会计培训原理、方法和实务

会计培训——原理、方法和实务主讲：夏汉平1“打造最具魅力的金融城市”是廊坊发展的目标，现在廊坊已经把金融作为新一轮经济发展的起点。

——2007年10月28日廊坊市市长王爱民在第二届中国金融市长年会暨中国金融生态发展年会上的讲话2内容提要会计核算的基本原理会计核算的基本方法会计核算的主要实务会计分析的基本方法3会计核算的基本原理一、会计的含义

会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对会计主体的经济活动，进行连续、系统、综合、完整地核算和监督的一种管理活动，它是一个信息系统，是经济管理的重要组成部分。4前台业务单元中台业务单元后台业务单元商业银行营销平台控制平台服务平台公司及机构类客户业务单元中小企业、个体户业务单元私人客户业务单元资金运作业务单元财务会计管理部门风险控制、信贷审批部门审计部门行政管理部门信息技术部门位置5

商业银行经营的主要特点是：置身风险管理行业中，并通过对风险的有效管理来创造价值。

财务会计管理的总目标：

防范和化解财务风险，实现持续经营和价值最大化。

6商业银行面临的风险：1、支付风险2、贷款损失风险3、市场风险4、或有资产与或有负债风险5、收益风险6、管理风险7

1、支付风险（最直接、最主要的风险）①不能及时足额支付到期债务；②不能满足正常的贷款需求；③不能在不受损失的情况下使资产及时变现。

82、贷款损失风险（最本质的风险）①借款人不能按期足额偿还贷款本金；②借款人近期不能按时足额支付贷款利息；③不正常修改贷款合同条件；④贷款部分和全部发生损失。9

3、市场风险①因汇率发生波动而造成的损失：外币资产贬值或外币负债升值，从而使净资产减少；

②因利率发生变化而造成的损失：资产利息收入减少或负债利息成本增加，从而使当期收益下降；10

③因证券市场价格波动而造成的损失：有价证券贬值，从而使资产净值减少或发生亏损；④因房地产等市场价格发生波动而造成的损失：持有的抵债债资产或借款人的抵押品贬值，从而使贷款偿还保证减弱，损失的可能性增大。11

4、收益风险①利息支出大于利息收入；②营业外支出大于营业外收入；③非利息性支出（营业费用）大于资产收益；④净利润不足以弥补贷款损失准备及资本金不足⑤发生重大业务事故、案件；⑥虚收、应收未收、应付未付等虚假利润。

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5、或有资产与或有负债风险主要包括：贷款承诺、融资保函、非融资保函、承兑汇票、应收票据贴现、即期和远期信用证等表外风险。6、管理风险管理层经营决策的重大失误或内部失控而造成损失。13风险产生的主要原因：（1）经营资金的高负债、高风险

以农总行2005年度会计报表为例总资产47710亿元，总负债46914亿元，资产负债率=46914/47710=98%如此高的负债比率，说明银行与社会公众利益密切相关，一旦经营不善，将面临着极高的支付风险，甚至造成金融风波或国家的动荡。14

（2）经营业务的硬负债、软资产

一方面银行业对存款人的存款必须保证及时、足额地支付；另一方面银行业所发放的贷款能否及时、足额收回又存在着极大的不确定性。

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（3）经营对象的货币化、表外化

银行业经营着大量的货币项目，交易种类繁多、金额巨大，被欺诈的可能性极大；同时由于融资保函、贷款承诺、汇票承兑等表外业务，风险比较隐蔽。

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（4）经营信息的不对称银行业面临的客户是各行各业、各色人等，客观上难以掌握各类行业、各个项目、各种产品的生产经营信息；经济的发展，促进了生产要素的流动性，社会由“熟人社会”变成了“陌生人”的社会，加大了管理的难度。

17存款人总体银行借款人总体资金所有者资金使用者资金所有者资金使用者存贷G—W…P…—W—GG0G1G⊿GG0G1⊿g1⊿g0

———G1（5）经营利润的依附性18

二、会计的职能会计的基本职能核算监督存款与利息支出、贷款与利息收入存拆放与往来收入、存拆入与往来支出中间业务、实物资产、筹资与投资、成本费用内部监督：不相容职务分离与牵制、重要事项的监督和制约、财产清查、内部审计

政府监督社会监督19

会计职能的延伸：

经济越发展，会计越重要。技术越进步，职能越延伸。事后的核算，事前的预测。事后的监督，事前的控制。被动的服务，积极的参与。20

三、会计的目标“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”

财务会计报告使用者：政府经济管理部门、企业管理当局、企业经济利益相关主体（投资者、债权人等）21知识技能态度学习和更新实践和提高意愿和信心员工竞争力构成的示意图四、会计的技能22

