会计学六投资

第六章投资学习目标◆投资的概念与分类◆交易性金融资产的核算◆持有至到期投资的核算◆可供出售金融资产的核算◆长期股权投资的核算补充内容核算方法核算方法核算方法核算方法资产2023/9/161投资的概念及其组成内容一、投资的概念这里所说的投资是指企业利用其富余资金对外部进行投资的行为。

◆区别于企业进行固定资产购置等对内投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府购买国债等2023/9/162二、投资的组成内容投资长期股权投资企业准备长期持有的对其他企业的权益性投资

D交易性金融资产企业为了近期内出售而持有的股票等A可供出售金融资产初始确认时即被指定为可供出售的国债等C持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等

B2023/9/163第一节交易性金融资产

一、交易性金融资产的含义

●金融资产：货币资金、贷款和应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产。★交易性金融资产是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产。持有目的是为了从其价格的短期波动中获利。包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。2023/9/164设置“交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值.2023/9/165“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账2023/9/166二、交易性金融资产取得成本确定及账务处理

（一）一般情况：

应按取得时的公允价值作为取得成本入账。★支付的相关交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。2023/9/167账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款

××××××投资收益支付的相关实现的投资费用及损失收益应收股利(或利息)支付价款中实际收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)包含应收股利等支付费用部分计入成本部分银行存款×××账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动账户性质:损益类★但既用来核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)2023/9/168★公允价值

◆

公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。◆

以公允价值计量的金融资产,应在持有期末确认当期损益。2023/9/169

【例6-1】2015年1月1日华联公司用银行存款按面值购入（平价购买）甲公司于当日发行的债券150000元，作为交易性金融资产，并支付交易费用500元。借：交易性金融资产─甲公司债券─成本150000投资收益500

贷：银行存款150500

2023/9/1610（二）特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利（或已到期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收股利（或应收利息），不计入交易性金融资产的取得成本。股票购买企业2015年发行股票，每股的面值1元3月初宣告每股发放现金股利0.20元，拟于4月发放1月4月3月股票发行企业◆关于“应收股利(利息)”的说明2月3月25日购入股票，每股价格8.60元，每股中含发行方宣告发放现金股利.0.20元支付价款中有8.4元为购买成本，另0.20元为可于4月收回的股利，应作为应收股利处理，不计入购买成本2023/9/1611应收股利：是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。应收利息：是指债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。2023/9/1612

【例6-2(1)】2015年3月25日，华联公司按每股8.60元价格(面值1元)购入30000股股票，作为交易性金融资产。另支付交易费1000元。股票购买价格中每股含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。

支付价款：8.60×30000＋1000＝259000（元）

应收现金股利：0.20×30000＝6000（元）

初始投资成本：（8.60－0.20）×30000

＝252000（元）

4月可收回,不计入成本2023/9/1613借：交易性金融资产─A公司股票(成本)252000应收股利6000投资收益1000

贷：银行存款259000

【例6-2(2)】华联公司于4月20日收到发放的现金股利。借：银行存款6000

贷：应收股利60002023/9/1614

【例6-3(1)】2×14年7月1日，华联公司支付价款86800元购入甲公司在上一年发行的债券作为交易性金融资产。面值为80000元，期限5年，票面利率6%，每年6月30日付息，到期还本。支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。

支付价款：86800（元）交易费用：300（元）

应收利息：4800（元）

初始投资成本：86800－4800＝82000（元）

2023/9/1615

借：交易性金融资产─甲公司债券(成本)82000

应收利息4800

投资收益300

贷：银行存款87100

【例6-3(2)】华联公司收到甲公司支付的债券利息。

借：银行存款4800

贷：应收利息48002023/9/1616【单选题】2011年12月30日，A公司购入甲公司于2011年1月1日发行的面值为100万元、期限为5年、票面利率为6%、每年12月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款为108万元(包括债券利息6万元，交易性费用0.2万元)。甲公司购入债券的初始确认金额为（）万元。A.100B.101.8

C.102D.107.82023/9/1617【单选题】2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性的金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另外支付交易费用5万元，甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.810

B.815

C.830

D.835

2023/9/1618

三、交易性金融资产持有期间的账务处理（一）现金股利(或债券利息)的处理1.账户设置投资收益发生的投资实现的投资损失(相关费收益(公允用、公允价价值变动、值变动、处处置收益等)处置损失等)银行存款××××××应收利息应分得利息实收利息应收股利应分得现金实际收到的股利现金股利应收股利、应收利息账户性质:资产类账户结构:借增贷减2023/9/16192.核算举例

