审计案例练习题

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练习题

第1章审计业务承接与审计计划案例

1.注册会计师张某任职的会计事务所的一个客户是一家著名上市公司，该公司董事长是张某的哥哥，请问张某可否承接该家公司的审计业务？该事务所可否承接该家公司的审计业务？该事务所应如何处理此等事宜？

2.天地会计师事务所接受委托审计大成集团2023年度财务报表业务。大成集团由1家母公司，4家子公司、3家采用权益法核算的合营企业、以及其他投资实体15家构成。天地会计师事务所委派注册会计师甄沙担任集团项目合伙人。集团项目组根据所了解到的具体状况，拟定了审计计划，部分内容如下：

（1）在确定组成部分时，应当根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围以及控制为基础加以确定，将大成集团中1家母公司和所下设的4家子公司作为集团财务报表的组成部分。

（2）集团项目组在确定重要组成部分时，确定存在以下特征之一的组成部分即为重要组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性；②单个组成虽然不具有财务重大性，但仍可能存在导致集团财务报表发生重大错报的风险。

（3）为保证审计质量，集团项目组在与组成部分的注册会计师沟通中明确各自的责任：组成部分的注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的看法负责，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计看法负责，假使由于组成部分的注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报，由此导致的审计风险集团项目组免责。

（4）基于集团审计的目的，只有计划要求由组成部分的注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师，假使集团项目组仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分的注册会计师。

（5）在制定集团总体审策略略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性水平，并依照比例分派的方式，确定各组成部分的重要性水平，对于各组成部分的重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性水平。

（6）集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分实施在集团层面实施分析程序，假使已经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据时，再追加某些重要的组成部分进行审计。

要求：

针对上述（1）至（6）项，分别指出集团项目审计组在所拟定的审计计划中是否存在不当之处，并简要说明理由。

第2章审计风险评估案例

1.2023年初，注册会计师贾承负责审计立众公司2023年度财务报表，在审计工作底稿中记录了所了解的立众公司状况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）由于2023年销售业绩未达到董事会制定的目标，立众公司于2023年2月更换了公司负责销售的副总经理。立众公司董事会计划2023年实现销售收入在2023年度销售收入的基础上增长15%。立众公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成状况上下浮动。立众公司所处行业2023年的平均销售增长率是10%。

（2）立众公司的广告费用一直以来都是不小的费用支出，2023年开始采用与国内团购网站合作，开展网络营销，虽然销售量很大，但是利润率十分的低，给扩大市场占有率奠定了基础。

（3）为了缓解资金紧张的压力，立众公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债〞、“以股抵债〞、“以现金归还〞方式清偿完毕。同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进行融资，并且通过将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票予以贴现获取了一定的现金储存。

（4）立众公司于2023年11月3日收到法院通知，被告知天达公司状告立众公司侵扰其专利权。天达公司认为，立众公司未经其同意，在试销的新产品中采用了天达公司的专利技术，要求立众公司中止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。至12月31日，诉讼尚在进行中。立众公司根据案件的进展状况和律师的看法，认为很可能会发生赔偿支出。

（5）注册会计师贾承在审计工作底稿中记录了所获取的立众公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：

项目营业收入营业成本销售费用预计负债2023年（未审数）8400580065002023年（已审数）700049009000要求：针对上述资料，假定不考虑其他条件，逐项指出（1）至（4）所述事项是否可能说明存在重大错报风险。假使认为存在，简要说明理由，并说明是财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险，假使认为是认定层次的重大错报风险，分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用和预计负债）的哪些认定相关。

2.立多公司为食品制造行业的上市公司。智库会计师事务所接受立多公司的审计委托并指派注册会计师王继负责对立多公司2023年度财务报表实施连续审计，注册会计师王继对立多公司2023年度财务报表出具了无保存看法审计报告。该项审计注册会计师王继在审计工作底稿中记载了与立多公司及其环境相关的具体状况如下

(1)2023年，因农副产品价格大幅上涨导致食品制造业行业的成本平均上升了20%。不少企业严重亏损。受全行业销售价格平均提高20%的影响，行业销售量平均下降了17%。

(2)受国家紧缩银根政策导致的滚动资金短缺的影响，立多公司加强了货款回收工作，使应收账款的周转天数比上年的20天明显缩短。

(3)由于2023年储存了大量的用于生产A产品的原材料，立多公司在A产品销售价格上升20%的状况下其单位成本仅上升了13.5%；

(4)由于产品滞销，导致专用生产设备大量闲置，立多公司管理层取消了原定的增加专用生产设备的计划，2023年度没有增加新的专用生产设备。

(5)因竞争对手推出了C产品的改良产品，立多公司决定2023年1月1日起对库存的C产品采取买一赠一的营销策略。

(6)立多公司2023年度部分未审财务数据及2023年对应数据如下(货币单位：万元)。年份产品应收账款年末余额期末库存产成品账面余额A产品3392302023年未审数B产品143150C产品126400合计608780A产品3373302023年已审数B产品132250C产品123200合计592780

减：存货跌价准备期末库存产成品账面价值营业收入营业成本12293971297031473511262504003045240547761052780000330396833580250310023250200295723600780100258043专用设备及累计折旧增减状况专用设备累计折旧年初余额100083080本年增加额040本年减少额1820年末余额99903100

要求：针对资料(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，指出资料(1)至(5)所列事项是否可能说明存在重大错报风险。假使认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失)的哪些认定相关。

