计税价格*税率］注：若存在销售收入则须确认收入和結转成本ii接受方，视同购进借：原材料/库存商品［成本价］应交税金－应交增值税(进项税额)［计税价格*税率］贷：实收资本［=投资方，長期股权投资借方数］注：收到投资方，与自已购买原材料比，成本下降了。④不予抵扣项目的账务处理i购入時即能确认不予抵扣增值税计入成本借：固定资产/原材料（价税合计）贷：银行存款ii购入時不能确认借：原材料应交税金－应交增值税(进项税额)贷：银行存款注：如以後這部分货物用于按规定不得抵扣进项税额项目，可将税额转入有关科目借：在建工程/应付福利费/待处财产损溢贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出)原材料⑤转出多交和未交增值税的账务处理(當月“应交增值税”通過以下方式转到“未交增值税”借或贷方)i转出多交增值税借：应交税金-未交增值税贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税)ii转出未交增值税借：应交税金--应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金-未交增值税［注：當月交纳當月增值税，仍然通過“应交税金-应交增值税(已交增值税)”核算；交纳以前的，通過“应交税金-未交增值税”科目核算］⑥进项税额转出－货物、在产品、产成品发生非常损失時借：待处理财产损益－待处理流动资产损益贷：应交税金－应交增值税(进项税额转出)［购入時记借方］⑦已交税金－上交增值税借：应交税金－应交增值税(已交税金)贷：银行存款注：若退回多交税款，用紅字作相同分录予以冲销?（2）消费税(价内税，從利润中出)①产品销售i将产品直接對外销售(P148)借：主营业务税金及附加贷：应交税金－应交消费税ii以应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务（视同非货币性交易），计税处理同iiii用应税消费品對外投资，或用于在建工程、非生产机构等，计入有关成本。借：長期股权投资（用于投资）在建工程（用于工程）营业外支出（用于非生产机构）［未列成本部分］贷：应交税金－应交消费税②委托加工应税消费品的账务处理I委托加工物资為非金银首饰A受托方（代收代缴）借：应收账款（代收代交税款）2000贷：应交税金-应交消费税2000B委托方a材料收回後用于连续生产应税消费品，准予抵扣(材料)借：委托加工物资200000贷：原材料200000借：委托加工物资（加工费）80000应交税金-应交增值税（进项税额）13600（80000*17%）应交税金-应交消费税2000贷：应付账款113610b材料收回後直接用于销售，则将代扣代交的消费税计入成本借：委托加工物资（含消费税款）100000应交税金-应交增值税（进项税额）13600贷：应付账款113600II委托加工物资為金银首饰，由受托方直接交纳，受托方于交货時借：主营业务税金及附加贷：应交税金－应交消费税③进出口消费品的账务处理I进口消费品交纳的消费税借：物资采购/固定资产贷：银行存款II免征消费税的出口应税消费品i直接出口或通過外贸企业出口，可不计算应交消费税ii委托外贸企业代理出口，应在计算消费税時借：