舞弊审计案例

第二节国外舞弊审计经典案例案例一：世界通信财务舞弊案例一、案例介绍案例背景：世界通信企业(WorldCom，简称世通)是一家美国通讯企业，因会计丑闻事件破产。在1月被\o"Verizon"Verizon以76亿\o"美金"美金收购，重组成为其属下事业部门。现在企业已更名为MCI有限企业，总部位于维吉尼亚州。世通企业经历了美国电信业半个世纪以来风风雨雨：它曾推进了美国\o"反垄断"反垄断立法进程，这造成了\o"AT&T"AT&T被\o"分拆"分拆；它对MCI收购及其后报出\o"会计"会计丑闻反应了20世纪90年末\o"互联网泡沫"互联网泡沫中电讯业躁动不安。世通企业一度是仅次于AT&T美国第二大长途电话企业，这归功于对其余电信企业收购，其中最为人知是对MCI以及美国互联网骨干Tier1ISPUUNET收购。在6月一次例行资本支出检验中，企业\o"内部审计部门"内部审计部门发觉了38.52亿美金数额财务造假，随即通知了外部审计\o"毕马威"毕马威（\o"毕马威"毕马威当初新近接替\o"安达信"安达信成为企业\o"外部审计"外部审计）。丑闻迅即被揭开，苏利文被解职,Myers主动辞职，安达信收回了\o"审计意见"审计意见。\o"美国证券管理委员会"美国证券管理委员会（SEC)于6月26日发起对此事调查，发觉在1999年到两年间，世通企业虚构营收达成90多亿美元；截至底，企业总资产被虚增约110亿美元。7月21日，企业申请\o"破产保护"破产保护，成为美国历史上最大破产保护案。4月14日，企业更名为MCI,将总部从密西西比迁至维吉尼亚。依照破产重组计划，企业向SEC支付总额75亿美金现金和新企业股票，用以偿付受坑骗投资者。重组后企业负债57亿美金，拥有资金60亿美元，这60亿美元中二分之一将用于赡后\o"诉讼"诉讼及\o"清算"清算。破产前企业\o"债券"债券以一美元兑35.7美分获偿，而股票投资者则血本无归。许多小债主苦等两年多也没有收回自己本钱，其中包含许多前企业雇员。2月14日，\o"Verizon通信企业"Verizon通信企业宣告以76亿美金收购MCI。3月15日，BernardEbbers被判犯有欺诈、共谋、伪造罪，获刑25年监禁，Ebbers于9月开始服刑，时年64岁。该企业其余涉案人员，亦被裁定有罪。世界通信，还是世界骗局？6月25日黄昏，美国第二大长途电信营运商世界通信企业新任首席执行官向新闻媒体公布了一则震惊世界消息：内部审计发觉，以及第一季度，世界通信企业经过将支付给其余电信企业线路和网络费用确认为资本性支出，在五个季度内低估期间费用、虚增利润38.526月25日晚，全世界媒体都在报道世界通信丑闻，许多美国主流媒体甚至将世界通信英文缩写“WorldCom”改为7月21日，世界通信向美国破产法院纽约南区法院申请破产保护,8月1日，对财务丑闻负有不可推卸责任世界通信前执行副总裁兼前首席财务官司考特D·苏利文（ScottD.Sullivan）以及前副总裁兼主计长大卫·迈耶斯（DavidF.Myers）被联邦调查局逮捕，面临着包含证券欺诈等多项指控，若罪名成立，最多可判刑图5—1列示了美国10大破产案排行榜。00200400600800100012001070634359255244215202170168世界通信安然康协可德士古环球电信阿德尔菲亚PG&E迈科普凯马特NTL521查假者与造假者之间殊死较量具备讽刺意义是，世界通信财务舞弊既不是由人才经济、经费充裕证券监管部门SEC发觉，也不是由经验丰富、技术精湛跻身于“五大”安达信（AA）发觉，更不是由薪酬丰厚、权厚位重董事会发觉，而是被世界通信一些怨言满腹高管人员称作“不自量力、多管闲事”三个内部审计人员发觉。揭开世界通信造假黑幕英雄是辛西亚·库珀（CynthiaCooper，世界通信内部审计部副总经理）、哲恩·摩斯（GeneMorse，擅长电脑技术内部审计师）和格林·史密斯（GlynSmith，内审部高级经理，辛西亚助理）。正是这三个不计个人安危，忠于职守“火枪手”，排除困扰，顶住压力，才将世界通信舞弊罪行昭示于天下。岁末将尽之际，《时代》杂志一年一度新闻人物评选揭晓了。当选者既不是叱咤风云政治人物，也是自视甚高商界精英，更不是滥杀无辜恐怖分子，而是三位鲜为人知“告密者”：世界通信辛西亚·库珀、安然企业雪伦·沃特金斯（SherronWatkins）和联邦调查局柯琳·罗莉（ColeenRowley）。这三位女强人之所以当选，是因她们不畏权势，勇揭黑幕，勇于“吹哨”。《时代》杂志封面文章在介绍她们感人事迹时，加了一段发人深思按语：辛西亚·库珀、雪伦·沃特金斯和柯琳·罗莉全然不顾风险，在世界通信、安然和联邦调查局吹响哨音，提醒了我们什么是美国勇气和美国价值真谛。现年38岁辛西亚直接对世通首席财务官苏利文负责，依照世通职责分工，只有27个工作人员内审部只负责经营绩效审计，从事业绩评定和预算控制，财务审计不在其工作职责范围之内，而是外包给安达信。那么，辛西亚是怎样发觉本应由财务审计发觉“黑幕”呢？1、说者无心，听者有意辛西亚对世界通信会计处理疑心源于一次意外会晤。3月初，世界通信无线通信业务责任人约翰·思图帕克（JohnStupka）拜会了辛西亚·库珀，向她埋怨苏利文一笔会计处理。为了应对电信业不景气可能产生坏账，思图帕克所在部门按照行业通例和会计准则要求，于第三季度计提了4亿美元准备。但苏利文勒令思图帕克将这4亿美元坏账准备冲回，以抬升世界通信对外汇报盈利。思图帕克担心这一做法将使其部门在下一个季度发生大额亏损，但迫于苏利文压力，只好屈从。喜欢刨根问底、倔犟执着辛西亚就此事致电安达信，但安达信合作人肯！艾卫瑞（KenAvery）粗暴地拒绝了辛西亚质询，声称他只听命于苏利文。被激怒辛西亚遂下令其下属哲恩·摩斯（以下简称摩斯）彻查到底，并将此事通知了世界通信审计委员会主席马克斯·波比特（MaxBobbitt）。3月6日，审计委员会在华盛顿召开了例会，辛西亚与其顶头上司苏利文分别就这4亿美元坏账准备会计处理作了陈说。在审计委员会压力下，苏利文不得不作出让步，同意给予更正。第二天，恼羞成怒苏利文提醒辛西亚注意自己职责范围，警告她以后不得再干预无线电部门会计处理。