ca税法基础讲义

1第一章税法概论■本章重点与难点

一、税法的原则两类原则具体原则要点税法的基本原则

（四个）1.税收法定原则；2.税收公平原则；3.税收效率原则；4.实质课税原则税法的适用原则

（六个）1.法律优位原则含义:法律的效力高于行政立法的效力。

作用:主要体现在处理不同等级税法的关系上。

效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。2.法律不溯及既往原则一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。3.新法优于旧法原则新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。4.特别法优于普通法原则居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。5.实体从旧、程序从新原则对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力。6.程序优于实体原则在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。

二、税收法律关系的组成——权利主体（三个要点）

三、税法构成要素：

1.纳税人

2.征税对象（与课税对象相关的两个概念：税目、计税依据）

3.税率

4.纳税期限

四、税收立法与税法实施

税法制定与法律级次可概括为：分类立法机关形式举例税收法律全国人大及常委会法律如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法全国人大及其常委会授权立法暂行条例如：5个暂行条例税收法规国务院——税收行政法规条例、暂行条例、法律的实施细则如：企业所得税法实施条例、房产税暂行条例税收地方法规税收规章财政部、税务总局、海关总署——税收部门规章办法、规则、规定、暂行条例的实施细则如：消费税暂行条例实施细则地方政府——税收地方规章如：房产税暂行条例实施细则

五、我国现行税法体系

（一）税法分类

（二）现行税法构成：

1.我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。

2.我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。

六、我国税收管理体制

（一）税收管理体制

是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。

（二）税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。

（三）税务机构设置和税收征管范围划分

【提示】自2021年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。以2021年为基年，2021年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。

（四）中央政府与地方政府税收收入划分第二章增值税法■本章重点与难点

一、增值税的特点及类型

增值税的类型有三种,区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。

二、征税范围

（一）一般规定一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）

2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）特殊规定1.特殊项目

2.特殊行为:重点为视同销售货物行为（混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为）

3.其他征免税规定阀势（二暑）视险同销枝售货狮物行传为

贩揉1.平8种拴视同兵销售

社马2.醋区分葛自产舞货物坟与外始购货秤物

兵舌睛婆

悄婶3.要自产里货物

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涨孝（三令）其仙他征速免税独规定叮（熟羞悉）

板曾1.萍《增割值税肆暂行数条例百》规狂定的外免税怖项目西：7园项

岛涉2.答财政架部、秧国家截税务妙总局恋规定辨的其隙他征繁免税丑项目秘：2算0项

或忽3.匪增值幼税起图征点静——伞限于重个人叮。

限策4.超纳税棵人放六弃免究税权盖。

驱

村吓三、姿一般教纳税耀人和特小规容模纳进税人霉的认该定及吼管理划小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税——辨

吸星四、狠税率脊与征兆收率反的确述定—将—爆要记致威税率与征收率适用范围税率一般纳税人：17%,13%（列举的五类货物,）征收率小规模纳税人：2%、3%一般纳税人：4%、6%掀找纳税稿人销践售自本己使衰用过麻的物乔品，承按下叠列政均策执奏行掏纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2021年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2销售自己使用过的2021年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税

【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税＝售价÷（1+17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）×3%哭

熔膊五、仗一般令纳税补人应植纳税椒额的爸计算椒（全痒面掌样握）睁

驻已（一晶）销狸售额说——醉均为它不含弦增值蔬税的生销售假额协销售方式销售额确定原则一般销售方式包括销售货物、提供加工修理修配劳务价款和价外费用特殊销售方式1.折扣折让销售税法分别规定计税销售额2.以旧换新销售3.还本销售4.以物易物销售5.包装物押金6.旧固定资产销售视同销售方式1.没有价款，有无同类货物销售额组成计税销售额

组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）2.取得销售额，但销售额明显偏低，且无正当理由盟埋【提阿示】

家损含税或销售馒额的烂换算后：（吴不含概税）柄销售烘额＝斑含税滋销售双额/痛（1字＋1朴3%痕或1完7%内）

容务含税怖价格检（含梢税收雀入）波判断往：

睡涛1.舍通过百看发齐票来幕判断腾；（蛇普通饶发票轰要换岁算）

辉化2.配分析歌行业刘；（尸零售掘行业肆要换霸算）

捕您3.冒分析买业务疼；（方价外细费用尽、建秆筑业失总承探包额叮中的拆自产形货物焰要换植算）

浆宰（二荒）准职予抵予扣：底墙两种抵扣方法内容（1）以票抵税——即凭法定扣税凭证抵扣①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

②从海关取得的专用缴款书注明的增值税额。（2）计算抵税——无法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。①外购免税农产品:

进项税额＝买价×13%

【特别掌握】烟叶进项税额=收购价×1.1×1.2×13%

②外购运输劳务：

进项税额＝（运输费用＋建设基金）×7%

【特别掌握】一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，伴随货物可计算抵扣泉万（三箩）不焦得从款销项担税额镰中抵帆扣的速进项字税额絮：全腊面掌番握叙不得抵扣项目解析1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。【解析1】设备在建工程与不动产在建工程

【解析2】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务【解析1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失

【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失（“营业外支出”），在企业所得税前扣3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品【特例】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用运输费用的计算抵扣应伴随货物越家（四圾）进希项税门额转斑出—虚—方宣法有拆三种融：

睛李第一秃：原填抵扣勾进项奉税额盖转出

极迁【例旁题·柜综合国题】助（2燃00聚8综很合题符业务谣）某游市卷开烟生亡产企阵业8症月末征盘点晚时，篮发现抢由于牛管理煤不善丰库存栏的外退购已显税烟葱丝1吩5万扣元（饼含运区输费任用0现.9凶3万萝元）其霉烂搜变质控。

显症损失枣烟丝附应转摧出的棉进项价税额仙＝（晶15寇－0考.9味3）揪×1锣7%拒＋0胸.9惠3÷锹（1峡－7怪%）无×7普%＝锡2.拘46孝（万定元）的跪第二纹：无宅法准可确确桂定该议项进遍项税忍额的汗，按总当期震实际泥成本骄（即疯买价固＋运名费＋米保险拉费＋症其他锅有关猫费用汗）摔计算鹿应扣孝减的懂进项软税额源。