【例6-4】(续例6-1)

2015年6月30日，华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到。

应计债券利息:150000×6%÷12×6＝4500（元）借：应收利息4500贷：投资收益4500

2023/9/1620

【例6-5(1)】

(续例6-2)2015年8月25日,华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。

应收现金股利：0.25×30000＝7500（元）借：应收股利7500贷：投资收益7500

★应收股利为企业的应计未收收入！

【例6-5(2)】9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款7500

贷：应收股利7500

2023/9/1621（二）交易性金融资产持有期间的期末计量及账务处理1.期末计量的原因

★公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。根据有关规定:①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映；②其公允价值的变动应计入当期损益。

2023/9/1622

2.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产—A公司股票例6-2252000期末公允价值：236000(2)低于“交易性金融资产”账面余额

对以上两种情况，应在会计期末时分别进行账务处理：调增或调减“交易性金融资产”账面余额；并计入当期损益。升值（收益）：2000期末应调增跌值（损失）：16000期末应调减交易性金融资产—甲公司债券例6-1150000期末公允价值：1520002023/9/16233.账户设置公允价值变动损益公允价值跌值损失公允价值升值收益例6-5(2)16000例6-5(1)20004.核算举例【例6-6(1)】会计期末，甲公司债券升值2000元。借：交易性金融资产—甲公司债券(公允价值变动)2000

贷：公允价值变动损益

2000账户性质:损益类★既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质)2023/9/1624【例6-6(2)】会计期末，A公司股票跌值16000元。

借：公允价值变动损益

16000贷：交易性金融资产—A公司股票(公允价值变动)16000

以上交易性金融资产的公允价值变动不计入[投资收益]账户即暂不确认为企业的当期投资损益而作为公允价值变动损益,这是由于持有期间的不确定性，其公允价值还会发生变动。因而这部分损益应在最终处置交易性金融资产时再确定为投资损益。2023/9/1625该账户是属于损益类账户。其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

公允价值变动损益2023/9/1626

四、交易性金融资产处置的账务处理（一）交易性金融资产处置的含义

◆是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。主要是正确确认处置损益、确认公允价值变动的最终结果。（二）处置损益、公允价值变动的确认

1.处置损益的确认交易性金融资产处置损益处置出售价－＝账面价值应收项目－结果为负数时：损失结果为正数时：收益实际收款额账面成本、公允价值变动应收股利(利息)2023/9/1627

【例6-7】公司将甲公司债券出售，实收款159000元。当日该债券账面价值152000元；应收利息为4500元。

债券处置损益：159000－152000－4500

＝2500（元）【例6-8】公司将A公司股票出售，实收款228000元。当日该股票账面价值236000元。（“应收股利”账户无余额）

股票处置损益：228000－236000

＝－8000（元）

收益损失2023/9/1628

2.公允价值变动损益的确认

★含义：将原记入“公允价值变动损益”账户的升值收益或跌值损失最终确认为投资损益，并记入“投资收益”账户。投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值跌值损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失确认升值收益确认跌值损失2023/9/1629（三）交易性金融资产处置的账务处理

【例6-7(1)】债券处置损益的处理：公司将甲公司债券出售，实收款159000元。当日其账面价值为152000元（成本：借方150000元；公允价值变动：借方2000元）；应收利息为4500元(例6-4)

。债券处置损益＝159000－152000－4500＝2500(元)交易性金融资产—甲公司债券例6-1150000例6-52000期末余额152000应收利息例6-34500期末余额4500交易性金融资产—甲公司债券(成本)例6-1150000期末余额150000交易性金融资产—甲公司债券(公允价值变动)例6-52000期末余额2000收益2023/9/1630借：银行存款

159000

贷：交易性金融资产—甲公司债券(成本)150000—甲公司债券(公允价值变动

)2000应收利息4500投资收益

2500确认处置收益结清原账户记录结清原账户的记录实收款项2023/9/1631

【例6-7(2)】债券公允价值变动损益的处理：将公司原确认的[

例6-6(1)]公允价值变动收益2000元转为投资收益。借：公允价值变动损益2000

贷：投资收益2000投资收益例6-6(1)2500例6-6(2)2000公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益例6-5(2)