会计的技能专业理论实务操作能力自动更新知识能力提供会计信息能力沟通交流能力职业判断能力职业经验会计原理、财务管理、管理会计成本会计、审计理论、税收知识金融知识、证券知识、法律知识专业操作能力、操作创新能力自己获取会计专业知识能力收集、整理、传输信息能力适应环境、协调关系、表达能力对会计事项及处理的专业判断力职业经历的体验的积累的升华23

五、会计的对象

社会再生产过程中资金运动的过程及结果。生产分配流通消费金融企业24资金运动过程结果收入—费用=利润资产=负债+所有者权益在此基础上又分成若干个会计科目

会计对资金运动过程及结果的分类25在产品生产资金产成品成品资金银行存款货币资金原材料银行存款储备资金货币资金固定资产固定资金投资者投入债权人借入供应过程生产过程销售过程支付工资和其它费用折旧费用购建残值净收入补偿生产经营耗费留存收益分配利润偿还借款工业企业资金运动过程示意图26商品商品资金银行存款货币资金银行存款货币资金固定资产固定资金投资者投入债权人借入分配利润偿还借款供应过程销售过程采购销售退出折旧购建残值净收入补偿经营耗费留存收益经营费用商品流通企业资金运动过程示意图27营运货币资金收回货币资金吸收货币资金再营运货币资金①②③④

商业银行资金运动示意图28付款人收款人付款人开户行收款人开户行联行、央行清算

商业银行资金运动示意图29六、会计的产生与发展历史悠久、源远流长爱丁堡会计师协会1494年1854年20世纪50年代复式记账法意大利人卢卡.帕乔利英国苏格兰财务会计管理会计会计电算化30

七、会计核算的公式收入—费用=利润资产=负债+所有者权益现金流入—现金流出=现金净流量权责发生制收付实现制31八、会计核算的前提会计主体会计分期持续经营货币计量权责发生制32九、会计信息质量要求

客观性相关性可比性明晰性及时性重要性谨慎性实质重于形式33会计核算的“五无”、“六相符”五无——账务无积压、结算无事故、计息无差错、记账无串户、存款无透支。六相符——账账相符、账据相符、账款相符、账实相符、账表相符、内外账务相符。34“十六项基本规定”十六项基本规定——双人临柜，钱账分管；凭证合法，传递及时；科目账户，使用正确；当时记账，账折见面；现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务，先记借后记贷；他行(社)票据，收妥抵用；有账有据，账据相符；账表凭证，换人复核；当日结账，总分核对；内外账务，定期核对；联行(社)印、押、证，三人分管；重要凭证，领用登记；会计档案，完整无损；人员变动，交接清楚。35

十、会计核算的要素资产负债所有者权益收入费用利润36十一、会计核算的程序确认计量记录报告依据会计前提、原则的会计要素标准对经济业务进行识别、判断能否进入、何时进入会计处理。对经济业务量化的过程在凭证、账簿上登记提供会计报表37例：利息收入的确认1、对贷款本金逾期（含展期）90天以内（含90天），且贷款利息自结息日起应收未收利息逾期没有超过90天（含90天）的贷款，应计算应收利息，列入当期损益。已纳入损益的应收利息，逾期超过90天（不含90天）仍未收回的，无论该贷款本金是否逾期，要相应作冲减利息收入处理，同时将冲回的表内应收利息转入表外核算，待实际收回时再计入损益。

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2、呆滞贷款的利息收入在实际收到款项时予以确认。其应收利息在表外核算，不计入当期损益。

3、贴现票据到期价值与支付给贴现申请人款项之间的差额，作为贴现利息收入计入当期（贴现期）损益。39

（一）历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

计量40

（二）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。计量41

（三）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

计量42

（四）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。计量43

（五）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。计量44

十二、会计核算的法律法规制度会计法律会计行政法规国家统一的会计制度地方性会计法规全国人大及常委会国务院财政部地方人大及常委会会计法、注册会计师法企业财务会计报告条例总会计师条例企业会计准则、企业会计制度金融企业会计制度、小企业会计制度金融企业财务规则45会计法会计工作的根本大法，也是制定其他一切会计法规制度的依据。会计准则关于会计核算工作的基本规范，重点规范会计决策的过程，主要解决会计要素如何进行确认和计量的问题。规范的对象按经济业务或项目分类。会计制度是准则的体体现，重点规范会计行为和结果，主要解决会计要素如何进行记录和报告的问题。规范的对象按企业类型分。企业财务报告规范企业财务会计报告，保证财务会计报告的真实、完整。46企业财务通则规范企业财务行为，有利于企业公平竞争，加强财务管理和经济核算。金融企业财务规则防范和化解金融企业财务风险，维护金融企业相关各方权益和社会经济秩序。47