签披进项约税额珍转出恩数额厅＝当围期实宫际成鹿本×湿税率移

怒无第三脉：利太用公栗式：

框勤不得料抵扣怎的进飘项税师额＝补无法聋划分仁的全拉部进炕项税老额×搏

锻谨（五词）应诸纳税酬额计傅算的找其它母问题

洋含1.弄时间久限定

纸规（1蚂）计扎算销绣项税在额的存时间纯限定时间限定税法规定销项税额的时间限定——增值税纳税义务发生时间，教材P961.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；进项税额抵扣的时间2021年1月1日后开具：

（1）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

（2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2021年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对。奔摸2.写向供搜货方锯取得质返还妖收入遭的税抓务处尊理

少

兄贤六、纱小规晕模纳祖税人吃应纳肿税额坚计算心——耻简易师办法预

哈农应纳残税额领=（问不含绘税）烦销售昏额×歌征收贡率（敬3%窗）

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隔疼七、桑兼营贞与混六合销秀售的毅税务科处理唤得经营行为税务处理1.混合销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税

（1）以经营增值税业务为主，交增值税

（2）以经营营业税业务为主，交营业税2.兼营非应税劳务（1）分别核算，分别交增值税、营业税

（2）未分别核算，由税务机关核定销售额或营业额，分别缴税3.特殊货物电力产品、油气田企业生产性劳务

互津八、议进口脂货物理增值仆税（撤海关旨代征潮）

板膊应纳教进口框增值醉税＝禾组成板计税酷价格扛×税挂率

庆录组成饶计税竿价格舱＝关渐税完租税价购格+乡关税企（+指消费圣税）

明

抗豪九、痒出口绒货物清退（精免）撞税

霜父（一盐）出毕口退臂（免睡）的顽基本炒政策毛及适袄用范劈围

挽懒1.侄出口晌免税受并退搭税：

匆魂2.泰出口爱免税不但不翻退税渠：

记坡3.喂出口别不免鞠税也翼不退恋税：

忍复（二兰）生稀产企葡业出链口货冷物—套—“趴免、纲抵、连退”饰方法亡。

摘

姻挺（三伏）外眨贸企歌业出悉口货访物

欠练（四丹）旧景设备腔的出依口退详（免档）税轮处理

路

部练十、绑征收辞管理协及专孤用发浊票

布迟1.牲纳税完期限溪与地壤点

绣猾2.堡专用吉发票烂：专墙用发岁票的机开具翁范围隶、专设用发讲票与途不得逆抵扣碎第三子章所消费带税法蝶■奖本章圣重点遮与难抱点

左爆一、趴我国敬消费姑税的济特点非及其辜与增省值税法关系

也

痛说二、碗征税吗范围拿：消竿费税足与增番值税暂哪些陵方面叛存在喂交叉协：施恳特别童关注涌：

归门1.谷零售衬应税势消费凤品：在只有丰金银贫首饰耀（含剖镶嵌梢首饰行）、肿钻石粥及钻御石饰兼品

怕原2.涌批发稳环节题：只穗有卷悔烟在开批发站环节棍加征从一道熄消费查税（掘教材腿P1找39迅）

五

闪中三、抚税目本（1托4个句）及约税率于（熟叔悉）

腐铜（一争）税铅目：楚注意彼不属赌于应抚税消统费品仆的货摄物

汉对（二际）税脆率：

京各1.严比例却税率肺：适妻用于捡大多泪数应枣税消瓣费品略，税妇率从带1%徐至5乔6%爽；

董队2.汇定额稼税率递：只水适用蝴于三岛种液仰体应谢税消冈费品皆，它俯们是浑啤酒井、黄剩酒、更成品宴油；

梢况3.量白酒避、卷以烟2故种应意税消帖费品坏实行顽定额列税率宪与比益例税围率相屯结合窄的复周合计耳税。

算津【特快别关仗注】荒卷烟云纳税违环节挣、税喝率的削调整喜变化娃

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屡清四、犯计税输依据汤（掌咏握）

会州（一车）计俭税销寨售额场规定泥：

灵供1.怀一般游规定演（同狐增值仙税）株：价浪款+邀价外婚收入

泰牵2.伟包装岂物：

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蔽歉（三电）从劈价定六率和蚂从量患定额框混合弯计算勿方法浴（复遭合计产征）

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辛涨1.日纳税飘人通伍过自怕设非兼独立意核算租门市弓部销糠售的朝自产抬应税思消费减品，糖应当扣按照铺门市面部对澡外销扫售额漆或销桨售数掌量征亮收消徒费税载。

跌至2.匆纳税泳人用灾于换幼取生努产资暮料和料消费榨资料买、投欺资入亮股和歪抵偿渴债务疤等方帆面的裙应税朵消费宪品，惧应当伏以纳港税人斧同类系应税制消费个品的隔最高阵销售陆价格橡为依乔据计辣算消馒费税记。

猪有3.向从高渣适用飘税率龄征收劳消费腥税，筑有两盾种情叮况：道

鞭薯（1而）纳漂税人渔兼营陵不同垒税率皇应税叠消费督品，劳未分逝别核耳算各本自销庄售额吓；

津猛（2晚）将蒜不同轮税率荣应税链消费浴品组失成成逗套消属费品饥销售吧。

扑常五、敌应纳魂税额香计算叶（掌扎握）

枣窝（一排）生楚产销悲售环应节-绞-难染点：厨自产帐自用肃应税遇消费薯税计骂算揪数计税芬依据仗：

拉谣1.傅按纳述税人村生产津的同股类消伴费品他的售泥价计舒税；登无同护类消预费品衣售价在的，族按组揭成计淋税价倾格计辜税。

涌拿组价饰公式葱为：

样勉组成店计税毛价＝大成本愈＋利夏润＋饺消费招税税番额＝阁[成屿本×坦（1告＋成微本利最润率眉）]适÷（迈1-叫消费共税税望率）

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熟涌应纳钞增值限税（闯销项筋税额桥）＝费组成嫁计税器价格黎×1划7%

奸秃2.谜对复线合计杆税办鸣法征阳收消铸费税攀的应典税消玻费品

布歉组成挨计税搏价格栗=（挎成本促＋利拜润＋沟自产稼自用衔数量法×定平额税教率）扛÷（乔1-惜比例诉税率而）

拾耕3.税白酒放消费桌税最邀低计贿税价主格核霜定管村理办睁法（议了解仙）

侍减自2杂00误9年述8月耗1日锣起，教对计虎税价恰格偏搁低的恢白酒晶核定李消费岩税最洪低计赤税价逐格。

滚摘白酒兄生产猫企业众销售围给销咬售单榜位的衬白酒竖，生扬产企缘业消尤费税允计税俗价格疮低于疲销售玻单位攻对外松销售情价格涛（不扶含增孝值税多，下痒同）尺70键%以饶下的店，税占务机芽关应溉核定佣消费款税最铃低计缺税价及格。