16000例6-5(1)2000例6-6(2)2000结清原账户的记录2023/9/1632

【例6-8(1)】股票处置损益的处理：公司将A公司股票出售，实收款228000元。当日A公司股票账面价值236000元(成本：借方252000元，公允价值变动：贷方16000元)。股票处置损益＝228000－236000＝－8000（元）交易性金融资产—A公司股票例6-2252000例6-516000期末余额236000交易性金融资产—A公司股票(成本)例6-2252000期末余额252000交易性金融资产—A公司股票(公允价值变动)例6-516000期末余额16000损失2023/9/1633借：银行存款228000

投资收益

8000交易性金融资产—A公司股票(公允价值变动)16000

贷：交易性金融资产—A公司股票(成本)252000确认处置损失实收款项结清原账户的记录2023/9/1634

【例6-8(2)】公允价值变动损益的处理：将公司原确认的[

例6-6(2)]公允价值变动损失16000元转为投资损失。借：投资收益16000

贷：公允价值变动损益

16000投资收益例6-7(1)8000例6-6(1)2500例6-7(2)16000例6-6(2)2000公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益例6-5(2)

16000例6-5(1)2000例6-6(2)2000例6-7(2)16000结清原账户的记录2023/9/16352023/9/1636小结取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：银行存款收到股利或利息借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）持有期间被投资单位发放的现金股利或债券利息借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益公允价值交易费用实际支付的金额已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利2023/9/1637资产负债表日,公允价值＞账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日,公允价值＜账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动处置交易性金融资产借：银行存款贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动应收股利／应收利息投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）实际收到的金额差额已计入应收项目的尚未收回现金股利或债券利息2023/9/1638

练习：2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元。2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：编制上述经济业务的会计分录。2023/9/16391、（1）2007年5月购入时:借：交易性金融资产－成本480

投资收益10

贷：银行存款490（2）2007年6月30日:借：公允价值变动损益30（480－60×7.5）贷:交易性金融资产－公允价值变动30（3）2007年8月10日宣告分派时:借：应收股利12（0.2×60）贷：投资收益122023/9/1640（4）2007年8月20日收到股利时:借：银行存款12

贷：应收股利12（5）2007年12月31日:借：交易性金融资产－公允价值变动60

贷:公允价值变动损益60

注意：60=60×8.5－60×7.52023/9/1641（6）2008年1月3日处置时:借：银行存款515

贷：交易性金融资产－成本480

－公允价值变动30

投资收益5借：公允价值变动损益30

贷：投资收益302023/9/1642练习:甲公司2010年有关交易性金融资产资料如下：

（1）1月8日，以每股6.0元的价格购入乙公司每股面值1元的股票20000股，作为交易性金融资产，并支付税金和手续费1000元。（2）4月15日，乙公司宣告2009年度股利分配方案,每股分派现金股利0.1元；5月6日，收到现金股利。（3）6月30日，乙公司股票市价为每股7.0元。（4）10月25日，甲公司将乙公司股票出售,收到出售价款151000元。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。2023/9/1643（1）2010年1月8日，购入乙公司股票。借：交易性金融资产—乙公司股票（成本）120000

投资收益 1000

贷：银行存款 1210002023/9/1644（2）4月15日，宣告分派现金股利。借：应收股利 2000

贷：投资收益 20005月6日，收到现金股利。借：银行存款 2000

贷：应收股利 20002023/9/1645(3)6月30日，确认公允价值变动损益.借：交易性金融资产—公允价值变动

20000

贷：公允价值变动损益 200002023/9/1646(4)10月25日,出售股票：处置损益=151000-120000-20000=11000（元）借：银行存款 151000

贷：交易性金融资产——成本 120000

——公允价值变动

20000

投资收益 11000借：公允价值变动损益 20000

贷：投资收益 200002023/9/16472023/9/1648作业：2010年1月1日，甲企业从二级市场支付价款4120000元（含已到付息期但尚未领取的利息120000元）购入B公司发行的债券，另发生交易费用80000元。该债券面值4000000元，剩余年限为2年，票面年利率为6%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：2023/9/1649（1）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息120000元；（2）2010年6月30日，该债券的公允价值为4600000元（不含利息），同时计算利息；（3）2010年7月5日，收到债券上半年利息；（4）2010年12月31日，该债券的公允价值为4400000元（不含利息），同时计算利息；（5）2011年1月5日，收到债券下半年利息；（6）2011年1月8日，甲企业将该债券出售，取得价款4740000元。假定不考虑其他因素。要求：进行相关的账务处理。2023/9/1650第二节持有至到期投资