2、神秘邮件，疑团顿开3月12日，美国证券交易管理委员会SEC正式对世通会计问题展开调查。原因是电信业不景气使世通直接竞争对手美国电话电报企业（AT＆T）遭受巨额损失，而世通却在5月12日，辛西亚副手史密斯收到了一封电子邮件，附上了当地报纸发表一篇文章，披露了德洲分企业一位雇员因为对一些资本支出帐务处理恰当性提出质疑而遭辞退。这份电子邮件引发了辛西亚极大兴趣。因为收到邮件前，经过两个多月调查，摩斯等人已发觉了众多无法解释巨额资本性支出。前三个季度，世通对外披露资本支出中，有辛西亚和史密斯就这20亿美元资本支出责问财务计划部主任瑟提时，瑟提将解释为“预付容量”。当被问及“预付容量”确实切涵义以及将“预付容量”作为资本支出依据时，瑟提表示无可奉告，但不妨问询副总裁兼主计长迈耶斯。辛西亚和史密斯不敢贸然责问迈耶斯。正在迷惑不解之时，摩斯一项重大发觉使调查柳暗花明。5月28日下午，摩斯从电脑统计上查出了一笔既没有原始凭证也缺乏授权签字5亿美元电脑费用。与“预付容量”一样，这5亿美元也被统计为资本支出，摩斯立刻向辛西亚汇报这一惊人发觉。种种迹象表明，世通高层经过将经营费用转作资本支出进行了大规模利润造假。3、侵入电脑，获取铁证为了获取世界通信会计造假直接证据，必须进入世界通信电脑化会计信息系统调阅相关会计分录和凭证。然而，只有经过苏利文同意，内部审计部才有资格不受限制地使用世界通信电脑会计系统。颇有“黑客”风范摩斯没有让辛西亚失望，很快就利用信息部安装和测试新系统机会，取得了自由进出电脑会计系统方法。鉴于世界通信很多有疑点资本支出都是由总部化整为零转嫁至各地分支机构进行统计。摩斯进行电脑会计系统后，将取证重点锁定在“内部往来”。“内部往来”发生频繁，每个月大约有35万笔。有一次，摩斯偷偷下载这些数据时，几乎瘫痪了服务器，造成信息部紧急关闭电脑会计系统。这一插曲差点使摩斯“黑客行动”败露。自此，摩斯只好选择在夜深人静时，进入负荷较轻电脑会计系统。经过一周加班加点，摩斯成功地搜集了世界通信将20亿美元经营费用“包装”成功地搜集了世界通信将20亿美元经营费用“包装”成资本支出直接证据。至此，世界通信会计造假基本上真相大白。摩斯掌握证据使辛西亚陷入痛苦思想斗争中。与其余员工一样，辛西亚也曾为世界通信骄人业绩深感自豪。世界通信竟然是一个骗子企业，这是她最不愿意看到结局。辛西亚深知，已掌握证据足以让世界通信遭受灭顶之灾，这意味着与她朝夕相处成午上万同事将失去生计。值得一提是，辛西亚再婚后，丈夫留在家里专职照看两个儿子，她成了家庭唯一经济支柱。辛西亚将她担忧和苦衷告诉了史密斯和摩斯，他们俩颇有同感。在人生旅途中，这三名“火枪手”面临着一项重大抉择：是继续追查下去，将世界通信整垮，还是点到为止，给世界通信留下一条生活？理性最终战胜了感情，私利让位于正义。激烈思想斗争之后，辛西亚、史密斯和摩斯决定将调查进行到底。经过周密谋划，辛西亚确定了工作分工。摩斯负责保护证据安全，以防世界通信销毁证据。为此，摩斯自掏腰包买了大量防火光碟，复制并在不一样地点储存了从电脑会计系统下载数据。辛西亚和史密斯则负责向涉嫌会计造假相关当事人质询。尽管辛西亚和史密斯行事慎重，还是引发苏利文怀疑。6月11日早上，苏利文要求辛西亚汇报审计部最近工作情况。辛西亚和史密斯马上意识到与苏利文正面交锋不可防止。当日下午，辛西亚带着史密斯和另一位助理，向苏利文汇报工作。辛西亚介绍了内部审计部人事问题之后，史密斯扼要向苏利文通报了内部审计发觉资本支出问题，但并不透露已经掌握证据。苏利文要求辛西亚等人立刻终止这方面审计，推迟至第三季度，声称自己也已发觉这些问题，拟在这三季度经过计提固定资产减值准备方式给予处理。辛西亚断然拒绝了苏利文要求，申明这方面审计将继续进行。4、寻求支持，揭开盖子这次不欢而散工作汇报后，辛西亚和史密斯担心苏利文可能采取行动掩盖舞弊行为，立刻起草了一份备忘录，要求就内部审计一些重大问题与世界通信审计委员会主席波比特面谈。6月14日，波比特在世界通信总部所在地一家小酒店与辛西亚和史密斯会晤，辛西亚和史密斯向波比特汇报了内部审计所发觉严重会计造假。波比特提议辛西亚和史密斯在与苏利文深入发生冲突之前，咨询毕马威意见。从1989年起至5月止，世界通信一直聘请安达信进行财务审计，后因安达信卷入安然丑闻，世界通信在5月下旬改聘毕马威。辛西亚和史密斯听从了波比特提议，与负责世界通信审计事宜主审合作人法勒·马龙（FerrelMalong）取得了联络，简明通报了世界通信会计问题。马龙当即表示，假如问题属实，将是将其严重会计舞弊，但提议辛西亚和史密斯深入向相关当事人了解情况。6月17日，辛西亚和史密斯到了管理汇报部主任贝蒂·文森（BettyVinson）办公室，要求她提供能够支持资本支出会计统计原始凭证。贝蒂认可，她编制了许多没有任何原始凭证支持会计分录，但这完全是奉旨行事，指令来自总账会计部主任耶特斯。辛西亚和史密斯要求耶特斯对此作出解释。耶特斯坦承，这事他也不清楚，惟有世界通信高级副总裁兼主计长迈耶斯才了解内情。辛西亚和史密斯当即致电迈耶斯，迈耶斯并不回避，直言这些会计分录确有问题，至于相关原始凭证，他需要花时间整理，但他并不想整理。辛西亚和史密斯又追问将所谓“鉴于事态已发展到了不可收拾地步，为防止成为冤死鬼，辛西亚和史密斯开始很委婉地告诉各自家人，他们发觉了一些对世界通信极为不利重大问题，他们可能会所以得罪世界通信。性情一向温和摩斯则是很严厉地告诉他妻子，除非他出了意外，不然，千万别碰公文箱内资料。5、董事拍板，昭示天下毕马威主审合作人马龙在审阅了辛西亚等人所提供证据后，提议立刻向世通审计委员会正式汇报。6月20日，世通审计委员会在华盛顿召开，马龙向审计委员会通报了辛西亚等人发觉重大问题，对于世通经过将支付给其余电信企业和网络企业线路成本由经营费用转作资本支出做法，马龙明确表态，这种做法严重违反公认会计准则，由此虚增了世通对外汇报利润。苏利文试图以配比标准对由替自己辩解，声称这些线路成本是因为世界通信在1999年预期客户对电信服务需求将大量增加，而与其余电信企业签定了线路租赁协议。协议要求，不论世界通信最终是否使用其余电信企业线路，都必须支付定额经路费用。到了，对电信服务需求大幅下降，向其余电信企业租赁线路大量闲置。