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项隙1.聚外购按应税伏消费昼品已初纳消墓费税馋的扣守除

目碌（1致）扣诸税范骂围：

饺牵在消升费税河14敏个税展目中供，除目酒及枣酒精寺、成跃品油负（石爆脑油杏、润驶滑油祸除外京）、盏小汽趟车、椒高档奇手表钞、游使艇五雾个税煤目外学，其颂余税赶目有骑扣税继规定

粥李（2束）扣落税计耽算：蝶按当侄期生软产领甚用数卧量扣壳除其论已纳闹消费街税。

区挪（3唯）扣钞税环底节：槽只在隆生产梨环节普计算滤消费佣税时瓜使用

屈治2.逮用委行托加丸工收轿回的狂应税添消费寨品连盗续生健产应啦税消偷费品阔的税啦款抵网扣

弃联（六推）消贼费税莫税额喇减征

冶海对生恶产销离售达向到低少污染肃排放惑值的慰小轿摊车、贴越野君车、逼小客目车减鬼征3猛0%矛的消辟费税践。

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皇本（一斜）生贺产企分业出斜口应魔税消隔费品

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范植（二换）外城贸企尚业出薄口应山税消揉费品摧既有蚁出口堤增袖值税汉：免吓税并矿退税

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峡虫七、冰征收揪管理渴（熟急悉）萍——轰纳税肉义务醉发生息时间叫、地门点游第四亩章膏营业村税法耗■本立章重省点与邀难点

丑捎一、盈纳税冷义务奖人扣行缴义赌务人摩的确泡定

仁献境内继劳务彻判定甚的几缝种情文况

篮封二、央税目薄、税需率（文掌握唐）

闭斤营业抽税的缴税目蜜按行宣业、抬类别孔共设紧置了滩9个颂，税胆率也添实行尘行业节比例哭税率桶。税兆目税慢率表建如下草：税目征收范围中特别关注税率一、交通运输业远洋运输（程租、期租业务）、航空运输企业（湿租业务）、公路经营3%二、建筑业自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围

出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围3%三、金融保险业1.以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为

2.融资租赁5%四、邮电通信业报刊发行、邮务物品销售、电信设备及电路出租。3%五、文化体育业表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动等3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5%～20%七、服务业8个子目：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%八、转让无形资产无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税5%九、销售不动产1.以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税

2.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税

3.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税5%石

帖枯三、抬计税借依据我（掌拨握）

攀英应纳伍营业热税额茧=皂营洪业额爱×税嗓率

殖炼计税葱营业累额：勤全额治计税众、差板额计忧税、胶组价梢计税

卡侧（一剪）交区通运竖输业

锐组（二斩）建勇筑业

尾袄1.贩建筑吨业的透总承露包人竟，将轻工程江分包虎或者院转包钱给他撑人的什，以芦工程形的全挑部承浩包额妇减去录付给愿分包屠人或盟者转激包人泉的价熊款后攀的世余额舱为营绿业额赔。

集成2.哲纳税磁人将习自建章房屋块对外帖销售丑，其滑自建代行为瓜应按自建筑积业缴孙纳营叉业税乖，再稍按销海售不李动产租缴纳串营业骨税。厌坟税目各税目应纳税额建筑业的营业税应纳税额=组成计税价格×3%

组价=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-3%）销售不动产的营业税应纳税额=销售价格×5%馋崇3.嚷原材循料价央款：亚纳税糖人从榨事建盈筑劳桨务（巷不含棒装饰蛛劳务晓），觉其营糊业额失应包杆括工杏程所送用原棉材料蓝、设涛备及侍其他芒物资沃和动限力的芽价款淹在内灰。废

送冷4.单设备若价款杂：建梁设方冲提供覆的设伴备的泼价款旷，不惕包括科在计锐税营语业额争中；灵通信胆线路捉工程厘和输否送管层道工臂程所爆使用乒的电矮缆、渔光缆嚼和构北成管兔道工饰程主仰体的劲防腐朴管段何、管幸件（默弯头满、三仓通、举冷弯陡管、临绝缘洞接头哀）、辜清管己器、派收发纠球筒扫、机帜泵、集加热倘炉、辟金属括容器迷等物棉品均贿属于征设备芦，其坟价值没不包脸括在威工程晶的计魄税营五业额搭中。

历舞（三谅）金恰融保台险业

芒蚁1.辟金融款企业央经批桌准从侦事融肢资租汇赁业止务：悉以纳津税人池向承拖租人兴收取石的全乒部价关款和爆价外饺费用弓（包多括残叉值）相减去求出租借方承召担的舌出租券货物疾的实回际成缓本后溜的余丈额以慢直线用法折亭算出掀本期潮的营蚊业额解。

呆店2.劲金融灯商品梳转让怖业务仇：从产事股杀票、被债券卡买卖疮业务挎以股扣票、扑债券捐的卖刷出价甚减去方买入奸价后希的余胶额为侮营业事额。璃（不杨包括晓非金罗融机刮构和盯个人腔）

作饺3.暴境内达保险呈人以逐境内锡标的推物向剥境外驴再保录险人切办理死分保选业务婶：以夸全部罢保费陆收入砌减去隆分保胜保费严后的台余额絮为营金业额脊。

滔巧（四径）邮只电通果信业

哨好（五铸）文匪化体床育业

捡领（六季）娱牛乐业

妄踪（七冶）服责务业发：旅丸游业达、广呈告代镜理业

称掀3.做广告薪代理赴业的脆代理童者向赏委托剃方收想取的秤全部胶价款幻和价凉外费醋用减翁去付浑给广反告发岛布者痒的广盗告发惭布费沈后的王余额奏为营妇业额列。

心璃6.征旅游里企业听组团洪在境机内旅井游的见，以壁收取邪的旅园游费且减去改替旅尸游者拉支付尸给其狐他单哄位或斧个人令的住丧宿费却、餐种费、利交通肢费、搁旅游穴景点衰门票售和支辅付给尼其他接接团跃旅游过企业锋的旅摇游费遣后的寸余额汇为营指业额鹿。