一、持有至到期投资的含义◆是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。

★不同于交易性金融资产（到期日不固定、回收金额也不固定）！★主要指长期债券投资，一般不包括股权投资！2023/9/1651持有至到期投资总分类核算的总体思路持有至到期投资—成本取得投资的面值处置投资时的成本转出银行存款××××××持有至到期投资—利息调整溢价购入时支付价◆持有期内各期款高于面值部分摊销溢价(减少)

◆未摊销结转数投资收益

◆实收利息

◆处置收益应收利息◆买价中包含部分◆按票面利率计算的应收利息初始投资持有期间投资处置★溢价购入时的利息记录与持有期间调整2023/9/1652二、持有至到期投资取得的账务处理（一）初始投资成本的确认◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始投资成本【面值记入“成本”；溢价（含支付相关费用）记入“利息调整”】

。同交易性金融资产中的债券投资等不同于交易性金融资产初始投资成本的确认◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息)。2023/9/1653（二）账户设置持有至到期投资—成本取得投资的面值处置投资时的成本转出银行存款××××××持有至到期投资—利息调整溢价购入时支付价在持有期内逐年款高于面值部分摊销溢价(减少(包括相关费用)应收利息部分)超过面值溢价部分账户性质:资产类明细科目:成本、利息调整应收利息◆买价中包含的应收利息部分2月20日购入债券，每份价格1.10元，其中含应收利息.0.10元2008年发行债券，每份的面值1元1月4月3月债券发行企业◆关于“应收利息”的说明2月1月末计算应付利息每份0.10元，以后月份支付债券购买企业★以后可收回，作为应收利息处理，不计入购买成本2023/9/1654（三）核算举例

【例6-8】2005年1月1日公司购入乙公司当日发行的面值500000元的债券。期限5年、票面利率6%。支付价款528000元（平价购买，包括相关费用）。借：持有至到期投资—乙公司债券—成本500000—利息调整28000贷：银行存款528000面值溢价支付价款2023/9/1655三、持有至到期投资利息收入的确认持有至到期投资—成本取得投资的面值处置投资时的成本转出银行存款××××××持有至到期投资—利息调整溢价购入时支付价在持有期内逐年款高于面值部分摊销溢价(减少(不包括应收项目)应收利息部分)超过面值溢价部分投资收益

应收利息扣除溢价摊销部分的差额应收利息◆买价中包含部分◆按票面利率计算的应收利息★利息调整：溢价取得投资时(相当于提前发生了损失),在持有投资期间的各期末摊销溢价(抵减各期应收利息收益)的做法。★各期实现投资收益净额：应计利息—摊销溢价(利息调整)2023/9/1656（一）利息收入的确认——实际利率法★在持有期间应按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息，计入投资收益(冲减)。

●摊余成本：各期期初成本扣减溢价摊销后的余额。见表6-2。

●实际利率：相当于实收利息与全部支出之比。由于溢价购入，实际利率会低于账面利率。见表6-2。

●摊销溢价：当期“应计利息－实收利息”见表6-2。2023/9/1657计息日期1应计利息2实际利率3实际利息收入4摊销溢价5摊余成本6债券持有期间按票面利率6%计算求得经测算求得（略）6×32－46－52005年年初2005年年末2006年年末2007年年末2008年年末2009年年末30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计150000

12200028000500000相当于实收利息与全部支出之比摊销后余额：面值表6-2（实际利率法）利息收入确认及溢价摊销表各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额应计利息－实收利息应收利息之和实收利息之和(150000－28000)摊销溢价之和摊余成本2023/9/1658（二）利息收入的账务处理

【例6-9(1)】2005年年末，确认利息收入并摊销溢价。(数据见表6-2)借：应收利息30000贷：投资收益24922贷：持有至到期投资—乙公司债券—利息调整5078

应计利息实收利息摊销溢价★以后各年确认利息收入并摊销溢价分录依次类推，但各年的金额会有变化（略）！2023/9/1659持有至到期投资—成本取得投资的面值处置投资时的成本转出银行存款××××××持有至到期投资—利息调整溢价购入时支付价◆持有期内各期款高于面值部分摊销溢价(减少)