考虑到电信业今后几年可能恢复景气，他下令将原先已确认为经营费用线路成本转入资本支出科目，待今后收入增加时，再进行摊销，以实现收入与成本配比。苏利文辩解并没有说服审计委员会和毕马威两名合作人。至于这些财务处理原始凭证问题，苏利文要求审计委员会多给他几天时间进行搜集整理。审计委员会只同意苏利文利用周末时间来证实自己而且提交原始凭证。6月21日至22日，波比特将调查初步情况通报给了安达信责任人和主审合作人，安达信表示全然不知世界通信这些问题，但表示这些做法严重违反公认会计准则。6月24日，苏利文只向审计委员会提交了不到三页纸汇报。汇报老调重弹，毫无新意。6月24日，审计委员会再次开会，邀请了世界通信董事会一些资深董事、毕马威和安达信代表以及众多律师和法律顾问参加。安达信代表正式申明，鉴于世界通信将线路费用由经营费用调入资本支出，他们对以及6月25日，世界通信董事会召开了紧急会议。在听取了审计委员会汇报后，董事会立刻作出四项决议：（1）重新编制和第一季度财务报表，要求毕马威对这些财务报表重新进行全方面审计；（2）向SEC通报世界通信发觉重大会计问题以及董事会关于重编报表决定；（3）开除苏利文，取消其遣散费；（3董事会结事后，世界通信请求SEC紧急约见。下午3月30日，SEC约见了世界通信代表。6月25日黄昏，世界通信首席执行官西择摩尔向新闻记者披露了世界通信在5个季度里捍造了38.52亿美元利润特大丑闻。丑闻公开之夜，辛西亚拖着疲惫身躯，回到她母亲离世界通信总部不远家。在她母亲厨房里，辛西亚百感交集，泪流满面，痛不欲生。摩斯则仍在世界能信总部开夜车，继续整理他冒险搜集证据。他妻子打来电话问摩斯是否看过电视新闻，在新闻报道里，“世界通信”已变成了“世界骗局”，她想知道摩斯是否了解内幕。摩斯告诉她，内幕就在家里公文箱里！至于史密斯，正发愁怎样向曾在克林顿中学教过他和辛西亚会计母亲解释他们三个是怎样“嗅出”苏利文这只造假鼹鼠。舞弊手法透视世界通信尽管在造假金额上创下统计，但造假手法并不高明。谙熟会计审计之道苏利文以及其余共犯或许早已意识到，假终究是假，再高明手法也做不出真账，犯不着为做假账挖空心思。依照SEC以及美国总检验长办公室向法院递交起诉书，世界通信会计造假动机是为了迎合华尔街财务分析师盈利预测，造假手法不外乎以下两类。1、滥用准备金科目，利用以前年度计提各种准备如递延税收、坏账准备、预提费用，冲销线路成本，夸大对外汇报利润。SEC和司法部已经查实这类造假金额高达16.35亿美元2、以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用线路成本转至固定资产等资本支出账户，以此降低经营费用，高估经营利润。SEC和司法部已查实这类造假金额高达38.52亿美元。世界通信第一类造假示意性会计分录单位：百万美元会计分录3季度4季度3季度借：各种准备金科目828407400贷：线路成本828407400世界通信第二类造假示意性会计分录单位：百万美元会计分录1季度2季度3季度4季度1季度借：固定资产771560762941818贷：线路成本771560762941818第一和第二类造假所包括调整分录既无原始凭证和分析资料支持，也缺乏签字授权和正当理由。值得一提是，第二类造假手法在夸大利润同时，也虚增了经营性活动产生现金流量，从而严重误导了报表使用者对世通现金流量创造能力判断。除了在线路成本方面弄虚作假外，世通还存在创造性并购会计、巨额冲销、随意计提固定资产减值等舞弊手法，这里不再一一阐述。审计失败根源安达信从1999年起一直为世通出具无保留心见审计汇报。从已披露资料看，安达信对世通财务舞弊负有不可推卸重大过失审计责任。安达信对世通审计，是一项可载入史册经典重大审计失败案例。安达信对世通审计失败，主要归于以下四个方面：缺乏形式上独立性依照世界通信4月22日提供“征集投票权申明”，安达信在共向世界通信收取1680万美元服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包内部财务审计）160万美元、其余咨询服务320万美元。自1989年起，安达信一直担任世界通信审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在5月14日解聘安达信，改聘毕马威。安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分权威证据证实同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所独立性，但7月30日经过“萨班斯—奥克斯利法案”对代理记账和内部审计等9项咨询服务所作出禁止性要求以及对税务咨询所作出限制性要求，最少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性担忧。另外，世界通信一向是安达信密西西比杰克逊（世界通信总部所在地）分所最有价值单一客户，这一事实不禁让人对安达信独立性存在疑虑。杰克逊分所设置，目标是为了“伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入客户。在这种情况下，杰克逊分所安达信合作人难免会对世界通信不规范会计处理给予“迁就”。对世界通信主审合作人而立，丢失这么一个大客户，其后果是不谌构想。2、未能保持应有职业审慎和职业怀疑安达信向SEC和司法部门提供1999年至审计工作底稿表明，安达信在这三年里一直将世界通信评定未具备最高等级审计风险客户。在编制1999年至审计计划时，安达信对世界通信审计风险评定以下表所表示：风险评估项目风险评定级别会计及财务汇报风险重大风险关键管理和雇佣岗位人员配置充分性中等风险对审计工作涵盖范围态度中等风险对信息和人员无限制接触中等风险管理当局关于舞弊防范和侦查政策质量中等风险推行财务汇报职能能力中等风险过于激进收入或盈利目标重大风险良好会计和披露通例中等风险致力于建立和保持令人满意内部控制系统（包含对已知控制问题作出及时和有效反应）中等风险对会计和汇报（包含审计调整和披露）提议反应程度中等风险尽管如此，面对如此高风险审计客户，安达信对世界通信线路成本、准备金计提和转回、收入确认和商誉减值等重大事项进行审计时，几乎完全依赖于世界通信高层管理申明书（ManagementRepresentation），而不是建立在获取充分适当审计证据基础上，以至于世界通信审计委员会在6月向安达信通报世界通信利用冲销线路成本虚构利润时，安达信向新闻媒体解释是世界通信高层并没有在管理当局申明书中就此事通知安达信。