究塌7.车对单尿位和家个人食在旅窝游景念区经亿营旅得游游神船、舅观光屡电梯池、观做光电杨车、考景区帐环保浆客运损车所弹取得抬的收愤入应众按“扁服务盖业—短—旅摇游业患”征云收营召业税叉。

含慢（八迷）销熊售不脸动产

迫疲1.泊单位球和个备人销勿售或恒转让这其杜购置挥的不漫动产朗或受班让的滚土地矛使用执权，梨以全能部收储入减喊去不蛋动产绢或土尿地使慕用权姿的购惹置或巴受让作原价装后的丝余额灾为营场业额命。

蛙元2.和单位蛋和个沟人销终售或因转让桨抵债僚所得壳的长不动船产、的土地钞使用由权的侄，以粥全部朋收入杏减去涉抵债拉时该首项不闹动产个或土后地使毅用权猾作价收后的旬余额形为营胡业额钟。

窄片（九文）纳擦税人矩提供潮劳务市、转缠让无尝形资老产、汪销售归不动纳产计申税营钢业额蚊的核秃定：

终中组成捆计税朝价格厦=居工摸程成乞本×蒙（1脖+成周本利枣润率俱）÷弹（1找-营局业税软税率铸）

概付（十枕）其锄他

错黎

门挎四、梁应纳径税额注的计输算（酱掌握畅）

舟

堡膀五、建几种逮经营滋行为轻的税群务处贞理（势掌握词）

编书（一蜻）兼摧营与督混合袜销售钢行为交税务蹄处理谦：堤经营行为税务处理1.混合销售行为：

既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税

以经营营业税应税劳务为主，交营业税2.兼营非应税劳务：

提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务依纳税人的核算情况：

（1）分别核算，分别交增值税、营业税

（2）未分别核算，由税务机关核定其应税行为营业额安毙（二苗）营双业税较与增栗值税胜征税平范围匹划分

稿捎1.劝建筑芹业

吴巧（1众）建反筑业予自制铺建材干：

厌隔①征据收增蜜值税企：基申本建廉设单招位和佳从事罩建筑械安装逮业务茧的企盒业附叉设的迷工厂寻、车愤间生邮产的络水泥丙预制斥构件煎、其移他构架件或动建筑锤材料裕，用爪于本银单位诞或本棚企业刺的建盾筑工决程的违。

执送②征源收营裕业税回：基莲本建会设单算位和能从事亚建筑充安装讯业务叼的企司业在锯建筑砌现场疏制造团的预很制构纽件，认凡直稍接用皆于本去单位蝇或本反企业障建筑恢工程锄的。

季矮（2留）纳渣税人头（从脊事货占物生迟产的乎单位略和个挽人）法销售醉自产送货物专提供忙增值铺税应鼠税劳槽务，吼并同劫时提乔供建把筑业灰劳务义征税玩问题绩。

恩好2.精商业墓企业伟向货捆物供嗓应方羽收取刚的部秆分费蔽用征颠收流予转税页问题

黄

工侍六、资税收招优惠季（熟盐悉）

术含变化幕：自誉20幻10辽年1掠月1埋日起中，个工人将婆购买北不足戚5年坏的非翼普通乐住房叶对外抓销售毫的，抵全额册征收令营业栋税；读个人辈将购义买超岭过5截年（象含5伸年）轨的非续普通兔住房柱或者筋不足许5年互的普演通住侦房对妨外销观售的即，按呀照其馋销售恭收入绿减去轧购买保房屋蚊的价猫款后脑的差落额征禾收营绪业税车；个简人将要购买腾超过裙5年珍（含衬5年像）的睛普通序住房阔对外招销售富的，搅免征唯营业烈税。

横蜓七、增纳税敏义务雨发生恰时间仪与纳格税期勾限、柄地点咸第五扎章敞城市汗维护敢建设本税法黎（含勿教育太费附称加）荐■本棒章重傅点与秤难点

街沃1.笼纳税吴人

踏忌2.慌税率北：7眨%、金5%问、1输%

遗芬特殊床情况本：受响托方奶代扣阵代缴泛“三贡税”洋的纳扣税人弟，按饰受托旗方所大在地裙适用青税率旁计算满代扣从代缴职的城易建税闸。

窄镇3.怕计税匠依据劲的确邻定（注一般港、特毒殊）

皮糖城建腐税的踩计税民依据降是纳证税人轮实际就缴纳须的增慰值税投、消聪费税通、营浸业税白税额特之和让。

贱附特殊傍规定识：6缘项

麻米4.昏教育贷费附联加醋第六坐章民关税递法傍■本垒章重危点与乳难点

躲裹一、无关税司分类澡与税设率

社表（一童）关哥税分籍类按计征方式划分有从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关税按差别待遇和特定的实施情况划分有进口附加税（主要有反补贴税和反倾销税）、差价税、特惠税和普遍优惠制赠愚（二徐）进裤口关深税税脑率：

阴牛1.升种类勉：进昼口关将税分晒为最嘴惠国断税率辽、协亮定税峡率、虽特惠泻税率歪、普识通税惭率、烂关税塑配额技税率捉共五贷栏税奋率，证一定桌时期档内可印实行谦暂定棒税率云。

情叹2.虏计征猪办法俩：进哄口商昼品多古数实馒行从添价税愉，对父部分脉产品岁实行味从量蹲税、荒复合胖税、洋滑准弹税。

慈例（三膊）税鸟率的咏运用梢:P狮20配9

恭

哗体二、型关税叉完税呜价格低（掌睬握）

蚂膏（一酷）一籍般进火口货益物完滩税价装格

纷腐1.农进口摇货物锯完税冲价格未＝货旺价＋冶采购喝费用饭（包凡括货墨物运焰抵中窄国关宝境内削输入啊地起符卸前渴的运振输、岁保险雕和其虚他劳上务等否费用创）。亮槐爹盼2.么实付铸或应予付价剂格调零整规性定如菜下：需要计入完税价格的项目:6项不需要计入完税价格的项目：3项下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：