新会计准则与会计信息

2006年2月15日，财政部颁布了

1项基本会计准则、38项具体会计准则，同年10月30财政部又颁布了38项企业会计准则应用指南、2项具有辅助作用的工商企业、金融企业两大类会计科目、会计报表规定，首次构建了比较完整的有机统一的会计准则体系，宏观上实现了我国会计准则建设新的跨越和突破，是中国会计史上里程碑似的变革（口号“与国际惯例趋同”）；微观上则影响到社会经济生活方方面面的利益。新会计准则已于2007年1月1日起在上市公司中执行,鼓励其他企业施行。48会计准则基本准则具体准则操作指南基本业务准则会计报表准则特殊行业准则特殊业务准则49中国银监会发布了《关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知》(银监通【2007】22号

《通知》明确了银行业金融机构执行新会计准则的时间表。即已经上市银行业金融机构要全面执行新会计准则，继续完善内部管理制度和业务流程，提高执行新会计准则的质量。政策性银行、中国农业银行、非上市的股份制银行、中国邮政储蓄银行、城市商业银行、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资银行等从2008年起按照新会计准则编制财务报告。农村商业银行、农村合作银行、农村信用社、城市信用社、三类新型农村金融机构等从2009年起按照新会计准则编制财务报告，具备条件的可以提前执行。

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提出上述时间表主要是为了保证实施新会计准则的质量。因为，新会计准则中关于金融工具的准则是最复杂的，运用难度也很大，而这些准则主要涉及银行业金融机构。比如，银行业金融机构的资产中有90%以上需要按金融工具的准则进行核算。

51同时，我国银行业金融机构众多，各银行业金融机构的会计管理水平、人员素质、财务承受能力等方面存在着较大差距，银行业金融机构执行新会计准则的能力也有较大差别，通过分层次实施新会计准则，有利于有关的银行业金融机构进行充分准备，完善执行新会计准则的基础条件，并逐步建立适应新会计准则要求的内部管理流程和信息处理系统，提高执行新会计准则的质量。52新会计准则具有以下六个特点：

一是体现了与国际财务报告准则的趋同，从而使海外投资者和报表使用者更容易读懂中国企业的会计报表，降低中国企业海外上市重编财务报表的成本。二是引入公允价值计量的要求。公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。

53三是规范了企业合并、合并财务报表等重要会计事项。母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。即使是所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。四是规范了新的会计业务，将原由的表外项目纳入表内核算。主要是指将衍生金融工具、投资性房地产、纳入表内核算。

54五是制定了与重要的特殊行业有关部门的准则。主要包括金融保险行业、油气开采行业、农业的会计准则。六是规定固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回。

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一、会计信息目标更明确新准则旧准则向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。56

二、会计信息质量更可靠

会计信息不对称是投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等所共同面临的一个问题。所谓会计信息不对称是指企业管理当局拥有会计信息优势，掌握了不对外披露的内部信息，从而造成了会计信息在利益相关者之间的不同信息分布。所以，管理当局通过各种途径，以牺牲外部利益相关者的利益来牟取他们的信息优势利益。完全消除会计信息不对称是不可能的，只能在一定程度上减缓信息不对称的程度。57

（一）强调充分披露、增强披露要求

第一，创建了比较完整的财务报告体系。要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表和附注。第二，增加了信息披露的范围。如资产负债表中的资产类、负债类增加了应单独列报的项目。第三，细化了相关内容。如利润表要求按大项详细列报揭示出营业外收支的结构与具体构成。第四，方便了分析数据的取得。如现金流量表的附列资料，现在只需资产负债表就可以直接分析调整了。第五，扩大了合并报表的范围。母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。58（二）强调公允价值、反映当前价值

旧准则对资产的计量主要采用历史成本作为基础，造成了与公允价值的差异。新准则引入了重置成本、可变现净值、现值、公允价值并存的混合计量模式，特别是采用公允价值计量（在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额）。与历史成本相比，公允价值能较好地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。59

1、增加了投资性房产计价模式。会计报表中须单列“投资性房产”项目，处理可以采用成本模式或者公允价值模式，但以成本模式为主导。2、证券投资根据公允价值调整当期损益。新准则要求，交易性证券投资期末应按交易所市价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入当期损益。60（三）压缩选择项目、制约利润操纵新会计准则较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业利润操纵的空间范围，控制了企业对利润的人为“粉饰”，主要表现在以下方面：（1）存货发出计价，取消“后进先出法”，采用“先进先出法”“加权平均法”“个别计价法”。（2）固定资产、无形资产及其他资产的减值损失一经确认，不得转回，只允许在资产处置时再进行会计处理。

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三、会计信息新的关注点（一）“公允价值”、调节利润新准则将资产按“公允价值”计量，极有可能成为操纵利润的工具。就拿非货币（即实物）交易来说，过去非货币交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。高价卖家当，是上市公司包装利润最常见的手法。

