第二章 货币资金与应收款

货币资金与应收款第二章熟悉货币资金的具体内容、认识货币资金管理和控制的规定及其重要性。了解结算业务程序。掌握货币资金会计处理的理论、方法和技能。掌握应收及预付款项确认的原则掌握应收票据的核算掌握坏账损失的核算学习目标重点

1.库存现金开支的范围和现金收支的规定，库存现金收支的会计处理。2.银行存款管理制度、支付结算方式的相关规定、不同支付结算方式下企业银行存款增减变化的依据及其会计处理。3.应收票据的核算4.坏账损失的核算难点1.外币交易中货币性项目会计处理的理论、方法和技能。2.坏账损失的核算教学重点与难点

货币资金是企业资产中流动性最强的一类。货币资金的内容现金、银行存款和其他货币资金。货币资金的管理与控制出纳人员会计人员

■职能分离

■控制与监督

■内部审计与稽核第一节库存现金一、现金管理制度广义的现金包括库存现金、银行存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。

（一）现金的使用范围①职工的工资和津贴。②个人的劳务报酬。③根据国家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。⑥出差人员必须随身携带的差旅费。⑦结算起点（1000元）以下的零星支出。⑧中国人民银行确定支付现金的其他支出。（二）库存现金限额——3~5天日常零星开支的需要（三）现金收支的规定1、收入现金当日送存银行2、不得“坐支”3、收支现金必须入账4、不得“白条顶库”5、不准谎报用途套取现金6、不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金7、不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄8、不准保留账外公款9、不得设置“小金库”二、库存现金的总分类核算（一）账户设置现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。每日终了，现金日记账余额等于库存现金余额，月份终了，现金总账余额应等于现金日记账余额。如果发生不相等的情况，该如何处理？（二）现金一般业务核算经济交易与事项账务处理方法收到现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金备用金交易与事项账务处理方法拨付备用金借：备用金（其他应收款）贷：库存现金、银行存款报销备用金借：管理费用等贷：库存现金、银行存款（三）现金清查核算现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益第二节银行存款一、银行账户的管理

基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户二、银行结算方式四票（支票、商业汇票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）三方式（汇兑、托收承付和委托收款）一证（信用证）。三、银行存款的总分类核算（一）支票1.现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从银行转账）+普通支票+划线支票2.有效期：不超过10天3.用于同城结算4.不能签发空头支票，或与银行预留印签不符（二）汇兑1.用于异地结算2.电汇+信汇

（三）托收承付1.用于异地结算2.先发货、后收款（四）委托收款1.用于同城或异地结算2.不用于大额交易收款方：借：银行存款贷：有关科目付款方：借：有关科目贷：银行存款四、银行存款的明细分类核算设置“银行存款日记账”，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。为防止记账差错，掌握银行存款的实有数额，企业必须定期对银行存款进行清查。

清查的方法是：将企业的银行存款日记账与银行的对账单逐笔进行核对，并编制“银行存款余额调节表”进行调节，直到双方余额一致为止。

五、银行存款的清查1、银行存款余额调节的原因银行对账单与企业银行存款日记账上的余额不相符合的原因：记录上出现的错误和月底时存在的一些未达账项。未达账项是造成银行对账单上余额与企业账面余额不一致的主要原因。

常见的未达账项有以下几种情况：①企业已收款入账，银行尚未收到的款项，如企业送存银行的支票;②企业已付款入账，银行尚未支付的款项，如企业开出的支票，收款人尚未到银行办理提款或转账；③银行已收款入账，企业尚未收到的款项，如银行存款利息；④银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项，如银行代扣的各种公共事业费，因出票人存款不足而被对方银行拒付的票据等。当发生上述①、④两种情况时，企业银行存款账面余额将大于银行对账单余额；当发生②、③两种情况时，企业银行存款账面余额将小于银行对账单余额。银行存款余额调节表的编制方法：方法一：2、银行存款余额的调节银行对账单余额＋企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项＋－银行错减或错增金额＝企业银行存款日记账金额＋银行已收企业未收款项－－银行已付企业未付款项＋－企业错减或错增金额方法二：银行对账单余额＋企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项＋－银行错减或错增金额＝企业银行存款日记账金额－银行已收企业未收款项－－银行已付企业未付款项＋－企业错减或错增金额［］方法三：银行对账单余额＋企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项＋－银行错减或错增金额＝企业银行存款日记账金额－银行已收企业未收款项－－银行已付企业未付款项＋－企业错减或错增金额［］银行存款余额调节表

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企收，银未收＋银收，企未收－企付，银未付－银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。！例2.14东升公司2006年9月30日银行存款日记账的余额为54000元，银行对账单的余额83000元，经过对银行存款日记账和对账单的核对，发现的未达账项如下：（1）企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款48000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费4000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表。项目金额项目金额企业银行存款日记账余额54000银行对账单余额83000加：银行已收加：企业已收企业未收款48000银行未收款60000减：银行已付减：企业已付企业未付款4000银行未付款45000调整后的存款余额98000调整后的存款余额98000