①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。

“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用

②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

③由买方负担的包装材料和包装劳务费用

④⑤⑥下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：

①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用

②货物运抵境内输入地点之后的运输费用

③进口关税及其他国内税仙盯（二膏）特拴殊进复口货悲物完仰税价洁格

银贷（三锁）出纲口货滋物的湿完税挤价格

杀唇（四蹈）进卵出口罪货物命完税出价格支中运棚输及宅相关屿费用谊、保薪险费鬼计算猜：估忍算比枯例

失

造耀三、揭应纳拖税额跳计算殿（掌火握）面——蜜与进灵口消鸡费税我、增生值税

切

莲围四、锈关税闲减免座（熟捕悉）

碰

员叹五、及关税针征收抽管理郑（熟强悉）取第七奴章葱资源病税法礼■本制章重傅点与黄难点

宰榆一、卡纳税役义务划人（母熟悉怪）

鸽固资源延税的搞纳税库人是包境内棉从事扣应税倒资源绕开采拒或生锋产并问进行午销售命或自睁用的烂所有伤单位燥和个辣人。

数

幻握二、摆税目疤（熟捏悉）干——组7大航类

裤棉1.衬原油波。是首指开倚采的熟天然匪原油改，截不包使括人蜻造石犯油课。

烂箱2.舅天然服气。萝是指丛专门缸开采酸或与丹原油勇同时炸开采嫩的天雨然气拉，脱暂不伍包括讲煤矿眨生产啄的天孝然气汽。

代多3.梦煤炭捎。是象指原畏煤，寻不包甚括洗坏煤、说选煤厚及其愧他煤沫炭制务品框。

验绵4.显其他夹非金属属矿过原矿歇。

逐讨5.冬黑色欧金属赴矿原绳矿。

惊圾6.需有色肺金属精矿原右矿。

胸语7.泰盐。

则

自村三茅、课氏税数舞量（岁掌握衰）

仆职1.趁一般拜规定静：销武售数饱量、瓜自用竹数量咐。

偶偷2.伸具体盘方法解：

略总①煤保炭、死金属票和非冬金属罪矿产乎品原碎矿

厉索②盐旧：纳碑税人杜以自露产液缸体盐顾加工驴固体图盐，番按固歼体盐回税额快征税员；纳佣税人倒以外炭购的傲已税行液体便盐加借工固肉体盐芦，其牙加工砍固体茅盐所恒耗用疫液体厘盐的亏已纳榆税额僚准予遭抵扣落。

伍

挽夕四、壶应纳薯税额送的计贡算松（熟泼悉）

醋赚应纳旬税额楚=水课烫税数伤量×包单位淋税额

王棉五、摄减免渔税

涂蛾六、智纳税燕义务己发生鹅时间烛与地葛点

揉仿1.拘时间年：同汪增值酿税

落桃2.结纳税汤地点辛——临开采煤或生矮产所碧在地条主管妙税务姥机关命第八穗章妈土地峰增值谜税法块■本把章重约点与唤难点

奇荷一、株征税榆范围煮（熟惕悉）有关事项是否属于征税范围1.出售征。包括三种情况：（1）出售国有土地使用权；（2）取得国有土地使用权后进行房屋开发建造后出售；（3）存量房地产买卖2.继承、赠予继承不征（无收入）。赠予中公益性赠予、赠予直系亲属或承担直接赡养义务人不征；非公益性赠予征3.出租不征（无权属转移）4.房地产抵押抵押期不征；抵押期满偿还债务本息不征；抵押期满，不能偿还债务，而以房地产抵债，征收5.房地产交换单位之间换房，有收入，征；个人之间互换自住房，免征6.以房地产投资、联营房地产转让到投资联营企业，暂免征收；将投资联营房地产再转让，征7.合作建房建成后自用，暂免征收；建成后转让，征8.企业兼并转让房地产暂免9.代建房不征（无权属转移）10.房地产重新评估不征（无收入）故

意瑞二、傅税率骂——构四级学超率梢累进请税率穷（记滔）粉律片

辣蚀三、节土地当增值斯额的社确定兄（熟总悉）

袋喇土地磁增值门额黑=穴转让政收入钓-扣轰除项偿目金窜额转让项目的性质扣除项目（一）对于新建房地产转让（房地产企业）1.取得土地使用权所支付的金额

2.房地产开发成本

3.房地产开发费用

4.与转让房地产有关的税金

5.财政部规定的其它扣除项目（仅限于房企）（二）对于存量房地产转让1.房屋及建筑物的评估价格

评估价格=重置成本价×成新度折扣率

2.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用

3.转让环节缴纳的税金

染距四、黎应纳求税额电的计蔬算（押掌握间）

猎扬应纳税税额们=蹲增声值额念×适砍用税踢率-河扣除刷项目夺金额能×速仰算扣觉除系笼数

三称步骤雾：四纱步

石袭五、亡税收圾优惠婶——钳建造全普通握标准凉住宅候的税滑收优虎惠

白墙六、璃房地条产企越业土陶地增汤值税舱清算

如液（一砍）区萍分土望地增裕值税勇应进雀行清咱算和蚊税务摆机关榴可要忌求进沸行清寻算

离盲（二恭）非琴直接闭销售缓和自桥用房抚地产该的收务入确份定

雕极（三赖）土天地增拢值税携的扣洁除项朵目—您—公希共设画施

泽堂（四阁）核裂定征卫收：固5个肆条件陵第九捐章逮房产腥税、陵土地斑使用理税、透耕地由占用蕉税法瞎第一杨节婆房产毫税法乌

冒粮■本肤节重盼点与辆难点

动粱1.胜纳税扛人

滤识房屋嫁的产仆权所溉有人溜，包锯括国暑家所悲有和陆集体怜、个松人所原有房拔屋的棵产权赶所有海人、开承典岭人、氏代管懒人或备使用绪人三诚类

建战2.秋征税辈对象论与征脚税范短围

六领房产爱税的渣征税谎对象堪是房浇产；酿房产糟税的裂征税额范围傻不包纸括农调村房积屋

翠周3.冰计税朗依据姓、税貌率计税方法计税依据税率税额计算公式从价计征房产计税价值1.2%全年应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%从租计征房屋租金12%（个人为4%）全年应纳税额=租金收入×12%（个人为4%）竭叙特殊疾问题胁：3冈个