可见，安达信没有保持应有职业审慎和职业怀疑，负有重大过失责任。实际上，假如保持应有职业审慎和职业怀疑，安达信应该有能力经过以下种种迹象发觉世界通信财务舞弊：可见，安达信没有保持应有职业审慎和职业怀疑，负有重大过失责任。（1）世界通信管理当局蓄意将财务审计排除在内部审计部法定职责之外，只准予内部审计部从事经营绩效审计，这显然有别于大多数企业做法；（2）世界通信会计统计存在着众多高层调整（Top-SideAdjustments），即企业总部直接给子企业等分支机构下达账项调整指令，而没有提供相关授权签字和原始凭证等书面材料；（3）世界通信管理当局具备提供虚假财务汇报强烈动机，包含埃伯斯持有世界通信大量股票并以此作为个人贷款质押，世界通信迫切需要保持高股价以维持以换股方式进行收购吞并吸引力，以及世界通信需要保持较高投资和信用等级以发行票据和债券（和发行票据和债券分别高达50亿美元和118亿美元）；（4）世界通信所处电信行业发生逆转，风险居高不下，表现为竞争激烈、市场饱和、盈利下降、倒闭不停，坏账剧增；（5）世界通信经营特征和财务情况所反应出异常现象，如收入和盈利高速增加所创造现金流量不足以填补其资本支出、世界通信面临着经过发行股票或举债来为其经营活动和资本支出筹措资金巨大财务压力、与竞争对手相比所显出异常盈利能力（如AT&T从起因电信行业逆转开始发生大规模亏损，而世界通信依然汇报巨额盈利）。3、编制审计计划前没有对世界通信会计程序进行充分了解GAAS尤其强调在编制计划前，应该了解可能对财务报表产生重大影响交易、事项、程序和通例。但安达信没有按这一要求对世通以下会计控制和程序进行充分了解：（1）世界通信会计和汇报系统对结账后调整分录、准备金转回要求和控制程序；（2）手工会计分录和合并试算平衡表编制和控制程序；（3）管理当局对重组准备和其余准备金以及线路成本估量判断及相关控制程序；（4）世界通信内部控制结构及其在实际执行中效果；（5）管理当局对资产减值计提和转回估量判断和相关控制程序；（6）世界通信会计政策在不一样期间利用一贯性，尤其是线路成本在以前均作为期间费用，而和第一季度世界通信却以“预付容量”名义将38.52亿美元线路成本给予资本化。4、没有获取足以支持其审计意见直接审计证据GAAS明确指出，注册会计师应该获取充分适当审计证据，作为其发表审计意见依据。管理当局申明不能代替注册会计师实施必要实质性测试程序以获取充分适当审计证据。安达信对世界通信审计显然没有遵照GAAS上述要求。1）安达信没有获取世界通信经过转回准备金以冲销线路成本直接证据，而是过分依赖管理当局申明，以至于未能发觉世界通信在第三和第四季度以及第三季度将过去计提最少16.35亿美元准备金用于冲销线路成本舞弊行为。现已查明，这些转回分录均属于“空白记账凭证”，无一例外地均缺乏相关原始凭证或其余证实材料。详细地说，安达信没有充分考虑来自财务汇报信息系统之外会计分录（即这些分录并非来自世界通信收入、费用、现金收入、现金支出和薪资支出等会计和汇报信息系统）有效性。尽管世界通信为了掩饰其舞弊行为，有时采取化整为零方式，将这12亿美元转回冲销分录分录拆成几百笔分录，以逃避安达信审计。不过，假如安达信检验了总账统计或者要求审阅结账后调整分录，是完全能够发觉这些没有原始凭证作支撑会计分录可疑之处。另外，稍有一点审计常识注册会计师都知道，转回已计提准备金是上市企业调整利润惯用伎俩，所以，对于准备金借方发生额必须进行重点审计。安达信为何对这16.35亿美元准备金转回无动于衷，确实令人费解。从主要性水平角度看，第三和第四季度世界通信转回准备金虚增了12.35亿美元利润，占当年对外汇报净利润29.7%，经过转回无线电部门已提取坏账准备虚增了4亿美元利润，占当年对外汇报净利润26.6%，均远远超出约定俗成主要性水平（通常为净利润5%至10%）。对于如此重大事项，安达信本应进行重点审计。更令人匪夷所思是，无线电部门责任人斯图帕克和内部审计部责任人辛西亚都曾就世界通信总部要求无线电部门在第三季度冲销已计提4亿美元坏账准备一事向安达信合作人埋怨，而安达信竟然视而不见，连起码职业敏感性都没有。2）安达信没有获取世界通信将38.52亿美元线路成本由经营费用转入“厂场、设备和财产”（Plant,PropertyandEquipment）直接证据，以至于未能发觉世界通信财务舞弊。与准备金转回一样，这38.52亿美元所包括重分类调整分录（将经营费用重新划分为资本支出）无一例外地缺乏相关原始凭证、签字授权等证实材料。其中有一笔分录（内部审计部摩斯最早发觉那笔怪异分录）金额为5亿美元整，只有分录，没有原始凭证和签字授权，是一起经典利用空白记账凭证伪造利润案例。仅这笔分录所虚构利润就占世界通信利润33.3%。真不明白安达信是怎样确定审计主要性，又是怎样进行抽样以确定凭证测试样本。莫非安达信所提倡风险导向型审计就不需要测试凭证以获取支持其审计意见直接证据？另外，这38.52亿美元所谓资本支出，均没有纳入世界通信资本预算之外。安达信假如将这些由线路成本转入资本支出与世界通信内部资本预算进行对比分析，世界通信高管人员会计造假破绽将暴露无疑。实际上，世界通信内部审计责任人辛西亚就是因为发觉这些资本支出没有纳入资本预算，也没有经过董事会或股东大会同意授权而对世界通信会计处理真实性产生怀疑，并以此作为突破口，揭开了世界通信造假黑幕。（资料起源：）思索与分析：1、相对安然、施乐等企业而言，世通只是在帐面上玩弄最简单会计花样，即便如此，作为经验丰富、技术精湛跻身于“五大”安达信却为何依然不能发觉其舞弊？2、结合国内外此起彼伏财务舞弊案，谈谈其深层原因，从企业治理角度上看，应怎样防范？造成“五大”审计失败一个主要原因是与“五大”审计模式改变关于。该文称，自20世纪90年代以来，“五大”尤其在安达信审计模式已经由制度基础模式逐步发展成为风险审计模式一、仅有实质性测试程序是远远不够