62例：某上市公司的一项资产账面价值1000万元，却以2000万元的价格出售，盈利1000万元。

借：银行存款2000贷：无形资产1000贷：资本公积1000借：银行存款2000贷：无形资产1000贷：营业外收入100063（二）存货计价、影响利润新准则下，存货发出计价取消了“后进先出”法，使用“先进先出”法。在原材料价格一路下跌时，采用“先进先出法”，则缩小了企业的利润率；原材料价格上升时则增大了企业的利润率。另外，对于生产周期长的行业，如造船及某些机械制造行业，新准则允许将用于存货生产的借款费用资本化。这将降低企业的成本，提高企业利润。

64（三）重组收益、计入损益新准则将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入；对于实物抵债业务，采用公允价值作计量，并要求在利润表中确认相关损益。这些规定一方面使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法将不再可行；另一方面又能使一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，极大地提升其每股收益水平。651999年版会计准则中债务重组的收益是计入当期损益的；2001年版会计准则中债务重组收益不能作为利润、只能计入资本公积，这是财政部针对郑百文的个案而制定的。当年三联重组郑百文前，郑百文仅欠建设银行的债务就达22亿元，为了确保重组成功，建行豁免了14亿元，如果这14亿元全部作为利润的话，郑百文一下子由每股亏损三元，一跃而变为每股盈利六元，股价就会炒上天。66事实证明，2001年版会计准则对当时一些高负债公司利用债务重组蓄意包装利润起到了很好的作用。但也有负面效应，导致用了资产负债表中“资本公积”项目的长期膨胀，带来诸多问题：第一，一些公司利用巨额的资本公积补亏，同样达到了粉饰利润的目的（2006年新公司法第169条规定资本公积不得用于弥补公司的亏损）；第二，大量资本公积沉淀下来造成所有者权益结构不合理。2006年版会计准则又规定债务重组收益可以进利润。67

新准则规定债务重组收益可以进利润，企业包装利润的空间加大了，可能会出现企业越是债台高筑，越是利润丰厚的现象。因为一方面我国的银行多为国有（控股）银行，能否豁免企业债务常常取决于政府意志；另一方面，一些关联方还可以通过一边豁免债务、一边做高业绩来操纵股价、搞内幕交易，吃亏的又是小股民。

68新会计准则给银行会计报表带来的主要变化在39项新会计准则中，与商业银行有关的主要有四项：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》等准则。在这些准则中，22号准则对商业银行报表的影响最大。该准则共分为7章48条，对金融资产和金融负债的分类、嵌入衍生金融工具、金融工具的确认和计量、金融资产减值、公允价值确定等作了详细的规定。

69主要体现在以下三个方面：一是要求对交易性、可供出售金融资产按公允价值计量；对持有至到期投资、贷款以及应收款项按实际利率法以摊余成本计量。二是要求采用未来现金流量折现法提取金融资产减值准备，并且金融资产减值准备一经提取，即不得转回。三是要求将衍生金融工具纳入交易性金融资产，按公允价值计量，并且将公允价值变动形成的利得和损失计入当前损益。

70会计核算的方法体系

填制、审核凭证登记账簿编制会计报表设置账户复式记账成本计算财产清查71

一、会计科目与账户资金运动过程、结果会计要素会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的项目“商业语言”的单词表内科目：五类表外科目：72

科目与账户：自然人姓名户籍会计科目账户

科目名称即账户名称，反映的内容相同；账户具有格式并记录增减变化和余额信息运用账户把握三点：1、用来核算什么；2、借方、贷方各登记什么；3、余额方向，表示什么。73

二、复式记账法一项经济业务发生后，在两个或两个以上有着内在联系的账户中记录，以反映资金运动的来龙去脉的记账方法。复式记账法借贷记账法收付记账法增减记账法74借贷记账法——记账符号、账户结构账户性质

借方

贷方

余额

资产类增加减少借方

损类

无负债类减少增加贷方所有者权益贷方益类无75借贷记账法——记账规则、试算平衡

“有借必有贷、借贷必相等”“商业语言”语法规则发生额试算平衡法：全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计余额试算平衡法：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计必要条件，但非充分条件76会计分录简单分录复合分录连锁分录经济业务只涉及两个账户经济业务涉及两个以上的账户经济业务要用两个或以上分录对经济业务确定应借应贷账户名称和金额的记录77总分类账户明细分类账户明细分类账户明细分类账户平行登记——对每项经济业务，既要记入有关的总分类账户，又要记入所属的明细分类账户。经济业务同时间、同方向、同金额。78三、填制和审核凭证