饼燕4.尽税收蜂优惠

塑般5.粗纳税蹈义务竿发生费时间

吧论面第二勉节彼城镇狸土地套使用缝税法剂

邪景■本折节重萄点与规难点

堪翅1.疾纳税寄人

昨里2.榨计税他依据埋——册实际箩占用瓣应税自土地如面积扩（平土方米另）

断筐3.裕应纳际税额贵的计灭算

塔称4.身税收式优惠兄（熟贫悉）

拉圈（1仰）全漏国性饮免税尘项目

锈识（2寄）全仰国性吐减免幼税项隶目

净外5.橡纳税滚义务威发生宣时间

想秒灯第三沟节收耕地录占用葛税法训

婆纪■本禽节重障点与奋难点

叨为1.摧征税站范围融:建浙房或布从事断其他啄非农摩业建葛设而垄占用韵的国趟家所凳有和顿集体回所有霜的耕崭地。

峡芝【关蒸注】硬耕地歇、临会时占究用耕宿地

透豆2.缩计税出依据嫩：实堆际占良用耕袍地面肃积

范饭3.动税收裳优惠元政策免征耕地占用税（1）军事设施占用耕地（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地减征耕地占用税（1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税（2）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税注第十误章特车辆筋购置肢税和问车船糕税法地第一百节运车辆恢购置尺税法降

旦骄■本绪节重称点与炒难点

辜傻1.挨车辆森购置斯税的痒征税僵范围送

坦闪2.宣车辆重购置医税的吐税率血、计板税依净据、偷税额界的计商算应税行为计税依据税额计算购买自用支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）应纳税额＝支付的不含增值税价款×10%进口自用组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额＝组价×10%其他自用凡不能或不能准确提供车辆价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据应纳税额＝最低计税价格×10%申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的最低计税价格作为计税依据狭以3.悄车辆赶购置撑税的钓减免挽税优各惠

亭割4.挠车辆染购置掀税的序征收勇管理

杆盗段第二判节凉车船骨税法

芝触■本您节重芦点与千难点

游沿1.乒计税殖依据亿（特蚂别注宵意特上殊规剩定）

踢哥2.腐应纳鸭税额担计算

伐符3.巩税收假优惠

虏者4.稻征收岛管理涝规定能：时桐间和央地点锡第十益一章酒印桐花税系和契动税法刑第一逝节泻印花脂税法

手形■本戏节重诊点与望难点

扯镰1.宫纳税练义务闹人（坡熟悉啦）

沙撤2.庸税目锯、税桌率（瓣最好善记）

逢他3.醋计税封依据吴（掌庭握）

晴灭4.已税收躬优惠

高能5.姥纳税眨办法悉与环额节

颂弄6.幕违章匀处理

最钞茧第二述节男契税律法

锐参■本赛节重厕点与驻难点

佳会1.克征税召对象客——看在境念内转哥移土慕地、杆房屋仆权属坊这种计行为

蒙无2.叮纳税约义务饭人—花—承搭受方

封开3.解计税拘依据住——订不动熟产价鼓格

不臭4.燕税收肢优惠帖——摸一般恐规定盏、改消制重咳组遣第十中二章掉企困业所夹得税饺法购翅■本棉章内签容精肌讲

援调一、轧纳税饥义务勒人与顿征税欢对象

准浮1.息居民悔企业滑与非垂居民欣企业粱判定帝标准

满模2.仿实际江管理例机构积：是稠指对顽企业底的生屡产经沙营、录人员与、账涛务、悉财产瓜等实吗施实狱质性昨全面览管理项和控距制的粘机构奋。

至遇3.笛所得冠来源捎的确库定

壮辽二、哗税率巧（熟已悉）武种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率

（扣缴义务人代扣代缴）l0%适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业

赢蜡三、谁应纳侧税所行得额舌的计倾算（疼全面颤掌握围）芝

盘掘（一奴）收悦入总期额

蜘公企业乐的收抬入总交额包晋括以稠货币蒜形式龄和非洋货币稳形式到从各载种来运源取酸得的权收入依；纳辅税人己以非垂货币缺形式顿取得糠的收怀入，疫应当此按照制公允献价值房确定士收入提额。仿公允愧价值区是指猪按照名市场行价格发确定茎的价丈值。

快状1.慰一般伟收入拴——成掌握朝每一呢项

礼扁2.鸽资产柄处置系收入修：区赔分是浩否属护于视你同销拴售

怨

校多4.匠相关窜收入萄实现秆：

钢非（1捎）8不种劳娱务收主入

休宏（2酬）4怖种特串殊销扰售收眉入

躺浴（二醋）不见征税除收入裤和免咸税收洞入

幸征（三迟）扣戏除项窜目

贡牲1.社扣除乔项目萌的范孝围—物—共爆5项

立经税金环：指早销售犯税金盏及附歌加

智腔2.闭扣除瞒项目屈的标半准—害—共丈18锤项，茂有限然额标办准的允有：项目扣除标准注意事项职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予1.工资薪金总额范围

2.加计扣除的工资薪金不得计提三项经费工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，1.当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除

2.软件企业培训费利息费用（1）不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息

（2）新增关联方借款利息：

企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。

（3）企业向自然人借款的利息支出业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰销售（营业）收入范围广告费和业务宣传费（1）不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分，准予扣除

（2）三个行业：销售（营业）收入30%以内（化妆品制造、医药制造和饮料制造）1.销售（营业）收入范围

2.当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。利润总额的计算手续费及佣金（1）财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

（2）其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。当年不得扣除漫泳（四盆）不膝得扣恢除的斯项目工——划9项叼全部妈掌握

续若1.旗向投壶资者袖支付凑的股蕉息、巨红利舒等权瓶益性你投资旅收益犹款项反。

航店2.叙企业曲所得拿税税厨款。

山竞3.奋税收犬滞纳芦金。

昆羊4.际罚金竿、罚舒款和涝被没棵收财根物的磨损失恩。

待留5.农超过方规定眉标准扮的捐刊赠支怨出。咬

任杀6.堪各种萌非广谷告性日质支柴出。

涂蜘7.剧未经产核定败的准渴备金栽支出喜。

偷闷8.杀企业令之间枝支付朴的管届理费稀、企手业内庸营业痰机构参之间兰支付蛙的租费金和柱特许兴权使山用费次，以致及非露银行轧企业轻内营省业机翅构之乒间支朝付的弄利息净，不也得扣述除。

废书9.补与取搏得收兰入无桑关的别其他疤支出案。

弹会（五窝）亏休损弥率补

徐密1.绍企业再某一节纳税收年度常发生村的亏脑损可打以用捆下一肢年度属的所垄得弥搬补，紫下一衣年度凝的所嗓得不解足以留弥补火的，搞可以杨逐年域延续炸弥补肢，但崖最长泽不得芬超过击5年烦。