银广夏、东方电子舞弊是管理舞弊，这两起管理舞弊与证券市场上其余重大财务丑闻一样，企业最高管理层（如董事长、总经理）事先知情甚至亲自策划，在这种情况下，账面基础审计部分失灵，因为账项基础审计实质是完全依赖实质性测试程序，实质性测试包含交易测试和余额测试，交易测试主要是测试“原始凭证与记账凭证是否相符、账务处理是否正确”，“一条龙造假“通常能做到就是证证相符、账务处理正确，所以此时，交易实质性测试失录；但余额测试并不一定失录，假如企业在虚增收入同时虚增资产，则在对资产余额实质性测试过程中，可能会发觉造假线索或证据，如存货高估、应收账款虚增，假如虚增收入同时没有虚增资产，则余额实质性测试也失灵。就此角度，经过余额实质性测试，能够侦查出银广夏造假，但无法查出东方电子造假，因为银广夏有大量资产是虚构，而东方电子实质是将投资收益洗成主营收益。

在一条龙造假下，制度基础审计也部分失灵，制度基础审计与账项基础审计相比，多了“了解内部控制”及“控制测试”两道程序，与账项基础审计相比，制度基础审计重视对内控微弱步骤相关业务实质性测试，它理念是“内控微弱步骤地带可能存在更多重大错报”。但实际上，一条龙造假往往是管理当局策划、执行，绕过内控。假如是员工舞弊，内控导向实质性测试可能是有效率；而对管理舞弊往往可能是无效。

在风险导向审计模式下，是以风险决定实质性测试，这种风险更强调是固有风险，当然也考虑控制风险，这种风险导向审计模式，有以下作法区分于前述审计模式：

1、审计目标集中在发觉重大错弊，要求审计师自始而终保持专业怀疑；在专业胜任上，需要更多

专业判断

2、深入了解企业及其环境，从渠道了解企业所处行业及同行情况，对企业作深入研究，发觉其

潜在经营风险及财务风险，并评定财务报表发生重大错报风险

3、以风险评定决定审计程序性质、时间和范围，假如评定企业发生重大错报风险很高，则需要特

别审计程序

4、以风险评定决定审计证据质量及数量：当风险评定越高，所需要审计证据证实力就越强，数

量也越多。

风险导向审计下，一样科目所需要审计证据也是不一样，如银行存款，假如余额较少，分析性复核比较正常，现金收支内控比较健全、有效，则只需核实企业提供银行对账单、银行存款余额调整表，能够要求企业代为会计师发送银行询证函；假如银行存款余额较大，分析性复核发觉波动较大，截止测试发现在结账日前有巨额进账，这时要对银行存款进行重点测试；除了要求企业提供12月对账单及银行存款余额调整表，还要求提供1－11月对账单及银行存款余额调整表；询证时，要派人跟随，监控询证过程；对巨额进账单，要经过电话等方式深入核实进账单真伪。也就是说，假如发觉某个交易、账户或会计报表存在较大重大错报风险时，会计师要作出主动反应，首先降低现在证据证实力，另首先扩大取证范围，取得更有证实力证据，有几个渠道，一是向权威或独立第三部门取证，如海关、银行、税务、外管、工商以及行业协会、资信企业、评级企业等；二是向其余内部部门到证，印证已经有证据可靠性，如经过向生产部门到得生产统计资料证实当有产量是正确；三是委托教授、律师作背景调查和专业调查。

以银广夏、东方电子为例，风险导向审计模式下审计程序是：

1、了解银广夏、东方电子企业及其所处环境，包含其所处经济环境及行业环境，找出同类上市

搜集同类企业信息，了解企业组织结构、经营情况、内部控制、重大事项等。

2、研究银广夏及东方电子，利用搜集到财务信息及非财务信息，对银广夏、东方电子经营战略

进行分析，分析心竞争力；其主导产品市场定位分析；供给链分析；研究银广夏、东方电子毛利率为何会远远高于同类上市企业，在毛利率高企同时为何还能保持高速增加形象。研究主要产品成本结构

3、对其主营收入进行重点测试，银广夏重点海外客户德国诚信企业要经过资信调查企业调查其资信

情况（高风险科目要采取尤其审计程序），取得银广夏出口海关统计数据；经过电话方式问询东方电子主要客户协议和回款真实性。

总之，因为造假一条龙，即使是采取了“详细审计”交易实质性测试方法，也无法查出造假；在现实中，一些主要是以现金结算、用户又不索取发票收入，如饭店营业收入，只要测试其内控是否健全、有效，才能对其收入真实性、完整性发表看法。在当前IT环境下，大量单据是电脑自动生成，这种情况下，单据之间原来就已是证证相符，就象电脑账下去验证总账与明细账是否相符已没有多大意义，这时，去验证证证是否相符也没有多大意义。这种情况下，核实经济业务是否真实更多依赖于风险评定下尤其审计程序，假如发觉业务异常，则只能采取扩大取证方式取得更有力证据证实业务是真实，除此以外，别无他法。仅仅依赖实质性测试，首先不能查出余额真实造假，另首先因为余额测试不慎重或难以执行（户窜改询证函回函、询证函无法回函）等，一旦余额测试不能直接进行，只能改为“代性测试程序”所谓“代替性测试程序”也就是“交易实质性测试”，这时可想而知，一条龙造假是查不出来了。正是基于这种一条龙造假管理舞弊，国际上已全方面进入风险导向审计时代，尤其是安然事件发生后，审计就是要跳出账簿，跳出内控，依照当代财务舞弊特点，进入以查找理舞弊为关键风险导向审计模式已是历史时尚，不可抵挡