第3章销售与收款循环审计案例

1.诚信会计师事务所的注册会计师周瑾在评价希望公司销售业务的内部控制时，了解到如下状况：

（1）希望公司为扩大销售渠道，在洛阳地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵某担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派财务人员孙某前往担任。为满足经营需要，希望公司在工商银行洛阳分行开设了专门账户，供该销售网点支付相关费用。公司规定，孙某主持网点工作，并负责审核凭证、保管财务处长个人名章、保管销售网点的支票；赵某负责登记明细账和总账；使用支票支付费用须由赵某和孙某共同签发，并指定孙某持签发的支票到银行办理支取手续；作为会计人员，孙某除登记银行日记账外，每月还必需按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由孙某保管。孙某每月必需编制现金支出报告送交公司总部。

（2）在销售与收款业务活动中，希望公司收到比尔商场订单，要求赊购2000套打扮品，产品销售价格约150万元。比尔商场是希望公司的老客户，商业信誉和财务状况都很好，经营销部经理审核同意，全权委托业务员王某负责此项业务。在进行了相关谈判后，双方签订了销售合同；营销部经理审批同意了该销售合同，王某口头通知发货部门组织发货，发货部门依照王某的口头通知发货；王某编制了销售通知单，经公司经理批准给财务部，财务部据此向比尔商场开具销售发票。

请回复：假使你是注册会计师周瑾，了解希望公司内部控制后，你发现了希望公司内部控制的设计与执行过程中存在哪些缺陷？

2.诚信会计师事务所接受委托，审计天翼公司2023年度的财务报表。注册会计师于2023年1月15日采用积极式函证方式对天翼公司应收账款发出102份询证函。注册会计师收到回函的状况如下：

1）收到101份询证函回函，其中95份回复是确定的，6份存在问题，分别为：(1)A公司：购买天翼公司30万元的货物属实，但款项已于2023年12月25日用支票支付。

(2)B公司：购买天翼公司20万元的货物尚未收到。

(3)C公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2023年12月28日将货物退回。

(4)D公司：2023年12月8日收到天翼公司委托本公司代销的货物34万元，尚未销售。

(5)E公司已就所函证的事项以电子邮件方式向天翼公司做出答复，天翼公司已将邮件转发给会计师事务所；经查，寄发给E公司的函件是一封消极式函件。

(6)F公司将积极式函证的回函直接寄到天翼公司，要求天翼公司转交会计师事务所。天翼公司收到回函后，在没有拆封的状况下，将回函转交给审计小组。

2）没有收到回函的有1份，即：

(7)寄发给客户G公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位〞为由退回天翼公司。请回复：

针对以上(1)-(7)种状况，为获取充分、适当的审计证据，注册会计师应采取哪些进一步审计程序？

第4章购货与付款循环审计案例

1．注册会计师陈真依照审计小组的人员分工，专门负责审查穗新公司2023年度会计报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时，陈真通过实施实质性分析程序，发现穗新公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据他对其他企业固定资产项目的审计经验，陈真确定了以下两个重要审计目标：（1）本年新增的固定资产是否真实，计价是否正确；（2）本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。陈真在审计时发现：在2023年度，穗新公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程，其中有三项已完工，状况如下：甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力；乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续。

请回复：

（1）陈真应当建议哪些在建工程需要结转固定资产，为什么？结合上述资料，说明如何审计固定资产增减变动的合法合规性？

（2）对于固定资产的外购业务，陈真要证明固定资产外购业务的真实性，应当检查哪些文件与凭证？

2.注册会计师程实负责审计穗成公司2023年度会计报表中的应付款项项目，在审计时，程实注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。程实怀疑穗成公司管理层可能在资产负债表日有意推迟记录发生的应付账款。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。同时，程实根据穗成公司应付账款内部控制测试的结果，决定从其中的四个应付账款明细账户中挑拣两户进行函证，四个应付账款明细账户的状况见下表：客户名称A公司B公司C公司D公司应付账款年末余额5200005000280000本年度供货总额600002000000950003000000请回复：（1）注册会计师程实应如何查找未入账的应付账款？

（2）注册会计师程实应选择的函证对象是哪两家？对已经偿付的应付账款还需要实施什么审计程序？

第5章生产与存货循环审计案例

1.注册会计师王丽、李东负责金石公司存货项目的审计工作，金石公司对存货实行永续盘存制，每年全面盘点一次，金石公司有30%的存货储存在偏远山区的防空洞里，考虑到交通不便，王丽、李东决定对这30%的存货不进行监盘，请问这样的处理是否正确？注册会计师可以不进行存货监盘吗？假使不实行监盘，要实行哪些替代程序？假使没有实施监

盘，也没有实施替代程序，对审计报告有影响吗？

2.在对红光公司2023年度会计报表进行审计时，注册会计师王哲和陈泓在实施截止性测试时发现的状况如下：

（1）以2023年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现：

①2023年12月26日已验收入库的甲材料，由于其购货发票2023年1月8日收到，记入2023年1月账内，其会计处理为：借记“存货——甲材料〞300000元，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)〞51000元，贷记“应付账款〞351000元。

②2023年12月28日收到南方公司的发票，记入账内，增加购进存货100000元，但对应的原材料2023年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。

（2）以2023年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证，发现：

③2023年12月8日确认销售给北方公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该笔销售在2023年2月3日以红字发票做了销售退回，没有入库单。

④2023年11月23日确认销售给东方公司的交易，销售发票与发运凭证核对无误，会计记录为：借记“应收账款〞468000元，贷记“主营业务收入〞400000元，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)〞68000元。同时，借记“主营业务成本〞220000元，贷记“库存商品〞220000元。但该笔销售在2023年1月18日退回。

⑤2023年12月29日以红字发票销售退回2023年8月销售给西方公司的货物，在12月账上红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。

要求：对于状况①~⑤，分别指出红光公司的处理是否正确，并指出对会计报表的