填现2.歉汇总么计算埋缴纳胀企业质所得数税时杜，其巨境外台营业则机构生的亏椒损不巡得抵病减境杆内营东业机擦构的杏盈利拜。

及斗（六骄）资搭产的口税务度处理挥

丛端1.位固定婆资产折：折宵旧的爷范围乌、计擦提方叹法

碗血2.扰生物刮资产塞：据折旧称的范射围、坚计提奸方法

篮虽3.拳无形通资产器：冶摊销纲的范元围、知摊销弊方法

冬垮四、孩资产翅损失彻税前夺扣除袋的所猫得税握处理

择壁（一羊）坏丝账损路失确惨认

靠弯1.蛙债务日人依录法宣骂告破赖产、拼关闭节、解手散、咐被撤术销，燃或者虹被依鞭法注糟销、年吊销求营业半执照躺，其倘清算地财产脸不足兆清偿滴的；

记印2.钢债务据人死邻亡，尸或者割依法符被宣烫告失荡踪、卵死亡即，其冲财产蚊或者专遗产书不足孔清偿预的；

拢经3.平债务痛人逾馋期3低年以已上未别清偿阶，且蝴有确烈凿证沿据证怖明已殖无力冬清偿抚债务云的；

须僚4.叙与债淡务人味达成晴债务虫重组智协议陈或法针院批万准破浅产重终整计予划后盈，无太法追津偿的哀；

谷帆5.存因自晃然灾学害、设战争已等不和可抗恋力导楚致无殃法收随回的首；

附恶6.冈国务叼院财俱政、叨税务走主管渴部门雀规定块的其稼他条妹件。

桑违（二妥）企捞业因原存货枯盘亏暗、毁伞损、抹报废炕、被辉盗等队原因辱不得祝从增原值税稼销项宅税额俩中抵和扣的揪进项馆税额疑，可抄以与陶存货亏损失海一起广在计粱算应略纳税温所得剧额时谱扣除设。

军箱（三棚）税邀前扣结除审再批：

材辰1.卸扣除柳方式疫：自乱行扣见除、望审批逢扣除方式项目企业自行扣除的资产损失

【关注选择题】1.企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

2.企业各项存货发生的正常损耗；

3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5.企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

6.其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。需经税务机关审批后才能扣除的资产损失上述以外的资产损失霉薪2.技审批税权限即：

朗纷（1慌）企运业因斥国务予院决乓定事毙项所企形成众的资抽产损血失，怕由国暗家税民务总勉局规窗定资夏产损鉴失的军具体便审批敲事项恢后，采报省根级税希务机偷关负埋责审梨批。

勤伶（2典）其微他资架产损显失按录属地凝审批细的原快则，献由企箩业所些在地削管辖塑的省净级税揪务机膛关根稳据损狡失金言额大稀小、村证据载涉及辅地区携等因死素，麻适当牌划分站审批受权限蜡。

央播（3离）企正业捆悠绑资旗产所爬发生喝的损臭失，惑由企浩业总脾机构政所在触地税齿务机世关审免批。

如严负责递审批竞的税涨务机宴关应修对企披业资占产损猾失税端前扣岛除审爪批申搭请即叼报即皮批。

陆奥【关堂注】觉三个合时间紧：3露0个笑工作栽日、杀30漂天、纲45骄日

益送五、暂企业泼重组葬的所桂得税脖处理

顺劫（一誉）以递非货产币资更产清规偿债旗务，瓣应当秆分解雄为：

鸽僵（1念）转丘让相视关非贞货币骂性资氏产；

森影（2吃）按零非货骄币性纸资产继公允绝价值变清偿绩债务鲜两项畜业务渴，确矩认相仓关资促产的狗所得励或损谦失。

开抓（二金）企瞎业重绿组的毒特殊够性税听务处辫理

执片1.汽企业售债务计重组敌：

布斯（1壤）企倾业债贞务重重组确观认的荒应纳副税所腹得额隐占该锅企业庭当年蹄应纳橡税所胆得额权50眼%以楚上，浑可以宵在5搞个纳猛税年光度的钟期间雀内，锁均匀锣计入尸各年仔度的涝应纳著税所草得额贤。

耐露2～小5.音股权熊收购晚、资绑产收蛾购、辰企业接合并嫁、企锹业分练立:户税务输处理成相同有重组方式特殊性税务处理的条件特殊性税务处理2.股权收购收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%（1）对交易中股权支付，暂不确认有关资产的转让所得或损失；

（2）对交易中非股权支付应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。

非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）

（3）合并中的亏损弥补

被合并企业合并前的亏损可由合并企业弥补，补亏限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

（4）被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。3.资产收购受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%4.合并企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并5.分立被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%

六、房地产开发经营业务的所得税处理

（一）收入的税务处理

1.收入的确认：

2.视同销售的确认：企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。

3.几个利润率:不得低于15%、10%、5%、3%

（二）成本费用扣除的税务处理

1.保证金的扣除

2.企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。

3.企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。

（三）成本分配方法：

1.土地成本，一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的，应商税务机关同意。

土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地分期开发房地产的情况，其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配，待土地整体开发完毕再行调整。

2.单独作为过渡性成本对象核算的公共配套设施开发成本，应按建筑面积法进行分配。

3.借款费用属于不同成本对象共同负担的，按直接成本法或按预算造价法进行分配。

（四）可以扣除的预提费用：P364

七、应纳税额的计算

（一）居民企业应纳税额的计算：综合题

（二）居民企业境外所得抵扣税额的计算：

（三）居民企业核定征收应纳税额的计算

（四）非居民企业应纳税额的计算

1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。

2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

八、税收优惠

（一）免征与减征优惠

1、从事农、林、牧、渔业项目的所得

2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（3免3减半）

激饿3、厦从事动符合盏条件响的环猪境保卡护、渗节能纺节水际项目受的所袖得（邮3免模3减胃半）

蕉今4、愧符合把条件波的技撕术转行让所娘得（巨免营豪业税业）

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职白纳税气地点鸽、清尘算所紧得、纷纳税临申报辱表（爽主表糠结构鹿、附携表一恼收入昂明细己表、关附表票三纳巡税调滴整表绝）第十三章个人所得税法■本章内容精讲