二、风险导向审计不是用来偷工减料

安然、世通即使破产了，为之审计会计师安达信也垮台了，但造成安达信垮台直接原因是销毁文件引发妨碍司法公正罪，至今，没有任何一份权威文件认定安达信在安然与世通审计中出现审计失败，安达信CEO坚持认为安然是经营失败，不是审计失败。施乐与SEC达成和解，但也不认可或否定作假账，SEC以证券欺诈罪名将施乐审计师毕马威告上法庭，但实际上，毕马威果断否定SEC对其罪名指控，甚至也不认为施乐涉嫌财务造假。美国系列财务丑闻案例是非常复杂，不能将盈余管理等同于财务欺诈，闹沸沸扬扬默抑制药及朗讯财务丑闻最终都证实是清白。实际上，现在有些人评论，布什在处理安然系列财务丑闻案显得有点矫枉过正，夸大了财务丑闻危害，将经营失败与财务丑闻混在一起，新经过《S-X》法案可能造成资金外逃，不利美国经济增加。

我们回到正题，风险导向审计以识别和处理“经营风险”及“舞弊风险”为关键，安然、世通财务丑闻发生恰恰证实审计师没有充分利用风险导向审计思绪，未能识别安然、世通高速增加背后“经营风险”和“舞弊风险”(暂不考虑利益冲突造成会计师道德风险)，假如安达信能意识到安然潜在经营危机和财务危机，要经过风险评定和利益衡量之后，不说是5200万元美元，就是5万元美金，它也不敢接，关门生意怎么能做呢？(当然，假如不销毁文件，可能根本就关不了门)。

当然，现在有些人将风险导向审计演绎成只要“收益大于风险成本”就干决议，就象杀手，只要你给他佣金达成他要求，就能够去杀人。这是事务所风险管理理念，而我们通常谈风险导向审计是审计项目标一个风险控制，目标是提升审计效率和效果，而不单纯节约审计成本。实际上，假如不对客户经营风险和舞弊风险作评定，假如潜在风险没有发觉，审计就象一只无头苍蝇，根本不知道方向，如同瞎子摸象，审计变得既无效率又无效果，看似执行了全部审计程序，作了掘地三尺实质性测试，可就是发觉不了问题。而财务造假手法就象脑筋急转弯或者谜底，假如你知道了答案，感觉很简单，怎么就没想到？可是要是再给你出一道相同脑筋急转弯或谜语，你又猜不出来，等公布了答案，你又恍然大悟。审计关健是发觉有价值线索，这些线索在没有线人提供情况下，只有靠自己专业分析能力，从研究客户入手，透过表象看本质，经过一系列资料搜集和风险分析，识别风险点，然后实施系列个性化测试方案要。而不是象传统审计，每家企业差不多，审计就象流水线，非常机械缺乏灵活性，风险导向审计强调就是针对不一样客户实施个性化审计程序，这么让客户防不胜防。

当然，实施风险导向审计一个前提是，会计师执业能力能达成这个层次，能做风险导向审计会计师基本上都能做咨询业务，因为对客户经营风险和舞弊风险分析过程也是一个咨询过程，它需要会计师有丰富行业知识和执业经验。但伴随审计与咨询分离，审计界一流人才都流向了咨询业，剩下就是一些只会机械执行审计程序二流人才，这使审计界真正实施风险导向审计缺乏人才，在中国，实施风险导向审计模式最大制约就是缺乏有这种比较高水平会计师，通常会计师是无法对客户经营风险和舞弊风险作出正确评定，并对评定风险采取个性化审计程序。

当风险审计程序不到位时，就可能出现本文开头两位教授所称，以行风险导向审计为名行偷工减料之实。据称五大之一4个人花2个月时间就干掉中国某银行审计，领头只是一名高级审计员，银行不论是经营风险还是舞弊风险都非常高，但该会计师只抽查了几家分行，只发觉了一些小问题，而后经财政部会计信息质量检验，发觉了大量问题。会计师可能会以风险导向审计作抗辩，对于风险不高分行就不查吧，符合主要性标准吗，审计可是抽样审计不是详细审计，分行抽几家由会计师专业判断决定，假如认为风险高，就多抽查几家，风险小吗，就少抽几家。现在关健问题是，会计师在作风险评定时，是否已找到充分证据证实该银行经营风险及舞弊风险处于低水平？从财政部最终检验看，这家银行存在大量问题，这说明会计师在风险判断上出现方向性错误，造成其没有搜集到充分有力证据证实其审计结论，所以，在风险导向审计中，风险评定结果出现错误极有可能会造成审计失败或审计无效率。