银行存款余额调节表2006年9月30日单位：元

第三节其他货币资金一、内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款不在金库，也不在结算户银行汇票结算方式（钱随票走，见票即付）

1.有效期：1个月（超期作废、钱存户头）

2.异地使用

3.可以背书转让银行本票结算方式

1.有效期：2个月

2.用于同城或同一票据交换区域的款项支付

3.可以背书转让

信用卡

1.用于同城或异地结算

2.单位卡不得用于超过10万元以上的结算，不得支取现金

3.允许善意透支，不得恶意透支信用证

1.用于国际贸易领域的结算

2.有银行信用作为保证，付款承诺是一定要兑现的二、账户设置“其他货币资金”按其构成内容设置明细账

与“库存现金”账户与“银行存款”账户用法相同(1)借：其他货币资金—×××贷：银行存款(2)借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—×××(3)借：银行存款贷：其他货币资金—×××银行结算方式的归纳

同城支票、银行本票异地汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证同城、异地均可信用卡、委托收款、商业汇票各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。！第四节货币资金的内部控制一、现金收入控制二、现金支出控制三、库存现金的控制第五节应收及预付款项概述

一、应收及预付款项的定义指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。二、应收及预付款项的核算原则1、应收及预付款项按照实际发生额记账，按照往来户名等设置明细账2、带息的应收款项应于期末按照本金（或票面金额）与确定的利率计算的金额，增加其账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。3、到期不能收回的应收票据按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。4、债务重组5、坏账准备应于期末计提坏账准备。第六节应收票据一、应收票据的特点及其分类应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。商业汇票（1）是一种期票（未到期不能收付）（2）商业承兑汇票+银行承兑汇票（3）带息票据+不带息票据（4）有效期：最长不超过6个月（5）可以申请贴现，可以背书转让企业在对应收票据进行核算的过程中，通过设置“应收票据”科目进行。本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。“应收票据”科目期末借方余额，反映企业持有商业汇票的票面金额。

计价原则：

一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？二、应收票据的核算取得时（无论带息与否）借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增殖税（销项税额）到期时（不带息票据）借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）

带息票据利息的计算应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期限

其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。年度终了计提票据利息借：应收利息贷：财务费用到期时（带息票据）借：银行存款、应收账款（对方无力支付时）贷：应收票据（面值）

应收利息财务费用

当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。！三、应收票据贴现

（1）不带息票据贴现贴现息=票据面值×贴现率×贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。如果是异地汇票，则需加3天承付期。！贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期（2）带息票据贴现贴现息=票据本息和×贴现率×贴现期票据本息=面值×（1+票据利率×票据有效期）计入财务费用的金额=票据利息－贴现息借：银行存款贷：应收票据（面值）借或贷：财务费用（差额）（3）贴现后的处理票据到期，出票人无力付款；银行从贴现企业直接划账借：应收账款贷：银行存款贴现企业也无款可划借：应收账款贷：短期借款例题银行从贴现企业扣划的款项是（）A.贴现的金额B.票据面值C.票据到期值D.票据到期值扣贴息例题

B公司于2007年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？续前例若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。借：应收账款102000贷：银行存款102000续前例若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款102000贷：短期借款102000第七节应收账款一、应收账款的定义经营活动引起销售商品…提供劳务应于收入实现时予以确认二、应收账款的计价及核算（一）正常销售按应收的全部款项入账供劳务的价款销售货物或提增值税包装费、运杂费等以及代购货方垫付企业应设置“应收账款”科目核算因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，本科目可按债务人进行明细核算。“应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。【例2.22】

P49东升公司向A公司销售产品一批，增值税专用发票注明的货款10000元，增值税额1700元，货款尚未收到，同时用银行存款为A公司代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数），凭发票运单等已向银行办理托收。要求（1）编制向银行办理托收时的会计分录；（2）编制若该货款改用汇票结算时的会计分录。借：应收账款——A公司12700贷：主营业务收入10000应交税费一应交增值税（销项税额）1700银行存款1000

（1）发运产品向银行托收时:（2）如A公司改用商业汇票结算方式，收到A公司签发并承兑的一张面值为12700元的商业承兑汇票，抵付前欠货款及运费，会计分录如下：借：应收票据12700

贷：应收账款12700

（二）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？【例】东升公司赊销商品一批，销售价格为每台1000元，成批购买20台，可得20%的商业折扣。若某客户购买25台，适用增值税税率为17％。该客户如何进行会计处理。借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费一应交增值税（销项税额）3400

赊销时:收到款项时：借：银行存款23400

贷：应收账款23400

（三）现金折扣1.总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值

总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中通常采用总价法。2.净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。实务操作麻烦【例2.23】P50

东升公司向B公司销售产品一批，增值税专用发票注明的货款为20000元，增值税额3400元，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，公司采用总价法核算。要求（1）编制B公司在10天内付款的会计分录；（2）编制B公司在超过10天但在20天内付款的会计分录；（3）编制B公司在超过30天付款的会计分录。总价法销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交