会计凭证记录经济业务、明确经济责任、具有法律效力，并所以登记账簿的书面证明。原始凭证记账凭证自制外来单式复式①现金收入传票②现金付出传票③转账借方传票④转账贷方传票⑤特种转账借方传票⑥特种转账贷方传票表外科目借方传票表外科目贷方传票79会计凭证的基本要素

(1)年、月、日；(2)收、付款单位名称和账号；(3)收、付款人开户行社的名称和行社号；(4)人民币符号和大小写金额；(5)款项来源、用途或摘要及附件的张数；(6)会计分录和凭证编号；(7)经办人员的印章。80会计凭证

审核：内容上的合法性、真实性，形式上的正确性、完整性。填制要求：内容真实、要素齐全、填制及时、书面清楚。81对不真实、不合法的原始凭证——有权不予受理，并向单位负责人报告；对不准确、不完整的原始凭证——予以退回，并要求更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改：原始凭证金额要素有错误的应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正，其余要素有错误的应当由出具单位更正并在更正处加盖出具单位印章。82

原始凭证不得外借，外单位需借用原始凭证时，经本单位会计机构负责人批准，可复制并由提供人和收取人在登记册上签名。原始凭证丢失处理：1、由原出具单位开具原凭证的号码、内容、金额的证明并盖章，由本单位会计机构负责人和单位负责人批准代作原始凭证；2、无法由出具单位证明的（如火车票）等凭证，由当事人写详细情况，由会计机构负责人和单位负责人批准后，代作原始凭证。83四、登记账簿账簿账簿是以会计凭证为依据，全面地、连续地、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍序时账分类账备查账活页账订本账卡片账84会计凭证转账凭证现金凭证科目日结单分户账分户账现金收入日记账现金付出日记账总账现金库存簿现金余额表日记表①

②

③

④

⑤

⑥

⑦

⑧

⑨

⑩

账务处理程序85

及时对账——对账工作每年至少进行一次，包括：账证核对、账账核对、账实核对、账表核对。定期结账——结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或转入新账。分为：月结、季结和年结。86错账更正划线更正法红字更正法补充登记法当日发现且凭证无误次日及年内发现且凭证上科目、方向或金额有误次日及年内发现且凭证上科目、方向无误，金额小于应记金额次年发现填蓝字反方向凭证87五、成本计算支出、费用资本性支出成本性支出营业外支出所得税支出分配利润支出购建固定资产，分期进入收益性支出——其他营业支出利息支出、金融机构往来支出、手续费支出、营业费用、其他营业支出营业税及附加按收入比例计算的税金及附加构成费用与经营无直接关系，不表现为费用按纳税所得计算的税金，构成费用股金分红支出，不表现为费用88六、财产清查财产清查账存数实存数清查内容：各项资产、债权、债务盘存制度：永续盘存制、实地盘存制核对89七、编制会计报表

会计报表资产负债表利润表现金流量表特定日期的财务状况某一会计期间的经营成果某一会计期间的现金流量编制要求：数字真实、计算正确、内容完整、说明清楚。90会计档案保管会计档案内容——1、会计凭证类，包括：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、银行存款余额调节表和其他会计凭证；2、会计账簿类，包括：总账、日记账、明细账、辅助账、固定资产卡片账；3、财务会计报告类，包括：月度、季度、年度会计报告及相关附表、附注和文字分析资料；4、其他类，包括：会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等其他应当保存的会计核算专业资料。91

保管期限——从会计年度终了后的第一天算起，分为永久和定期两类。定期的分为：3、5、10、15、25年五种。

年度终了后可暂由会计部门保管一年，一年后，原则上应移交档案部门保管，未设档案部门的，应在会计部门内部指定专人保管。92会计核算的主要实务①②③④

存款商业银行贷款存款业务、贷款业务93付款人收款人付款人开户行收款人开户行中央银行

支付结算业务、金融机构往来业务94一、存款业务种类存款业务单位存款储蓄存款活期存款定期存款单位通知存款单位协定存款活期储蓄定期储蓄教育储蓄整存整取零存整取整存零取存本取息一万元起存存期一、二、三年五十万元起存提前一或七天一元起存50元起存存期：3、6、9个月1、2、3、5年5元起存存期1、3、5年1000元起存存期1、3、5年支取1、3、6月5000元起存存期：1、3、5年50元起存存期1、3、6年95二、存款业务的核算

时点单位活期、储蓄存款单位定期存

入借；现金贷：活期存款（活期储蓄存款）（定期储蓄存款）借：活期存款贷：定期存款支取借：活期存款（活期储蓄存款）（定期储蓄存款）贷：现金借：定期存款贷：活期存款计息付息借：利息支出贷：应付利息（活期存款、活期储蓄存款）借：应付利息贷：现金（活期存款）应缴代扣利息税借：利息支出贷：应付利息借：应付利息贷：活期存款96通存通兑业务的核算网点业务