◆未摊销结转数投资收益

◆实收利息

◆处置收益应收利息◆买价中包含部分◆按票面利率计算的应收利息初始投资持有期间投资处置四、持有至到期投资处置的账务处理2023/9/1660

【例6-10】2009年1月20日，公司将乙公司债券提前出售，取得转让收入508000元。债券转让日，该债券账面摊余成本为506203元（2008年年末数：成本500000元，利息调整为6203元）。尚未摊销溢价账面成本实际收款处置收益债券处置损益：508000－506203＝1797（元）

借：银行存款508000贷：持有至到期投资—乙公司债券—成本500000—利息调整6203投资收益1797结清原账户的记录2023/9/1661持有至到期投资—成本取得投资的面值处置投资时的成本转出银行存款××××××持有至到期投资—利息调整溢价购入时支付价◆持有期内各期款高于面值部分摊销溢价(减少)

◆未摊销结转数投资收益

◆实收利息

◆处置收益应收利息◆买价中包含部分◆按票面利率计算的应收利息初始投资持有期间投资处置持有至到期投资总分类核算图示2023/9/1662第三节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的含义

◆是指初始确认时即被指定为可供出售的金融资产，通常情况下，该资产的公允价值能够可靠的计量。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。

★不包括前述：（1）交易性金融资产;（2）贷款和应收款项；（3）持有至到期投资。2023/9/1663二、可供出售金融资产取得成本的确认◆一般情况：应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

◆特殊情况：存在应收项目。应当单独确认为应收利息，或应收股利。与持有至到期投资初始投资成本的确认方法不同与交易性金融资产、持有至到期投资确认方法相同2023/9/1664可供出售金融资产◆取得资产公◆利息调整允价值(成本)◆价值减值◆价值增值◆处置(收益)

◆处置(损失)

银行存款××××××投资收益◆处置损失◆实现收益◆变动损失◆处置收益

◆变动收益应收股利(或利息)◆支付价款◆实际收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)

◆持有期间取得资本公积—其他资本公积◆公允价值减值◆公允价值增值◆处置后确定收益◆处置后确定损失银行存款××××××初始投资持有期间1持有期间2投资处置变动损益确定可供出售金融资产总分类核算的总体思路2023/9/1665三、可供出售金融资产取得的账务处理（一）账户设置可供出售金融资产—成本取得资产的处置资产的公允价值等公允价值等银行存款×××××××××应收股利(或利息)支付价款中实际收回的现包含的现金股金股利(或利利(或利息)息)账户性质:资产类明细科目:成本、利息调整、应计利息等可供出售金融资产——利息调整购入资产的溢价溢价摊销★

同交易性金融资产★

同持有至到期投资教材中无举例2023/9/1666（二）核算举例

【例6-11(1)】公司按每股7.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票80000股，作为可供出售金融资产。支付交易费用2500元。买价中每股包含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利。

◆付款总额：7.60×80000＋2500＝610500（元）

◆初始投资成本：（7.60－0.20）×80000＋2500

＝594500（元）

◆应收现金股利：0.20

×80000＝16000（元）借：可供出售金融资产─B公司股票─成本594500应收股利16000

贷：银行存款610500

也可用付款总额减应收股利而求得交易费用计入成本2023/9/1667

【例6-11(2)】收到B公司发放的现金股利16000元，存入银行。借：银行存款16000

贷：应收股利160002023/9/1668三、可供出售金融资产持有期间的损益确认与账务处理（一）收益的确认

◆可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。（见账户设置）（二）账务处理1.账户设置2023/9/1669

★可供出售金融资产持有期间损益的账务处理应注意区分以下两种计息情况：可供出售金融资产——利息调整购入资产的溢价摊销溢价溢价摊销投资收益实现的投资收益应收利息（股利）应分得利息实收到利息(现金股利)(现金股利)可供出售金融资产——应计利息应分得利息实收利息银行存款××××××★分期计息、一次还本可供出售金融资产——成本取得资产的收回资产的公允价值等公允价值等教材中无举例见教材例6-12★持有期末一次计息还本2023/9/16702.核算举例

【例6-12(1)】公司持有B公司股票80000股(可供出售)。2008年4月15日，B公司宣告每股分派现金股利0.25元，暂未收到。应收现金股利＝0.25×80000＝20000（元）借：应收股利20000