总之，风险导向审计不是用来偷工减料，但它有利于降低审计成本，而这种降低审计成本是在提升审计质量前提下取得。

案例二：安然企业破产案件案例介绍：案例背景：一直以来，安然身上都笼罩着一层层金色光环：作为世界最大能源交易商，安然在总收入高达1010亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”第七名；掌控着美国20％电能和天然气交易，是华尔街竞相追捧宠儿；安然股票是全部证券评级机构都强力推荐绩优股，股价高达70多美元而且依然呈上升之势。直到破产前，企业营运业务覆盖全球40个国家和地域，共有雇员2．1万人，资产额高达620亿美元；安然一直鼓吹自己是“全球领先企业”，业务包含能源批发与零售、宽带、能源运输以及金融交易。起因年初，一家有着良好声誉短期投资机构老板吉姆·切欧斯公开对安然盈利模式表示了怀疑。他指出，即使安然业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有些人能够说清安然是怎么盈利。据他分析，安然盈利率在为5%，到了初就降到2%以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7%左右。切欧斯还注意到有些文件包括了安然背后合作企业，这些企业和安然有着说不清幕后交易，作为安然首席执行官，斯基林一直在抛出手中安然股票———而他不停宣称安然股票会从当初70美元左右升至126美元。而且按照美国法律要求，企业董事会组员假如没有离开董事会，就不能抛出手中持有企业股票。破产过程可能正是这一点引发了人们对安然怀疑，并开始真正追究安然盈利情况和现金流向。到了8月中旬，人们对于安然疑问越来越多，并最终造成了股价下跌。8月9日，安然股价已经从年初80美元左右跌到了42美元。10月16日，安然发表第二季度财报（是第三季财务报表），宣告企业亏损总计达成6．18亿美元，即每股亏损1．11美元。同时首次透露因首席财务官安德鲁·法斯托与合作企业经营不妥，企业股东资产缩水12亿美元。10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求企业自动提交一些交易细节内容。并最终于10月31日开始对安然及其合作企业进行正式调查。11月1日，安然抵押了企业部分资产，取得J．P摩根和所罗门史密斯巴尼10亿美元信贷额度担保，但美林和标普企业依然再次调低了对安然评级。11月8日，安然被迫认可做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。11月9日，迪诺基企业宣告准备用80亿美元收购安然，并负担130亿美元债务。当日午盘安然股价下挫0．16美元。11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。11月30日，安然股价跌至0．26美元，市值由峰值时800亿美元跌至2亿美元。12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大破产企业。当日，安然还向法院提出诉讼，声称迪诺基中止对其合并不合要求，要求赔偿。事件发展首先遭到质疑是安然企业管理层，包含董事会、监事会和企业高级管理人员。他们面临指控包含疏于职守、虚报账目、误导投资人以及牟取私利等。在10月16日安然公布第二季度财报以前，安然企业财务汇报是全部投资者都乐于见到。看看安然过去财务汇报：第四季度，“企业天然气业务成长翻升3倍，企业能源服务企业零售业务翻升5倍”；第一季度，“季营收成长4倍，是连续21个盈余成长财季”……在安然，衡量业务成长单位不是百分比，而是倍数，这让全部投资者都笑逐颜开。到了第二季度，企业突然亏损了，而且亏损额还高达6．18亿美元！然后，一直隐藏在安然背后合作企业开始露出水面。经过调查，这些合作企业大多被安然高层官员所控制，安然对外巨额贷款经常被列入这些企业，而不出现在安然资产负债表上。这么，安然高达130亿美元巨额债务就不会为投资人所知，而安然一些官员也从这些合作企业中牟取私利。更让投资者生气是，显然安然高层对于企业运行中出现问题非常了解，但长久以来熟视无睹甚至有意隐瞒。包含首席执行官斯基林在内许多董事会组员首先鼓吹股价还将继续上升，首先却在秘密抛售企业股票。而企业14名监事会组员有7名与安然关系特殊，要么正在与安然进行交易，要么供职于安然支持非盈利机构，对安然种种劣迹睁一只眼闭一只眼。造成安然企业崩塌会计审计问题（一）会计问题依照安然企业11月8日向SEC提交8－K汇报以及新闻媒体披露资料，安然企业主要会计问题可分为四大类：（1）利用“尤其目标实体”高估利润、低估负债。安然企业不恰当地利用“尤其目标实体”（SpecialPurposeEntities，简称SPE）符合特定条件能够不纳入合并报表会计通例，将本应纳入合并报表三个“尤其目标实体”（英文简称分别为JEDI、Chewco和LJM1）排除在合并报表编制范围之外，造成1997至期间高估了4.99亿美元利润。低估了数亿美元负债。另外，以不符合“主要性”标准为由，未采纳安达信审计调整提议，造成1997至期间高估净利润0.92亿美元。各年度详细情况以下：单位：亿美元项目名称199719981999共计净利润调整前净利润1.057.038.939.7926.80减：重新合并SPE抵销利润0.451.072.480.994.99审计调整调减利润0.510.060.020.330.92调整后净利润0.095.906.438.4720.89调整后净利润占调整前百分比8.6％83.9％72.0％86.5％77.9％债务总额调整前债务总额62.54