受理网点

开户网点取款借：社内往来贷：现金借：活期储蓄存款贷：社内往来存款借：现金贷：社内往来借：社内往来贷：活期储蓄存款97三、存款计息的方法

基本公式：利息=本金×时间×利率

具体方法：1、余额表计息2、账页积数计息3、逐笔计息4、利息查算表计息（积数）98四、储蓄业务错账更正时间

更正方法当日开户销户——电脑：取消错误的开户、注销原存单、折；新账号重新开户。手工：注销原存单、折；重填存单、折。电脑销户错误先恢复再更正。续存续取——先冲销错误、录入正确信息，重新打印存单、折。储户离开——立即止付，通知储户到现场，当日更正。隔日经业务主管批准，手工采用同方向红蓝字冲正凭证，（错误的金额填红字、正确的金额填蓝字）并摘要说明；电脑更正：由业务主管和操作员双人启动冲账功能更正错账并在凭证上签章。（重印存单）跨年经管辖社批准，手工更正，填写反方向蓝字冲正凭证，摘要说明。电脑更正，由业务主管和操作员双人启动冲账功能更正错账并在凭证上签章。注：涉及利息收支应加减计算积数；错账更正登记“差错登记簿”。99五、贷款业务的核算

贷款信用贷款担保贷款票据贴现保证贷款抵押贷款质押贷款100

信用担保票据贴现借贴现贷利息收入活期存款保证抵押质押放贷借××贷款贷活期存款（现金）借××贷款贷活期存款借抵押贷款贷活期存款借质押贷款贷活期存款收贷借活期存款（现金）贷××贷款借活期存款（现金）贷××贷款借活期存款（现金）贷抵押贷款借活期存款（现金）贷质押贷款借存放联社款项贷贴现收息借活期存款（现金）贷利息收入借活期存款（现金）贷利息收入借活期存款（现金）贷利息收入借活期存款（现金）贷利息收入101六、支付结算业务的核算同城和和异地异地同城支票本票银行汇票商业汇票汇兑支付结算体系现金结算转账结算国内结算国外结算托收凭证信用卡银行汇款银行托收银行信用证银行保函备用信用证非贸易结算票据、102结算中银行和企业共同遵守的三原则：恪守信用、履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。103结算中银行的十不准：

一不准以任何理由压票、退票截留和挪用客户和他行资金；二不准无理拒付应由银行支付的票据款项；三不准受理无理拒付、不扣、少扣滞纳金；四不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；五不准签收空头银行汇票，银行本票和办理空头汇款；104六不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；七不准违反规定为单位和个人开立账户；八不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；九不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；十不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。105结算中企业的四不准：

一不准套取银行信用、签发空头支票；二不准无理拒付任意占用卖方资金；三不准违反规定开立和使用账户；四不准签发取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取他人和银行资金。106银行汇票流转程序图申请人收款人（背书人）被背书人（持票人）申请人开户行（出票人）收款人、持票人开户行①申请签发汇票②出票代理付款人④提示票据⑤代理付款入账⑥清算资金背书转让⑤代理付款入账④提示票据③持往异地结算107银行承兑汇票流转程序图出票人（购货单位）收款人（背书人）被背书人（持票人）出票人开户行（承兑人）收款人、持票人开户行①出票并申请承兑②承兑人③交付汇票④委托收款⑤收妥入账④委托收款⑤收妥入账背书转让⑤发出委托收款⑦划回票款108商业承兑汇票流转程序图出票人（承兑付款人）收款人（背书人）被背书人（持票人）承兑人开户行（付款人）收款人、持票人开户行①

交付已承兑的汇票委托收款⑦收妥入账②委托收款⑦收妥入账背书转让③发出委托收款⑥划回票款②④发出付款通知⑤通知付款109银行本票流转程序图申请人收款人（背书人）被背书人（持票人）申请人开户行（出票人）收款人、持票人开户行①申请签发本票②出票代理付款人④提示本票⑤代理付款入账⑥清算资金背书转让⑤代理付款入账④提示本票③持往收款人结算110借记支票流转程序图出票人收款人（背书人）被背书人（持票人）存款人开户行（付款人）收款人、持票人开户行①

出票送交支票④收妥入账②送交支票收妥入账③交换支票并清算资金②足额存款背书转让④111贷记支票流转程序图出票人收款人出票人开户行（付款人）收款人开户行②交换进账并清算资金①提示支票付款③收妥入账并通知收款人112七、收入、费用的核算