贷：投资收益20000

【例6-12(2)】同年5月15日收到B公司发放的股利，存入银行。借：银行存款20000

贷：应收股利20000

2023/9/1671（二）公允价值变动损益的确认1.确认的含义

◆在会计期末，将可供出售金融资产公允价值变动计入”资本公积”账户（所有者权益）。可供出售金融资产

—公允价值变动

××××××资本公积—其他资本公积减少数增加数账户性质：所有者权益类可供出售金融资产—成本

取得资产的公允价值等市场公允价值低于账面余额高于账面余额高于账面余额时低于账面余额时期末比较不同于交易性金融资产会计处理不同于交易性金融资产会计处理（升值、收益）（减值、损失）升值减值账户性质：资产类2023/9/16722.核算举例

【例6-13】公司持有B公司股票80000股。2007年12月31日，账面成本594500元，B公司股票每股市价7.80元。公允价值：7.80×80000＝624000（元）公允价值变动：624000－594500＝29500（元，升值）

借：可供出售金融资产—B公司股票—公允价值变动29500

贷：资本公积—其他资本公积29500

2023/9/1673四、可供出售金融资产处置的账务处理（一）投资收益的确认

①应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；②将原直接计入“资本公积”的公允价值变动的金额计入投资收益。

可供出售金融资产——成本账面成本处置收入比较投资收益××××××××××××②处置损失资本公积——其他资本公积

低于账面余额金额高于账面余额金额①处置收益转出高于账面金额转出低于账面金额2023/9/1674（二）核算举例

【例6-14(1)】

2008年12月，公司将B公司股票售出，实收款650000元，账面价值624000元：其中成本594500元，公允价值变动29500元。

股票处置损益：650000-624000＝26000（元）

借：银行存款650000

贷：可供出售金融资产—B公司股票—成本594500

—公允价值变动29500投资收益26000

公允价值变动账面成本实际收款处置收益结清原账户的记录2023/9/1675可供出售金融资产◆取得资产公◆利息调整允价值(成本)◆价值减值◆价值增值◆处置(收益)

◆处置(损失)

银行存款××××××投资收益◆处置损失◆实现收益◆变动损失◆处置收益

◆变动收益应收股利(或利息)◆支付价款◆实际收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)

◆持有期间取得资本公积—其他资本公积◆公允价值减值◆公允价值增值◆处置后确定收益◆处置后确定损失银行存款××××××初始投资持有期间1持有期间2投资处置变动损益确定可供出售金融资产总分类核算图示2023/9/1676

【补例6-14(2)】公司将原直接计入“资本公积”的公允价值变动的金额29500元计入投资收益。借：资本公积—其他资本公积29500贷：投资收益295002023/9/1677第四节长期股权投资一、长期股权投资的含义及内容（一）含义

★企业准备长期持有的权益性投资。

★权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加重大影响所进行的投资。

●企业购入交易性金融资产等只是为了获取一定的收益，而没有以上目的。

2023/9/1678（二）长期股权投资的内容长期股权投资对合营企业投资投资企业能够与其他合营方对被投资方实施共同控制的权益性投资B对子公司投资投资企业能够对被投资方实施控制的权益性投资A对联营企业投资投资企业对被投资方具有重大影响的权益性投资C其他权益性投资不具备以上特点、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资D2023/9/1679★

小资料◆控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。◆共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营各方均受到合营合同的限制和约束。任何一个合营方都不能对企业实施单独控制。◆重大影响：是指对一个企业的财务和经营具有参与决策的权利，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。2023/9/1680

★企业持有的长期股权投资涉及的主要账务处理问题

●初始（取得）投资成本的确定

●持有期间的后续计量

●处置损益的结转与交易性金融资产、持有至到期投资初始投资、可供出售金融资产的处理环节相同2023/9/1681二、长期股权投资取得的核算（一）取得方式1．通过企业合并（兼并、购并）方式取得。合并的类型有：合并合并●同一控制下企业合并●非同一控制下企业合并M集团公司A子公司B子公司C子公司N集团公司D子公司E子公司F子公司2023/9/16822．其他方式取得

以支付现金取得的长期股权投资、以发行权益性债券方式取得的长期股权投资、以投资者投入的长期股权投资取得的长期股权投资等。长期股权投资——成本初始投资成本撤回投资支付的现金等银行存款××××××无形资产等××××××投资收益××××××应收股利分得现金收到股利股利银行存款××××××账户性质：资产类2023/9/1683（二）企业合并形成的长期股权投资的核算1．同一控制下企业合并的长期股权投资核算（1）同一控制下企业合并(兼并)的基本含义