73.5781.52100.23－加：重新合并SPE增加债务7.115.616.856.28－调整后债务总额69.6579.1888.37106.51－调整后债务总额占调整前百分比111.3％132.1％108.4％106.3％－资料起源：EnronCorporation‘s8－KfilingwiththeSEConNovember8.安然企业上述重大会计问题，缘于一个近乎荒谬会计通例。按照美国现行会计通例，假如非关联方（能够是企业或个人）在一个“尤其目标实体”权益性资本投资中超出3％，即使该“尤其目标实体”风险主要由上市企业负担，上市企业也可不将该“尤其目标实体”纳入合并报表编制范围。安然企业正是利用这个只重视法律形式，不顾经济实质会计通例漏洞，设置数以千计“尤其目标实体”，以此作为隐瞒负债，掩盖损失工具。更令人不可思议是，这个3％通例，原先是前一个从事租赁业务主体所设计，日后该主体极力说服了关于当局认可了其会计处理。以后，这神奇3％规则便逐步演化为约定俗成通例，并适适用于对几乎全部“尤其目标实体”会计处理。安达信在安然事件东窗事发之后，就是以此为自己作辩解。但我们认为安达信辩解是片面，作为全球著名会计师事务所，安达信莫非不明白这项荒谬可笑通例有修于“实质重于形式”基本会计标准？莫非审计只是机械地照搬准则和通例，而不需要专业判断？莫非安达信不清楚安然企业经过“尤其目标实体”隐瞒负债、掩盖损失对投资者可能造成后果？安然企业前执行副总裁兼首席财务主管安德鲁S.法斯焘（10月被革职）在1998年一起名为“仙人掌3”诉讼案件作证中曾坦言，安然企业经过设置“尤其目标实体”，就是为了将负债转移到资产负债表外，在进行“业务安排”和“组织设计”过程中，均与安达信亲密磋商（kurtEichenwald＆MichaelBrick，）。可见，安达信并非不了解安然企业设置“尤其目标实体”用意。（2）经过空挂应收票据，高估资产和股东权益。安然企业于设置了四家分别冠名为RaptorI、RaptorⅡ、RaptorⅢ和RaptorⅣ“尤其目标实体”（以下简称V类企业），为安然企业投资市场风险进行套期保值。为了处理V类企业资本金问题，安然企业于第一季度向V类企业发行了价值为1.72亿美元普通股。在没有收到V类企业支付认股款情况下，安然企业仍将其统计为实收股本增加，并对应增加了应收票据，由此虚增了资产和股东权益1.72亿美元。按照公认会计准则，这笔交易应视为股东欠款，作为股东权益减项。另外，第一季度，安然企业与V类企业签定了若干份远期协议，依照这些协议要求，安然企业在未来应向V类企业发行8.28亿美元普通股，以此交换V类企业出具应付票据。安然企业按上述方式将这些远期协议统计为实收股本和应收票据增加，又虚增资产和股东权益8.28亿美元。上述两项共计，安然企业共虚增了10亿美元资产和股东权益。第三季度，安然企业不得不作为重大会计差错，同时调减了12亿美元资产和股东权益，其中2亿美元系安然企业应推行远期协议公允价值超出所统计应收票据差额。（3）经过有限合作企业，操纵利润。安然企业经过一系列金融创新，包含设置由其控制有限合作企业进行筹资或避险。现已披露设置于1999年LJM开曼企业（简称IJMI）和LJM2共同投资企业（简称LJM2，LJM1和LJM2统称为LJM）在法律上注册为私人投资有限合作企业。LJM合作人分为通常合作人和有限责任合作人。安然企业在东窗事发前，以LJM多名有限责任合作人为与安然企业没关于联关系金融机构和其余投资者为由，末将LJM纳入合并报表编制范围。但从经济实质看，LIM经营控制权完全掌握在安然企业手中，安然企业现已认可LJM属于安然企业子企业。LJM从1999年设置起，至7月止，其通常合作人推选管理合作人为当初担任安然企业执行副总裁兼首席财务官安德鲁。S.法斯焘。LJM设置之初，关于人员曾明确向安然企业董事会说明设置LJM目标，就是要使LJM成为向安然企业购置资产资金起源，向安然企业投资权益合作人，以及降低安然企业投资风险合作搭档。1999年6月至9月，安然企业与LJM企业发生了24笔交易，这些交易价格大都严重偏离公允价值。安然企业现已披露资料表明，这24笔交易使安然企业税前利润增加了5.78亿美元，其中1999和增加税前利润为7.43亿美元，1至6月降低税前利润为1.65亿美元。在这24笔交易中，安然企业经过将资产卖给LJM2确认了8730万美元税前利润；LJM购置安然企业发起设置SPE股权和债券，使安然企业确认了240万美元税前利润；LJM受让安然企业联属企业股权，使安然企业赢利1690万美元；安然企业与LJM共同设置5个SPE，并经过受让LJM2在这5个SPE（其中四个为前述V类企业）股权等方式，确认了与风险管理活动关于税前利润4.712亿美元。安然企业经过上述交易确认5.78亿美元税前利润中，1.03亿美元已经过重新合并LJM1报表给予抵销，其余4.75亿美元能否确认，尚不得而知。但安然企业在第三季度注销对V类企业投资就确认了10亿美元亏损事实（GretchenMorgenson，），不能不让人怀疑安然企业在1999和确认上述交易利润恰当性。（4）利用合作企业网络组织，自我交易，涉嫌隐瞒巨额损失。上述三个重大会计问题所包括金额，在我们看来已是天文数字。但安然企业会计问题并非到此为止。现在已披露不到10家合作企业和子企业所包括上述会计问题，说不定只是冰山一角。安然企业拥有错综复杂庞大合作企业网络组织，为尤其目标（主要是为了向安然企业购置资产或替其融资）设置了约3000家合作企业和子企业，其中约900家设在海外避税天堂。即使安然企业10月组成了由新增选为独立董事德州大学法学院院长威廉。鲍尔斯教授担任主席独立调查委员会，对安然企业合作企业和子企业进行调查，但要查清这些具备复杂财务结构和千变万化商业风险网络组织真实情况，恐怕得历时数载。尽管如此，依照《纽约时报》1月17日报道以及1月16日该报全文刊载安然企业发展部副总经理雪伦。沃特金斯女士在首席执行官杰弗利。K.斯基林突然辞职后致函董事会主席肯尼思。莱信函，安然企业很有可能必须在已调减了前5年5.86亿美元税后利润基础上，再调减13亿美元利润。这13亿美元损失，主要是安然企业还未确认与合作企业复杂融资安排等衍生金融工具关于损失，其中5亿美元与安然企业已对外披露V类企业关于，其余8亿美元则与安然企业至今还未披露Condor企业关于。至于众多以安然股票为轴心创新金融工具及其余复杂债务安排所包括损失和表外债务，很可能是个难以估量“财务黑洞”。（二）审计问题尽管从理论上说，审阅上市企业任何重大恶性案件时都必须严格区分会计责任与审计责任，但不可否定是，在现实世界中，注册会计师与上市企业是一荣俱荣，一损俱损。安然大厦坍塌，除了蒸发掉安然企业员工血汗钱和众多无辜投资者财富外，很有可能使安达信身陷绝境，并引发了对“五大”空前信任危机。现在披露证据显示安然企业蓄意舞弊，但为其提供审计鉴证和咨询服务安达信是否涉嫌与安然企业串通舞弊尚无定论，不过，美国国会6个调查组，以及司法部、联邦调查局和SEC等部门对安然企业和安达信发起规模空前刑事调查所掌握初步证据，足以表明安达信在安然事件中难辞其咎。依照现在已披露资料，安达信在安然事件中，最少存在以下严重问题：（1）安达信出具了严重失实审计汇报和内部控制评价汇报。安然企业自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。，安达信为安然企业出具了两份汇报，一份是无保留心见加解释性说明段（对会计政策变更说明）审计汇报，另一份是对安然企业管理当局声称其内部控制能够合理确保其财务报表可靠性给予认可评价汇报。这两份汇报与安然企业存在前述重大会计问题形成鲜明反差，已成为笑柄。经过与安达信磋商，安然企业11月向SEC提交了8－K汇报，对过去5年财务报表利润、股东权益、资产总额和负债总额进行了重大重新表述，并明确提醒投资者：1997至经过审计财务报表不可信赖。换言之，安然企业经过去达信审计财务报表并不能公允地反应其经营业绩、财务情况和现金流量，得到安达信认可内部控制也不能确保安然企业财务报表可靠性，安达信汇报所描述财务图像和内部控制有效性，严重偏离了安然企业实际情况。（2）安达信对安然企业审计缺乏独立性。独立性是社会审计灵魂，离开了独立性，审计质量只能是一个奢谈。安达信在审计安然企业时，是否保持独立性，正受到美国各界广泛质疑。从美国国会等部门初步调查所披露资料和新闻媒体报道看，安达信对安然企业审计最少缺乏形式上独立性，主要表现为：①安达信不但为安然企业提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲咨询业务。安然企业是安达信第二大客户，，安达信向安然企业收取了高达5200美元费用，其中二分之一以上为咨询服务收入（ReedAbelson＆JohnathanD.Clater，）。安达信提供咨询服务甚至包含代理记账。社会各界纷纷质疑，既然安达信从安然企业获取回报丰厚咨询收入，它能保持独立吗？安达信在安然企业审计中是否存在厉害冲突？它能够以超然独立立场对安然企业财务报表发不偏不倚意见吗？即使安达信发觉了重大会计问题，它有可能冒着被辞聘从而丧失巨额咨询收入风险而坚持立场吗？面对诸如这类质疑，即使安达信能够从专业角度辩解自己并没有违反职业道德，但社会大众最少认为安达信缺乏形式上独立性。关于会计师事务所能否同时饰演审计鉴证和咨询服务角色辩论由来已久。SEC前任主席阿瑟。利维特1月17日在《纽约时报》上发表了题为“谁来审计审计师”文章，重提3年前主张，要求对会计师事务所同时提供审计鉴证和咨询服务给予限制。SEC在这场与“五大”较量中败下阵来，从反对“五大”先锋人物利维特离职，到力挺“五大”哈维。彼特继任SEC主席，足见“五大”影响力。资料显