收入投资收益营业收入营业外收入利息收入金融机构往来收入手续费收入其他营业收入113营业收入利息收入借：应收利息、活期存款、现金贷：利息收入金融机构往来收入借：存放联社款项、准备金存款贷：金融机构往来收入手续费收入借：现金、准备金存款贷：手续费收入其他营业收入借：现金、准备金存款贷：其他营业收入投资收益借：长期投资、准备金存款贷：投资收益营业外收入借：现金、固定资产清理贷：营业外收入114费用营业税金及附加营业成本营业外支出利息支出手续费支出营业费用其他营业支出金融机构往来支出115营业成本利息支出：利息支出、应付利息贷：活期存款、活期储蓄存款、现金金融机构往来支出借：金融机构往来支出贷：准备金存款手续费支出借：手续费支出贷：其他应付款营业费用借：营业费用贷：现金、准备金存款其他营业支出借：其他营业支出贷：累计折旧、呆账准备金营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税金、其他应付款营业外支出借：营业外支出贷：现金、待处理财产损溢116八、利润的核算营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税纳税利润×所得税率会计利润+（-）纳税调整额永久性差异时间性差异117九、税金的计算工商税流转税资源税所得税特定目的税财务、行为税增值税消费税营业税资源税城镇土地使用税企业所得税个人所得税固定资产投资方向调节税城市维护建设税土地增值税房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、遗产税、印花税、证券交易税、屠宰税、筵席税。此外：关税、契税、耕地占用税等118

中央收入1.消费税；2.海关代征的增值税和消费税；3.中央企业所得税；4.地方银行、外资银行、非银行金融企业所得税；5.铁道、各商行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税、城市维护建设税及所得税。地方收入1.营业税（不含上述5）；2.地方企业所得税（不含上述4）；3.个人所得税;4.城镇土地使用税;5.城市维护建设税;6.固定资产投资方向调节税;7.土地增值税;8.房产税;9.车船使用税;10.印花税;11.屠宰税;12.遗产税.共享1.增值税(中央75%,地方25%);2.资源税;3.证券交易税.1191、营业税=营业收入×税率2、城市建设维护税=营业税×适用税率城市7%,县镇5%,乡1%3、教育费附加=营业税×适用税率（2%-4%）4、房产税自用房屋房产税=房产原值[1-（10%~30%)]×1.2%出租房屋房产税=租金收入总额×12%5、城镇土地使用税=土地使用面积×纳税标准

大城市0.5-10元,中等城市0.4-8元,小城市0.3-6元,县城0.2-4元/平方米。1207、印花税借款合同印花税——借款金额的万分之零点五。营业账簿——资金账簿按实收资本与资本公积之和的万分之五；其余账簿每本5元。8、所得税=应纳税所得×所得税率121十、固定资产的核算

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，单位价值在2000元（不含）以上且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

计量增加减少折旧122折旧方法平均加速直线法工作量法双倍余额递减法年数总和法123会计分析的基本方法一、会计分析的目的评价过去的经营业绩；衡量现在的财务状况；预测未来的发展趋势。124二、会计分析的依据会计报表资料；企业计划资料；相关监管法规；国内外同行业标准。125三、会计分析的方法分析方法定性分析定量分析对比分析法结构分析法因素分析法趋势分析法比率分析法126本量利分析法

本量利分析是研究成本、业务量、利润三者之间的变量关系的一种专门方法。本——成本（固定成本、变动成本）量——业务量（资产=负债+所有者权益)利——利润127

营业利润=营业收入－总成本=营业收入－（固定成本+变动成本）=单价×业务量－单位变动成本×业务量－固定成本=业务量（单价－单位变动成本）－固定成本128

例：某信用社年固定成本300万元，资产运用和资金来源构成如下：资产20000万元=负债19000万元+1000万元要求计算：1、保本点的业务量；2、如果联社下达目标利润50万元应做多大的业务量。129资产运用金额（万元）收息率%收息额（万元）存放准备金40001短期贷款40003长期贷款60006长期贷款50009非生息资产10000合计20000130资金来源金额（万元）付息率%付息额（万元）央行借款10001活期存款90002定期存款40002定期存款40004同业折借10006所有者权益10000

合计20000131

利润=业务量×加权平均的收息率-业务量×加权平均的付息率－固定成本

业务量（加权平均的收息率－加权平均的付息率）－固定成本=0（保本点）

132

保本点业务量=固定成本÷（加权平均的收息率－加权平均的付息率）；保利点业务量=（固定成本+目标利润）÷（加权平均的收息率－加权平均的付息率）133收入、成本（百万）1234567业务量（千万）654321固定成本线总成本线收入线保本点134收入、成本（百万）1234567业务量（千万）654321固定成本线总成本线收入线保本点135收入、成本（百万）1234567业务量（千万）654321固定成本线总成本线收入线保本点136收入、成本（百万）1234567业务量（千万）654321固定成本线总成本线收入线保本点137应用实例1