★参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。M集团公司合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方2023/9/1684（2）初始投资成本等的确认

①初始投资成本：应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额确认。

【例6-15】华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。约定华联公司取得B公司60%的股权，取得对B公司的控制权，B公司所有者权益总额账面价值为28000000元。初始投资成本：28000000×60%

＝16800000（元）完全不同于前三项投资！2023/9/1685

②初始投资成本与合并对价之差的处理

★合并对价——合并企业支付的现金及转让的非现金资产的账面价值。

★差额处理方法：调整资本公积（增或减）；不足时调整（冲减）留存收益（盈余公积）。

【例6-15】华联公司与B公司合并，投出银行存款12000000元；无形资产账面价值为4200000元。初始投资成本16800000元。

●合并对价账面价值：12000000＋4200000＝16200000（元）

●应调整资本公积：

16800000－16200000＝600000（元,调增）

反之，则应调减！2023/9/1686

③合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）计入当期损益（“投资收益”账户的借方）。

银行存款

××××××

投资收益×××2023/9/1687（3）账户设置长期股权投资—成本占被投资方权处置时成本益数额◆合并对价◆所占权益与合并对价之间的差额)银行存款

×××××××××无形资产等××××××资本公积××××××被合并方所有者权益账面价值×合并方所占权益比例－合并对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积

××××××资本公积不足时应调整（冲减）盈余公积投资收益×××相关费用初始投资成本调整资本公积账户性质：资产类账户结构：借增贷减2023/9/1688（4）核算举例

【例6-15】华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。约定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款12000000元；无形资产账面价值为4200000元。取得B公司60%的股权，取得对B公司的控制权，B公司所有者权益总额账面价值为28000000元。M集团公司合并华联公司合并方

★参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。被合并方B子公司2023/9/1689

◆初始投资成本（所占被投资方权益）：28000000×60%＝16800000（元）

◆合并对价（支付的现金等）：12000000＋4200000＝16200000（元）

◆应调整资本公积：16800000－16200000＝600000(元，调增)

借：长期股权投资—B公司—成本16800000贷：银行存款12000000无形资产4200000资本公积—股本溢价600000

初始投资成本与合并对价之差的调整初始投资成本合并对价2023/9/16902．非同一控制下企业合并长期股权投资核算（1）非同一控制下企业合并(购并)的基本含义M集团公司购买方

★参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司2023/9/1691（2）长期股权投资初始投资成本的确认

①初始投资成本：应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费用）确认。见下页不同于同一控制下企业的合并！②付出的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额：根据具体情况分别处理。

③特殊情况—存在应收项目：实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利等，应作为应收股利单独入账。2023/9/1692（3）账户设置长期股权投资—成本初始投资成本处置时的◆支付的现金成本等等全部支出◆非现金资产的公允价值与其账面价值差额投出的为原材料等，做为销售处理，同时结转成本银行存款××××××原材料××××××固定(无形)资产××××××长期股权投资××××××主营业务收入××××××营业外收入

×××投资收益××××××营业外支出×××公允价值高于账面价值之差投出的为固定(无形)资产公允价值低于账面价值之差公允价值高于账面价值之差投出的为另一项长期投资投出的为另一项长期投资公允价值低于账面价值之差付出的非现金资产的公允价值与其账面价值差额的处理2023/9/1693（4）核算举例

【例6-16】华联公司购并非同一控制的D公司。协议约定以银行存款和无形资产作为合并对价，取得D公司70%的股权。华联投出银行存款26000000元；无形资产账面价值15000000元，公允价值为12000000元。实际取得对D公司的控制权。另以银行存款支付相关费用200000元。

◆合并成本（全部支出）：26000000＋12000000＋200000＝38200000（元）

◆合并时的资产减值损失（无形资产）：15000000－12000000＝3000000（元）合并损失2023/9/1694借：长期股权投资—D公司—成本38200000营业外支出3000000

贷：无形资产15000000银行存款26200000初始投资成本合并损失合并对价2023/9/1695（三）其他方式取得的长期股权投资1.基本含义

企业以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式取得长期股权投资。2.初始投资成本应按照实际支付的价款、非现金资产等的公允价值（包括直接相关的费用、税金等确认。3.核算举例（见教材例6-17）2023/9/1696

【例6-17】华联公司以每股1.20元的价格购入C公司每股面值1.00元的股票500000股。发生相关税费8000元。该股票在市场上没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股