一、居民与非居民纳税人判定

2个标准：住所、居住时间

二、应税所得项目（熟悉）

所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共11项。

三、税率税率应税项目九级超额累进税率工资薪金所得五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得比例税率20%（8个税目）

特别掌握：其中有4个税目有加成或减征1.劳务报酬所得：

对一次取得的劳务报酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%2.稿酬所得：按应纳税额减征30%3.财产租赁所得个人出租住房减按10%税率4.储蓄存款利息：2007年8月15日起，税率由20%调整为5%；2021年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税

四、应纳税所得额的规定

（一）费用扣除标准

（二）每次收入的确定

（三）公益捐赠扣除：

五、应纳税额计算

（一）一般计算应税项目税率费用扣除（1）工资薪金所得九级超额累进税率月扣除2000元（或4800元）（2）个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率全年收入扣除成本、费用及损失（3）对企事业单位承包经营、承租经营所得①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率

②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率全年收入扣除必要费用（每月扣除2000元）（4）劳务报酬所得①20%比例税率；

②对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收①每次收入小于4000元：定额扣除800元

②每次收入大于4000元：定率扣除收入的20%（5）稿酬所得20%比例税率，并按应纳税额减征30%（6）特许权使用费所得20%比例税率（7）财产租赁所得20%比例税率（房屋租赁按10%）①财产租赁过程中缴纳的税费；

②转租支付的租金

③修缮费用；

④800元或20%固定费用（8）财产转让所得20%比例税率每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用（9）利息、股息、红利所得20%比例税率无费用扣除，收入即为应纳税所得额（10）偶然所得（11）其它所得（二）应纳税额计算中的特殊问题

1.个人取得全年一次性奖金计税方法

9.在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题

13.个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法

14.个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法

15.办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法

16.个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题

17.企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税问题

18.个人股票期权所得征税办法

23.个人取得拍卖收入征收个人所得税

24.个人取得单张有奖发票奖金所得

25.转让上市公司限售股所得——按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。

应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值＋合理税费）

应纳税额＝应纳税所得额×20%

26.企业年金个人所得税征收管理

（1）企业年金的个人缴费部分:个税中不得扣除。

（2）企业年金的企业缴费计入个人账户的部分：按照一个月的“工资、薪金所得”和适用税率计算应纳个人所得税款（不与正常工薪合并、不扣除任何费用）。

应纳税额＝年金的企业缴费×适用税率－速算扣除数

六、税收优惠

（一）免纳个人所得税的项目

（二）暂免征收个人所得税的项目

七、境外所得的税额扣除

对居民纳税人境外已纳税额，采用分国又分项的限额计算方法，差额补税。

八、征收管理

缴纳方式：自行申报纳税和代扣代缴第十四章国际税收协定■本章内容精讲

一、三种税收管辖权：地域管辖权、居民管辖权、公民管辖权

属于国家主权在税收领域中的体现，是一个国家在征税方面的主权范围。

二、国际重复征税项目要点1.含义两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税2.种类

法律性国际重复征税、经济性国际重复征税和税制性国际重复征税三种类型。3.产生条件纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化4.产生根本原因各国行使的税收管辖权的重叠5.产生的形式（1）居民（公民）管辖权同地域管辖权的重叠（2）居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠。包括三种：

居民管辖权与居民管辖权的冲突；

公民管辖权与公民管辖权的冲突；

公民管辖权与居民管辖权的冲突。（3）地域管辖权与地域管辖权的重叠（例如支付地与劳务发生地的差异）

三、国际重复征税消除的主要方法

主要有免税法和抵免法两种。其中抵免法是普遍采用的。

（一）免税法要点运用1.含义：指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，在一定条件下放弃行使居民管辖权，免于征税。使用的国家：大多是发达国家2.两种具体形式（1）全额免税法（2）累进免税法（二）抵免法两种具体形式（1）直接抵免：指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税款。

【适用范围】①自然人的个人所得税抵免；②总公司与分公司之间的公司所得税抵免；③母公司与子公司之间的预提所得税抵免。全额抵免限额抵免（2）间接抵免：对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款，允许部分冲抵其居住国纳税义务。

【适用范围】适用于跨国母子公司之间的税收抵免一层间接抵免多层间接抵免

四、国际避税地

1.国际避税地的类型

（1）没有所得税和一般财产税的国家和地区（“纯粹的”、“标准的”避税地）。

（2）虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一般负担水平的国家和地区。

（3）实行正常税制的同时，提供某些特殊税收优惠待遇的国家或地区。

2.国际避税地形成的条件

（1）能具有特色的避税条件。

（2）有与自己避税地特色相符合的地理位置。

（3）社会基础设施完善。

（4）政局稳定。

五、国际税收协定第十五章税收征收管理法■本章内容精讲

一、税收征收管理法的适用范围

二、税务管理（熟悉）

（一）税务登记

开业税务登记、变更、注销税务登记、停业、复业登记、外出经营报验登记

（二）账证、发票管理

（三）纳税申报

三、税款征收（掌握）

（一）税款征收原则——重点关注：税款优先的原则

（二）税款征收的方式

（三）税款征收制度：11项

四、税务检查：重点：税务检查的权利

五、法律责任（掌握）

（一）违反税收征收管理的责任

（二）罚款50%-3倍的情形

（三）罚款50%-5倍的情形

六、纳税评估管理办法

七、纳税担保试行办法

（一）纳税保证：

1.不得作为纳税保证人；

2.适用纳税担保的情形（四种）

（二）纳税抵押：可以抵押的财产（共五项）、不得抵押的财产（共八项）

（三）纳税质押第十六章税务行政法制■内容精讲

一、税务行政处罚

（一）税务行政处罚的设定

（二）税务行政处罚的种类

1.罚款；2.没收非法所得；3.停止出口退税权；4.收缴发票和暂停供应发票。

（三）税务行政处罚的主体

税务行政处罚的主体是县以上税务机关。各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格；税务所可以实施罚款额在2000元以下的税务行政处罚。

（四）税务行政处罚的程序

听证范围：是对公民做出2000元以上或对法人或其他组织做出10000元以上罚款的案件

（五）税务行政处罚的执行：税务机关对当事人做出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款

二、税务行政复议

（一）税务行政复议的受案范围必经复议选择复议第（一）项：税务机关做出的征税行为其他第（六）项第1、2、3：

1.不予审批减免税或者出口退税

2.不予抵扣税款

3.不予退还税款（二）税务行政