某信用社存款总额7000万元，平均付息率2.2%，贷款年平均余额5200万元，平均利率5.6%，上存准备金年800万元，平均利率2%，非生息资产1000万元，年固定费用180万元。要求计算：该社是否盈利？138应用实例2

某信用社贷款占70%，利率6.2%；上存准备金23%，利率3.0%；非生息资产7%。存款平均付息率2.15%。固定成本36万元。要求计算：1、多大筹资额才能保本？2、若一年盈利18万，要做多大筹资额？139

某信用社资金总额20000万元，如果加权平均收息率6%，加权平均付息率2%，固定成本500万元。

要求计算：如果目标利润由300万元增至350万元，能有哪些途径？

应用实例3140四、资产负债表分析资产负债表是反映企业一定会计时点财务状况的报表。

提供的主要信息：1、企业的资产总额及其具体分布形态；2、资金来源渠道及其具体构成；3、资产负债和所有者权益各项项目期初期末的变动情况。141

根据“资产=负债+所有者权益”公式，采用左右平衡的账户式结构。数据来源于总账账户及有关明细账户的期末余额，按照加总、分户、相减和直接等方法填列。142

资产负债表结构

流动资产

长期投资

固定资产

无形资产

流动负债

长期负债所有者权益资产合计

负债和所有者权益合计=流动性大小偿还先后顺序143一看企业经营规模二看企业行业特点三看企业的真实性四看企业的成长性五看企业财务结构六看企业资产质量七看报表重要项目144五、利润表分析

利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。

提供的主要信息：1、是盈利还是亏损；2、盈利或亏损是由哪些因素形成的。145根据“收入-费用=利润”公式，采用多步式垂直结构。数据来源于损益类账户的发生额，按照相减、直接等方法填列。146

利润表结构收入费用利润营业利润利润总额净利润147一看利润项目的构成

二看各项费用及比率

三看利润的现金流量

四看利润结构的变化148六、现金流量表分析

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表最大的优点是有利于评估偿债风险和收益质量。根据“现金流入量-现金流出量=现金净流量”公式，采取主表与补充资料结构方式。数据来源于总账账户及有关明细账户的发生额，按照直接、间接的方法填列。149现金流入量现金流出量期初现金期末现金现金净流量150理财活动经营活动投资活动筹资活动企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。151现金现金现金等价物库存现金准备多存款（法定除外）其他货币资金满足期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资152经营活动投资活动筹资活动现金流入现金流入现金流入现金流出现金流出现金流出净流量净流量净流量净流量现金流量表主表示意图理财活动153

一看经营活动现金净流量

二看投资活动现金净流量

三看筹资活动现金净流量四看现金净流量构成形态154流动性风险

信用风险操作风险

流动性比例核心负债比例流动性缺口率单一集团客户授信集中度不良资产率利率风险敏感度操作风险损失率市场风险全部关联度155

不良贷款迁徙率

贷款迁徙正常率关注类贷款迁徙率正常类贷款迁徙率次级类贷款迁徙率可疑类贷款迁徙率156

盈利能力

准备金充足程度资本充足程度成本收入比资产利润率资本利润率资产损失准备充足率贷款损失准备充足率核心资本充足率资本充足率157

衡量商业银行流动性状况及其波动性

流动性风险

流动性比例核心负债比例流动性缺口率流动性资产余额/流动性负债余额，衡量商业银行流动性的总体水平，不应低于25%.核心负债与负债总额之比，不应低于60%.90天内表内外流动性缺口/90天内到期表内外流动性资产，不应低于-10%.核心负债包括距到期日三个月以上（含）定期存款和发行债券以及活期存款的50%

158信用风险单一集团客户授信集中度不良资产率全部关联度不良资产与资产总额之比，不应高于4%；不良贷款率为不良贷款与贷款总额之比，不应高于5%.

最大一家集团客户授信总额与资本净额之比，不应高于15%；单一客户贷款集中度为最大一家客户贷款总额与资本净额之比，不应高于10%.全部关联授信与资本净额之比，不应高于50%.159操作风险

衡量由于内部程序不完善、操作人员差错或舞弊以及外部事件造成的风险。操作风险损失率

操作造成的损失与前三期净利息收入加上非利息收入平均值之比。160

市场风险指标

贷款迁徙正常率关注类贷款迁徙率正常类贷款迁徙率正常贷款中变为不良贷款的金额与正常贷款之比包括正常类贷款迁徙率和关注类贷款迁徙率两个二级指标

包括次级类贷款迁徙率和可疑类贷款迁徙率161不良贷款迁徙率次级类贷款迁徙率可疑类贷款迁徙率为次级类贷款中变为可疑类贷款和损失类贷款的金额与次级类贷款之比可疑类贷款中变为损失类贷款的金额与可疑类贷款之比。162盈利能力

成本收入比资产利润率资本利润率营业费用加折旧与营业收入之比